Учет затрат и калькулирование себестоимости работ, выполненных автомобильным транспортом, и пути его совершенствования

Изменение в хозяйственном механизме все более актуализируют проблему повышения эффективности деятельности субъектов хозяйствования. Соответственно возрастает роль контрольно-аналитических функций учета.

С одной стороны, возникает необходимость детализации данных по видам доходов и расходов, с другой - организация учета доходов, расходов и финансовых результатов предприятий. Применение вычислительной техники создает условия для реализации этих направлений.

Основные цели комплекса автоматизированного учета расходов:

Учет затрат и результатов деятельности по центрам ответственности (структурным подразделениям).

Учет расходов по их видам и в соответствии с применяемой классификацией.

Исчисление показателей, характеризующих нерациональное использование и потерю финансовых ресурсов.

Ретроспективный и перспективный анализ расходов с помощью имитационных и оптимизационных моделей.

Учет затрат по видам и статьям в соответствии с общепринятой классификацией, а также в разрезе структурных подразделений.

Обобщение данных синтетического учета доходов, расходов и финансовых результатов.

Контроль за правильным и своевременным движением средств на счетах 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы».

Обеспечение правильного и своевременного отражения всех изменений, происходящих на счетах, отражающих операции по учету коммерческих расходов.

Организация и ведение точного аналитического учета средств по счету 20 (26) в разрезе статей, синтетического учета по счету 20 (26) в разрезе корреспондирующих счетов по отчетным периодам с накоплением итогов за год.

Обработка и оформление необходимой бухгалтерской документации по движению средств на счетах 20, 26.

Выпуск сводных машинограмм аналитического и синтетического учета, связанных с движением производственных и коммерческих расходов, заменяющих регистры журнально-ордерной формы учета.

Сокращение затрат времени на обработку данных и др.

В информационном аспекте выделенные задачи тесно связаны между собой и другими участками учетных работ (объектами АБУ). Комплекс задач на участке "Учет расходов по эксплуатации автотранспорта" использует данные производственных программ и их выполнение по издержкам и доходам; данные, накопленные в результате решения других функциональных задач АБУ, показатели справочных массивов, а также нормативные данные.

В связи с этим решение рассматриваемого комплекса задач предусматривает информационные отношения с задачами следующих функциональных комплексов подсистемы АБУ, учет товарных операций, учет денежных средств, учет расчетных и кредитных операций, учет расчетов с рабочими и служащими, сводный учет и составление отчетности. Причем связи с задачами всех комплексов, кроме последнего, являются входящими.

В организации учета расходов имеются свои специфические особенности, вытекающие из характера регистрации хозяйственных операций на этих счетах. Операции, отражаемые на счетах затрат, формируются при решении других учетных задач. Следовательно, они являются производными и неоднородными по характеру отражения в регистрах бухгалтерского учета.

Разноска данных по этим счетам возможна лишь в условиях полного завершения учетных записей по другим синтетическим счетам и требует дополнительных сложных расчетов по определению величины торговых скидок, относимых к реализованным товарам.

Информацию по учету затрат и производственных расходах содержится в различных по своей форме и содержанию документах и регистрах:

· путевых листах отчетах;

· отчетах материально-ответственных лиц;

· кассовых отчетах;

· выписках банков;

· ведомостях начислений амортизации основных средств;

· расчетов износа МБП;

· расчетов естественной убыли товаров;

· ведомостях расчетов, отчислений в спецфонды и т.д.

Так как рассматриваемый участок автоматизированного учета обеспечивается информацией при решении смежных и учетных комплексов, то технологический процесс обработки данных ограничивается обобщением учетной информации, ее корректировкой и выпиской результатных машинограмм.

В различных проектах АБУ предусмотрен различный перечень выходных машинограмм, разнообразных по своему составу. Обязательным для всех видов проектов АБУ является следующий перечень выходных сообщений:

Ведомость учета затрат по структурным подразделениям.

Ведомость учета расходов по статьям затрат.

Ведомость учета производственных расходов по статьям.

Оборотная ведомость по счетам расходов и затрат (20, 26).

Автоматизация сводного синтетического учета и составление отчетности на предприятиях автотранспорта.

Для решения этих задач могут применять различные программные средства.

Наиболее приемлемым средством автоматизации учета расходов является в настоящее время программа 1С:Бухгалтерия. Эффективность использования этой программы состоит в том, что автоматизированный учет расходов организуется параллельно с решением других учетных задач, и обработка бухгалтерской информации производится по всему комплексу счетов с выходом на баланс. Кроме того, данная программа позволяет наладить ведение многоуровневого аналитического учета в разрезе видов субконто (аналитики) к счету 20 «Основное производство».

На автобазе учет автоматизирован. Однако на предприятии нет комплексной автоматизации. Необходимо выбрать универсальное программное средство, которое бы позволяло вести комплексный автоматизированный учет на предприятии. Предпочтение отдается программе 1С:Бухгалтерия. Выше приведена характеристика этой программы. В приложениях содержатся выходные машинограммы, которые можно получить в процессе компьютерной обработки на участке "Автоматизация учета расходов".*^* Для формирования машинограмм взяты условный данные, т.к. на предприятии программа 1С:Бухгалтерия еще не внедрена.

Общая характеристика программы "1С:Бухгалтерия": ее назначение, особенности, возможности работы. Программа 1С:Бухгалтерия (версия 7.7) работает под управлением операционной системы Windows и является универсальным инструментом, использование которого помогает бухгалтеру организовать не только простой, но и сложный учет по различным разделам.

Особенностью программы 1С:Бухгалтерия?является ее универсальность, т.е. полная независимость от разработчика и способность работать при любых изменениях законодательства.

Универсальность программы достигается еще и тем, что вся информация в ней представляется и обрабатывается одинаково. Например, список объектов аналитического учета можно привязать к любому счету или субсчету. Ввод информации, т.е. привязка суммы проводки к объекту аналитики всегда будет осуществляться одинаковым образом, но интерпретация экономического смысла носимой информации зависит от бухгалтера.

