Теоретические и практические аспекты учета и анализа расчетных операций с контрагентами

Таким образом, у ООО "Лаванда" в настоящее время нет необходимости изменять налоговые обязательства, показывая валовый доход (валовый расход) по пп. 12.1.5 Закона о прибыли.

расчетный операция дебиторский задолженность

2.3 Учет расчетных операций с покупателями и заказчиками

ООО "Лаванда" реализует свою продукцию покупателям на основании заключенных договоров и за наличные денежные средства через кассы предприятия. В деятельности предприятия основным документом, регламентирующим взаимоотношения между хозяйствующими субъектами, является договор купли-продажи, в котором определяется вид сделки, объект операции, базисные условия поставки, количество, цена товара, сроки поставки, порядок расчетов.

Базисные условия поставки включают: упаковку и маркировку продукции, погрузку на транспортные средства, доставку до основного перевозчика, страхование груза, погрузку на основной транспорт, оплату его, выгрузку на склад предприятия. Эти условия называются базисными, потому что устанавливают базис (основу) договора, в зависимости от того, будут включены расходы по доставке и страхованию в цену товара полностью, частично или не включены совсем. Если базисные условия предполагают поставку товара на склад покупателя, в цену контракта включают транспортные расходы, расходы по страхованию груза и др. При продаже товаров со склада ООО "Лаванда" цена контракта может быть сведена к отпускной стоимости товара либо включена и стоимость погрузки.

Договорная цена в контракте может быть свободная, государственная фиксируемая или регулируемая. Согласно ст. 9 Закона Украины " О ценах и ценообразовании" государственные фиксируемые и регулируемые цены устанавливаются на ресурсы, которые оказывают решающее влияние на общий уровень и динамику цен, на товары и услуги, имеющие решающее социальное значение.

Свободные цены товаров устанавливаются торговыми предприятиями самостоятельно по согласованию с покупателями с соблюдением норм, предусмотренных Указом Президента Украины "О мерах по стабилизации цен и содержанию инфляции" от 31.01.92 г.

Договорная цена в контракте может быть твердой (фиксированной) или скользящей. При указании твердой цены в договоре определяется конкретная цена, которая должна быть соблюдена при расчетах за товары, и не подлежит изменению. Однако торговое предприятие, согласившись на такую цену, может оказаться в невыгодных условиях, так как за период между заключением договора и началом его исполнения цена товара может существенно возрасти. Поэтому, чтобы обезопасить поставщика (продавца) от возможных убытков, в договоре может быть предусмотрена частичная либо полная предоплата.

Если при заключении договора определение твердой цены затруднено, стороны могут использовать скользящую цену. В этом случае в договоре предусматривается исходная (базисная) цена, которая в течение срока исполнения договора может изменяться по согласованию поставщика и покупателя при изменении пенообразующих элементов.

Порядок расчета между ООО "Лаванда" и покупателем во многом зависит от определения формы безналичных расчетов. Так, при использовании фиксированных цен для ООО "Лаванда" наиболее выгодна предварительная оплата а для покупателя - расчеты платежными поручениями после получения товаров. Наиболее приемлемым для обеих сторон может быть вариант расчетов посредством аккредитива. В договоре предусматривается также ответственность сторон за несоблюдение договорных обязательств.

В отдельных случаях, например при разовых поставках, а также поставках таких товаров, по которым не требуется согласование специфики по ассортименту, ООО "Лаванда" и покупатели оформляют свои хозяйственные взаимоотношения соглашениями, которые представляют собой упрощенную форму договора.

