Оценка эффективности использования основных фондов (на примере ОАО "Нефтекамскшина")

35

Содержание

Введение

1. Теоретические и методологические аспекты учета основных средств

1.1 Экономическая сущность основных фондов предприятия

1.2 Организация учета основных средств

1.3 Амортизационная политика предприятия

2. Анализ эффективности использования основных фондов ОАО «Нижнекмскшина»

2.1 Основные экономические показатели деятельности ОАО «Нефтекамскшина»

2.2 Анализ состава, структуры и динамики основных средств ОАО «Нефтекамскшина»

2.3 Оценка эффективности использования основных производственных фондов

3. Совершенствование системы управления использования основных фондов предприятия

3.1 Учет основных средств согласно Международным и российским стандартам учета

3.2 Направления повышения уровня использования основных фондов

3.3 Обобщающие показатели эффективности использования основных средств: новый подход

Заключение

Список использованных источников и литературы

Введение

В условиях формирования рыночных отношений и обострения конкурентной борьбы побеждают те товаропроизводители, которые могут эффективно использовать все виды имеющихся ресурсов. Формирование рынка поставило хозяйствующих субъектов в жесткие экономические условия, которые объективно обусловливают проведение ими сбалансированной политики по эффективному использованию всех ресурсов, поддержанию и укреплению финансового состояния, его платежеспособности и финансовой устойчивости. Финансовое состояние хозяйствующих субъектов определяется эффективностью использования всех элементов процесса труда: средств труда, предметов труда и самого труда. Эффективность применения находит отражение в уровне затрат на один рубль товарной продукции, и, следовательно, в уровне рентабельности производства, что определяет финансовую устойчивость хозяйствующего субъекта.

Состояние производственного потенциала -- важнейший фактор эффективности основной деятельности хозяйствующих субъектов, и, следовательно, финансовой устойчивости. Формирование рыночных отношений, условия перехода к рынку побуждают трудовые коллективы к постоянному поиску резервов повышения эффективности использования всех факторов производства. Выявить и практически использовать эти резервы можно только на основе аналитических исследований.

Объекты основных средств составляют основу любого производства, в процессе которого создается продукция, оказываются услуги и выполняются работы. Основные средства занимают основной удельный вес в общей сумме основного капитала хозяйствующего субъекта. От их количества, стоимости, качественного состояния, эффективности использования во многом зависят конечные результаты деятельности хозяйствующего субъекта. Это предопределяет необходимость глубокого анализа их использования как одной из важных составляющих состояния экономики фирм.

Состояние, характер воспроизводства и уровень использования основных средств являются важнейшим аспектом аналитической работы, так как основной капитал является материальным выражением научно-технического процесса - главного фактора повышения эффективности любого производства. Более полное и рациональное использование основных средств означает экономию живого и овеществленного труда на производство продукции, что способствует росту производительности труда. Уменьшение затрат на единицу продукции в результате повышения эффективности использования основных средств означает снижение себестоимости продукции и повышение рентабельности. Поэтому изучение эффективности использования основных средств приобретает актуальное значение [43, с.80].

Таким образом, анализ состояния и использования основных фондов имеет ключевое значение в оценке финансово-хозяйственной деятельности организации, что предопределило выбор темы выпускной квалификационной работы.

Цель исследования выпускной квалификационной работы заключается в практической реализации теории экономического анализа и оценки эффективности использования основных фондов функционирующего предприятия.

Объектом исследования является ОАО «Нефтекамскшина», которое занимается производством шин для легковых, грузовых, легкогрузовых автомашин, сельскохозяйственной техники, автобусов.

В ассортименте «Нефтекамскшина» более 170 типоразмеров и моделей шин. Большая часть выпускаемой продукции поставляется на комплектацию автозаводов - АвтоВАЗа, КамАЗа, ИжМаша, и других.

Постоянное обновление ассортимента выпускаемых шин, исходя из требований рынка, является одним из приоритетов ОАО «Нефтекамскшина».

Предметом исследования являются средства труда, используемые Компанией в процессе производства, и включают здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства и т.д.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- раскрыть теоретические и методологические аспекты использования основных средств на предприятии;

- выполнить анализ и дать оценку эффективности использования основных средств на примере ОАО «Нефтекамскшина»;

- выявить приоритетные направления повышения уровня эффективности управления основными средствами предприятия.