Бухгалтер предприятия по своему усмотрению может использовать программу 1С:Бухгалтерия?совместно с электронными таблицами для анализа итогов и построения диаграмм.

Запуск программы осуществляется из меню "Пуск", раздела "Программы". Выбирается папка "1С:Предприятие", в которой имеются несколько режимов работы. Пользователь по своему усмотрению может начать работу в любом из них либо задать новый режим.

Комплект поставки программы включает предварительную настройку различных режимов работы для того, чтобы облегчить освоение программы. Стандартная настройка программы включает в себя план счетов Российской Федерации, содержит образцы типовых операций, документов и расчетов, произвольных форм, форм первичных документов, выходных машинограмм и комплект документов для налоговой инспекции.

В качестве ввода исходной информации в данной программе используются:

Журнал документов;

Журнал операций;

Журнал проводок.

Любая хозяйственная операция, внесенная через какой-либо из журналов, автоматически отражается в двух других журналах в том периоде, в котором она была внесена. То есть программа настроена таким образом, что операции вносятся бухгалтером один раз любым способом, но могут быть просмотрены в любом из режимов работы. Журнал документов позволяет формировать на экране и выводить на печать формы различных первичных документов, например накладную, доверенность. Причем сумма проводки по каждому сформированному первичному документу может быть записана в данном журнале.

В журнале операций и журнале проводок все хозяйственные операции отражаются в виде бухгалтерских проводок без формирования первичного документа. При вводе операций делается только ссылка на дату и номер первичных документов.

Каждая проводка, внесенная бухгалтером, автоматически принимает участие в формировании различных видов отчетов.

Для всех журналов устанавливается интервал видимости операций, также возможен отбор операций по какому-либо значению (признаку), например, группировка операций по номеру счета (по дебету или кредиту), по дате и т.д. это позволяет осуществлять быстрее проверку внесенных операций, избежать ошибок, повторного ввода (дублирования) операций, ускорить время обработки данных.

Сами по себе суммы оборотов и остатков несут в себе мало информации. Гораздо удобнее иметь эти данные по объектам аналитического учета. Важной характеристикой программы 1С:Бухгалтерия?является то, что пользователю предоставляется возможность настроить программу на ведение аналитического учета на конкретном предприятии, т.е. практическая работа пользователя сводится к определению, каким образом будут детализированы данные на том или ином счете. Также пользователь может наладить ведение количественно-суммового учета средствами программы 1С:Бухгалтерия?по тем счетам (объектам), по которым на данном предприятии в соответствии с учетной политикой предприятия должен вестись количественно-суммовой учет.

В программе 1С:Бухгалтерия ?для оформления документов, их ввода используются значения показателей, которые не являются учетными данными (например, наименование предприятия, № расчетного счета в банке, МФО банка, ФИО руководителя предприятия и главного бухгалтера и т.д.). Такие данные принято называть константами.

Константы - это параметры, которые проходят по всем документам предприятия. Они могут быть:

· постоянными (название предприятия, отрасль деятельности и др.) и переменными (минимальная заработная плата, ставки налогов и др.);

· текстовыми и числовыми.

Констант содержит все константы, определенные и используемые в программе. Для каждой константы из списка определяется три параметра:

Код константы (№), который не должен повторяться. Он позволяет ссылаться на данную константу из других мест программы.

Наименование константы, являющейся комментарием к ней.

Значение константы фиксированного типа (строка, число, дата и т.д.). значение константы используется в первичных документах и отчетах.

План счетов представляет собой таблицу, каждая строка которой отражает определенный счет или субсчет бухгалтерского учета.

В списке счетов выводятся колонки, отражающие различные данные счета:

"Счет" - код (№) синтетического счета или субсчета;

"Наименование" - наименование счета (субсчета) - отражает назначение счета/субсчета;

"Вид аналитики" - наименование вида объектов аналитического учета, если по данному счету/субсчету предусматривается ведение аналитического учета;

"К" - реквизит, в котором символом "+" отмечается ведение количественного учета;

"В" - реквизит, в котором символом "+" отмечается ведение валютного учета;

"Ан" - этот реквизит заполняется, если по данному счету/субсчету необходимо выполнять анализ оборотов с другими счетами по отдельным объектам аналитического учета данного счета.

От того, на сколько эффективно будут определены состав и структура справочников объектов аналитики, будет зависеть эффективность и удобство работы системы.

Для обобщения названия группы объектов аналитического учета в программе используется термин "субконто".

Для перехода к списку справочников аналитики (субконто) используются опция меню Справочники.

Субконто группируется в списке по видам. Вид субконто - это справочник, строками которого являются объекты данного вида. Список включает в себя следующие виды (справочники): номенклатура, материалы, контрагенты, договора, склады, ОС, НМА, МБП, валюты, сотрудники, учредители, прибыли/убытки, статьи затрат, фирма. Корректировка списка субконто производится в режиме "Справочники". Версия 7.5. программы позволяет организовать иерархическое построение справочников глубиной до 3-х уровней. Количество уровней справочника обуславливается конкретными особенностями деятельности предприятия либо разбивкой объектов аналитики на группы и подгруппы.

Набор характеристик объекта аналитического учета задается в виде параметров субконто. Набор характеристик индивидуален для каждого вида объекта. Названия параметров субконто едины для всех объектов, принадлежащих этому виду субконто. Значения параметров затем могут быть использованы в формах первичных документов, в отчетах и т.д.

Выходная информация зависит от программных средств, с помощью которых производится автоматизированная обработка издержек обращения и коммерческих расходов. Если в качестве такой программы используется программа 1С:Бухгалтерия, то можно получить следующие машинограммы выходной информации:

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 20 (26);

обороты по счету 20 (26);

карточка счета 20 (26);

анализ счета 20 (26);

анализ счета 20 (26) по датам;

анализ счета 20 (26) по субконто;

карточка субконто (вида аналитики в разрезе статей) к счету 20 (26);

анализ оборотов между субконто;

карточка субконто (вида аналитики в разрезе статей) к счету 20 (44);

анализ субконто счету 20 (26);

журнал операций по счету 20 (26);

сводные проводки по счету 20 (26) в корреспонденции с другими счетами;

журнал-ордер и ведомость по счету 20 (26);

шахматка; автотранспорт учет калькуляция затрата

отчетные формы и др.

