Анализ и аудит материально-производственных запасов на ОАО "КАТОН" РСМУ-10

Поскольку четко разработанной системы управления запасами предприятие не имеет, основными мероприятиями по управлению материальными ресурсами являются следующие: анализ запасов товарно-материальных ценностей в предшествующем периоде, определение целей формирования запасов.

Для всего объема потребностей предприятия в материалах был проведен АВС-анализ. Для анализа была выбрана только та номенклатура МПЗ, которая непосредственно используется в производственном процессе предприятия. Результаты данной группировки представлены в таблице 3.6.

Нужно отметить, что при проведении анализа были учтены: поквартальный объем реализации номенклатурных позиций в стоимостном выражении и процент к общей сумме реализации. И не было уделено внимание таким показателям как: дефицитность номенклатурной позиции, требования к хранению номенклатурной позиции (специальные требования к температурному режиму, влажности), срок хранения, издержки вследствие отсутствия номенклатурной позиции на складе в требуемый момент времени.

Таблица 3.6 - Исходные данные поквартальной реализации материалов

Произведенный АВС-анализ показал, что наиболее значимым для предприятия является группа запасов: лакокрасочные и шпаклевочные материалы, поскольку эта группа занимает большую часть в общем объеме реализации.

Воспользовавшись следующей таблицей, продифференцировали товарные запасы по методу АВС.

Группа	Интервал
А	0 V 50%
В	50% V 70%
С	70% V 100%

В результате произведенных расчетов получили следующие результаты, представленные в таблице 3.7

Таблица 3.7 - Расчет удельного веса реализации материалов

Результаты анализа АВС приведены в таблице 3.8.

Таблица 3.8 - Результаты анализа АВС

Группа	Количество наименований товара	Номера товарных позиций	Удельный вес к общей сумме процентов, %
А В С	1 2 1	3 2,4 1	52,9 151,4 96,6

В результате проведенного анализа методом АВС было установлено, что на предприятии из общего объема реализации рассматриваемых групп материальных запасов, наиболее значимым является группа категории А: лакокрасочные и шпаклевочные материалы. Это наиболее дорогостоящие виды запасов (2600 тыс. руб. в год), которые требуют постоянного мониторинга в связи с серьезностью финансовых последствий при их нехватке.

Группа запасов категории В: запасные части и масла, имеет меньшую значимость в обеспечении бесперебойного операционного процесса. Запасы этой группы рекомендуется контролировать один раз в месяц.

К категории С относятся запасы группы «метизы». Это группа запасов с более низкой стоимостью (240 тыс. руб. в год), не играет значимой роли в формировании финансового результата. Но тем не менее, требует контроля (один раз в квартал).

XYZ анализ материалов предполагает оценку их значимости в зависимости от частоты потребления. Если рассматривать потребление отдельных видов материалов в течение длительного периода времени, то можно установить, что в их числе есть материалы, имеющие постоянный и стабильный спрос; материалы, расход которых подвержен определенным, например, сезонным колебаниям, и, наконец, материалы, расход которых абсолютно незакономерен, т.е. носит случайный характер. Поэтому в пределах каждого из классов А, В и С материалы могут быть распределены еще и по степени прогнозируемости их расхода. Для такой классификации используются символы X, Y, Z.

В качестве показателя, характеризующего возможные колебания в потреблении материалов, может использоваться коэффициент вариации

н , (3.14)

где - стандартное отклонение, определяет степень фактического расхода материала в течении анализируемого периода относительно средней величины; - средняя величина расходования материала.

(3.15)

где - фактический расход материала в n-ом периоде; n - число наблюдаемых периодов.

С целью сокращения на ОАО «КАТОН» РСМУ-10 объема денежных средств, омертвленных в запасах, и усиления контроля за ассортиментом, была проведена дифференциация специально отобранных групп МПЗ с помощью анализа ХУZ.

Для этого воспользовались таблицей 3.9.

Таблица 3.9 - Поквартальная реализация групп МПЗ на ОАО «КАТОН» РСМУ-10

№ п/п	Наименование группы МПЗ	Реализация за квартал (тыс. руб.)
		1 кв	2 кв	3 кв	4 кв
1	Метизы	40	60	100	40
2	Запасные части	520	530	400	430
3	Лакокрасочные и шпаклевочные материалы	600	620	700	680
4	Масла	240	180	220	160

Продифференцировали товарные группы по методу ХУZ, воспользовавшись следующей таблицей:

Группа	Интервал
Х	0 V 10%
Y	10% V 25%
Z	25% V

В результате произведенных расчетов получили следующие результаты, представленные в таблице 3.10.

Таблица 3.10 - Расчет коэффициента вариации спроса и разбиение МПЗ на группы X, Y, Z

Результаты анализа методом XYZ приведены в таблице 3.11.

Таблица 3.11 - Результаты анализа XYZ

Группа	Количество наименований товара	Номера товарных позиций	Удельный вес в общем количестве наименований, %
X Y Z	1 2 1	3 2,4 1	47,10 48,55 4,35

Результаты проведенного анализа XYZ показали, что на предприятии можно четко выявить абсолютное и относительное значение запасов для производственной программы предприятия в перспективе. Метод XYZ позволяет выстроить групповые позиции в зависимости от величины спроса на материалы, и определить, какие МПЗ являются наиболее выгодными, а какие нежелательны в ассортименте. С этой точки зрения для материалов класса X (лакокрасочные и шпаклевочные материалы) можно рекомендовать закупки в соответствии с плановой потребностью синхронному их расходу в производстве, для класса Y (запасные части и масла) - создание запасов, а для класса Z (метизы) - приобретение по мере возникновения потребности.

