Учет затрат и калькулирование себестоимости работ, выполненных автомобильным транспортом, и пути его совершенствования

По аналитическому счету «Нефтепродукты на складе» предприятия, имеющие оборудованные помещения для хранения горюче-смазочных материалов, учитывают наличие и движение всех видов нефтепродуктов, полученных для эксплуатации транспортных средств, в пунктах заправки и хранилищах. По аналитическому счету «Нефтепродукты по талонам» учитывают талоны на бензин, дизельное топливо и смазочные материалы в единицах измерения, указанных на талонах, и в стоимостном выражении, полученные материально ответственным лицом. Вместо аналитического счета «Нефтепродукты по талонам» можно использовать счет 56 «Денежные документы». В этом случае в развитие субсчета 3 «Топливо» счета 10 будут открыты два аналитических счета;

1 «Нефтепродукты на складе»,

3 «Топливо в баках транспортных средств».

Если предприятие не заключает договор со специализированной организацией по поставке нефтепродуктов или приобретению талонов на нефтепродукты, а предпочитают производить оплату топлива наличными и заправку автомобилей непосредственно в баки - в учете будет задействован только один аналитический счет «Топливо в баках транспортных средств». При том и другом вариантах отражения в учете талонов на нефтепродукты руководитель предприятия назначает материально ответственное лицо, которое регистрирует движение талонов в специальной книге в количественном выражении. Книга учета талонов на нефтепродукты должна быть пронумерована, прошнурована, подписана руководителем и главным бухгалтером предприятия и скреплена печатью. Записи в книгу учета талонов заносят ежедневно по данным документов, служащих основанием для оприходования или списания талонов на нефтепродукты. Основанием для оприходования талонов материально ответственным лицом является накладная на отпуск материальных ценностей (талонов на нефтепродукты). Как правило, материально ответственное лицо само получает по доверенности от предприятия эти талоны в организации - поставщике нефтепродуктов. Документами, служащими основанием для списания талонов на нефтепродукты с материально ответственного лица, являются Расходные ордера (накладные). Расходный ордер оформляется на каждого водителя, получающего талоны на нефтепродукты в подотчет, и содержит следующие обязательные реквизиты: фамилия, имя и отчество лица, получающего талоны, дата составления документа, количество талонов, номинал одного талона, общая сумма полученных талонов, подписи материально ответственного лица и водителя.

По данным приходных и расходных документов материально ответственное лицо составляет Отчет о движении талонов и представляет его в бухгалтерию предприятия. Отчет о движении талонов является вторым (отрывным) листом в Книге учета талонов на нефтепродукты и заполняется под копирку. Организация аналитического учета движения талонов на нефтепродукты зависит также от типографской формы этих талонов.

Талоны на нефтепродукты бывают двух видов:

· с отрывным корешком;

· без отрывного корешка.

На автобазе «Облагропромтранспорт» используют талоны с отрывными корешками. Этот корешок после получения по талону нефтепродуктов отрывается и возвращается водителю или иному материально ответственному лицу, осуществившему отоваривание талона. Водитель, получивший по талону нефтепродукты, прикладывает корешки к авансовому отчету. При работе с талонами и отрывными корешками выданные талоны материально ответственное лицо записывает под отчет водителей, и на предприятии расчеты с водителями ведутся с использованием счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами». В данном случае списание НДС в зачет преждевременно, так как оприходование нефтепродуктов еще не произошло, а талоны в данном случае являются только формой расчетов между предприятием - потребителем и предприятием - поставщиком нефтепродуктов.

В отличие от бухгалтерского учета топлива, приобретенного за наличный расчет, в случае приобретения его в безналичном порядке в бухгалтерском учете нефтепродуктов имеется ряд особенностей. Они связаны прежде всего с тем, что если предприятие приобретает топливо за наличный расчет, то количество оплаченного топлива всегда совпадает с количеством оприходованного (полученного) топлива - оно заливается в бак автомобиля в момент оплаты.

На автобазе в основном применяется оплата по безналичному расчету. В этом случае количество оплаченного топлива и полученного не совпадает. Цена 1 л топлива указана в счете предприятия-поставщика. Для организации учета необходимо позаботиться о том, чтобы в приемлемые сроки получать от поставщика отчеты о количестве отпущенного водителям предприятия топлива.

Если договор с предприятием-поставщиком нефтепродуктов составлен таким образом, что:

а) выдача заправочных листов (талонов) производится только после стопроцентной их предоплаты;

б) предприятие-покупатель получает сразу все количество оплаченных талонов единовременно, т.е. задолженности по счету 60 «Расчеты с поставщиками» не возникает;

в) отчета о количестве полученного топлива по предварительно выданным талонам предприятие-поставщик нефтепродуктов предприятию-покупателю не представляет, то учет поступления топлива ведется только на основании движения заправочных листов (талонов) на нефтепродукты.

В некоторых случаях разрешается заправка автомобилей за наличный расчет (при перевозках на дальнее расстояние). При осуществлении заправки автомобиля топливом за наличный расчет бухгалтер выдает водителю в подотчет один или два раза в месяц определенную сумму на закупку нефтепродуктов.

При этом список лиц, имеющих право на получение денег для приобретения нефтепродуктов, максимальная сумма, которая может быть выдана в подотчет, и сроки составления авансовых отчетов должны быть установлены приказом по предприятию. Водитель транспортного средства должен каждый раз, заправляя машину топливом, требовать на АЭС документ, подтверждающий количество оплаченного топлива и его стоимость.

Закупка нефтепродуктов по безналичному расчету может осуществляться несколькими способами:

1) если у предприятия оборудован гараж, имеются специальные емкости для хранения нефтепродуктов, то отпуск топлива в баки машин (заправка) осуществляется в гараже (применяется на автобазе по отдельным видам горюче-смазочных материалов);

2) заправка топливом производится у предприятия, торгующего нефтепродуктами;

3) посредством выдачи талонов на бензин с последующей заправкой на АЭС (как на автобазе).