Все машинограммы детально характеризуют движение средств на счетах затрат в разрезе статей и могут служить базой для проведения анализа хозяйственной деятельности на предприятии. То есть данное программное средство позволяет наладить связь с электронными таблицами: в программе 1 С:Бухгалтерия в результате обработки данных хозяйственных операций по различным счетам формируются отчетные данные (итоги за отчетный период), которые автоматически могут быть перенесены в табличный процессор Excel и использоваться как исходные данные для расчета основных показателей финансово-хозяйственной деятельности и ее анализа.

ГЛАВА 5. КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ВЫПОЛЕНЕННЫХ РАБОТ И ПУТИ ЕЕ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ

5.1 ОБЩИЕ ПРИНЦИПЫ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ВЫПОЛЕННЫХ РАБОТ И ОКАЗАНИЯ УСЛУГ

Себестоимость автомобильных перевозок является одним из основных экономических показателей эффективности и качества работы автотранспортного предприятия. В себестоимости обобщаются все затраты, связанные с перевозками, в денежном выражении.

На автомобильном транспорте затраты в основном зависят от общего пробега подвижного состава, а не от объема выполненной работы. Поэтому чем больше продукции (тонна-километров, автотонно-часов и т. д.) приходится на каждый километр общего пробега, тем ниже себестоимость перевозок.

Основным принципом учета затрат на производство и калькулирование является их группировка по элементам затрат и по статьям калькуляции. Определение затрат, приходящихся на единицу продукции (тонна-километр, авто-тонно-час, платный километр), является калькуляцией себестоимости.

В настоящее время на государственных автотранспортных предприятиях получила распространение нормативная калькуляция, которая определяет нормативную стоимость единицы транспортной продукции по действующим технически обоснованным нормам материальных, трудовых затрат, накладных расходов. По мере внедрения в производство новых норм изменяются показатели нормативной себестоимости. Отличие нормативной калькуляции от плановой состоит в том, что в ней отражаются нормы, фактически достигнутые и утвержденные на предприятии, тогда как в плановой -- нормы, определенные в директивном порядке.

Нормативный метод учета затрат на эксплуатацию автомобильного транспорта требует применения технически обоснованных норм материальных и трудовых затрат на осуществление производственного процесса в различных условиях перевозок.

Изменения в условиях перевозок и в процессе эксплуатации автотранспорта вызывают отклонение от установленных норм затрат или требуют их пересмотра. При нормативном методе учет затрат ведется по действующим нормам и отклонениям от них. Отклонения учитываются по каждой статье затрат. Они дают возможность вскрыть причины их образования и определить влияние на конечный результат работы каждого участка, что является важным в новых условиях хозяйствования.

На практике отклонения выявляют в основном при помощи сигнальных документов, имеющих отличительные признаки (специальные штампы на обычных документах, цветные полосы и т.д.), и определяются в путевых листах (по расходу автомобильного топлива, заработной платы водителей), в требованиях на отпуск сверх установленного лимита в лимитной карте (по расходу материалов и запасных частей при ремонте автомобилей) и т. д.

При внесении в действующие нормы изменений заполняется отдельная карта изменений норм. Следовательно, отличительной чертой нормативного метода учета является систематическое подразделение фактических затрат на расходы по нормам и отклонениям от норм.

В целях значительного усиления работы по экономии и бережливости материальных, трудовых и финансовых ресурсов при организации оперативного использования информации об отклонениях от норм и изменениях норм внедрение нормативного метода наиболее эффективно в условиях применения вычислительной техники.

В соответствии с положением об учетной политике, предприятиям предоставляется самостоятельность в выборе метода учета затрат. Оптимальным может быть признан такой метод, который позволяет удовлетворить потребности учетного процесса и формировать полную и достоверную картину имущественного и финансового положения. Данное утверждение справедливо и по отношению учета затрат. В настоящее время существует два основных подхода к решению данной проблемы. В соответствии с традиционным подходом в течение отчетного периода, по дебету производственных счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», и других, с кредита счетов, учета ресурсов собираются затраты отчетного периода с отнесением прямых (непосредственно связанных с выполнением данного вида работ, услуг) в дебет счета 20, 23 и косвенных (накладных) в дебет 26. Расходы по счету 26 в конце отчетного периода подлежат списанию в дебет счетов 20 или 23.

Другой вариант предполагает разделение всех затрат за отчетный период на производственные, обусловленные процессом производства и периодические, связанные с продолжительностью отчетного периода. Прямые производственные затраты собираются по дебету счета 20 «Основное производство», косвенные по дебету счета 26/2 «Накладные расходы». В конце отчетного периода в себестоимость включается как прямые, так и косвенные производственные затраты. Периодические же затраты в конце отчетного периода списываются непосредственно на уменьшение выручки (дебет 46; кредит 26). Оба варианта имеют определенные недостатки. К недостаткам второго метода относится то, что поскольку деление затрат на постоянные и переменные достаточно условно, не всегда можно с уверенностью определить виды затрат. К тому же данный подход не учитывает одну из основных факторов, оказывающих влияния на формирования себестоимости в условиях рыночной экономики.

Основной оценкой средств предприятия в т.ч. и торговых, является фактическая себестоимость.

Себестоимость - определена общим объемом затрат, связанных в данном учетном периоде с производством продукции (работ, услуг) и является объектом установленной деятельности предприятия.

Процедура калькуляции себестоимости по операциям включает в себя следующие моменты: определения основных видов деятельности предприятия, определения факторов себестоимости по конкретным видам деятельности, создание центров ответственности по каждому виду деятельности, процесс перемены затрат с видов деятельности на созданные продукты. Данная методика в основном сосредоточена на косвенных элементах себестоимости продукции, большая часть которых рассматривается как постоянные.