Анализ XYZ и другие способы прогнозирования помогают логистике оценить расход материалов и рационально их использовать, не расходуя лишние денежные средства на невостребованные запасы.

Внедрение интегрированного АВС и XYZ-анализа в практику работы ОАО «КАТОН» РСМУ-10 обеспечит эффективное управление материально-производственными запасами, даст возможность предприятию оптимизировать материальные запасы в объеме, достаточном для эффективной реализации, предотвратить чрезмерные запасы и увеличение риска «замораживания» оборотных средств, а также списания материалов в связи с окончанием срока годности.

3.4 Рекомендации по оптимизации

Проверка состояния складского хозяйства и сохранности МПЗ - одна из важнейших аудиторских процедур.

В результате аудиторской проверки было установлено, что в местах хранения, материалы размещены таким образом, при котором к ним в любое время есть доступ, обеспечивающий складирование вновь поступающих ценностей, отпуск ценностей и проверку нормативного запаса.

В ходе аудита были выявлены отдельные эпизоды таких нарушений, как: вывоз материальных ценностей по одним пропускам дважды; вывоз материальных ценностей по пропускам, подписанным лицом, не имеющим на это права; вывоз материальных ценностей по устным разрешениям и запискам и т.д.

В процессе подготовки оценки эффективности системы внутреннего контроля, действующей на ОАО «КАТОН» РСМУ-10, была произведена оценка риска системы внутреннего контроля (контрольного риска). Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а также выявляет недостоверную информацию. Оценивая эффективность системы внутреннего контроля, можно собрать достаточное количество аудиторских доказательств.

В нашем случае на ОАО «КАТОН» РСМУ-10 степень системы внутреннего контроля была оценена как средняя.

Разработка программы аудита и плана, основывалась на предварительных знаниях об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур.

Результаты проводимых процедур при подготовке общего плана и программы были детально задокументированы, так как данные результаты являются основанием для планирования аудита и могут использоваться в течение всего процесса аудита.

Была проведена проверка правильности оформления пересортицы.

По результатам аудиторской работы было установлено, что пересортица в суммовом выражении составила 175 руб. 30 коп. Были внесены соответствующие корректирующие записи в учетные регистры, а также была проведена сверка с машинным носителем.

В ходе аудиторской проверки было установлено, что имел место быть факт необоснованного отвлечения средств предприятия на излишние запасы материалов. Что в свою очередь привело к снижению ликвидности оборотных средств предприятия. В этом случае, целесообразно было бы сократить запасы до уровня, необходимого при использовании в течение года.

Так же можно рекомендовать проведение ежеквартальных инвентаризаций запасов со сроком хранения на складах свыше 1 года с целью выявления излишнего сверхнормативного, неэффективно используемого имущества

Для этого рекомендуется внедрить использование разработанных рабочих таблиц для анализа МПЗ на предмет наличия ненужных и излишних запасов, правильности оформления пересортицы, целесообразности приобретения отдельных видов запасов.

В ходе проведения анализа материально-производственных запасов на ОАО «КАТОН» РСМУ-10 было выявлено, что величина производственных запасов предприятия имеет тенденцию к увеличению, о чем свидетельствует динамика общей суммы запасов (775,8% в 2006 г., 1157,7% в 2007 г.). Рост уровня запасов обусловлен ростом двух статей запасов - это непосредственно сырье и материалы, и увеличение уровня готовой продукции и товаров, предназначенных для перепродажи.

Структуру запасов предприятия нельзя считать оптимальной, поскольку преобладание доли товаров для перепродажи свидетельствует о замедлении товарооборота и как следствие получения выручки.

Эффективность использования запасов может быть оценена исходя из скорости их оборачиваемости.

Данные расчеты говорят об ускорении оборачиваемости запасов (по сравнению с последующими периодами) в 2005 г. на 14,3 дня. Это позволило предприятию высвободить часть запасов, а, следовательно, и денежные средства, которые были вложены ранее в эти запасы.

Замедление оборачиваемости запасов в 2006 г. на 18,9 дней, повлекло за собой привлечение дополнительных средств.

Соотношение стоимости запасов и величин собственных и земных источников их формирования - один из важнейших факторов устойчивости финансового состояния предприятия. Степень обеспеченности запасов источниками формирования следующая, в 2006 году уровень запасов предприятия составил 1458 тыс. руб. темп роста показателя в течение 2007 года составил 157% (2282/1458*100), где величина запасов составила 2282 тыс. руб.

Разность между собственным капиталом и величиной внеоборотных активов составляет собственные оборотные средства для финансирования запасов и затрат, в 2007 г. наблюдается тенденция к увеличению на 627 тыс. руб., а в 2006 г.прослеживается нехватка собственных оборотных средств на 204 тыс. руб.

В виду отсутствия долгосрочных пассивов показатель СОС скорректированный на уровень долгосрочных обязательств равен показателю СОС.

Общая величина основных источников формирования запасов и затрат (ЗЗ) состоит из собственного капитала, увеличенного на сумму краткосрочных обязательств, но т. к. краткосрочные обязательства отсутствуют у предприятия, эта величина также равна СОС.

По всем трем показателям финансирования можно сделать вывод, что в 2005 г. предприятие было обеспечено источниками для формирования запасов и затрат, чего нельзя сказать о последующих двух годах. Здесь видна явная недостача: в 2006 г. на 224 тыс. руб., а в 2007 г. на 407 тыс. руб.