Рекомендуется предприятиям заключать договоры на заправку автомобилей со специализированными организациями, осуществляющими продажу автомобильного топлива, с предоплатой определенного количества его по безналичному расчету. В этом случае каждый раз, заправляя автомобиль, водитель будет получать необходимое количество топлива, оплаченного заранее. А специализированная организация, реализующая нефтепродукты, будет в установленные договором сроки представлять в бухгалтерию предприятия отчеты о количестве отпущенного данному предприятию топлива за прошедший период.

При оплате нефтепродуктов по безналичному расчету за талоны на бензин предприятие-поставщик выписывает счет на оплату. Расчет стоимости нефтепродуктов производится следующим образом:

1) определяется количество топлива каждой марки, необходимого покупателю, путем умножения количества литров топлива каждой марки на стоимость 1 л топлива;

2) определяется количество талонов, подлежащих выдаче, путем деления количества топлива каждой марки на купюрность талона каждой марки топлива (10 000; 20 000 л и др.);

3) определяется стоимость самих бумажных талонов путем умножения количества талонов на стоимость одного талона;

4) определяется сумма НДС - из стоимости топлива по расчетной ставке;

5) определяется стоимость топлива без налога на добавленную стоимость;

6) определяется стоимость услуг предприятия-продавца нефтепродуктов путем умножения стоимости топлива без налога на добавленную стоимость на установленный процент торговой надбавки (10%);

7) определяется сумма налога на добавленную стоимость от стоимости услуг предприятия - продавца нефтепродуктов путем умножения стоимости услуг на ставку НДС.

Поступление горюче-смазочных материалов, а также запчастей и прочих материалов на автобазу осуществляется путем централизованной доставки и самовывоза (в большинстве случаев). Во втором случае материально-ответственное лицо (экспедитор) получает в бухгалтерии доверенность на получение материальных ценностей (Приложение Ж). При поступлении горюче-смазочных материалов материально-ответственные лица осуществляют их приемку по количеству и качеству.

При приемке проверяют плотность нефтепродуктов и сверяют, соответствуют ли объемы и масса нефтепродуктов указанным показателям в документах. При обнаружении расхождения составляется акт соответствующей формы. Поступление нефтепродуктов оформляется товарно-транспортными накладными (Приложения З, И) и документами, удостоверяющими качество продукции. На поступившие нефтепродукты материально-ответственные лица составляют приемный акт, согласно которого они приходуются. Учет топлива ведут в кг и литрах, т.к. норма установлена в литрах, а на складе топливо учитывается а килограммах. В учете поступление ГСМ отражается бухгалтерскими записями, представленными в таблице 4.1.1:

Таблица 4.1.1 Корреспонденция счетов по учету поступления горюче-смазочных материалов

№ п/п	Д-т	К-т	Содержание операции	Сумма
1. 2. 3. 4. 5.	10/3 18/1 10/3 18/1 10/9	60/1 60/1 60/1, 76 60/1 70, 68, 69	на сумму поступивших ГСМ от поставщиков; на сумму НДС - 10%; на сумму транспортных расходов; НДС; на сумму заработной платы и отчислений	250300 25030 4800 48000 52010 + 2600 + 18200

2. На складе топливо учитывается в книгах или карточках складского учета (Приложения К, Л, М). Учет ведется в разрезе наименований и марок нефтепродуктов; сальдо выводится ежедневно. Выдача топлива водителям осуществляется по требованию (Приложение Н).

Для поддержания транспортных средств в рабочем состоянии автобаза закупает запчасти и агрегаты. Для хранения запчастей и агрегатов имеется специальный склад. Поступление запчастей оформляется товарно-транспортными накладными и товарными накладными. В учете запасные части учитываются на счете 10/5 «Запасные части», причем новые запчасти учитываются по цене приобретения; требующие ремонта - 25% от учетной цены (цены приобретения) и не подлежащие ремонту - по цене их возможного использования.

Для контроля за движением и использованием агрегатов при поступлении на склад им присваивается номер и открывается карточка учета агрегата. При выдаче агрегата водителю в карточке делается отметка (дата, номер автомобиля, номер документа, по которому выдан агрегат). При списании агрегата во время ремонта на него составляется дефектная ведомость (акт) с указанием степень изношенности данного агрегата.

В учете поступление запасных частей и агрегатов отражается следующими записями, приведенными в таблице 4.1.2.

Таблица 4.1.2

Д-т	К-т	Сумма
10/5 18/1	60/1 60/1	188000 (на сумму поступивших агрегатов и запчастей от поставщиков); 18800 на сумму НДС;
10/5 10/9 10/9 18/1	23/5 47 71 71	24500 (на сумму запчастей, полученных при проведении ремонта); 17000 (оприходование запчастей при ликвидации основных средств); 6500 (поступление запчастей и агрегатов с оплатой из подотчетных сумм без НДС); 1300 (на сумму НДС).

На автобазу шины поступают вместе с новым автомобилем (на колесах автомобиля и один запасной комплект) и включаются в его прейскурантную стоимость, а также от поставщиков в порядке пополнения запаса для замены шин, требующих ремонта или пришедших в негодность. Автомобильные шины могут находиться на складе, в эксплуатации (шины, находящиеся на ходовых колесах автомобиля и на запасном колесе), в ремонте (в службе технической помощи на линии, в вулканизационном и шиноремонтном участках). Приемка шин на складе автобазе проводится по сопроводительным документам, выписанным снабженческой организацией: накладной, спецификации, счету и т.п. На складе открываются карточки на шины по их размерам (маркам) и цене. Складской количественный учет автомобильных шин ведется по отдельным группам, а именно: автомобильные шины новые; автомобильные шины, бывшие в эксплуатации, пригодные к дальнейшему пользованию; автомобильные шины, восстановленные методом наложения нового протектора; автомобильные шины, бывшие в эксплуатации, подлежащие ремонту или восстановлению. Внутри каждой группы учет ведется по отдельным деталям (покрышки, камеры, ободные ленты), а также по сортам и размерам (маркам).