Использование информации о различных методах калькуляции для принятия определенных управленческих решений с учетом финансовой перспективы в значительной степени зависит от возможности прогнозирования и регистрации будущего потока денежных средств. Если постоянные затраты принятые в расчет, но не влияют на изменения денежных потока (или результаты незначительны), тогда выгоды от прекращения, находят отражения в данных о полной себестоимости единицы продукции, которые представляются руководству для принятия решения. Если они приведут к уменьшению денежного потока, тогда исключения постоянных затрат приведет к недооценки выгоды от принятия решения о приостановлении производства. Затраты отражаются потребление ресурсов, не определяют потока денежных средств, который зависит только от принимаемых управленческих решений.

Система калькуляции себестоимости с помощью определенных приемов позволяют контролировать деятельность производственного процесса. Важным элементом в этом случае является процедура распределения затрат.

Во-первых; распределения затрат может выступать в качестве средства, рассредоточенного соответственно ресурсов. Нормы накладных расходов служат в качестве условного платежа за использование ресурсов. Например, накладные расходы, относимые к прямым затратам труда, выступают в качестве «цены» за этот труд и могут служить регулятором использования трудовых ресурсов со стороны управленческого персонала.

Во-вторых; при распределении затрат можно осуществить контроль со стороны руководства за использованием ресурсов. Возможен и другой вариант, когда затраты возникают в сфере производства, которые курируются одним материально ответственным лицом, а распределение на объекты другое материально ответственное лицо. Метод АВС не только добавляет новую информацию о затратах но и генерирует ряд показателей не финансового характера.

Учет затрат и калькулирования себестоимости занимают одно из ведущих мест в системе бухгалтерского учета на предприятиях автотранспорта. Информация о затратах должна быть достоверна и своевременной что важно для принятия действенных управленческих решений, так и для налогообложения.

5.2 КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ВЫПОЛЕННЫХ РАБОТ АВТОТРАНСПОРТОМ

Расходы по эксплуатации транспорта состоят из:

· расходов связанных с эксплуатацией транспортных средств (их учитывают по группам автомобилей)

· расходы связаны с выполнением погрузочно-разгрузочных работ и эксплуатационных работ. Сюда входят: расходы на оплату труда работникам автохозяйств; отчисление от заработной платы и стоимость промышленных материалов не использованных при выполнении работ.

При калькулировании себестоимости на автобазе все затраты группируются по их производственному признаку. Калькуляция составляется по типам автомобилей, по видам перевозок и по другим видам деятельности.

Номенклатура калькуляционных статей затрат на автобазе следующая:

· основная и дополнительная заработная плата водителей;

· отчисления на социальное страхование;

· горючее;

· смазочные материалы;

· износ и ремонт автомобильной резины;

· расходы на техническое обслуживание и технический ремонт автомобилей;

· амортизация автотранспорта;

· накладные расходы;

· прочие.

Первые семь статей являются прямыми, так как их можно непосредственно отнести на себестоимость перевозок конкретного вида. Их списывают на дебет счета 20 “Основное производство”, непосредственно со счетов, на которых учитываются горючее, смазочные материалы и другие материальные ценности.

Учет расходов по каждому виду перевозок ведется в соответствии со статьями затрат, предусмотренными калькуляцией.

По статье «Основная и дополнительная заработная плата водителей» включаются все виды основной и дополнительной заработной платы водителям, начисленным по путевым листам и табелям учета рабочего времени. По этой статье также отражаются суммы премий и резерв на оплату отпусков. По статье «Расходы на социальное страхование» относятся суммы отчислений в фонд социальной защиты населения от начисленной заработной платы водителей. По статье «Горючее» отражаются фактические расходы на автотопливо, расходы по доставке топлива. Не относятся на данную статью стоимость топлива, израсходованного на внутригаражные и производственные нужды. По статье «Смазочные материалы» отражается расход смазочных и прочих эксплуатационных материалов, израсходованных в процессе эксплуатации автомобилей, расход токилажа (брезент, веревки), использованного при перевозке грузов. По статье «Износ и ремонт автомобильной резины» отражаются расходы по установке шин на колеса, стоимость материалов, израсходованных на ремонт шин в пути и др. Сюда же относятся транспортно-заготовительные расходы в доле, пропорциональной стоимости автошин, выданных со склада. По статье «Амортизационные отчисления» включается амортизационные отчисления по подвижному составу в процентах от стоимости и в зависимости от пробега. По статье «Расходы на техническое обслуживание и технический ремонт автомобилей» отражаются затраты на все виды технического обслуживания и ремонт подвижного состава. К статье «Накладные расходы» относятся затраты по управлению и организации работы всего предприятия. Номенклатура статей этих расходов включает в себя расходы, связанные с оплатой труда административно - управляющего персонала, затраты на содержание легкового транспорта, командировочные, канцелярские, телеграфные расходы, услуги связи, расходы, связанные с ремонтом, содержанием и амортизацией оборудования и помещений общепроизводственного назначения в цехах и колоннах, расходы на оплату труда производственно-линейному персоналу, расходы на электроэнергию, водоснабжение, оплата командировочных производственно-линейному персоналу, текущий ремонт основных средств, крушение автомобилей, оборудования, сборы и отчисления: налоги на покупку автотранспортных средств, сборы с владельцев автотранспортных средств; непроизводительные расходы - потери от простоев, недостачи товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли. Эти расходы, учитываемые в течение месяца на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в конце месяца списываются на счета 23 «Вспомогательное производство», 20 «Основное производство». На счет 23 относится часть затрат, относящихся к стоимости работ и услуг вспомогательных производств. Оставшаяся часть общехозяйственных расходов списывается на счет 20 и распределяется между видами перевозок и транспортно-экспедиционными и другими видами работ пропорционально заработной плате водителей, грузчиков, экспедиторов и других категорий работников.

На автобазе «Облагропромтранспорт» ко вспомогательным производствам относятся цеха и мастерские, выполняемые работы по техобслуживанию и ремонту зданий, сооружений и оборудования. Учет затрат ведется на счете 23 «Вспомогательное производство». В аналитическом учете затраты на ремонт учитываются по заказам, оформляемым на ремонт каждого автомобиля, прицепа, агрегата. К собранным прямым затратам (расходы на оплату труда, материалы, использованные в ремонте) добавляются косвенные расходы (расходование электроэнергии, пара, воды, амортизация, расходы администрации и др.).