Методика анализа и оценка эффективности использования основных фондов достаточно глубоко изучена. Однако изменение условий хозяйствования, динамизм рыночных отношений, обострившаяся конкуренция предъявляет новые, совершенствованные подходы к управлению основным капиталом, что обеспечит повышение уровня эффективности использования.

Сбор, обработка, группировка, систематизация и обобщение технико-экономических источников информации послужили основой для определения проблемной ситуации, обусловленной новыми тенденциями в развитии подходов к анализу и оценке экономичного использования основных фондов предприятия, факторному анализу интенсификации и изучению взаимосвязей между степенью использования ресурсов и конечными результатами производственной деятельности предприятия. Применялся также сравнительно-сопоставительный метод исследования и метод цепных подстановок, которые позволили сравнить наличие основных фондов с плановой (прогнозной) потребностью, проанализировать необходимую информацию и сделать выводы по результатам исследования.

Выпускная квалификационная работа состоит из введения, заключения, трех разделов, включающих подразделы, списка использованных источников и приложений.

В выпускной квалификационной работе использованы учебная, учебно-методическая и справочная литература, материалы периодических изданий, информационно-справочная программа Internet, Консультант плюс, Гарант.

1 Теоретические и методологические аспекты учета основных средств

1.1 Экономическая сущность основных фондов предприятия

В основных фондах воплощена подавляющая и наиболее важная часть материальных ресурсов общества. Они составляют главную часть национального богатства страны.

Ведущий вид предпринимательства - производственный: производство продукции, товаров, работ, оказание различных услуг, создание определенных духовных ценностей.

Успешное функционирование производственного предпринимательства во многом определяется эффективностью использования всех факторов производства и в первую очередь основных фондов.

Основные фонды (в стоимостной оценке основные средства, основной капитал) - это материально-вещественные ценности, используемые в качестве средств труда, которые действуют в неизменной натуральной форме в течение длительного периода времени и утрачивают свою стоимость постепенно в процессе эксплуатации [17, с.130].

В новых условиях хозяйствования предприятию предоставлены права владения, пользования и распоряжения основными средствами, безвозмездно передавать или продавать другим предприятиям, списывать с баланса, если они изношены или морально устарели, независимо от того, полностью ли они амортизированы или нет.

Имущество учитывается в составе основных средств организации при единовременном выполнении следующих условий:

- имущество используется в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

- имущество используется в течение длительного времени, (продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);

- организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

- имущество способно приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в пункте 4 Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ 6/01), и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением [40, с.172].

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект [1, с.120].

Роль основных фондов в процессе труда определяется тем, что в своей совокупности они образуют производственно-техническую базу и определяют возможности предприятия по выпуску продукции, уровень технической вооруженности труда. Накопление основных фондов и повышение технической вооруженности труда обогащают процесс труда, придают труду творческий характер, повышают культурно-технический уровень общества. Основные производственные фонды должны систематически обновляться. Рост основных фондов, особенно орудий труда, и улучшение их качества на основе новейших технических и научных достижений повышают техническую вооруженность труда, являются важнейшим условием выпуска высококачественной продукции меньшими затратами труда, роста производительности труда и снижения себестоимости продукции [17, с.131].

В организациях применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой основные средства группируются по следующим признакам: отраслевому, функциональному назначению, по видам, по принадлежности, использованию.

По отраслевому признаку (промышленность, сельское хозяйство, транспорт и др.) группировка основных средств позволяет получить данные об их стоимости в каждой отрасли.

По функциональному назначению основные фонды предприятия подразделяются на производственные и непроизводственные.

Производственные фонды прямо или косвенно связаны с производством продукции. Непроизводственные фонды служат для удовлетворения культурно-бытовых потребностей работников.

Непроизводственные основные фонды не оказывают непосредственного влияния на объем производства и производительность труда, но их функционирование связано с улучшением благосостояния работников предприятия, повышением материального и культурного уровня их жизни, что в конечном счете влияет на результаты деятельности предприятия.

По видам к основным средствам относятся:

- здания;

- сооружения;

- рабочие и силовые машины и оборудование;

- измерительные и регулирующие приборы и устройства;

- вычислительная техника;

- транспортные средства;

- инструмент;

- производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;

- рабочий, продуктивный и племенной скот;

- многолетние насаждения;

- внутрихозяйственные дороги;

- прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств учитываются также:

- капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы);

- капитальные вложения в арендованные объекты основных средств;

- земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Основные фонды можно подразделить на активные и пассивные. К активным относят такие основные фонды, которые непосредственно участвуют в производстве продукции и оказывают непосредственное прямое влияние на объем выпускаемой продукции. К активным, как правило, относят машины и оборудование, транспортные средства и инструменты. Другие группы основных фондов способствуют выполнению производственных функций и относятся к пассивной части. Это здания, сооружения, передаточные устройства, инвентарь.