Автомобильные шины, находящиеся в эксплуатации и ремонте, учитываются технической службой и производственными подразделениями автобазы. В технической службе автобазы на каждую автомобильную шину, находящуюся в эксплуатации, открывается Карточка учета работы шин, которая является основной формой оперативно-технического учета. Сведения о фактических пробегах автомобильных шин, зарегистрированные в данной карточке, служат основанием для начисления резерва на ремонт шин; списания шин в связи с их износом; предъявления рекламаций заводам-изготовителям и ремонтным предприятиям в случае недопробега шин по их вине; начисления премий за перепробег шин и удержаний за их недопробег с виновных. Каждая находящаяся в эксплуатации автомобильная шина закрепляется за автомобилем, прицепом, полуприцепом и работающими на них водителями. Это фиксируется в карточке. Замена шины, выбывшей вследствие непригодности ее для дальнейшей эксплуатации, производится только при условии сдачи ее на склад. Замена изношенной шины, а также ее ремонт в процессе эксплуатации осуществляются за счет резерва на ремонт автомобильных шин. Его начисляют ежемесячно. Учет ежемесячного пробега ведется регулярно по каждой покрышке в отдельности (в том числе и запасной). Новые покрышки и бескамерные шины на автобазе учитываются по серийным номерам, а восстановленные шины - по номерам, нанесенным шиноремонтными предприятиями. В случае утраты в процессе эксплуатации заводских номеров учет ведется по номерам, выжженным на боковинах шин.

Если шины, установленные на ходовые колеса автомобиля, прицепа, полуприцепа, в течение одного месяца не подменялись запасной шиной, то пробег каждой ходовой шины должен соответствовать фактическому пробегу автомобиля за месяц. Если в течение месяца производилась замена шин ходовых колес запасной шиной, то водитель сообщает, когда (дата) и какие шины (их номера) подвергались замене запасной. Эти данные фиксируются в карточках учета работы шин и подтверждаются подписью водителя. Определение пробега каждой шины путем умножения пробега автомобиля за месяц на число всех ходовых колес и деления полученной величины на число всех колес автомобиля (с учетом запасного) не допускается, так как приводит к неправильному результату.

Названия колес автомобиля на автобазе записывают в карточку учета работы шины сокращенно, например: ПЛ -переднее левое колесо, ПП - переднее правое колесо, СПН - среднее правое наружное колесо, СЛН - среднее левое наружное колесо, СПВ - среднее правое внутреннее колесо, СЛВ - среднее левое внутреннее колесо, ЗПН - заднее правое наружное колесо, ЗПВ - заднее правое внутреннее колесо, ЗЛИ - заднее левое наружное колесо, ЗЛВ - заднее левое внутреннее колесо.

Заполненные карточки учета шин хранят по номерам автомобилей и закрывают при списании шины в утиль с обязательным указанием результатов осмотра и заключением комиссии о непригодности шины к дальнейшей эксплуатации или ремонту, а также при сдаче в восстановительный ремонт с обязательным указанием группы ремонта и ссылкой на документ о приемке в ремонт. Пробег шины, установленный эксплуатационными нормами, не может служить основанием для ее замены на автомобиле или списания, если шина по своему техническому состоянию пригодна для дальнейшей эксплуатации, ремонта или восстановления.

Карточка учета работы шины служит основанием для: списания шины по непригодности к дальнейшему использованию (без составления акта); предъявления рекламации заводам-изготовителям и шиноремонтным заводам в тех случаях, когда шины не выдержали гарантийного пробега; начисления премий водителям за перепробег шин; исчисления и удержания с водителей сумм ущерба от недопробега шин по их вине.

Шины, снятые с автомобиля для списания в утиль, приходуют на склад по накладной типовой формы, выписываемой техником по учету шин. К ней в обязательном порядке прилагается Карточка учета работы шины. Шина, снятая с автомобиля для ремонта, сдается на шиноремонтный участок, а взамен ее по распоряжению техника по учету водителю выдается шина из оборотного фонда, о чем делается отметка в Карточке учета работы шины.

Отпуск шин со склада в оборотный фонд службе технической помощи, вулканизационным и шиноремонтным участкам производится по требованиям типовой формы, выписанным техником по учету шин и подписанным главным инженером. На шины, подлежащие списанию по производственным дефектам или по вине водителя, составляется акт за подписью главного инженера, техника по учету шин и водителя. В случае списания по производственным дефектам один экземпляр акта высылается заводу-изготовителю с рекламацией.

Расходы по транспортировке автомобильных шин и наценки снабженческих и сбытовых организаций учитываются в части расходов, относящейся к автомобильным шинам, выданным взамен изношенных, списываются непосредственно на себестоимость перевозок в том отчетном периоде, в котором была произведена замена автомобильных шин.

Для правильной организации бухгалтерского учета шин необходимо иметь в виду, что автомобильные шины, камеры и ободные ленты в зависимости от того, каким образом они поступают на АТП, относятся к различным статьям баланса. Так, автомобильные шины, поступающие вместе с новым автомобилем или прицепом (на колесах и один запасной комплект), входят в стоимость автомобиля или прицепа и учитываются в составе основных средств (на счете 01). Автомобильные шины, приобретенные отдельно от автомобиля или прицепа и поступающие на АТП для замены шин, требующих ремонта или пришедших в негодность, учитывают в составе средств в запасе (на счете 10 «Материалы»). Бухгалтерский учет автомобильных шин ведется на субсчетах 12/6 «Прочие материалы».

Транспортно-заготовительные расходы, а также отклонения от учетных цен в части, относящейся к автомобильным шинам, выданным со склада взамен изношенных, списываются на себестоимость перевозок (на дебет счета 20 «Основное производство») по статье «Износ и ремонт автомобильных шин» в том отчетном периоде, в котором была произведена замена. Суммы транспортно-заготовительных расходов и отклонений от учетных цен, относящиеся к остаткам автомобильных шин на складе, в балансе АТП показываются вместе с их стоимостью, учтенной на счете 10 «Материалы», аналитический счет «Автомобильные шины в запасе».