После этого составляется калькуляция. На автобазе путем калькуляции производится определение себестоимости перевозок.

Калькуляции бывают плановые и отчетные.

Плановая калькуляция составляется на основании плановых норм расходов, соблюдения строгого режима экономии расходов материальных, трудовых и финансовых ресурсов и расходов на управление и обслуживание транспортного процесса. Отчетная калькуляция отражает фактическую себестоимость автомобильных перевозок на основании данных учета имеющихся затрат по перевозкам.

За калькуляционную единицу себестоимости автотранспортной продукции принимается:

· для грузовых автомобилей, работающпочасовомуих по тарифу, - 10 автомобиле-часов;

· для грузовых автомобилей, работающих по тарифу за одну тонну перевезенного груза - 10 тонна-км;

· для автопарка - 10 пассажиро-км;

· для грузовых и легковых автомобилей-такси - 10 платных км.

При выполнении ремонта сторонними организациями в себестоимость включается часть общехозяйственных расходов. Учет расходов на техническое обслуживание осуществляется по их видам в разрезе статей затрат. Все эти затраты имеют прямой характер, прямым способом относятся на соответствующие виды обслуживания.

На основании данных счета 20 «Основное производство», где сгруппированы затраты по видам перевозок, статьям затрат после определения объема выполненных работ рассчитывается фактическая себестоимость единицы продукции. Расчет фактической себестоимости производится в отчетной калькуляции, которая составляется отдельно по грузовым автомобилям, работающим по тарифу за 1 тонну перевезенного груза, по грузовым автомобилям, работающим по почасовому тарифу, по автобусам, автомобилям-такси, где указываются всего фактические затраты и фактических затрат в расчете на калькуляционную единицу.

Для определения себестоимости калькуляционной единицы составим таблицу 5.2.1, в которой отражается фактическая себестоимость автоперевозок за март 2011 г. по ПО “Облагропромтранс”.

Таблица 5.2.1 Отчетная калькуляция себестоимости автомобильных перевозокза март 2011 г. по ПО “Облагропромтранс”

№ п/п	Статьи себестоимости автомобильных перевозок	На грузовых автомобилях, работающих по тарифу, за 1 т перевезенного груза	На грузовых автомобилях, работающих по часовому тарифу
		всего фактических затрат, тыс. руб.	на 10 ткм	всего фактических затрат, тыс. руб.	на 10 автомобиле-ч.
			по плану	по отче- ту		по плану	по отче- ту
1.	основная и дополнительная заработная плата водителей;	19610,0	481,23	428,63	1823,0	9,68	9,97
2.	отчисления на социальное страхование;	6863,5	168,43	150,02	638,1	3,39	3,49
3.	горючее;	1628,0	39,95	35,58	902,0	4,79	4,93
4.	смазочные материалы;	81,5	2,00	1,78	28,5	0,15	0,16
5.	износ и ремонт автомобильной резины;	316,0	7,75	6,91	231,0	1,23	1,26
6.	расходы на техническое обслуживание и технический ремонт авто-мобилей;	262,0	6,43	5,73	29,0	0,15	0,16
7.	амортизация автотранспорта;	387,0	9,50	8,46	154,0	0,82	0,84
8.	накладные расходы;	209,0	5,13	4,57	89,0	0,47	0,49
9.	прочие	367,0	9,01	8,02	127,0	0,67	0,69
	Итого	29724,0	729,42	649,70	4021,5	21,36	22,00

Рассчитанная по окончании месяца фактическая себестоимость автоперевозок подлежит сравнению с плановой для определения суммы отклонений.

Целесообразно произвести анализ себестоимости автоперевозок по автобазе. По данным формы №3 годовой бухгалтерской отчетности и отчета о затратах определим структуру себестоимости автоперевозок по ПО «Облагропромтранс» в динамике за 2009-200гг. (Таблица 5.2.2).

По данным таблицы 5.2.2 можно сделать следующие выводы: в суммовом выражении практически по всем статьям (за исключением статей «Расходы на техническое обслуживание и технический ремонт» и «Накладные расходы») отражается прирост расходов. Причем, отмечается значительное снижение накладных расходов (на 328 тыс.р.).

Таблица 5.2.2 Структура себестоимости автоперевозок по ПО «Облагропромтранс» за 2009-2010 гг. (тыс.р.)

№ п/п	Наименование статей затрат	2009 год	2010 год	Изменения за отчетный период
		сумма	уд.вес, %	сумма	уд.вес, %	в сумме	по удельному весу
А	1	2	3	4	5	6	7
1.	основная и дополнительная заработная плата водителей;	49913	22,75	118575	24,74	68662	1,99
2.	отчисления на социальное страхование;	19122	8,72	47329	9,88	28207	1,16
3.	горючее;	63560	28,97	119264	24,88	55704	-4,09
4.	смазочные материалы;	45348	20,67	108679	22,68	63331	2,00
5.	износ и ремонт автомобильной резины;	5942	2,71	5984	1,25	42	-1,46
6.	расходы на техническое обслуживание и технический ремонт авто-мобилей;	9965	4,54	9901	2,07	-64	-2,48
7.	амортизация автотранспорта;	8132	3,71	47347	9,88	39215	6,17
8.	накладные расходы;	8731	3,98	8403	1,75	-328	-2,23
9.	прочие	8655	3,95	13798	2,88	5143	-1,07
	Итого	219368	100,00	479280	100,00	259912	0,00

Однако, произошли изменения в структуре себестоимости: в отчетном году по сравнению с предшествующим произошло увеличение удельного веса расходов по статье «Амортизация транспорта» (на 6,17%). Также отмечается прирост расходов по статьям «Основная и дополнительная заработная плата водителей», «Отчисления на социальное страхование», «Смазочные материалы» (см. таблицу 5.2.2). Прирост затрат по этим статьям обеспечился за счет сокращения доли расходов по статьям «Горючее» - на 4,09%, износ и ремонт автомобильной резины - на 1,46%, «Расходы на техническое обслуживание и технический ремонт автомобилей» - 2,33, «Прочие» - на 1,07%.