ООО "Лаванда" может включить в счет покупателям, кроме стоимости отгруженных товаров (если они не включена в отпускную цену товара и оплачивается сверх его отпускной стоимости), а также транспортные расходы, связанные с отгрузкой (если они не включены в отпускную стоимость товара и покрываются покупателем сверх его стоимости). При этом распределение транспортных расходов между торговым предприятием и покупателем определяет "франко-цена", установленная договором при определении отпускной цены на товары. Различают отпускные цены:

- франко-склад поставщика, который предусматривает возмещение всех транспортных расходов на доставку товара со склада поставщика до покупателя за его счет;

- франко-станция отправления - при этом поставщик возмещает

транспортные расходы по доставке товара на станцию (пристань) отправления, включая расходы по погрузке товара в вагоны (суда), а расходы по перевозке от станции отправления до станции назначения возмещаются покупателем;

- франко-станция назначения - все транспортные расходы вплоть до доставки товара до станции назначения оплачивает поставщик, так как они включаются в отпускные цены, по которым реализуется товар.

Накопительные сведения об отгрузке товара и накопительные сведения о расчетах с покупателями заполняются на основании первичных документов (рис.2.3).

Финансовая Дирекция		Составление договора с покупателем		Юридическая служба
Бухгалтерия		Оформление товаро-транспортной накладной, накладной отгрузки товара, расчетные документы		Склад товаров
	Передача документов в бухгалтерию
Касса (нал.)		Расчеты с покупателями		Банк: р/с, без/н
Контроль за состоянием дебиторской задолженности		Финансовый директор
		Бухгалтерия

Рис.2.3. Накопительные сведения об отгрузке товара и накопительные сведения о расчетах с покупателями заполняются на основании первичных документов.

Аналитический учет отгрузки и реализации товара на ООО "Лаванда", а также расчетов с покупателями ведется в Ведомости № 3.1 аналитический учет расчета с покупателями. Записи в этой ведомости осуществляются в позиционном порядке, что дает возможность видеть, по какому расчетному документу, какая сумма подлежит оплате покупателем, а также делается отметка об оплате.

Согласно Закону Украины "О налоге на добавленную стоимость" поставщик (продавец) должен представить покупателю налоговую накладную, форма и порядок заполнения которой утверждены приказом ГНАУ. В налоговой накладной, кроме прочих реквизитов, указывается цена товара, ставка и сумма НДС, общая сумма, подлежащая уплате поставщику (приложение Д).

Налоговая накладная выписывается на каждую поставку продукции в двух экземплярах, оригинал которой вручается покупателю (получателю товаров), а копия хранится у продавца (поставщика) продукции как отчетный и расчетный налоговый документ. Кроме налоговой накладной, поставщик выписывает покупателю счета-фактуры и другие расчетно-платежные документы, подтверждающие факт передачи (сбыта) продукции и его оплату с указанием суммы НДС.

Модель методики учета операций реализации товаров и расчетов с покупателями и заказчиками (оценка действий по учету и контролю за расчетными операциями со стороны главного бухгалтера) на ООО "Лаванда" отражена на рисунке 2.4.

Подводя итог вышесказанного можно отметить, что аналитический учет отгрузки и реализации товара на ООО "Лаванда" ведется согласно Положения о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете [18, с.24 ].

В учетных складских регистрах товар учитывают в количественном выражении. В течение месяца ведут первичные документы на основании которых в конце месяца заполняют ведомости товара в количественном и стоимостном выражении и ведомости отгруженного товара.

Покупатель принимает товар непосредственно на ООО "Лаванда",
после ее сдачи покупателю она считается реализованной, что и оформляется расчетными документами.

Выручка от реализации продукции определяется по стоимости отгруженной продукции, указанной в оформленных для оплаты расчетных документах, а при расчетах наличными - по поступившим в кассу средствам.

По действующему законодательству право собственности на отгруженную продукцию переходит от производителя к покупателю с момента сдачи продукции транспортной организации или другим организациям, занимающимся его доставкой покупателю.

Регистр счета 36 Ведомость счета товары в пути		Акт сверки расчетов с покупателями
Регистр по счету 374

Отчеты по товарам		Первичные документы по реализации товара		Регистры сопроводительных документов
	Счета-фактуры, товаро-транспортные накладные, накладные

Журнал учета продаж товаров		Штатное распределение (круг лиц, которые отвечают за реализацию товара)

Рис. 2.4. Модель методики учета операций реализации товаров и расчетов с покупателями и заказчиками на ООО "Лаванда".