Если на предприятии величина собственных оборотных средств ниже нормы (имеет отрицательную величину), а величина текущих финансовых потребностей при детальном рассмотрении также не соответствует рекомендуемым значениям, то для увеличения СОС необходимы следующие мероприятия:

· увеличить долгосрочные заимствования. Если долгосрочных кредитов в структуре пассива относительно немного, то можно попробовать получить дополнительный долгосрочный кредит. В развитой рыночной экономике долгосрочный кредит имеет для предприятия свои преимущества: проценты ниже, чем по краткосрочному кредиту, возмещение растянуто во времени.

· увеличить кредиторскую задолженность, удлиняя сроки расчета с поставщиками крупных партий сырья, материалов, товаров. Причем, это можно себе позволить именно с теми поставщиками, которые заинтересованы в сбыте предприятию больших партий.

Значительную долю в сумме источников покрытия составляют внешние источники: поступление материальных ресурсов от поставщиков по заключенным договорам. В связи с этим, был проведен сравнительный анализ трех наиболее крупных поставщиков ОАО «КАТОН» РСМУ-10. Был выбран один вид материального ресурса - шпатлевка для работ, т. к. она занимает наибольший удельный вес в материально - производственных запасах исследуемого предприятия.

Приведенные расчеты свидетельствуют о том, что наибольший удельный вес в обеспечении потребности предприятия данным видом материала занимают два поставщика: «НОВОЛ» - 120%; ЧП Лучинин А, И. - 110%. Поставщик «АУТОФИТ» не может в полном объеме обеспечить плановую потребность в этом материале, что составляет 97%.

Механизмом достижения оптимизации управления запасами также является организация работы по проведению тендера по закупкам МПЗ непосредственно от поставщиков, минуя посредников.

Для выявления поставщиков, предлагающих наиболее качественные материальные ценности по наиболее низким ценам, а также в целях развития новых форм закупок необходимо организовать конкурсные торги (тендеры). Целью проведения тендера по закупкам МПЗ является достижение оптимального соотношения параметров: цена, качество, своевременность поставок.

В ходе проведения тендера по закупкам МПЗ необходимо особое внимание уделить следующим аспектам:

· соблюдение поставщиками требуемого уровня качества поставляемых ценностей;

· проверка надежности поставщиков;

· минимальная цена поставляемых материалов;

· соответствие поставляемых материалов технологическим требованиям нормативной документации на продукцию;

· оптимальные для предприятия условия оплаты.

Для эффективного управления запасами можно также рекомендовать оптимизировать управление расходами организации. Управление расходами достигается за счет минимизации затрат, а именно за счет управления структурой и рационального использования материальных, трудовых, энергетических ресурсов, финансовых средств по всем видам деятельности и включает в себя применение следующих механизмов оптимизации:

1. Нормы, нормативы затрат на основании расчетов утверждаются и поддерживаются в машинном варианте. Нормы, нормативы корректируются с учетом результатов внедрения организационно-технических мероприятий, рационализаторских предложений, изобретений;

2. Планирование всех видов переменных затрат на производство услуг на основании норм и нормативов.

3. Расчет потребности в ресурсах и планирование затрат на создание нового продукта, развитие производственных мощностей, обеспечение качества продукции.

Повышение эффективности использования материальных ресурсов обусловливает сокращение материальных затрат на производство продукции (работ, услуг), снижение ее себестоимости и рост прибыли. Поэтому важное значение имеет не только правильное логическое восприятие этой причинно - следственной связи и верное определение тенденции воздействия эффективности использования материалов на величину материальных затрат и другие показатели хозяйственной деятельности предприятия, но и умение количественно оценить результат такого воздействия.

Вследствие этого, был проведен факторный анализ материалоемкости и материалоотдачи.

Из приведенных данных видно, что показатели использования материальных ресурсов ухудшились.

Общая материалоемкость увеличилась в отчетном периоде по сравнению с базисным периодом на 0,02 тыс. руб. или на 5,63% (105,63-100).

Соответственно снизилась общая материалоотдача в отчетном периоде по сравнению с базисным периодом на 0,12 тыс. руб. или на 5,33% (94,67-100).

Аналогичная тенденция наблюдается у показателей материалоотдачи и материалоемкости, исчисленных по прямым материальным затратам. Это говорит о еще более значительном ухудшении использования материальных ресурсов в отчетном периоде по сравнению с базисным периодом.

Далее, с помощью приема цепных подстановок, рассчитали влияние факторов на общую материалоемкость. Результаты анализа показывают, что увеличение общей материалоемкости произошло вследствие нерационального и неэффективного использования материальных ресурсов.

За счет перерасхода прямых материальных затрат общая материалоемкость увеличилась на 0,02 тыс. руб.

Не произошло изменений в соотношении всех материальных и прямых материальных затрат.

Совокупное влияние факторов обеспечило увеличение общей материалоемкости на 0,02 тыс. руб., и уменьшение общей материалоотдачи на 0,13 тыс. руб.

Эффективное управление запасами позволяет снизить продолжительность производственного и всего операционного цикла, уменьшить текущие затраты на их хранение, высвободить из текущего хозяйственного оборота часть финансовых средств, реинвестируя их в другие активы. Обеспечение этой эффективности достигается за счет разработки и реализации специальной финансовой политики управления запасами.

В ходе анализа была рассмотрена АВС - модель управления запасами.

Сущность этого анализа заключается в том, что производится классификация всех номенклатурных позиций, данные о запасах которых поддерживаются по признаку относительной важности этих позиций, и для каждой выделенной категории формируются свои методики управления запасами. Можно также отметить, что для различных категорий номенклатурных позиций устанавливаются различные уровни контроля за их запасами.