Более наглядное представление о структуре себестоимости автоперевозок дает диаграмма, построенная на основании данных таблицы 5.2.2. На рисунке 2 отражена структура себестоимости автоперевозок ПО

"Облагропромтранс" по состоянию на 1.01.2010 г., а на рисунке 3 - структура себестоимости автоперевозок ПО "Облагропромтранс" по состоянию на 1.01.2011 г.

Рис.2. Структура себестоимости автоперевозок ПО "Облагропромтранс" по состоянию на 1.01.2010 г.

Рис.3. Структура себестоимости автоперевозок ПО "Облагропромтранс" по состоянию на 1.01.2011 г.

Себестоимость автоперевозок - важнейший показатель работы автотранспорта, так как на его основании на автобазе производится расчет тарифов на автоперевозки (цен на услуги автотранспорта).

В приложении отражен расчет исходных данных для тарифов. В бухгалтерии составляется наряд-приказ на перевозку грузов (Приложение Э), в котором отражены суммы всех затрат, включаемых в фактическую себестоимость перевозок. Также составляется смета себестоимости перевозок по планируемым затратам (Приложение Ю). В конце месяца определяется сумма экономии или перерасхода по стоимости перевозок.

Аналитический учет по счету 20 ведется раздельно по грузовым автомобилям, работавшим на сдельном тарифе и на повременном тарифе; автомагазинам; легковым машинам, предоставляемым по договорам; автобусам и т.д.

Аналитический учет расходов целесообразней вести по статьям номенклатуры. В планировании и учете применяется единая номенклатура статей расходов с одинаковым содержанием. Это обеспечивает при контроле за выполнением плана сопоставимость плановых и учетных показателей.

Предприятия могут детализировать номенклатуру учитываемых расходов за счет выделения дополнительных субстатей, но при этом должен быть сохранен единый подход в формировании учетной и отчетной информации по утвержденным статьям расходов.

Отражение в учете операций по дебету счета 20/1 «Затраты на автопервозки» осуществляется непосредственно в журналах-ордерах по тем счетам, на которых учитываются расходуемые средства.

ПО «Облагропромтранс» оказывает услуги на основании заключенных договоров. Кроме того, работа может выполняться на основании заявок: предприятие-заказчик делает заявку на оказание услуг по перевозке, а транспортное предприятие самостоятельно определяет виды транспортных средств. Заказы принимает диспетчер и регистрирует их в журнале регистрации заказов.

Основным первичным документом которым оформляется работа автотранспорта является путевой лист. Перевозка грузов оформляется товарно-транспортными накладными (Приложения Я).

Общее количество перевезенного груза определяется на основании ТТН, которая прилагается к путевому листу.

В бухгалтерию автобазы поступают: путевой лист и две ТТН как подтверждение выполненной работы (первый экземпляр ТТН - для начисления заработной платы водителю, второй - транспортной организации для того чтобы предъявить счет заказчику.

На основании путевых листов и ТТН ежедневно отдел эксплуатации производит записи в карточках учета работы автомобиля. Они открываются на каждый автомобиль. В конце месяца по ним подсчитывают итоги и составляется сводный реестр учета работы автомобилей. На все маршруты по которым выполняют работы автомобили должны быть разработаны маршрутные карты с указанием расстояния в км.

За месяц составляется журнал-ордер №6 (Приложение АА), в котором отражаются суммы предъявленных счетов.

В современных условиях хозяйствования важным фактором снижения себестоимости является рост эффективности использования автотранспорта. Для оценки эффективности использования грузового автотранспорта используется система показателей. Технико-эксплуатационные показатели позволяют оценить работу автотранспорта с различных сторон, то есть оценить грузоподъемность, скорость движения, фактический пробег и т.д.

Произведем расчет показателей использования грузового автотранспорта ПО «Облагропромтранс» по сотоянию на 1.01.2011. расчеты оформим в таблице 5.2.3. По данным таблицы 5.2.3 можно сделать следующие выводы: засчет сокращения среднегодовой численности машин на 3 машины, сокращения общего тоннажа на 38 тонн, снижения средней грузоподъемности машины на 0,1 тонн, сокращения числа автомобиле-дней нахождения машин в работе (на 131 день) и других факторов отмечается снижение показателей эффективности работы грузового автотранспорта автобазы «Облагропромтранс».

Таблица 5.2.3 Показатели использования грузового автотранспорта по ПО «Облагропромтранс по состоянию на 1.01.2011 г.

№ п/п	Показатели	Отчетный год	План на 2011 год
		план	факт	отклонение
А	1	2	3	4	5
1	Среднегодовая численность машин	300,00	297,00	-3,00	300,00
2	Общий тоннаж, т	1450,00	1412,00	-38,00	1480,00
3	Средняя грузоподъемность машин, т	4,10	4,00	-0,10	4,00
4	Автомобиле-дни нахождения машин в хозяйстве:	12775,00	12216,00	-559,00	12500,00
5	в ремонте	900,00	954,00	54,00	900,00
6	в работе	10250,00	10119,00	-131,00	10300,00
7	Отработано одной машиной за год, дни	260,00	243,00	-17,00	255,00
8	Коэффициент технической готовности (с.4-с.5)/с.4	0,93	0,92	-0,01	0,93
9	Коэффициент использования машин в работе (с.6/с.4)	0,80	0,83	0,03	0,82
10	Время нахождения машин:	127000,00	125707,00	-1293,00	126500,00
11	в наряде	75500,00	73658,00	-1842,00	75000,00
12	в пробеге	51500,00	52049,00	549,00	51500,00
13	Коэффициент использования рабочего времени (с.12/с.11)	0,68	0,71	0,02	0,69
14	Общий пробег машин, тыс.км	223500,00	223789,00	289,00	224000,00
15	в том числе с грузом, тыс.км.	149000,00	147002,00	-2008,00	150000,00
16	Коэффициент использования пробега (с.15/с.14)	0,67	0,66	-0,01	0,67
17	Объем грузооборота, тыс.т/км	45500,00	44920,00	-580,00	45800,00
18	Средняя загруженность машины, т	3,80	4,10	0,30	4,00
19	Коэффициент использования грузоподъемности (с.18/с.3)	0,93	1,03	0,10	1,00
20	Средняя техническая скорость движения, км	42,83	45,23	2,40	47,00
21	Объем перевезенных грузов, тыс.т.	190,00	188,00	-2,00	207,00
22	Среднее расстояние перевозки, км	25,00	22,00	-3,00	24,00
23	Выработка на 1 автомобиле-тонна-день нахождения в хозяйстве, т/км	93,10	82,00	-11,10	94,50

Снижение коэффициента технической готовности на 0,01 свидетельствует о простоях автотранспортных средств по причине технической неисправности. Однако, значение данного показателя за отчетный год показывает неплохой уровень технической готовности (0,92).