Автомобильные шины на автобазе оцениваются по следующим ценам: новые - по учетной цене; бывшие в эксплуатации, годные для дальнейшего использования, - по цене, соответствующей их остаточному пробегу; бывшие в эксплуатации, подлежащие ремонту и восстановлению, - по оптовым ценам.

Операции по движению автомобильных шин, по начислению и использованию резерва на восстановление их износа и ремонт оформляются следующими бухгалтерскими записями. Поступление на склад новых автомобильных шин от поставщиков отражается по дебету субсчета «Материалы», аналитический счет «Автомобильные шины в запасе», и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При поступлении на склад автомобильных шин, снятых с автомобилей или прицепов в случае их выбраковки, дебетуется счет 10 «Материалы», аналитический счет «Автомобильные шины в запасе», и кредитуется счет 88 «Фонды специального назначения», субсчет «Фонды накопления». При поступлении на склад шин, снятых с эксплуатации и подлежащих восстановлению, дебетуется субсчет 10 «Материалы», аналитический счет «Автомобильные шины в запасе», и кредитуется счет 89 «Резерв предстоящих расходов и платежей». Автомобильные шины, сданные на шиноремонтные предприятия для восстановления методом наложения нового протектора, отражают по дебету счета 10 «Материалы», субсчет 7 «Материалы, переданные в переработку на сторону», и кредиту субчета 10 «Материалы», аналитический счет «Автомобильные шины в запасе».

Стоимость оплаченных ремонтных работ по восстановлению упомянутых шин фиксируют по дебету счета 10 «Материалы», субсчет 7 «Материалы, переданные в переработку на сторону», и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (При оплате дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», кредит счета 51 «Расчетный счет». При поступлении на склад автомобильных шин, восстановленных методом наложения нового протектора, на стоимость оплаченных работ дебетуется субсчет 10 «Материалы», аналитический счет «Автомобильные шины в запасе», и кредитуется счет 10 «Материалы», субсчет 7 «Материалы, переданные в переработку на сторону». Автомобильные шины, выданные со склада или из оборотного фонда для замены на автомобилях или прицепах, отражаются по дебету счета 89 «Резерв предстоящих расходов и платежей» на сумму резерва на восстановление износа и ремонт автомобильных шин и кредиту субсчета 10 «Материалы», аналитический счет «Автомобильные шины в запасе» или «Автомобильные шины в обороте». Транспортные расходы, связанные с доставкой автомобильных шин, списываются на дебет счета 20 «Основное производство», статья «Износ и ремонт автомобильных шин», с кредита субсчета 10 «Материалы», аналитический счет «Транспортные расходы по доставке автомобильных шин».

Списание заготовительных расходов и отклонений от учетных цен отражается по дебету счета 20 «Основное производство» (соответствующий вид перевозок) по статье «Износ и ремонт автомобильных шин» и кредиту субсчета 12-1, аналитический счет «Заготовительные расходы и отклонения от учетных цен». Автомобильные шины, выданные со склада в оборот службы технической эксплуатации, вулканизационных и шиноремонтных цехов, фиксируются по дебету субсчета 10 «Материалы», аналитический счет «Автомобильные шины в запасе», и кредиту субсчета 10 «Материалы», аналитический счет «Автомобильные шины в запасе». На пришедшие в негодность автомобильные шины, находящиеся в обороте, дебетуется счет 89 «Резерв предстоящих расходов и платежей» на сумму резерва на восстановление износа и ремонт автомобильных шин и кредитуется субсчет 10 «Материалы», аналитический счет «Автомобильные шины в обороте».

Поступление на склад изношенных шин, снятых с автомобилей и из оборотного фонда, не пригодных к восстановлению (утиль), отражается по дебету счета 10 «Материалы», субсчет 6 «Прочие материалы», и кредиту счета 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей». Стоимость утильной резины, сданной на шиноремонтные заводы без обмена для переработки в регенерат или другим организациям вторсырья, списывается на дебет счета 48 «Реализация прочих активов», субсчет «Реализация прочих материалов», с кредита счета 10 «Материалы», субсчет 6 «Прочие материалы».

Начисление резерва на восстановление износа и ремонт автомобильных шин отражается по дебету счетов 20 «Основное производство» (соответствующий вид перевозок) по статье «Износ и ремонт автомобильных шин», 26 «Общехозяйственные расходы» (по автомобилям хозяйственного и технического обслуживания) и кредиту счета 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей». При доначислении резерва на восстановление износа и ремонт списываемых при недопробеге (для сдачи шиноремонтным заводам на восстановление или организациям вторсырья в утиль) автомобильных шин, в том числе и ранее восстановленных, также дебетуются счета 20 и 26 и кредитуется счет 89. Уменьшение резерва на восстановление износа и ремонт списываемых при перепробеге (для сдачи шиноремонтным заводам на восстановление или организациям вторсырья в утиль) автомобильных шин отражается сторнировочной (красной) записью по дебету счета 20 и кредиту счета 89. В случае доначисления резерва при недопробеге до установленных гарантийных норм автомобильных шин за счет завода-изготовителя или шиноремонтного предприятия (при наличии производственных дефектов) дебетуется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредитуется счет 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей».

На сумму, удержанную с лиц, виновных в преждевременном выходе шин из строя, дебетуется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (по видам причиненного ущерба) и кредитуется счет 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей» (на восстановление износа и ремонт автомобильных шин). В целях контроля за сохранностью автомобильных шин, кроме ежегодной инвентаризации, не реже одного раза в квартал специальной комиссией производится выборочная проверка наличия автомобильных шин на колесах автомобилей, в запасе и в оборотном фонде путем сличения фактического их наличия по номерам с карточками учета работы автомобильных шин.