Поскольку четко разработанной системы управления запасами предприятие не имеет, основными мероприятиями по управлению материальными ресурсами являются следующие: анализ запасов товарно-материальных ценностей в предшествующем периоде, определение целей формирования запасов.

Для всего объема потребностей предприятия в материалах был проведен АВС-анализ. Для анализа была выбрана только та номенклатура МПЗ, которая непосредственно используется в производственном процессе предприятия.

Нужно отметить, что при проведении анализа были учтены: поквартальный объем реализации номенклатурных позиций в стоимостном выражении и процент к общей сумме реализации. И не было уделено внимание таким показателям как: дефицитность номенклатурной позиции, требования к хранению номенклатурной позиции (специальные требования к температурному режиму, влажности), срок хранения, издержки вследствие отсутствия номенклатурной позиции на складе в требуемый момент времени.

Анализ XYZ и другие способы прогнозирования помогают логистике оценить расход материалов и рационально их использовать, не расходуя лишние денежные средства на невостребованные запасы.

Внедрение интегрированного АВС и XYZ-анализа в практику работы ОАО «КАТОН» РСМУ-10 обеспечит эффективное управление материально-производственными запасами, даст возможность предприятию оптимизировать материальные запасы в объеме, достаточном для эффективной реализации, предотвратить чрезмерные запасы и увеличение риска «замораживания» оборотных средств, а также списания материалов в связи с окончанием срока годности.

Для оптимизации управления запасами можно рекомендовать принять к сведению следующий комплекс мероприятий по работе с запасами:

1. Нормирование запасов по каждому виду материальных ресурсов по структурным и функциональным подразделениям и службам предприятия.

2. Создание банка данных малоиспользуемых запасов в разрезе функциональных подразделений.

3. Периодическое проведение (не реже 1 раза в квартал) анализа оборачиваемости запасов, соблюдения нормативов по запасам

4. Разработать мероприятия по вовлечению в производство и реализации неиспользуемых запасов функциональными службами предприятия.

5. Проведение ежеквартальных инвентаризаций запасов со сроком хранения на складах свыше 1 года с целью выявления излишнего сверхнормативного, неэффективно используемого имущества.

Предлагаемая политика нормирования оборотных средств включает в себя:

1. Разработку и внедрение комплексной автоматизации по расчетам оптимальной величины нормативов оборотных средств.

2. Научно обоснованное нормирование оптимальной величины запасов по каждому виду материальных ресурсов.

3. Уточнение норм и нормативов оборотных средств при изменении технологии и организации производства, изменении цен, тарифов и др. показателей.

В целях оптимизации величины запасов при нормировании необходимо учитывать следующие моменты:

1. Не включать в нормирование МПЗ, находящиеся на складах без движения более года, а также те МПЗ, которые превышают годовой срок их использования.

2. Не включать в нормирование МПЗ и НЗП излишки неэффективно используемого имущества.

Заключение

Многообразие форм собственности в период рыночной экономики, расширение прав предприятий в управлении экономикой, отраслевые особенности производства требуют альтернативных, а подчас и многовариантных подходов при решении конкретных вопросов методики и техники ведения аудита и анализа производственных запасов.

Запасы представляют собой один из важнейших факторов обеспечения постоянства и непрерывности воспроизводства. Эту важную роль играют все составные части совокупного материального запаса, в том числе товарно-материальные ценности.

Непрерывность производства требует, чтобы постоянно находилось на складах достаточное количество сырья и материалов, для полного удовлетворения потребностей производства в любой момент их использования. Поэтому необходимость бесперебойного снабжения производства в условиях непрерывности спроса и дискретности поставок, обуславливает создание на предприятиях материальных производственных запасов.

Основные экономические показатели, характеризующие финансово-хозяйственную деятельность ОАО «КАТОН» РСМУ-10 говорят о том, что рассмотренное предприятие имеет как отрицательные моменты своей деятельности, ухудшающие его состояние, так и положительные стороны.

Доходы общества состоят из доходов по обычным видам деятельности (выручка от продаж, реализации работ, услуг) уровень которой растет от одного анализируемого периода к другому, динамика соответственно 113,3%.

Уровень себестоимости продукции характеризует показатель затрат на 1 рубль произведенной продукции. Если в 2005 году на 1 рубль выручки приходилось 142,9 копеек затрат на производство, то в 2007 году производство явилось более рентабельным, в виду того, что затраты на 1 рубль выручки составили 121,3 копейки.

Показатель фондоотдачи характеризует эффективность использования предприятием имеющихся основных средств. Наблюдается тенденция к снижению данного показателя на 49,4% (в 2006 г. - 147,2%; в 2007 г. - 97,8%). Это свидетельствует о неэффективном использовании основных средств в данном периоде. Так же это может быть следствие слишком высокого уровня капитальных вложений.

В структуре имущества Общества внеоборотные активы занимают большую долю, чем оборотные. Доля внеоборотных активов увеличилась в 2007 году на 263 тыс. руб., а темп роста оборотных активов составил 134,5%.

Капитал организации представлен в основном добавочным капиталом 106,6%, а также целевым финансированием головного предприятия 104,3%.

Финансовый результат предприятия от продажи продукции (работ, услуг) указывает на значительные убытки: в 2006 г. - 148,7%; немного ситуация улучшается к 2006 г. - 67,3%.