Чем выше доля активной части основных производственных фондов, тем при прочих равных условиях больше выпуск продукции, выше показатель фондоотдачи. Поэтому улучшение структуры основных фондов рассматривается как условие роста производства, снижения себестоимости продукции, увеличения денежных накоплений фирмы [11, с.121].

По использованию основные фонды подразделяются на находящиеся в эксплуатации и находящиеся в запасе, резерве, консервации и т.п.

По принадлежности основные средства подразделяются на:

- собственные (учитываются на счетах 01, 03 и отражаются в балансе по остаточной стоимости);

- арендованные:

- по текущей аренде (право собственности сохраняется за арендодателем, передача объекта в аренду другому пользователю не уменьшает общей стоимости его имущества);

- по долгосрочной аренде (в течение нескольких лет; согласно договору аренды возможен переход в собственность арендатора при выкупе этих средств в последующие годы);

- по финансовой аренде (лизингу) -- предмет лизинга после выплаты всех лизинговых платежей, как правило, переходит в собственность лизингополучателя;

- находящиеся у организации в оперативном управлении (хозяйственном ведении).

Источниками формирования основных средств являются:

- при создании организации: взносы учредителей (участников), деньги от продажи акций; безвозмездная передача от физических лиц и т.п.;

- в период функционирования: сумма начисленной амортизации; чистая прибыль организации; заемные средства; целевые поступления; деньги от реализации выпущенных облигаций; дополнительное увеличение собственного капитала организации и продажа акций [16, с.129].

1.2  Организация учета основных средств

Бухгалтерский учет основных средств ведется в целях:

- формирования фактических затрат, связанных с принятием активов в качестве основных средств к бухгалтерскому учету;

- правильного оформления документов и своевременного отражения поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;

- достоверного определения результатов от продажи и прочего выбытия основных средств;

- определения фактических затрат, связанных с содержанием основных средств (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии и др.);

- обеспечения контроля за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету;

- проведения анализа использования основных средств;

- получения информации об основных средствах, необходимой для раскрытия в бухгалтерской отчетности [5, с.154].

Для эффективного управления основными фондами большое значение имеет их обоснованная оценка. В практике учета и анализа основных фондов используют натуральную и денежную формы. При оценке основных фондов в натуральной форме устанавливаются число машин, их производительность, мощность, размер производственных площадей и другие количественные величины. Эти данные используют для расчета производственной мощности предприятия и отраслей, планирования производственной программы, резервов повышения выработки на оборудовании, составления баланса оборудования. С этой целью ведутся инвентаризация и паспортизация оборудования, учет его выбытия и прибытия.

Денежная, или стоимостная, оценка основных фондов необходима для планирования расширенного воспроизводства основных фондов, определения степени износа и размера амортизационных отчислений.

Существует несколько видов оценок основных фондов, связанных с длительным участием их и постепенным изнашиванием в процессе производства и изменением за этот период условий воспроизводства, - по первоначальной, текущей (восстановительной) и остаточной стоимости [17, с.133].

Первоначальная стоимость объектов основных средств формируется при их поступлении в организацию и зависит от формы и варианта приобретения (поступления) имущественных ценностей.

Первоначальной стоимостью объектов основных средств, приобретенных за плату, в соответствии с пунктом 8 ПБУ 6/01 признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Такие затраты включают в себя:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

- таможенные пошлины и таможенные сборы;

- невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

В первоначальную стоимость приобретаемых объектов основных средств включаются также фактические затраты на доставку этих объектов в организацию, а также расходы на приведение их в состояние, пригодное для использования в запланированных целях.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, если они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств [15, с.52].

Если объекты основных средств изготавливаются собственными силами организации, они оцениваются исходя из фактических затрат, связанных с изготовлением (производством, строительством и т.п.) этих объектов основных средств.

Учет и формирование затрат на изготовление объектов основных средств осуществляется организацией в порядке, установленном для учета затрат соответствующих видов изготовляемой (производимой) продукции.