Учет товарообменных операций ведется согласно письму Министерства финансов Украины № 18-4147 от 30.11.92 г., с последующими изменениями и дополнениями.

Бартерной операцией называется хозяйственная операция субъекта предпринимательской деятельности, которая предполагает расчет за реализованные товары в иной, отличной от денежной формы, включает какие-либо виды погашения (зачета) взаимозадолженности между сторонами хозяйственной операции без проведения денежных расчетов.

В выручку от реализации товаров также должна включаться стоимость товаров отгруженной по бартерному (товарообменному) контракту. Такие операции в учете отражаются на счете 36 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции со счетом 702 "Доход от реализации товаров". Одновременно на сумму НДС формируется бухгалтерская запись: Дебет счета 702 "Доход от реализации товаров", Кредит счета 641 "Расчеты по налогам". Полученные в обмен по бартеру товары должны быть оприходованы в следующей корреспонденции счетов: Дебет счетов производственных запасов, Кредит счета 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Задолженность покупателя (счет 36) погашается взаимным зачетом задолженности поставщику (счет 63). Если участниками бартерных операций были юридические предприятия разных государств, то вследствие разных курсов Национального банка Украины, действующих на дату отгрузки и дату получения от партнера готовой продукции, может возникнуть разница между стоимостью и пересчитанной стоимостью. Эта разница отражается в корреспонденции со счетом 945 "Потери от операционной курсовой разницы".

Реализацию товаров в розничных торговых предприятиях осуществляют, как правило, за наличный расчет. В соответствии с Законами Украины «О внесении изменений в Закон Украины «О применении электронных контрольно-кассовых аппаратов и товарно-кассовых книг в сфере торговли, общественного питания и услуг» и «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг» при работе с наличностью или в безналичной форме (с применением платежных карточек, платежных чеков, жетонов и т.п.) при продаже товаров (предоставлении услуг) в сфере торговли, общественного питания и услуг должны использоваться регистраторы расчетных операций. Регистратор расчетных операций (РРО) -- устройство или программно-целевой комплекс, в котором реализованы фискальные функции, предназначенный для регистрации расчетных операций при продаже товаров (предоставлении услуг), операций по купле-продаже иностранной валюты и/или регистрации количества проданных товаров (предоставленных услуг). К РРО относятся: электронный контрольно-кассовый аппарат (ЭККА), электронный контрольно-кассовый регистратор (ЭККР), компьютерно-кассовая система (ККС). Книгой учета расчетных операций (КУРО) является прошнурованная и надлежащим образом зарегистрированная в органах государственной налоговой службы Украины книга, содержащая ежедневные отчеты, которые составляются на основании соответствующих расчетных документов относительно движения наличных средств, товаров.

Субъекты предпринимательской деятельности, осуществляющие расчетные операции в и наличной и/или в безналичной форме при продаже товаров в сфере торговли обязаны: проводить расчетные операции на полную сумму покупки через зарегистрированные, опломбированные в установленном порядке и переведенные в фискальный режим работы регистраторы расчетных операций с распечаткой соответствующих расчетных документов, подтверждающих выполнение расчетных операций, или в случаях, предусмотренных этим Законом, с применением зарегистрированных в установленном порядке расчетных книжек; выдавать лицу, которое получает или возвращает товар, получает услугу или отказывается от нее, расчетный документ установленной формы на полную сумму проведенной операции; применять регистраторы расчетных операций, включенные в Государственный. реестр регистраторов расчетных операций, с соблюдением установленного порядка их применения; обеспечивать целостность пломб РРО и неизменность его конструкции и программного обеспечения; в случае неприменения регистраторов расчетных операций в случаях, определенных этим Законом, проводить расчеты с использованием книги учета расчетных операций и расчетной книжки с соблюдением установленного порядка их ведения; обеспечивать сохранение использованных книг учета расчетных операций и расчетных книжек на протяжении трех лет после их окончания; подавать в органы государственной налоговой службы отчетность, связанную с применением регистратора расчетных операций и расчетных книжек, не позднее 15 числа следующего за отчетным месяца; реализовывать товары (предоставлять услуги) при условии наличия ценника на товар в денежной единице Украины; ежедневно печатать на регистраторах расчетных операций (за исключением автоматов по продаже товаров фискальные отчетные чеки и обеспечивать их сохранение в книгах учета расчетных операций; печатать на регистраторах расчетных операций контрольные ленты и обеспечивать их сохранение на протяжении трех лет; проводить расчетные операции через регистраторы расчетных операций с использованием режима предварительного программирования наименование, цен товаров учета их количества.