Поступление автошин от поставщиков производится в таком же порядке, как и поступление материалов и топлива. Поступление шин, снятых в результате выбраковки с автомобиля отражается бухгалтерской записью:

Д-т10/7 "Автошины", 12/1

К-т47 "Реализация долгосрочных активов"

Передача автошин на авторемонтный завод отражается проводкой:

Д-т10/7 "Материалы, переданные на сторону"

К-т10/7 "Автошины в запасе",

На стоимость ремонтных работ по восстановлению протектора:

Д-т10/7 "Материалы, переданные на сторону"

К-т60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Поступление шин на склад по окончании ремонта отражается записями:

Д-т10/7 "Автошины на складе",

К-т10/7 "Материалы, переданные на сторону"

На некоторых предприятиях, входящих в состав автобазы, нет склада для хранения нефтепродуктов. Поэтому автобаза заключает договора с нефтезаправочными станциями на выдачу нефтепродуктов (заправку) и оказанию услуг по кредитным картам. В настоящее время заключен договор № 3701257 с ПП "Гомельнефтепродукт". При отпуске топлива для автомашин (нефтепродукты: бензин, дизтопливо, масло) нефтебазы выписывают сопроводительные документы на каждую партию отпущенных нефтепродуктов с указанием массы отпущенного топлива в литрах и килограммах, стоимости нефтепродуктов и оказанных услуг по заправке: товарно-транспортные накладные, спецификации и другие. Каждому водителю на рейс в бухгалтерии выдаются путевые листы (Приложения 20, 21, 22), в которые переносятся остатки топлива в баках из предыдущих путевых листов. Заправка автомобилей на нефтезаправочных станциях производится на основании предъявленных кредитных карт и путевых листов по установленным нормам. Нормы устанавливаются в литрах. К нормам применяются коэффициенты в зависимости от условий перевозки. В автопредприятиях ОП «Облагропромтранс» установлены следующие коэффициенты: на 10% повышаются нормы при работе в зимний период, на 4% - если автомобиль вышел из капремонта; на 8% нормы понижаются, если автомобиль работает на дорогах с усовершенствованным покрытием. Кроме того устанавливается дополнительный расход топлива при выполнении тяжелых перевозок (2 л на 100 тонна-километр). Данные о фактически выполненной грузовой работе и о фактическом пробеге автомашины берутся из путевого листа. Нормативный расход топлива рассчитывается по формуле:

,

где

Н1 - норма расхода топлива на пробег;

А - расстояние (пробег автомобиля);

Н2 - норма расхода топлива на транспортную работу;

П - объем перевозки (выполненная транспортная работа);

Кп - поправочный коэффициент.

Рассчитанные таким образом нормы проставляются в путевых листах и служат основанием для расчета сумм экономии или перерасхода топлива.

В путевых листах проставляется количество отпущенного топлива. Водителю передаются сопроводительные документы, которые он сдает в бухгалтерию вместе с путевыми листами.

В бухгалтерии автобазы в конце месяца составляется расчет списания бензина и других видов топливно-смазочных и горюче-смазочных материалов в разрезе каждого водителя с выведением остатков на 1 число следующего месяца, а также материально-ответственным лицом составляются отчеты о движении продуктов и материалов по каждому складу материальных ценностей: складу запчастей, нефтепродуктов и др. (Приложение О). На основании отчета составляется журнал-ордер № 10 по кредиту счета 10 (Приложение П) и ведомость по дебету счета 10 (Приложение Р).

Списание топлива производится на счет 20/1 "Расходы по эксплуатации автотранспорта". В течение месяца по счету собираются все расходы автохозяйства (списание ГСМ и ТСМ, заработная плата водителям, износ автомобилей и др.), а в конце месяца производится закрытие счета и списание суммы за месяц на расходы в дебет счета 20/1.

В конце месяца в бухгалтерии автобазы составляется ведомость движения путевых листов по предприятию за месяц в разрезе марок автомобилей и водителей. В ведомости указывается номер путевого листа, №№ ТТН на выданные нефтепродукты (заправка) и на каждую партию заготовленного сырья, количество отработанных часов, пробег, вид перевозимых грузов.

Запчасти по ступают на предприятие от поставщиков и после разборки списанных автомобилей. В учете запасные части оцениваются следующим образом: новые по цене приобретения; бывшие в употреблении - по цене, установленной комиссией, создаваемой по приказу директора КЗП (25-50% от учетной цены); не подлежащие ремонту - по цене металлолома.

Запчасти выдаются в подотчет водителю только при условии сдачи непригодных запчастей на склад. Без обмена могут выдаваться запчасти только с письменного разрешения руководителя.

В учете операции по движению запчастей отражаются аналогично учету поступления шин с применением счета 10/5 "Запасные части".

В бухгалтерии автобазы синтетический учет автошин и запчастей ведется путем составления произвольных расчетов по счетам 10/3 и 10/5. На основании их составляются мемориальные ордера по дебету и кредиту этих счетов. Аналитический учет ведется в книге произвольной формы с отражением сумм по дебету и кредиту счетов в разрезе корреспондирующих счетов, водителей и автомобилей.

В автотранспортном предприятии имеются некоторые особенности при начислении износа автомобилей: амортизация определяется не продолжительностью эксплуатации, а пробегом. При начислении износа работники бухгалтерии руководствуются Положением о порядке начисления амортизации (износа) на полное восстановление по основным фондам в народном хозяйстве, утвержденное Госкомом по экономике и планированию, Минфином, Госкомом по статистике и анализу РБ № 0708/96 с изменениями № 03/3-13-71; Положением о бухгалтерском учете формирования и использования амортизационных отчислений для обновления основных производственных фондов, утвержденным Минфином РБ, приказа № 191, Министерством экономики РБ, приказ № 101, Министерством статистики и анализа РБ, приказ № 308.

Для автомобилей грузоподъемностью до 2-х тонн нормы амортизации установлены в процентах от первоначальной (восстановительной) стоимости, а для автомобилей большей грузоподъемностью - в процентах к стоимости автомобиля на 1000 км пробега в зависимости от ресурсопробега до капитального ремонта. Рассчитанная сумма амортизации по нормам списывается на затраты (счет 20 «Основное производство»). На основании расчета делаются записи в журнал-ордер и ведомость №10 по статье «Начисление амортизации по автотранспорту».