При этом на увеличение стоимости самостоятельно изготовленных объектов могут в соответствии с пунктом 8 ПБУ 6/01 относиться в том числе общехозяйственные и иные аналогичные расходы организации, непосредственно связанные с изготовлением или сооружением объектов собственными силами. Порядок распределения косвенных расходов в таких случаях определяется положениями учетной политики организации.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

При безвозмездном получении объектов основных средств или по договорам дарения они приходуются на учет по текущей рыночной стоимости на дату их принятия к учету в качестве вложений во внеоборотные активы, то есть на дату отражения на балансовом счете 08 «Вложения по внеоборотные активы». При этом под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанного актива на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Затраты по доставке объектов основных средств, полученных безвозмездно или по договорам дарения, учитываются как затраты капитального характера и относятся организациями-получателями на увеличение их первоначальной стоимости.

В соответствии с пунктом 14 ПБУ 6/01 стоимость основных средств организации, по которой они приняты на учет в порядке, предусмотренном законодательством, не подлежит изменению, за исключением случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

Изменение же первоначальной стоимости основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки соответствующих объектов.

Расходы же, связанные с эксплуатацией и ремонтом объектов основных средств, относятся к расходам по обычным видам деятельности, отражаемым на счетах учета затрат на производство (издержек обращения).

Согласно п. 8 ПБУ 6/01 первоначальная стоимость основных средств должна быть увеличена или уменьшена на суммовые разницы, если стоимость основного средства выражена в иностранной валюте (условных денежных единицах), а оплата производится в рублях.

При этом под «суммовой» разницей понимается разница между рублевой оценкой, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения [31, с.95].

Объекты основных средств, поступающие в организацию по «товарообменным» (бартерным) договорам, оцениваются в порядке, предусмотренном пунктом 11 ПБУ 6/01. Исходя из этого, первоначальной стоимостью объектов основных средств, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией.

В свою очередь стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей). При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

Если объекты основных средств приобретаются организацией за иностранную валюту, их оценка в соответствии с пунктом 16 ПБУ 6/01 производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центробанка России, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы, то есть на дату отражения стоимости объекта на балансовом счете 08.

При этом дальнейший пересчет (в отличие от суммовых разниц), даже в связи с изменением курса иностранных валют, не производится. Образовавшаяся же по расчетам курсовая разница относится на внереализационные доходы (расходы) организации [7, с.166].

Текущая (восстановительная) стоимость объектов основных средств - это стоимость воспроизводства эксплуатируемых объектов основных средств исходя из современных цен и условий изготовления аналогичных объектов.

В соответствии с пунктом 15 ПБУ 6/01 коммерческие организации вправе не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по их текущей (восстановительной) стоимости. При этом с 1 января 2006 года фактически переоценка может осуществляться только путем прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Применение индексного метода с указанной даты не предусматривается.

Во всех случаях переоценке не подлежат земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Под текущей (восстановительной) стоимостью объектов основных средств согласно пункту 43 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утверждены приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н) понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта.

При определении текущей (восстановительной) стоимости могут быть использованы:

- данные на аналогичную продукцию, полученные от организаций-изготовителей;

- сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе;

- оценка бюро технической инвентаризации; экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств.

Таким образом, целью переоценки является приведение учетной (балансовой) стоимости объектов основных средств в соответствие с реально сложившимися на них ценами [15, с.145].

При принятии решения о проведении переоценки объектов основных средств, входящих в однородную группу (здания, сооружения, транспортные средства и т.п.), необходимо учитывать, что в дальнейшем они должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в учете и отчетности, существенно не отличалась от их текущей (восстановительной) стоимости.

В целях проведения переоценки объектов основных средств в организации должна быть проведена подготовительная работа по осуществлению переоценки объектов основных средств, в частности, проверка наличия объектов основных средств, подлежащих переоценке, в том числе посредством проведения инвентаризации.

Решение организации о проведении переоценки по состоянию на начало отчетного года оформляется соответствующим распорядительным документом, обязательным для всех служб организации, которые будут задействованы в переоценке основных средств, и должно быть сопровождено подготовкой перечня объектов основных средств, подлежащих переоценке. В перечне рекомендуется указывать такие данные об объекте основных средств, как точное название, дата приобретения (сооружения, изготовления), дата принятия объекта к бухгалтерскому учету.