Чистая прибыль (убыток) отчетного года сформирована за счет прочих доходов и расходов организации. Они в значительной степени повлияли на конечный финансовый результат, изменив показатели в лучшую сторону. Предприятие смогло покрыть свои убытки и получить прибыль: в 2006 г. - 303 тыс. руб.; в 2007 г. - 54 тыс. руб.

Коэффициент текущей ликвидности, характеризует способность предприятия всеми активами погасить свои краткосрочные обязательства (норма от 2 до 3,75). Поэтому положение предприятия можно оценить как нормальное.

Насколько общество независимо от внешних источников по поводу формирования собственных источников финансирования показывает коэффициент финансовой независимости, динамика которого является положительной (98,8% в 2007 году).

Положительно можно охарактеризовать показатели коэффициента деловой активности, рост активов связан с ростом выручки от продаж, а отсюда ускорения прохождения денежных средств, на всех стадиях производственного процесса начиная от закупки и заканчивая реализацией.

Проверка состояния складского хозяйства и сохранности МПЗ - одна из важнейших аудиторских процедур.

В результате аудиторской проверки было установлено, что в местах хранения, материалы размещены таким образом, при котором к ним в любое время есть доступ, обеспечивающий складирование вновь поступающих ценностей, отпуск ценностей и проверку нормативного запаса.

В ходе аудита были выявлены отдельные эпизоды таких нарушений, как: вывоз материальных ценностей по одним пропускам дважды; вывоз материальных ценностей по пропускам, подписанным лицом, не имеющим на это права; вывоз материальных ценностей по устным разрешениям и запискам и т.д.

В процессе подготовки оценки эффективности системы внутреннего контроля, действующей на ОАО «КАТОН» РСМУ-10, была произведена оценка риска системы внутреннего контроля (контрольного риска). Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а также выявляет недостоверную информацию. Оценивая эффективность системы внутреннего контроля, можно собрать достаточное количество аудиторских доказательств.

В нашем случае на ОАО «КАТОН» РСМУ-10 степень системы внутреннего контроля была оценена как средняя.

Разработка программы аудита и плана, основывалась на предварительных знаниях об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур.

Результаты проводимых процедур при подготовке общего плана и программы были детально задокументированы, так как данные результаты являются основанием для планирования аудита и могут использоваться в течение всего процесса аудита.

Была проведена проверка правильности оформления пересортицы.

По результатам аудиторской работы было установлено, что пересортица в суммовом выражении составила 175 руб. 30 коп. Были внесены соответствующие корректирующие записи в учетные регистры, а также была проведена сверка с машинным носителем.

В ходе аудиторской проверки было установлено, что имел место быть факт необоснованного отвлечения средств предприятия на излишние запасы материалов. Что в свою очередь привело к снижению ликвидности оборотных средств предприятия. В этом случае, целесообразно было бы сократить запасы до уровня, необходимого при использовании в течение года.

Так же можно рекомендовать проведение ежеквартальных инвентаризаций запасов со сроком хранения на складах свыше 1 года с целью выявления излишнего сверхнормативного, неэффективно используемого имущества

Для этого рекомендуется внедрить использование разработанных рабочих таблиц для анализа МПЗ на предмет наличия ненужных и излишних запасов, правильности оформления пересортицы, целесообразности приобретения отдельных видов запасов.

В ходе проведения анализа материально-производственных запасов на ОАО «КАТОН» РСМУ-10 было выявлено, что величина производственных запасов предприятия имеет тенденцию к увеличению, о чем свидетельствует динамика общей суммы запасов (775,8% в 2006 г., 1157,7% в 2007 г.). Рост уровня запасов обусловлен ростом двух статей запасов - это непосредственно сырье и материалы, и увеличение уровня готовой продукции и товаров, предназначенных для перепродажи.

Структуру запасов предприятия нельзя считать оптимальной, поскольку преобладание доли товаров для перепродажи свидетельствует о замедлении товарооборота и как следствие получения выручки.

Эффективность использования запасов может быть оценена исходя из скорости их оборачиваемости.

Данные расчеты говорят об ускорении оборачиваемости запасов (по сравнению с последующими периодами) в 2005 г. на 14,3 дня. Это позволило предприятию высвободить часть запасов, а следовательно и денежные средства, которые были вложены ранее в эти запасы.

Замедление оборачиваемости запасов в 2006 г. на 18,9 дней, повлекло за собой привлечение дополнительных средств.

Соотношение стоимости запасов и величин собственных и земных источников их формирования - один из важнейших факторов устойчивости финансового состояния предприятия. Степень обеспеченности запасов источниками формирования следующая, в 2006 году уровень запасов предприятия составил 1458 тыс. руб. темп роста показателя в течение 2007 года составил 157% (2282/1458*100), где величина запасов составила 2282 тыс. руб.

Разность между собственным капиталом и величиной внеоборотных активов составляет собственные оборотные средства для финансирования запасов и затрат, в 2007 г. наблюдается тенденция к увеличению на 627 тыс. руб., а в 2006 г.прослеживается нехватка собственных оборотных средств на 204 тыс. руб.

В виду отсутствия долгосрочных пассивов показатель СОС скорректированный на уровень долгосрочных обязательств равен показателю СОС.

Общая величина основных источников формирования запасов и затрат (ЗЗ) состоит из собственного капитала увеличенного на сумму краткосрочных обязательств, но т. к. краткосрочные обязательства отсутствуют у предприятия, эта величина также равна СОС.

По всем трем показателям финансирования можно сделать вывод, что в 2005 г. предприятие было обеспечено источниками для формирования запасов и затрат, чего нельзя сказать о последующих двух годах. Здесь видна явная недостача: в 2006 г. на 224 тыс. руб., а в 2007 г. на 407 тыс. руб.