Постановлением Кабинета Министров Украины «Об обеспечении реализации статьи 10 Закона Украины «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг» с изменениями и дополнениями от 24 января 2001 г. № 45 утвержден перечень отдельных форм и условий проведения деятельности в сфере торговли, общественного питания и услуг, которым разрешен проводить расчетные операции без применения регистраторов расчетных операций с использованием расчетных книжек и книг учета расчетных операций, в частности: розничная торговля осуществляемые субъектами предпринимательской деятельности, которые перешли на упрощенную схему налогообложения, учета и отчетности, гражданами-предпринимателями, занятыми предпринимательской деятельностью без создания юридического лица и уплачивающими фиксированный налог путем приобретения патента, субъектами предпринимательской деятельности, которые приобрели специальный торговый патент; розничная торговля через средства передвижной торговой сети, расположенные за пределами стационарных помещений и не подключенные к сети электропитания; розничная торговля на рынках, ярмарках; розничная торговля и общественное питание, которые осуществляются предприятиями потребительской кооперации на территории села; продажа кушаний и безалкогольных напитков в буфетах высших учебных заведений, в столовых и буфетах общеобразовательных школ и профтехучилищ во время проведения занятий.

Учет реализации товаров в ООО " Лаванда " приведен в таблице 2.4.

Таблица 2.4. Учет реализации товаров в ООО " Лаванда "

№	Содержание операции	Дт	Кт	Сумма, тыс. грн.
1	2	3	4	5
1.	Отражена торговая. наценка на начальный остаток товаров	282	285	3000
2.	Получен товар от поставщика: по покупной стоимости на сумму НДС	282 641	631 631	7500 1500
3.	Отражена торговая. наценка на поступивший товар	282	285	2250
4.	Реализован товар: получены средства от покупателя отражен НДС к уплате в бюджет списана торговая. наценка на реализованные товары ср.%=(3000+2250)/(10000+9000)=0,3 списана себестоимость реализованных товаров	301 702 285 902	702 641 282 282	18000 3000 18000*0,3=5400 18000-5400=12600
5.	Определен финансовый. результат: (прибыль 2400) списаны доходы на финансовый результат списаны расходы на финансовый результат	702 791	791 902	15000 12600
6.	Отгружен товар покупателю отражен НДС к уплате в бюджет	361 702	702 641	6000 1000
7.	Поступила оплата от покупателя	311	361	6000
8.	Списаны доходы на финансовый результат	702	791	5000
9.	Списаны расходы на финансовый результат	791	902	3800

2.4 Особенности формирования и учета дебиторской задолженности

Процесс реализации товаров включает управление дебиторской задолженностью за отгруженную продукцию покупателям.

Управление дебиторской задолженностью обусловлено затратами, связанными с реализацией готовой продукции в кредит: административные безнадежные долги и потеря возможности использования этих средств с большей прибылью. Эти затраты необходимо сравнить с выгодой полученной от увеличения объема реализации в связи с предоставлением покупателям отсрочки платежа.