Расчет фактической себестоимости отпуска топлива. В рыночных условиях цены на автомобильное топливо постоянно меняются. Стоимость израсходованного топлива, как и стоимость остальных материалов, списываемых на себестоимость продукции (работ, услуг), можно определить различными способами - методом средней фактической себестоимости, методом ЛИФО и методом ФИФО. Метод должен быть отражен в учетной политике предприятия, и его необходимо строго придерживаться. На автобазе топливо учитывается по фактической себестоимости и на себестоимость услуг относится по мере отпуска его со склада с учетом установленных норм расхода на топливо. Тким же образом на себестоимость относятся автошины и агрегаты.

Средняя цена единицы топлива, поступающего в течение отчетного периода на предприятие, рассчитывается путем деления суммарной стоимости нефтепродуктов одного вида (например, бензина марки АИ-76), полученных в течение определенного периода, на суммарное количество поступивших нефтепродуктов этого вида (в литрах) При оплате нефтепродуктов по безналичному расчету средняя их цена рассчитывается на основании счетов-фактур и отчета поставщика о количестве отпущенного водителям предприятия топлива и смазочных материалов (если предоставление такового предусмотрено договором) При оплате приобретенных нефтепродуктов наличными деньгами из суммы, полученной для этих целей в подотчет, водитель одновременно с маршрутным листом должен представить в бухгалтерию предприятия авансовый отчет о расходовании подотчетных сумм с подтверждающими понесенные расходы документами.

Для оценки израсходованного в течение месяца топлива методом средней фактической себестоимости необходимо:

· определить среднюю фактическую себестоимость единицы топлива;

· определить фактическую себестоимость израсходованного топлива;

· составить оборотную ведомость.

Оборотная ведомость может быть использована и в том случае, если учетной политикой предприятия предусмотрен метод ЛИФО. Метод ЛИФО является третьим возможным методом оценки запасов для определения фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство. Он основан на противоположном допущении, чем метод ФИФО, т.е. ресурсы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости последних по времени закупок. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец отчетного периода, производится по фактической себестоимости первых по времени, а включенных в себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) по стоимости последних по времени партий закупок.

Основанием для списания топлива на издержки производства является Накладная на отпуск нефтепродуктов в производство с указанием стоимости израсходованного топлива, отраженного в итоговой строке оборотной ведомости. Однако при формировании финансового результата деятельности предприятия за отчетный период расчет стоимости топлива в составе себестоимости продукции (работ, услуг) следует уточнять исходя из данных, содержащихся в путевых листах каждой единицы автотранспорта. Таким образом, стоимость израсходованного топлива, может быть не полностью включена в себестоимость продукции (работ, услуг).

Установление норм расхода топлива и учет списания нефтепродуктов. Линейные нормы расхода топлива устанавливаются для каждой марки эксплуатируемых автомобилей и соответствуют определенным условиям работы автомобильного транспорта. Линейные нормы являются технологическими и определяют расход топлива, необходимый для осуществления транспортного процесса. Расход топлива на гаражные и прочие хозяйственные нужды, не связанные непосредственно с технологическим процессом перевозок пассажиров и грузов, в состав линейных норм не включается и устанавливается отдельно. Используются три вида линейных норм:

· базовая норма на 100 км пробега автомобиля,

· норма на 100 ткм транспортной работы (учитывает дополнительный расход топлива при движении автомобиля с грузом);

· норма на ездку с грузом (учитывает увеличение расхода топлива, связанное с маневрированием в пунктах погрузки и выгрузки)

Учет дорожно-транспортных, климатических и других эксплуатационных факторов производится с помощью ряда поправочных коэффициентов, регламентированных в форме процентов повышения или снижения исходного значения нормы.

Нормы расхода топлива повышаются на 10% при работе в особо тяжелых условиях; работе, требующей частых технологических остановок, связанных с погрузкой и выгрузкой (в среднем более чем одна остановка на 1 км пробега), а также при перевозке крупногабаритных, взрывоопасных и т. п. грузов, требующая пониженных скоростей движения автомобилей (до 20 км/ч); при пробеге первой тысячи километров автомобилями, вышедшими из капитального ремонта, и новыми, а также при централизованном перегоне таких автомобилей своим ходом в одиночном состоянии, при перегоне в спаренном состоянии (до 20%); почасовой работе грузовых бортовых автомобилей или их постоянной работа в качестве технологического транспорта либо в качестве грузовых таксомоторов (до 10%); работе в карьерах (с тяжелыми дорожными условиями), движении по полю (при проведении сельскохозяйственных работ), а также при вывозке леса (на лесных участках вне основной магистрали) - до 10%; работе в тяжелых дорожных условиях в период сезонной распутицы (до 20%), снежных или песчаных заносов; при учебной езде и в некоторых других случаях.

Нормы расхода топлива снижаются в следующих случаях: при работе на загородных дорогах с усовершенствованным покрытием, находящимся в удовлетворительном состоянии, до 15%; при эксплуатации заказных и ведомственных автобусов, не работающих на постоянных маршрутах, до 10%.

На внутригаражные разъезды и технические надобности автотранспортных предприятий (технические осмотры, регулировочные работы, приработка деталей двигателей и автомобилей после ремонта и др.) нормативный расход топлива не должен превышать 0,5% общего его количества, потребляемого автотранспортным предприятием.

Виды транспорта различны. Отдельно выделяют транспорт служебный, технологический, обслуживающий работников предприятия и используемый для непроизводственных нужд. Под служебным автотранспортом следует понимать автомобили, обслуживающие аппарат управления. Расходы на содержание служебного автотранспорта строго нормируются. Под технологическим автотранспортом следует понимать автотранспорт, обслуживающий технологический процесс производства продукции (работ, услуг) предприятия. В соответствии с принятой учетной политикой предприятия, методом определения фактической себестоимости израсходованных в течение отчетного периода материальных ценностей списание нефтепродуктов производится по ценам их приобретения или средней цене, если партии их приобретались по разным ценам. Нефтепродукты списываются на себестоимость продукции (работ, услуг) по фактическому расходу, но для целей налогообложения не выше норм, утвержденных для отдельных марок автомобилей. Размер этих норм зависит от:

· марки автотранспортного средства;

· рельефа местности, в которой происходит эксплуатация автомобиля;

· численности населения города, в котором происходит эксплуатация;

· многих других факторов.