Если на предприятии величина собственных оборотных средств ниже нормы (имеет отрицательную величину), а величина текущих финансовых потребностей при детальном рассмотрении также не соответствует рекомендуемым значениям, то для увеличения СОС необходимы следующие мероприятия:

· увеличить долгосрочные заимствования. Если долгосрочных кредитов в структуре пассива относительно немного, то можно попробовать получить дополнительный долгосрочный кредит. В развитой рыночной экономике долгосрочный кредит имеет для предприятия свои преимущества: проценты ниже, чем по краткосрочному кредиту, возмещение растянуто во времени.

· увеличить кредиторскую задолженность, удлиняя сроки расчета с поставщиками крупных партий сырья, материалов, товаров. Причем, это можно себе позволить именно с теми поставщиками, которые заинтересованы в сбыте предприятию больших партий.

Значительную долю в сумме источников покрытия составляют внешние источники: поступление материальных ресурсов от поставщиков по заключенным договорам. В связи с этим, был проведен сравнительный анализ трех наиболее крупных поставщиков ОАО «КАТОН» РСМУ-10. Был выбран один вид материального ресурса - шпатлевка для работ, т. к. она занимает наибольший удельный вес в материально - производственных запасах исследуемого предприятия.

Приведенные расчеты свидетельствуют о том, что наибольший удельный вес в обеспечении потребности предприятия данным видом материала занимают два поставщика: «НОВОЛ» - 120%; ЧП Лучинин А, И. - 110%. Поставщик «АУТОФИТ» не может в полном объеме обеспечить плановую потребность в этом материале, что составляет 97%.

Механизмом достижения оптимизации управления запасами также является организация работы по проведению тендера по закупкам МПЗ непосредственно от поставщиков, минуя посредников.

Для выявления поставщиков, предлагающих наиболее качественные материальные ценности по наиболее низким ценам, а также в целях развития новых форм закупок необходимо организовать конкурсные торги (тендеры). Целью проведения тендера по закупкам МПЗ является достижение оптимального соотношения параметров: цена, качество, своевременность поставок.

В ходе проведения тендера по закупкам МПЗ необходимо особое внимание уделить следующим аспектам:

· соблюдение поставщиками требуемого уровня качества поставляемых ценностей;

· проверка надежности поставщиков;

· минимальная цена поставляемых материалов;

· соответствие поставляемых материалов технологическим требованиям нормативной документации на продукцию;

· оптимальные для предприятия условия оплаты.

Для эффективного управления запасами можно также рекомендовать оптимизировать управление расходами организации. Управление расходами достигается за счет минимизации затрат, а именно за счет управления структурой и рационального использования материальных, трудовых, энергетических ресурсов, финансовых средств по всем видам деятельности и включает в себя применение следующих механизмов оптимизации:

1. Нормы, нормативы затрат на основании расчетов утверждаются и поддерживаются в машинном варианте. Нормы, нормативы корректируются с учетом результатов внедрения организационно-технических мероприятий, рационализаторских предложений, изобретений;

2. Планирование всех видов переменных затрат на производство услуг на основании норм и нормативов.

3. Расчет потребности в ресурсах и планирование затрат на создание нового продукта, развитие производственных мощностей, обеспечение качества продукции.

Повышение эффективности использования материальных ресурсов обусловливает сокращение материальных затрат на производство продукции (работ, услуг), снижение ее себестоимости и рост прибыли. Поэтому важное значение имеет не только правильное логическое восприятие этой причинно - следственной связи и верное определение тенденции воздействия эффективности использования материалов на величину материальных затрат и другие показатели хозяйственной деятельности предприятия, но и умение количественно оценить результат такого воздействия.

Вследствие этого, был проведен факторный анализ материалоемкости и материалоотдачи.

Из приведенных данных видно, что показатели использования материальных ресурсов ухудшились.

Общая материалоемкость увеличилась в отчетном периоде по сравнению с базисным периодом на 0,02 тыс. руб. или на 5,63% (105,63-100).

Соответственно снизилась общая материалоотдача в отчетном периоде по сравнению с базисным периодом на 0,12 тыс. руб. или на 5,33% (94,67-100).

Аналогичная тенденция наблюдается у показателей материалоотдачи и материалоемкости, исчисленных по прямым материальным затратам. Это говорит о еще более значительном ухудшении использования материальных ресурсов в отчетном периоде по сравнению с базисным периодом.

Далее, с помощью приема цепных подстановок, рассчитали влияние факторов на общую материалоемкость. Результаты анализа показывают, что увеличение общей материалоемкости произошло вследствие нерационального и неэффективного использования материальных ресурсов.

За счет перерасхода прямых материальных затрат общая материалоемкость увеличилась на 0,02 тыс. руб.

Не произошло изменений в соотношении всех материальных и прямых материальных затрат.

Совокупное влияние факторов обеспечило увеличение общей материалоемкости на 0,02 тыс. руб., и уменьшение общей материалоотдачи на 0,13 тыс. руб.

Эффективное управление запасами позволяет снизить продолжительность производственного и всего операционного цикла, уменьшить текущие затраты на их хранение, высвободить из текущего хозяйственного оборота часть финансовых средств, реинвестируя их в другие активы. Обеспечение этой эффективности достигается за счет разработки и реализации специальной финансовой политики управления запасами.

В ходе анализа была рассмотрена АВС - модель управления запасами.