Покупатели приобретают товар ООО "Лаванда" на условиях отсрочки платежа, то есть коммерческого кредита.

Продажа в кредит продукции торговым предприятиям является одной из форм расчетов с покупателями на ООО "Лаванда" Она предусматривает четкую учетную политику по таким вопросам:

- кому давать кредит;

- какие сроки кредитования предлагаются;

- предусмотрена ли уступка за досрочное (немедленное) погашение долга;

- какая процедура взыскания долга.

При реализации товаров в кредит предприятие должно учитывать ряд

факторов, которые определяют пять принципов кредита (пять "с" кредит - от английского слова: Сарital-капитал, Capacity-возможности, Collateral-обеспечение, Conditions-условия, Character-характер):

а) капитал - изучение финансовой стабильности клиента, его прибыльности и ликвидности, финансовых обязательств;

б) возможности - покупатель должен иметь возможность погасить выданный кредит: необходимо сопоставить сумму выданного кредита с суммой финансовых ресурсов покупателя;

в) обеспеченность - в отдельных случаях возможность требовать обеспечения за готовую продукцию данную в кредит;

г) условия - общие экономические условия отрасли, региона, страны могут существенно влиять на способность покупателя своевременно выплатить необходимую сумму;

д) характер - необходимо знать характер покупателя и уметь его оценить (честность, порядочность, ответственность, положительный имидж).

Чтобы оценить финансовую стабильность покупателя, необходимо использовать: рекомендации других предприятий и банка, обнародовать отчетность, ознакомится с руководством компании-покупателя и его необнародованными финансовыми документами, использовать информацию специальных агентов.

Сроки, на которые выдаются кредиты покупателям, могут существенно отличаться под влиянием таких факторов:

1) типовые сроки кредитования, принятые в отрасли;

2) уровень конкуренции внутри отрасли;

3) покупательская возможность отдельных покупателей;

4) риск невыплат;

5) возможность предприятия, связанная с предложением кредита;

6) рыночная стратегия предприятия (желание повышения своей доли на рынке).

Предоставление уступки за досрочное погашение долга необходимо оценить, сравнивая затраты от предоставления уступки с возможными выгодами от уменьшения затрат на финансирование дебиторов (в себестоимости дополнительного капитала) и уменьшения суммы безнадежных долгов. В отдельных случаях за просроченный долг необходимо предусмотреть начисление процентов (при монопольном положении на рынке).

Методы получения долга предусматривают прежде всего наличие эффективной системы учета задолженности и контроля по соблюдению сроков ее погашения, периодического напоминания покупателям о приближении срока погашения долга, применения согласованных процедур получения просроченного долга. При этом затраты на получение долга не должны превышать выгоды от их применения (например, нецелесообразно обращаться в суд о принудительном получении долга, если покупатель не имеет средств для его погашения, обанкротился)

На счете 37 "Расчеты с разными дебиторами" ведется учет расчетов по текущей дебиторской задолженности с разными дебиторами: по авансам выданным, начисленным доходам, по процентам, по претензиям, по возмещению нанесенных убытков, по займам членов кредитных союзов.

По дебету счета 37 отражается возникновение дебиторской задолженности, по кредиту - ее погашение или списание.

Дебиторские задолженности бывают нескольких видов:

1) по перечисленному денежному авансу за товары (ООО" Лаванда" выступает покупателем);

2) за отгруженные товары - когда ООО" Лаванда" продает товары.