Одним из наиболее распространенных вариантов является применение Норм расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте. Другим вариантом нормирования расхода топлива является применение линейной нормы расхода топлива на 100 км, указанной в паспорте завода - изготовителя автотранспортного средства. Следует отметить, что каждый автомобиль расходует топливо индивидуально, и это зависит от его технической исправности, срока эксплуатации, состояния движущихся частей машины, габаритов кузова, тяжести груза и многих других факторов. На расход топлива сильно влияют погодные условия и квалификация водителя. Поэтому нормы расхода топлива могут устанавливаться и каждым предприятием для своих автомобилей самостоятельно. Однако для этого применяются специальные методики, известные только специалистам. Нормирование расхода топлива необходимо прежде всего самому предприятию для снижения себестоимости продукции (работ, услуг) и, как следствие, для повышения ее конкурентоспособности. Нормы расхода топлива изменяются в зависимости от различных условий эксплуатации автомобиля, и эта информация оперативно должна доводиться до бухгалтерии. Сроки представления норм расхода топлива в бухгалтерию, в случае их изменения, устанавливаются приказом по предприятию. Если автомобиль эксплуатируется в течение года в одних и тех же условиях, то изменение нормировочного коэффициента происходит только при смене времен года - переходе с летних норм расхода топлива на зимние и обратно.

В отличие от норм расхода топлива нормы расхода смазочных материалов на автомобильном транспорте предназначены только для ведения оперативного учета и расчета удельных норм расхода масел и смазок при обосновании потребности в них на предприятиях, имеющих автотранспортные средства. Нормы расхода смазочных материалов установлены на 100 л общего расхода топлива, рассчитанного по нормам для данного автомобиля (масел - в литрах, смазок - в килограммах). Нормы расхода масел и смазок снижаются на 50% для всех автомобилей, находящихся в эксплуатации до трех лет (кроме автомобилей ВАЗ и легковых автомобилей иностранных марок), и увеличиваются до 20% для автомобилей, находящихся в эксплуатации более восьми лет. Расход смазочных материалов при капитальном ремонте агрегатов автомобилей устанавливается в количестве, равном одной заправочной емкости системы смазки данного агрегата.

4.2 ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ И УЧЕТ ОПЛАТЫ ТРУДА НА АВТОТРАНСПОРТЕ

Основными нормативными документами, согласно которых производится начисление заработной платы водителям, административно-управленческому персоналу и прочим категориям работников на автобазе служат: КЗоТ, Положение об оплате труда работников головного АТП ПО «Облагропромтранс», Положение об оплате труда работников головного АТП за стаж работы в объединении, Положение о премировании главных специалистов и их заместителей, заместителей начальника объединения, руководителей и специалистов, Положение о премировании водителей ПО «Облагропромтранс», Положение о премировании ремонтных рабочих ПО «Облагропромтранс». Эти акты утверждены руководителем объединения.

В автотранспортных предприятиях используются почасовая, сдельная, сдельно-премиальная и почасово-премиальная формы оплаты труда. На автобазе применяются сдельно-премиальная и повременно-премиальная формы.

Тарифные ставки определяются на основании коэффициентов к ставке первого разряда. Указанные коэффициенты приведены в рекомендациях по применениях единой тарифной сетки работников Республики Беларусь. Величина данного коэффициента зависит от вида и грузоподъемности автомобиля. На основе месячных тарифных ставок рассчитываются часовые тарифные ставки исходя из среднемесячного фонда трудового времени (168,7 ч.).

При сдельной форме оплаты труда используются сдельные расценки за 1 тонна-км пробега и одну тонну перевозимого груза. Отдельно оплачивается время простоя под погрузо-разгрузочные работы по расценкам за одну тонну перевозимого груза и время движения по сдельным расценкам за 1 тонно-км. Расценки определяются исходя из тарифной ставки шофера третьего класса. Расценку за 1 тонну перевозимого груза первого класса можно определить путем умножения минутной ставки шофера третьего класса на соответствующую норму времени в минутах на одну тонну груза для данного автомобиля с учетом подготовительно-заключительного времени. Если минутная ставка шофера, который работает на автомобиле грузоподъемностью 2,5 тонны составляет 55 рублей при норме времени на одну тонну груза 17,7 минуты, то сдельная расценка составит 55х17,7.

Для начисления заработной платы различным категориям работников действуют тарифные ставки по различным категориям работников автобазы и классам транспортных средств, расценки за 1 км пробега. Также в этом приложении определены категории работников, которым устанавливаются месячные оклады, т.е. оплата труда которых производится по повременной форме.

При выполнении погрузо-разгрузочных работ с грузами второго, третьего и четвертого классов нормы времени и сдельные расценки увеличиваются. Сдельная расценка за 1 тонна-км рассчитывается путем умножения минутной ставки шофера третьего класса на норму времени на 1 тонна-км в минуту для автомобиля соответствующей грузоподъемности.

Норма времени за 1 тонна-км для перевозки грузов 1 класса рассчитывается по формуле:

где tp - норма времени на 1 тонна-км;

tn.з. - погрузо-разгрузочные работы на 1 час движения (2,5 минуты);

Vp - расчетная норма пробега автомобиля за 1 час (например, для дорог 2-й группы - 33 км/час и т.п.);

q - грузоподъемность автомобиля, тонн;

B - коэффициент использования пробега.

В соответствие с учетной политикой на автобазе «Облагропромтранспорт» начисление заработной платы водителям производится по сдельной и повременной системе согласно установленным расценкам, ставкам и окладам. Особенностью исчисления заработной платы является то, что доплаты за погрузочно-разгрузочные работы не устанавливаются, а включаются эти работы в фактическом объеме в общий объем выполненных работ при начислении зарплаты по сдельным расценкам.

К начисленной сумме заработной платы применяются доплаты за другие работы, премии. Если шофер принимает участие в ремонте автомобиля, то оплата за ремонт осуществляется на основании нарядов за ремонтные работы.