Исходными данными для переоценки объектов основных средств являются:

- первоначальная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость (если данный объект переоценивался ранее), по которой они учитываются в бухгалтерском учете по состоянию на 31 декабря предыдущего отчетного года;

- сумма амортизации, начисленной за все время использования объекта по состоянию на указанную дату;

- документально подтвержденные данные о текущей (восстановительной) стоимости переоцениваемых объектов основных средств по состоянию на 1 января отчетного года [15, с.147].

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. При этом результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года, а принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки отражается по дебету счета учета основных средств в корреспонденции с кредитом счета учета добавочного капитала:

Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (убытка), относится в кредит счета учета нераспределенной прибыли (убытка) в корреспонденции с дебетом счета учета основных средств. Сумма доначисленной амортизации уменьшает величину добавочного капитала.

Сумма уценки объекта основных средств в результате его первой переоценки (то есть в случае отсутствия образованного в предыдущие годы фонда дооценки) отражается по дебету счета учета нераспределенной прибыли (убытка) в корреспонденции с кредитом счета учета основных средств.

Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды, и отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета добавочного капитала и кредиту счета учета основных средств.

Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, отражается по дебету счета учета нераспределенной прибыли (убытка) в корреспонденции с кредитом счета учета основных средств.

При выбытии объектов основных средств сумма их дооценки относится со счетов учета добавочного капитала на нераспределенную прибыль [36, с.26].

В связи с установленным ПБУ 6/01 порядком отражения результатов переоценки большую роль играет оформление первичной учетной документации по объектам основных средств, в частности, инвентарных карточек, и отражения в них не только результатов переоценки, но и накапливание информации о ней с начала срока эксплуатации объекта.

Под остаточной стоимостью объектов основных средств понимается реальная их стоимость на определенную дату. Она исчисляется путем вычитания из первоначальной (или же восстановительной) стоимости объекта суммы ее амортизации (износа) за период эксплуатации. Именно по остаточной стоимости объекты основных средств отражаются в бухгалтерской отчетности организации.

Поступление основных средств в организацию происходит в следующих случаях:

- в результате приобретения за плату;

- в порядке нового строительства;

- на условиях аренды;

- в качестве взноса (вклада) в уставный капитал;

- безвозмездного получения или дарения путем получения в хозяйственное ведение или оперативное управление;

- в порядке товарообменных операций, путем получения в хозяйственное ведение или управление;

- другими способами, не противоречащими законодательству.

Для оформления документации на поступление или выбытие основных средств приказом (распоряжением) руководителя организации должна быть создана комиссия, в составе соответствующих должностных лиц, и лиц на которых предусматривается возложение ответственности за сохранность поступающих основных средств.

Для зачисления в состав основных средств отдельных объектов составляется акт (накладная) приемки-передачи основных средств формы № ОС-1 в одном экземпляре. Поступление оборудования, не требующего монтажа, оформляется актом о приемке оборудования формы № ОС-14.

Приемочная комиссия определяет техническое состояние и комплектность объекта, его наименование, год выпуска предприятием-изготовителем или год постройки, первоначальную стоимость и другие сведения, позволяющие вести аналитический учет объекта в соответствии с целевым назначением. Все эти данные отражаются в составляемом акте приемки, к которому прилагается необходимая техническая документация (чертежи, технический паспорт, руководства по эксплуатации и пр.).

Общим актом (накладной) приемки-передачи основных средств может оформляться принятие к бухгалтерскому учету однотипных объектов одинаковой стоимости и принимаемых бухгалтерской службой к учету одновременно.

В процессе организации аналитического учета в пообъектном разрезе и в случае группового учета однотипных объектов основных средств на основании информации, содержащейся в акте и технической документации (паспорт, спецификации и прочее), приложений к нему, в бухгалтерии открывается инвентарная карточка учета основных средств (форма № ОС-6). Инвентарная карточка учета основных средств составляется ответственным работником бухгалтерии в одном экземпляр [25, с.122].

При принятии объекта основных средств к учету ему присваивается инвентарный номер, который проставляется на объекте и в первичных документах и сохраняется на весь период его нахождения на данном предприятии. На арендованные (по текущей аренде) основные средства инвентарные карточки не выписывают. Для аналитического учета используют копию инвентарной карточки, прилагаемой к акту арендодателем. Каждая карточка регистрируется в инвентарной описи, и все документы хранятся в бухгалтерии. Перемещение основных средств из одного структурного подразделения в другое внутри предприятия фиксируется накладной или извещением. По инвентарным карточкам на поступившие и выбывшие объекты работники бухгалтерии заполняют карточку учета движения основных средств по их видам и группам. Общий итог групповой карточки сверяется с оборотом по дебету и кредиту счетов. В инвентарных карточках отражают денежную оценку, норму амортизации, техническую характеристику объекта, сведения о ремонтах [16, с.131].