Сущность этого анализа заключается в том, что производится классификация всех номенклатурных позиций, данные о запасах которых поддерживаются по признаку относительной важности этих позиций, и для каждой выделенной категории формируются свои методики управления запасами. Можно также отметить, что для различных категорий номенклатурных позиций устанавливаются различные уровни контроля за их запасами.

Поскольку четко разработанной системы управления запасами предприятие не имеет, основными мероприятиями по управлению материальными ресурсами являются следующие: анализ запасов товарно-материальных ценностей в предшествующем периоде, определение целей формирования запасов.

Для всего объема потребностей предприятия в материалах был проведен АВС-анализ. Для анализа была выбрана только та номенклатура МПЗ, которая непосредственно используется в производственном процессе предприятия.

Нужно отметить, что при проведении анализа были учтены: поквартальный объем реализации номенклатурных позиций в стоимостном выражении и процент к общей сумме реализации. И не было уделено внимание таким показателям как: дефицитность номенклатурной позиции, требования к хранению номенклатурной позиции (специальные требования к температурному режиму, влажности), срок хранения, издержки вследствие отсутствия номенклатурной позиции на складе в требуемый момент времени.

В результате проведенного анализа методом АВС было установлено, что на предприятии из общего объема реализации рассматриваемых групп материальных запасов, наиболее значимым является группа категории А: лакокрасочные и шпаклевочные материалы. Это наиболее дорогостоящие виды запасов (2600 тыс. руб. в год), которые требуют постоянного мониторинга в связи с серьезностью финансовых последствий при их нехватке.

Группа запасов категории В: запасные части и масла, имеет меньшую значимость в обеспечении бесперебойного операционного процесса. Запасы этой группы рекомендуется контролировать один раз в месяц.

К категории С относятся запасы группы «метизы». Это группа запасов с более низкой стоимостью (240 тыс. руб. в год), не играет значимой роли в формировании финансового результата. Но тем не менее, требует контроля (один раз в квартал).

С целью сокращения на ОАО «КАТОН» РСМУ-10 объема денежных средств, омертвленных в запасах, и усиления контроля за ассортиментом, была проведена дифференциация специально отобранных групп МПЗ с помощью анализа ХУZ.

Результаты проведенного анализа XYZ показали, что на предприятии можно четко выявить абсолютное и относительное значение запасов для производственной программы предприятия в перспективе. Метод XYZ позволяет выстроить групповые позиции в зависимости от величины спроса на материалы, и определить, какие МПЗ являются наиболее выгодными, а какие нежелательны в ассортименте. С этой точки зрения для материалов класса X (лакокрасочные и шпаклевочные материалы) можно рекомендовать закупки в соответствии с плановой потребностью синхронному их расходу в производстве, для класса Y (запасные части и масла) - создание запасов, а для класса Z (метизы) - приобретение по мере возникновения потребности.

Анализ XYZ и другие способы прогнозирования помогают логистике оценить расход материалов и рационально их использовать, не расходуя лишние денежные средства на невостребованные запасы.

Внедрение интегрированного АВС и XYZ-анализа в практику работы ОАО «КАТОН» РСМУ-10 обеспечит эффективное управление материально-производственными запасами, даст возможность предприятию оптимизировать материальные запасы в объеме, достаточном для эффективной реализации, предотвратить чрезмерные запасы и увеличение риска «замораживания» оборотных средств, а также списания материалов в связи с окончанием срока годности.

Для оптимизации управления запасами можно рекомендовать принять к сведению следующий комплекс мероприятий по работе с запасами:

1. Нормирование запасов по каждому виду материальных ресурсов по структурным и функциональным подразделениям и службам предприятия.

2. Создание банка данных малоиспользуемых запасов в разрезе функциональных подразделений.

3. Периодическое проведение (не реже 1 раза в квартал) анализа оборачиваемости запасов, соблюдения нормативов по запасам

4. Разработать мероприятия по вовлечению в производство и реализации неиспользуемых запасов функциональными службами предприятия.

5. Проведение ежеквартальных инвентаризаций запасов со сроком хранения на складах свыше 1 года с целью выявления излишнего сверхнормативного, неэффективно используемого имущества.

Предлагаемая политика нормирования оборотных средств включает в себя:

1. Разработку и внедрение комплексной автоматизации по расчетам оптимальной величины нормативов оборотных средств.

2. Научно обоснованное нормирование оптимальной величины запасов по каждому виду материальных ресурсов.

3. Уточнение норм и нормативов оборотных средств при изменении технологии и организации производства, изменении цен, тарифов и др. показателей.

В целях оптимизации величины запасов при нормировании необходимо учитывать следующие моменты:

1. Не включать в нормирование МПЗ, находящиеся на складах без движения более года, а также те МПЗ, которые превышают годовой срок их использования.

2. Не включать в нормирование МПЗ и НЗП излишки неэффективно используемого имущества.

Литература

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 №129-ФЗ.

2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 утверждено приказом Минфина России от 09.06.2001 №44 н., - М.: Книга-сервис, 2003. - 146 с.

3. Учетная политика предприятия

4. Номенклатурный справочник материально-производственных запасов, разработанный управлением ОАО «КАТОН» РСМУ-10 в 2005 году.

5. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов РФ и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров от 29.12.1997.

6. Алборов, Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК: Учебное пособие, - 3-е изд., перераб. и доп. / Р.А. Алборов. - М.: Издательство «Дело и Сервис», 2003. - 464 с.

7. Алборов, Р.А. Основы аудита: Учебное пособие / Р.А. Алборов. Л.И. Хоружий, С.М. Концеывя. - М.: изд. «Дело и сервис», 2001. - 224 с.