Прирост коэффициента использования машин в работе на 0,03 оценивается положительно. Однако такого показателя хозяйство достигло не благодаря вовлечения автомобилей в работу, а в основном за счет сокращения удельного веса машин, находящихся в работе, в общем количестве грузового автотранспорта хозяйства. Следует отметить, что неплохо было бы увеличить значение этого показателя по предприятию.

Коэффициент использования рабочего времени характеризует степень использования автомобилей на протяжении рабочего дня. Значение этого показателя в отчетном году (0,71) свидетельствует о том, что эффективность использования грузоваго автотранспорта составляет 2/3. Прирост коэффициента на 0,02 оценивается положительно, хотя он и незначителен.

Снижение коэффициента использования пробега на 0,01 свидетельствует о том, что возросла доля порожних пробегов автомобилей. А в отчетном году значение показателя и так не велико (0,66).

Напротив, прирост коэффициента использования грузоподъемности (на 0,10) означает, что в хозяйстве сократились случаи использования автомобилей большой грузоподъемности для перевозки маловесных грузов.

Снизилась выработка на один автомобиле-тонна-день на 11,1. Это негативный фактор.

На основании произведенных расчетов в целом работу грузового автопарка ПО «Облагропромтранс» можно считать удовлетворительной. Но следует учитывать, что повышение эффективности показателей использования автотранспорта является одним из путей снижения себестоимости автоперевозок.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проведенные нами исследования по организации учета и калькулирования себестоимости автогрузоперевозок на материалах «Облагропромтранс» показали, что учет затрат и калькулирование себестоимости выполненных работ ведется в соответствии с методологией их учета и принятой на предприятии учетной политикой.

Однако в процессе исследования выявлено, что на исследуемом предприятии имеется целый ряд отступлений в учете затрат и калькулирования себестоимости грузоперевозок, которые заключаются в следующем: имеют место случаи несвоевременного списания горюче-смазочных материалов и других материалов на объекты учета затрат, что приводит иногда к неправильному исчислению себестоимости грузоперевозок; бывают случаи, что материально-ответственные лица несвоевременно предоставляют отчеты о движении продуктов и материалов; в первичных документах по движению товарно-материальных ценностей заполняются не все учетные реквизиты, что отрицательно влияет на своевременное составление отчетности и своевременного проведения контроля за движением материальных ценностей, затрат по оплате труда.

Одним из главных недостатков в организации затрат является отсутствие комплексной автоматизации всех учетных работ. Практически на исследуемом предприятии автоматизированы только отдельные участки работы (частично механизирована оплата труда). Поэтому в целях улучшения организации учета затрат и повышения эффективности работы учетного аппарата руководству автобазы следует изыскать средства для внедрения комплексной автоматизации учета.

В современных условиях хозяйствования большое значение имеет повышение эффективности работы всех предприятий народного хозяйства, в том числе и автомобильного. В решении этой задачи большое значение имеет рациональное использование горюче-смазочных материалов, которые в структуре себестоимости продукции занимают 49 % в 2009 году и около 47 % в 2010 году. Также следует контролировать и затраты по другим статьям себестоимости, не допускать их необоснованного увеличения. Осбенно это касается расходов на оплату труда, доля которых составила в отчетном году 24,74% и расходов постатье «Амортизационные отчисления» (9,88%).

Одним из факторов повышения эффективности грузоавтотранспорта является его рациональное использование. Наши исследования показали, что автомобильный транспорт используется не на полную мощность.

Так, например, по данным таблицы 5.2.3 отмечается снижение коэффициента технической готовности на 0,01, что свидетельствует о простоях автотранспортных средств по причине технической неисправности; снижение коэффициента использования пробега на 0,01 свидетельствует о том, что возросла доля порожних пробегов автомобилей. Снизилась также выработка на один автомобиле-тонна-день на 11,1.

Напротив, отмечается прирост коэффициента использования грузоподъемности (на 0,10), прирост коэффициента использования машин в работе на 0,03.

На основании проделанных исследований нами предлагаются следующие наиболее важные предложения по совершенствованию учета затрат и калькулирования себестоимости работ:

Организованный контроль за рациональным и эффективным использованием горюче-смазочных материалов.

Повысить требования к материально-ответственным лицам за качественное и своевременное предоставление материальных отчетов.

Сокращение расходов на оплату труда.

Внедрение на предприятии комплексной автоматизации учетных работ.

Повышение эффективности показателей использования автотранспорта как одного из путей снижения себестоимости автоперевозок.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. О бухгалтерском учете и отчетности. Закон Республики Беларусь: Постановление Верховного Совета Республики Беларусь от 18 октября 2004 г. № 3321-XII.

2. О ценообразовании. Закон Республики Беларусь: Принят Палатой представителей 13 апреля 2009 г. Одобрен Советом Республики 26 апреля 2009 г. Подписан Президентом Республики Беларусь 10 мая 2009 г. № 255-3.

3. Временный порядок нормализации расчетов между субъектами хозяйствования в Республике Беларусь: Утвержден Указом Президента Республики Беларусь от 5 октября 2004 г. № 135 с дополнениями.

4. О некоторых мерах по усилению ведомственного контроля в Республике Беларусь и контроля за исполнением налогового законодательства. Указ Президента РБ от 7 июля 2005 г. № 259.

5. О некоторых мерах по упорядочению ценообразования на территории Республики Беларусь. Указ Президента Республики Беларусь от 30 августа 2006 г. № 345.