На предприятии действует система премирования за увеличение пробега шин. Определяется сумма экономии от перепробега шин путем деления стоимости шин на норму пробега и умножения на фактический пробег. Сумма премии определяется: сумма экономии умножается на перепробег.

Применяются на автобазе также надбавки за классность. Они дифференцированы по видам автотранспортных средств (грузовые автомобили различной грузоподъемности, легковые) и в зависимости от квалификации водителя.

Основным первичным документом для начисления заработной платы водителям служит путевой лист (Приложения С, Т, У). Существуют различные формы путевых листов в зависимости от видов применяемого автотранспорта. Путевые листы являются бланками строгой отчетности и выдаются водителям под расписку сроком на один день. При выдаче проверяется возврат ранее выданных путевых листов.

Если работа выполняется в более длительный срок, то срок путевого листа определяется временем выполнения работы. Путевой лист выдается водителю диспетчером. Он состоит из пяти разделов. В заглавной части указывается номер путевого листа, дата выдачи, Ф.И.О. водителя, гаражный номер машины и другие реквизиты.

Раздел «Задание водителю» (Указывается: куда направляется машина, какой груз, откуда и куда его вести). Запись подтверждается подписью диспетчера.

Раздел «Движение горючего»

Раздел «Последовательность выполнения задания». При выезде из гаража снимают показания спидометра и указывают время выбытия. После возращения из поездки также снимают показания спидометра и указывают время прибытия.

Раздел «Работа водителя и автомашин».

Раздел «Результаты работы».

Учет рабочего времени работников, по которым применяется повременная форма оплаты труда, в течение месяца отражается в табеле учета рабочего времени (Приложение Ф).

На основании сведений путевых листов по начислению заработной платы за каждый день работы в бухгалтерии заполняются расчетные листы, которые открываются каждому шоферу. Месячные итоги по начислению заработной платы и удержаниям из нее обобщаются в расчетной ведомости за месяц (Приложение Х). Автоматизация расчетов по оплате труда позволяет получать выходные машинограммы, заменяющие расчетную ведомость по всем работникам (Приложение Ц). Также составляется сводный расчет дополнительной заработной платы водителей за месяц (Приложение Ч). Данные накопительных документов записываются в журнал-ордер и ведомость по счету 70 «Расчеты по оплате труда».

4.3 ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ОБЩЕХОЗЯЙСТВЕННЫХ РАСХОДОВ

В процессе эксплуатации транспорта на автобазе возникают расходы по организации и руководству деятельности всего транспортного хозяйства в целом. Учитываются такие расходы на счете 26 «Общехозяйственные расходы» субсчете 2 «Накладные расходы».

Аналитический учет накладных расходов ведется в бухгалтерии в ведомости №15 (Приложение Ш) в разрезе групп, а внутри каждой группы - в разрезе статей расходов. На автобазе «Облагропромтранс» выделяются следующие группы расходов:

Расходы по содержанию аппарата управления - расходы по оплате труда управленческого и административного персонала, командировочные, канцелярские, почтово-телеграфные расходы, услуги связи, амортизация зданий административного назначения, расходы на их содержание, налоги и отчисления вышестоящим организациям.

Расходы по содержанию служебных легковых автомобилй.

Расходы по содержанию охраны.

Расходы, связанные с ремонтом, содержанием и амортизацией оборудования и помещений общепроизводственного назначения в цехах и колоннах, расходы на оплату труда производственно-линейному персоналу, текущему ремонту основных средств, кроме автомобилей и оборудования

Общехозяйственные расходы.

Косвенные налоги и отчисления - сборы со владельцев автотранспортных средств, налоги на приобретение автомобилей.

Непроизводственные расходы - потери от простоев, недостачи товарно-материальных ценностей и т.д.

В течении месяца накладные расходы накапливаются в ведомости, а в конце месяца сумма накладных расходов распределяется между видами перевозок и транспортно-экспедиционными и другими видами работпропорционально заработной плате водителей, грузчиков и экспедиторов.

В некоторых случаях в качестве базы распределения может использоваться автомобиле-дни и другие показатели в зависимости от указанного в учетной политике метода распределения накладных расходов. В таблице 4.3.1 отражаются следующие по начислению и списанию накладных расходов.

Таблица 4.3.1

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Комментарий
26/2	02	4923527	на сумму начисленного износа по основным средствам общехозяйственного назначения;
26/2	13	227116	на сумму начисленного износа по МБП общехозяйственного назначения;
26/2	70	7263328	начислена заработная плата административно-управленческому персоналу; наладчикам; охране;
26/2 26/2	68/1 69	662589 4689807	Произведены отчисления от суммы начисленной заработной платы (1% - в фонд занятости; 4% - чрезвычайный налог; 35% - отчисления в фонд социальной защиты населения);
26/2	71	191386	списание командировочных расходов административно-управленческого персонала;
26/2	76/6	5139420	оказание услуг кредиторами
26/2	10/1	21747	расход материалов на содержание зданий
26/2	10/3	1748980	расход топлива
26/2	10/5	336672	расход запчастей
26/2	62/5	51597	на сумму предъявленного счета подрядчика за капитальный ремонт оборудования

По окончании месяца определяется общая сумма общехозяйственных расходов за месяц (дебет счета 26) и составляется расчет распределения общехозяйственных расходов (таблица 4.3.2).

Таблица 4.3.2 Расчет распределения общехозяйственных расходов за март по ПО «Облагропромтранс»

Объекты списания затрат	Заработная плата рабочих, руб.	Удельный вес заработной платы, %	Общехозяйственные расходы, руб.
Основное производство	28792259	74,85	21521194,6
Вспомогательное производство	9674076	25,15	7231029,4
ИТОГО	38466335	100,00	28752224,0

После распределения общехозяйственные расходы подлежат списанию:

Дебет КредитСумма

23 26 7231029,4

20/1 26 21521194,6

4.4 АВТОМАТИЗАЦИЯ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ЭКСПЛУАТАЦИЮ АВТОТРАНСПОРТА