Для оформления и учета операций с основными средствами в организации применяются унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003г. № 7:

- ОС-1 "Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)";

- ОС-1а "Акт о приеме-передаче здания, сооружения";

- ОС-1б "Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)";

- ОС-2 "Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств";

- ОС-3 "Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств";

- ОС-4 "Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)";

- ОС-4а "Акт о списании автотранспортных средств";

- ОС-4б "Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)";

- ОС-6 "Инвентарная карточка учета объекта основных средств"»

- ОС-6а "Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств";

- инвентарная книга учета объектов основных средств - форма № ОС-66;

- акт о приеме (поступлении) оборудования - форма № ОС-14;

- акт о приеме-передаче оборудования в монтаж - форма № ОС-15;

- акт о выявленных дефектах оборудования - форма № ОС-16 [31, с.84].

Под выбытием объектов основных средств подразумевают продажу (реализацию), списание в случае морального и (или) физического износа, передачу в виде вклада в уставный капитал других организаций, списание объектов при чрезвычайных ситуациях, передачу их по договору мены, договору дарения, выбытие по другим причинам.

При принятии организацией решения о продаже (реализации) объектов основных средств другим организациям или физическим лицам необходимо определить сумму их остаточной стоимости путем исчисления разницы между рыночной ценой и суммой начисленной амортизации за время эксплуатации этих объектов основных средств.

Выбытие основных средств в результате их продажи или передачи сторонним организациям оформляется договором, актом (накладной), на основании которых в бухгалтерии делаются соответствующие записи в регистрах учета. Выручка от продаж принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами по заключенному договору. Для учета выбытия объектов основных средств (продажи, списания, частичной ликвидации и т.п.) к счету 01 «Основные средства» организации могут открывать отдельный субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта основных средств, а в кредит -- сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, аккумулируются на счете 23 «Вспомогательные производства» и затем списываются на счет 91 «Прочие доходы и расходы» [16, с.134].

1.3 Амортизационная политика предприятия

Амортизационная политика предприятия - это управление амортизационными отчислениями, которые образуются в процессе эксплуатации основных фондов. Амортизационную политику предприятия определяют из экономической стратегии, состава основных фондов, методов оценки стоимости амортизирующих объектов, уровня инфляции и др. Амортизируемым имуществом предприятия является большинство видов основных средств (за исключением земли), а также нематериальные активы. Основные средства принимаются на баланс предприятия по их первоначальной стоимости, куда также входит стоимость транспортировки и монтажных работ, после чего из них вычитается амортизация, т.е. получается остаточная стоимость. Характеристикой качества управления оборотом основного капитала выступают:

- величина основных фондов и ее динамика;

- степень соответствия величины амортизационного фонда стоимости основных средств;

- оптимальность структуры;

- своевременность замены;

- эффективность использования;

- другие показатели движения, состояния, структуры и прочие [22, с.37].

Изменение стоимости капитала хозяйствующего субъекта в процессе движения является актуальным в первую очередь для долгосрочного капитала, представленного амортизируемым имуществом предприятия, характеризующимся потерей стоимости и изнашиваемостью. Для предотвращения разрушения структуры долгосрочного капитала в процессе движения необходимо его воспроизводство, осуществляемое в основном через механизм амортизации, являющийся традиционным объектом бухгалтерского учета. Для эффективного управления восстановительной стоимостью долгосрочного капитала необходимо решение следующих теоретических и методологических проблем:

- определение на стадии формирования долгосрочного капитала:

- степени влияния научно-технического прогресса и учет динамики этого процесса;

- воздействия на структуру капитала времени и стоимости воспроизводства;

- исчисление эффективного срока использования капитала;

- выбор оптимального способа начисления амортизации по отдельным объектам внеоборотных активов для целей бухгалтерского и налогового учета, позволяющего, с одной стороны, определить восстановительную стоимость предприятия и своевременно обновлять долгосрочные активы, а с другой - оптимизировать издержки по налогам;

- оперативный учет влияния на структуру капитала в условиях постоянно меняющейся рыночной конъюнктуры таких факторов, как современные возможности обновления капитала и потребности в сохранении его эффективной структуры при одновременном снижении издержек конкретного предприятия [42, с.23].