6. О некоторых мерах по стабилизации цен (тарифов) в Республике Беларусь: Указ Президента Республики Беларусь от 19 мая 2009 г. № 285.

7. О государственной программе перехода на международные стандарты бухгалтерского учета в Республике Беларусь: Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 4 мая 2008 г. № 694.

8. Об отчислениях субъектами хозяйствования потребительской кооперации средств для развития их материально-технической базы и других нужд: Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 23 декабря 2008 г. № 1955.

9. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Утвержден приказом Министерства финансов СССР от 1 ноября 2001 г. (приложение к приказу № 1) и введен в действие на территории Республики Беларусь с 1 января 2002 года решением Коллегии Министерства финансов республики Беларусь от 28 февраля 2002 г. (протокол заседания № 2) с изменениями.

10. О государственной экономической политике РБ по амортизационным отчислениям основных фондов. Постановление Совета Министров РБ № 89.

11. Положение о бухгалтерском учете формирования и использования амортизационных отчислений для обновления основных производственных фондов. Утверждено Министерством финансов Республики Беларусь от 16 декабря 2007 г., № 19; Министерством экономики 19 декабря 2007 г. № 101; Министерством статистики и анализа Республики Беларусь 20 декабря 2007 г. № 308.

12. Положение о порядке формирования цен и тарифов. Постановление Министерства экономики Республики Беларусь от 27 декабря 2005 г. № 36.

13. Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг). Утверждены Министрством экономики 26 января 2008 г. № 19-12/397; Министерством статистики и анализа 26 января 26 января 2008 г. № 01-21/8; Министерством финансов 26 января 2008 г. № 3; Министерством труда Республики Беларусь 30 января 2008 г. № 03-02-07/300 с изменениями.

14. Положение о порядке начисления амортизации (износа) на полное восстановление по основным фондам в народном хозяйстве. Утверждено Государственным комитетом по экономике и планированию № 26/13-25;, Государственным комитетом по архитектуре и строительству № 07-8-96;, Государственным комитетом по статистике и анализу № 18-22/11 и Министерством финансов Республики Беларусь № 15-6/15;19 февраля 2003 г.

15. Изменения в Положение о порядке начисления амортизации (износа) на полное восстановление по основным фондам в народном хозяйстве. Утверждены Министерством экономики, финансов, статистики и анализа, архитектуры и строительства РБ.

16. Временное положение по определению размера арендной платы за сдаваемые в аренду нежилые здания, помещения и оборудование, находящееся в республиканской собственности. Утверждено Приказом Мингосимущества от 14 марта 2006 г. № 58.

17. Временный порядок индексации амортизационных отчислений (износа) основных фондов в Республике Беларусь. Утвержден Министерством экономики, Министерством финансов и Министерством статистики и анализа Республики Беларусь 15 ноября 2004 г.

18. Порядок проведения экспертизы достоверности оценки имущества, вносимого в виде неденежного вклада в уставный капитал юридического лица. Утвержден Приказом Министерства экономики РБ от 10 апреля 2006 г. № 26.

19. О соблюдении в течение года принятой методики бухгалтерского учета: Разъяснения Главной Государственной налоговой инспекции при Кабинете Министров Республики Беларусь от 18 ноября 2005 г. № 02/185 и Министерства финансов Республики Беларусь от 17 ноября 2005 г. № 49.

20. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и определения финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания: Утверждены приказом Министерства торговли Республики Беларусь от 2 апреля 2007 г. № 42, Постановление Правления Белкоопсоюза от 2 апреля 2007 г. № 35.

21. Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию издержек производства и обращения, на предприятиях торговли и общественного питания, разработанный и утвержденный Министерством торговли Республики Беларусь от 13.07.04 г. № 12-01-01/156.

22. Методические рекомендации по заполнению журналов-ордеров, на государственных предприятиях.

23. Об отражении хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в организациях и предприятиях потребительской кооперации. Письмо учетно-финансового управления Белкоопсоюза от 14 ноября 2004 г. № 04-2/1.

24. Аглицкий А.И. Автоматизация учета: мифы и реальность. // Бухгалтер и компьютер № 2.2008г.

25. Андреев В.Д. Практический аудит. - Минск: Высшая школа,2006.- 368 с.

26. Астахов В П. Учет выручки от реализации. - Ростов-на-Дону: Гардарика,2007. - 80 с.

27. Безруких П.С. Состав и учет издержек производства и обращения // Финансовая Газета - 2006. № 24 ( июнь ).стр. 6

28. Белоусов М.С, Куприенко А.Н, Николаев П.И. Справочник по организации бухгалтерского учета в государственной торговле. Москва « Экономика «. 2006г.

29. Белый И.Н. калькуляция себестоимости продукции в сельском хозяйстве: Учебное пособие. - Мн.:Выш.шк., 2008

30. Берсеньев Н.В. Проблемы автоматизированного учета на предприятиях. // Бухгалтер и компьютер. № 1. 2009г

31. Булычева Е.И, Забалуева Э.А, Фомина Л.В. Бухгалтерский учет в общественном питании.Москва , Экономика. 2005г

32. Бургер .А. Содержание и методы управления расходами // Бухгалтерский учет № 5, 2006г. стр. 64-67.

33. Бурляев И.Н. Какой должна быть автоматизированная программа на предприятиях общественного питания // Экономика и жизнь № 5 ( июль ). 2006г

34. Бухгалтерский учет на автотранспортных предприятиях ПК./Под ред. Шутиковой А.П. - М.: Финансы и статистика, 2010

35. Бухгалтерский учет: Учебник, 2-е изд., испр. и доп. / И.Е. Тишков, А.И. Балдинова, Т.Н. Дементей и др.; Под общей редакцией И.Е. Тишкова, А.И. Прищепы. - Мн.: Выш. шк. - 2006. - с.30-36.

36. Бухгалтерский учет: Учебник / П.С. Безруких, В.Б. Ивашкевич, Н.П. Кондраков и др. / Под ред. П.С. Безруких. - М.: Бухгалтерский учет, 2006. - 576 с.