Объект нашего изучения - просроченная дебиторская задолженность за отгруженные товары (предоставленные услуги, выполненные работы). Отгрузив товары на условиях постоплаты, ООО" Лаванда" показало валовой доход и начислило налоговые обязательства по НДС. Согласно пп. 12.1.1 Закона о прибыли: налогоплательщик-продавец имеет право увеличить валовые расходы отчетного периода на стоимость отгруженных товаров в текущем или предшествующих отчетному налоговых периодах, если покупатель таких товаров, задерживает без согласования с продавцом оплату их стоимости (предоставление других видов компенсации). При этом. дабы иметь возможность увеличить валовые расходы, на протяжении такого периода должно произойти одно (любое) из перечисленных событий:

а) продавец обратился в суд с иском (заявлением) о взыскании задолженности с покупателя или о возбуждении дела о его банкротстве или взыскании задолженного имущества;

б) задержка оплаты (предоставление других видов компенсации) превысило 90 календарных дней и продавец получил от покупателя согласие о признании ранее направленной ему претензии в порядке досудебного урегулирования спора или не получил ответа на претензию в течение сроков, определенных законодательством;

в) по предоставлению продавца нотариус совершил исполнительную надпись о взыскании задолженности с покупателя или о взыскании заложенного имущества (кроме налогового долга).

Подробнее поговорим о налоговых последствиях разных вариантов взыскательных действий. Речь будет идти о порядке урегулирования сомнительной задолженности, работающем с 01.01.03 г. (т.е. с даты изменений в Закон о прибыли, внесенных Законом № 349). Направление претензии - лишь предпосылка для увеличения валовых расходов на стоимость отгруженных товаров Продавец может сделать это, если соблюдены два условия (абз. "б" пп. 12.1.1 Закона о прибыли):

1) задержка в оплате по договору превысила 90 календарных дней.

Ее отсчитывают с момента просрочки погашения дебиторской задолженности - со дня, следующего за предельной датой расчета за товары (работы, услуги) по договору.

2) покупатель письменно признал свой долг или не ответил на претензию в течение срока, отведенного для этого законодательством.

Согласно ст. 7 ХПКУ общий срок рассмотрения претензии - один месяц со дня ее получения. В определенных ситуациях он может быть продлен. Чтобы проконтролировать начало такого срока, лучше всего послать претензию с уведомлением о вручении или передать ее под расписку.

В налоговом разъяснении № 349 специалисты ГНАУ уточнили, что право на увеличение валовых расходов, согласно абз. "б" пп. 12.1.1 Закона о прибыли, возникает в налоговом периоде, на который приходится последнее из выше указанных событий. Это хоть логически и следует из пп. 12.1.1 Закона о прибыли, но четко в нем не прописано.

Если в течение срока, установленного ХПКУ, покупатель предоставил ответ на претензию, в которой ее отклонил, продавец не имеет права увеличить валовые расходы. В этом случае лучше всего не останавливаться и использовать порядок урегулирования сомнительной задолженности, предусмотренной абз. "а" пп. 12.1.1 Закона о прибыли, то есть обратиться в суд.

В письме от 02.12.04 г. № 23642/7/15-1117 ГНАУ сделала вывод: "плательщики налога на прибыль - продавцы согласно пп. 12.1.1 увеличивают валовые расходы на стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, предоставленных услуг), то есть без учета налога на добавленную стоимость, включенного в состав цены товара (работы, услуги). То же озвучено и в письме от 18.05.06 г. № 9425/7/15-0317. Их аргументы: согласно пп. 6.1.1 Закона о НДС такой налог составляет 20% от базы налогообложения, предусмотренной ст. 4 этого Закона, и прибавляется к цене товаров (работ, услуг). В свою очередь, база налогообложения по п. 4.1 Закона о НДС не содержит в себе НДС, который включают в цену товаров.

За нарушение денежных обязательств в ГКУ предусмотрена ответственность. Согласно ч. 2 его ст. 625 " Ответственность за нарушение денежного обязательства" должник, который просрочил выполнение денежного обязательства, по требованию кредитора обязан уплатить сумму долга с учетом установленного индекса инфляции за все время просрочки, а также 3% годовых от просроченной суммы Исполнение обязательств может обеспечиваться, в частности, неустойкой. Естественно, если это записано в договоре или законе (ст. 546, ч. 1 ст. 549 ГКУ). Таким образом, продавец может выставить в претензии не только задолженность за отгруженные товары (предоставленные услуги, выполненные работы) (основной долг), но и:

- индексацию за весь срок задержки платежа;

- 3% годовых от просроченной суммы (если иной размер процентов не предусмотрен договором или законом);

- неустойку (пеню), рассчитанную на момент предъявления претензии.