8. Андреев, В.Д. Внутренний аудит: Учебное пособие / В.Д. Андреев. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 464 с.

9. Андреев, В.Д. Практический аудит: Справочное пособие / В.Д. Андреев. - М.: Экономика, 1994. - 216 с.

10. Бакаев, А.С. Предисловие к книге Й. Бетге «Балансоведение»/ А.С. Бакаев. - М.: Бухгалтерский учет, 2000-340 с.

11. Басовский, Л.Е. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебное пособие / Л.Е. Басовский, Е.Н. Басовская. - М.:ИНФРА-М, 2005. - 366 с.

12. Богатая, И.Н. Аудит / И.Н. Богатая, Н.Н. Хахонов. - Серия «Высшее образование». - Ростов н/Д.: Феникс, 2003. - 608 с.

13. Богдановская, Л.А. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: Учебник. - 2-е изд./ Л.А. Богдановская, Г.Г. Виногоров, О.Ф. Мигунов. - Мн.: Высш.шк., 1996. - 363 с.

14. Бороненкова, С.А. Экономический управленческий анализ: Учебное пособие / С.А. Бороненкова. - М.: Финансы и статистика, 2004-384 с.

15. Бочаров, В.В. Финансовый анализ / В.В. Бочаров. - СПб.: Питер, 2001. - 240 с.

16. Бочкарева, И.И. Бухгалтерский учет: Учебник / И.И. Бочкарева, А.А. Быков. - под ред. Я.В. Соколова. - М.: ТК Велби, изд-во Проспект, 2004. - 768 с.

17. Бурцев, В.В. В помощь аудитору / В.В. Бурцев // Аудит. - 2006. - №5. - С. 11.

18. Вахрин, П.И. Финансовый анализ в коммерческих и некоммерческих организациях: Учебное пособие / П.И. Вахрин. - М.: Издательско - книготорговый центр «Маркетинг», 2001. - 320 с.

19. Волковой, В.М. Международные стандарты бухгалтерского учета. Основные принципы и приемы конвертации / В.М. Волковой, Е.В. Лаховой. - М.: Издательский дом «Аудитор», 2000-80 с.

20. Гаджинский, А.М. Логистика: Учебник для высших и средних специальных учебных заведений / А.М. Гаджинский. - М.: ИВЦ «Маркетинг», 2000.-520 с.

21. Гинзбург, А.И. Экономический анализ / А.И. Гинзбург. - СПб.: Питер, 2003-480 с.

22. Голиков, Е.А. Маркетинг и логистика. Учебное пособие / Е.А. Голиков. - М.: ИД «Дашков и К», 2002. - 242 с.

23. Данилевский, Ю.А. Аудит: организация и методика проведения / Ю.А. Данилевский. - М.: Финансы и статистика, 1998. - 318 с.

24. Ковалев, В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры / В.В. Ковалев. - М.: Финанасы и статистика, 2003-560 с.

25. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник / Н.П. Кондраков. - М.: ИНФРА - М, 2004-592 с.

26. Ларионов, А.Д. Практикум по аудиту: Учебное пособие / А.Д. Ларионов, Е.Г. Осташенко. - М.: ТК Велби, изд-во Проспект, 2004. - 504 с.

27. Макарьева, В.И. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации для бухгалтера и руководителя / В.И. Макарьев. - М.: «Налоговый вестник», 2003.-256 с.

28. Маслова, И.А. Сближение бухгалтерского и налогового учета материальных запасов на промышленном предприятии/ И.А. Маслова // Финансовый менеджмент. - 2003. - №5-С. 16-18.

29. Патов, М.Л. Применение законодательства в бухгалтерской практике / М.Л. Патов.-М.: издательство» Бухгалтерский учет», 2002. - 208 с.

30. Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. и др. Аудит: Учебник для вузов - 3-е изд., перераб и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006.-583 с.

31. Прыкин, Б.В. Экономический анализ предприятия: Учебник для вузов / Б.В. Прыкин. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000-360 с.

32. Раицкий, К.А. Экономика предприятия. Учебник / К.А. Раицкий. - М.: ИТК «Дашков и К°», 2004.-502 с.

33. Ришар, Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия / Ж. Ришар. - пер. с франц. Под руководством Л.П. Белых. - М.: «Аудит»: Издательское объединение ЮНИТИ, 1997-375 с.

34. Родионова, В.Н. Управление материальными потоками в производстве / В.Н. Родионова. - Воронеж: Изд-во ВГТУ, 1998.-208 с.

35. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия / Г.В. Савицкая. - Минск: ООО «Новое знание», 2001-688 с.

36. Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. -3-е изд., перераб. и доп. / Г.В. Савицкая. - М.: ИНФРА-М, 2004. -425 с.

37. Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник / Г.В. Савицкая. - М.: Экоперспектива, 1998. - 340 с.

38. Сергеев, В.И. Логистика в бизнесе: Учебник / В.И. Сергеев. - М.: ИНФРА-М, 2001. -318 с.

39. Сосненко, Л.С. Анализ материально-производственных запасов /Л.С. Сосненко, Е.С. Федяй // Экономический анализ: теория и практика. -2007. - №3. - С. 2-15.

40. Сосненко, Л.С. Анализ экономического потенциала действующего предприятия / Л.С. Сосненко. - М.: «Издательский дом «Экономическая литература», 2003-224 с.

41. Шеремет, А.Д. Методика финансового анализа / А.Д. Шеремет, Р.С. Сайфулин, Е.В. Негашев. - М.: ИНФРА-М, 2000. - 208 с.