Решение указанных проблем во многом связано с амортизационной политикой предприятия, поскольку амортизация в настоящее время, несмотря на определенный элемент ее условности, является единственным инструментом отражения в системе бухгалтерского учета процесса морального и физического износа долгосрочного капитала.

Моральный износ связан со снижением стоимости элементов капитала и его совокупности в целом в результате научно-технического прогресса и изменения социально-экономических потребностей.

Обычно различают две формы морального износа. Первая форма связана с удешевлением отдельных видов активов на рынке капитала. Это удешевление обусловлено рядом факторов, в числе которых можно выделить факторы технологического плана (рост производительности труда в отраслях по производству этих активов) и факторы экономического характера (изменение рыночной конъюнктуры и пр.). В результате влияния указанных двух групп факторов в современных условиях происходит снижение стоимости функционирующего капитала по сравнению со вновь создаваемыми активами. Наиболее наглядно этот процесс виден на примере отдельных видов высокотехнологичного производственного оборудования и средств вычислительной техники.

Вторая форма связана с появлением новых средств труда, имеющих большую потребительную ценность, а именно более производительных, более экономичных, более надежных и удобных в эксплуатации и в большей степени соответствующих современным стандартам качества, экологическим требованиям и т.д. Вследствие этого при эксплуатации капитала нового уровня, характеризующегося указанными параметрами, необходимы новые квалификационные навыки и иной уровень образования. При этом нередко возникает потребность в новых формах организации производства на более прогрессивной технологической основе. Это обусловлено не только ростом технической и экономической эффективности производства, но и повышением социально-экологической эффективности использования долгосрочного капитала. Вследствие этого наряду с отражением в системе бухгалтерского учета первоначальной стоимости долгосрочного капитала и величины накопленной амортизации, наибольшую актуальность приобретает отражение текущей стоимости (воспроизводства), в первую очередь именно при использовании морально изношенного капитала.

Текущая или восстановительная, стоимость учитывает, как известно, уровень рыночных цен и условия воспроизводства конкретных факторов капитала на текущий момент времени. В связи с тем, что эксплуатация функционирующего капитала оказывается невыгодной по сравнению с использованием новых форм производственного и технологического оборудования с точки зрения альтернативных издержек, проблема замены подобных групп капитала возникает намного раньше физического срока его эксплуатации. Скорость такой замены зависит при этом не только от финансовых возможностей конкретного предприятия, но и от характера и динамики инновационных процессов, происходящих на уровне предприятия, региона, страны и мировой экономики в целом.

Поэтому особую актуальность приобретает проблема морального износа долгосрочного капитала в современных условиях, как на уровне конкретного предприятия, так и на уровне отрасли в целом.

В то же время проблемы морального износа долгосрочного капитала тесно связаны с проблемами его физического износа. Так, капитал с большей степенью физического износа в условиях современного уровня научно-технического прогресса оказывается, как правило, морально устаревшим. Это актуализирует проблему более интенсивного обновления действующего капитала [42, с.24]. Физический износ основных средств наступает как в результате их использования в процессе производства, так и в период их бездействия. Бездействующие основные средства теряют свои производительные свойства, если подвергаются воздействию естественных процессов (атмосферных явлений, внутренних процессов, происходящих в строении металлов и других материалов, из которых они изготовлены). Что касается действующих основных средств, то их физический износ зависит от ряда факторов. В частности, он зависит от качества материалов, из которых изготовлены их элементы, от технического совершенства конструкций, от качества постройки и монтажа, от степени нагрузки (количество смен и часов работы в сутки, продолжительность работы в году, интенсивность использования в каждую единицу рабочего времени). Состояние основных средств зависит также от особенностей технологического процесса, степени их защиты от влияния внешних условий, в том числе агрессивных сред (температуры, влажности и др.), от качества технического обслуживания, от квалификации рабочих [33, с.42].

В качестве основных требований или принципов формирования амортизационной политики в бухгалтерском и налоговом учете выделяют:

- определение оптимального срока полезного использования активов;

- выбор способов амортизации в зависимости от стратегии развития предприятия;

- учет влияния научно-технического прогресса на воспроизводство долгосрочного капитала;

- взаимосвязь стоимости основного капитала и степени его изношенности;

- учет влияния инфляции на процесс накопления капитала;

- соблюдение экологических норм при эксплуатации капитала.

Соблюдение первого принципа невозможно без систематического пересмотра установленного срока полезного использования по всем объектам внеоборотных активов.

Выполнение второго принципа связано с преимущественным использованием линейного метода в российском учете, обусловленным традицией применения единственного метода начисления амортизации, сравнительной простотой этих расчетов и стремлением сблизить информацию бухгалтерского и налогового учета.

Соблюдение указанных принципов, особенно двух последних требований, является одной из наиболее сложных проблем не только в бухгалтерском учете, но и для экономической науки в целом [42, с.26].

Поэтому приобретает актуальность разработка комплекса организационно-методических мероприятий, позволяющих соблюдать выделенные принципы в практике бухгалтерского и налогового учета российских предприятий.

Комплекс организационно-методических мероприятий представлен в таблице 1.1.

Таблица 1.1- Принципы амортизационной политики и комплекс мероприятий, рекомендуемых для их соблюдения

Принцип	Мероприятия по соблюдению принципов
1. Определение оптимального срока полезного использования активов	Обоснование Единой классификации основных фондов по группам в новых редакциях Методических рекомендаций по применению гл. 25 НК и Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств; систематическое уточнение срока полезного использования необоротных активов, установленного в момент принятия на учет
2. Выбор способов амортизации в зависимости от стратегии развития предприятия	Аналитическое обоснование выбора методов амортизации с оценкой последствий их влияния на выполнение стратегических задач предприятия. Максимальное использование позитивных возможностей в налоговой амортизации
3. Учет влияния научно-технического прогресса на воспроизводство капитала	Обновление капитала за счет внедрения передовых технологий, предоставление права на использование амортизации по сумме чисел для нематериальных активов, представленных программными и информационными технологиями
4. Взаимосвязь стоимости основного капитала и степени его изношенности	Систематический анализ соотношения стоимости и степени изношенности активов, поиск направлений возможного использования морально и физически изношенного капитала без ущерба для основной деятельности
5. Учет влияния инфляции	Проведение переоценки или тестирования необоротных активов на предмет обесценения
6. Соблюдение экологических норм при эксплуатации капитала	Ведение экологического учета и сравнительный анализ издержек на содержание основного капитала, не отвечающего этим требованиям, и стоимости его обновления

Амортизационная политика является составной частью экономической политики любого государства. Устанавливая норму амортизации или срок полезного использования, порядок начисления и использования амортизационных отчислений, государство регулирует темпы и характер воспроизводства в отраслях. Амортизационные отчисления представляют собой денежное выражение перенесенной стоимости и включаются в себестоимость продукции.

Норма амортизации является главным рычагом амортизационной политики государства. Посредством нормы регулируется скорость оборота основных фондов, интенсифицируется процесс их воспроизводства. В каждый период развития экономики уровень норм не может быть одинаковым.

Норма амортизации - это установленный в процентах балансовой стоимости размер амортизации за определенный период времени по конкретному виду основных фондов.

Уровень норм амортизации определяет объем ресурсов, необходимых для восстановления изношенной части основных фондов. С помощью норм амортизации регулируются скорость оборота основных фондов, интенсифицируется процесс их воспроизводства. Через нормы амортизации и их дифференциацию по группам основных фондов осуществляется техническая и производственная политика на предприятии [17, с.137].

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту [1, с.120].

Основным источником затрат, связанных с обновлением фондов являются собственные средства предприятий. Они накапливаются в течение всего срока службы основных фондов в виде амортизационных отчислений.

Амортизационные отчисления - элемент затрат предприятия на производство продукции. После реализации продукции в составе выручки соответствующие амортизационным отчислениям суммы поступают на счета предприятия. Следовательно, амортизационные отчисления - источник простого (а в определенных случаях и расширенного) воспроизводства основных фондов.

Амортизационные отчисления отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся, и начисляются независимо от того, прибыльно или убыточно работает организация в данном месяце, квартале, году [3].

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Амортизация может начисляться одним из следующих способов:

- линейным;

- уменьшаемого остатка;

- списания стоимости по сумме числа лет срока полезного использования;

- пропорционально объему продукции (работ).

При линейном способе годовая сумма начисления амортизации определяется из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизации определяется из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством Российской Федерации по перечню высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования.

При способе списания стоимости объекта по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизации определяется из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе - число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.