Все вышеперечисленные суммы должник уплачивает в связи с несвоевременным выполнением денежного обязательства, а не продажей товаров. То есть их нужно рассматривать как санкции за нарушение условий договора. Посудите сами: ст. 625 ГКУ, в которой идет речь об индексации и процентах годовых, регулирует не изменение цены (стоимости) товара из-за его несвоевременной оплаты, а ответственность за нарушение денежного обязательства.

Индексацию, проценты годовых и пеню продавец включает в валовой доход по факту поступления от должника (абз. 8 пп. 4.1. 6 Закона о прибыли). И поскольку они не связаны с компенсацией поставки товаров, НДСных обязательств не возникает.

Кроме того, индексация, проценты годовых и пеня не повлияют на размер валовых расходов, отражаемых продавцом по абз. "б" пп. 12.1.1 Закона о прибыли.

А все потому, что стоимость товаров отгруженных по договору (их цена), не имеет никакого отношения к плате (санкциям) за нарушение денежного обязательства.

Если досудебное урегулирование заставило покупателя полностью (частично) рассчитаться за товары, продавец включает полученные суммы в валовой доход. Естественно, только если ранее он отнес задолженность за товары, указанную в претензии, к валовым расходам по абз. "б" пп. 12.1.1 Закона о прибыли.

Бывает, что претензионная работа ни к чему не приводит (покупатель так и не платит). Тогда, чтобы уйти от необходимости включать в валовой доход сумму задолженности, предварительно отнесенную в валовые расходы по абз. "б" пп. 12.1.1 Закона о прибыли, продавец должен обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности или возбуждении дела о банкротстве покупателя. Туда нужно успеть в течение 90 дней, следующих за:

- предельной датой ответа на претензию (если дебитор так на нее и не среагировал и, естественно, ничего не заплатил);

- датой оплаты, зафиксированной в претензии (если покупатель письменно согласился с долгом, но платить не спешит).

Если в претензии, которую прислал продавец, не установлены сроки погашения задолженности, упомянутый 90-дневный срок начинается с момента получения ответа о признании претензии. В Законе о прибыли такая ситуация не рассмотрена, но пояснена в налоговом разъяснении № 346.

Подав своевременно иск в суд, продавец оставляет в учете все как есть.

Допустим, вы опоздали со сроками (или вообще не обращаетесь в суд). Тогда на задолженность за товары, предварительно отнесенную к валовым расходам по абз. "б" пп. 12.1.1 Закона о прибыли, все же придется увеличить валовой доход (абз. "в" пп. 12.1.2 этого Закона).

То же нужно сделать и когда стороны договора в досудебном порядке достигают согласия по продлению сроков погашения задолженности или списанию всей суммы либо ее части (кроме случаев заключения мирового соглашения в рамках процедур восстановления платежеспособности должника или признания его банкротом, определенных законом) (абз. "б" 12.1.2 Закона о прибыли). Как и в предыдущей ситуации, валовой доход увеличивают на сумму, отнесенную ранее к валовым расходам по абз. "б" пп. 12.1.1 Закона о прибыли.

Продавец обязан начислить пеню на сумму дополнительного налогового обязательства, рассчитанного вследствие такого увеличения валового дохода (то есть на 25% его прироста) (абз. 5 пп.12.1.2 Закона о прибыли). Как и в 2005 г в текущем году размер пени равен 3- кратной годовой учетной ставке НБУ, действующей на момент возникновения дополнительного налогового обязательства (ст. 91 Закона о госбюджете - 2007 г.). Ее исчисляют за срок с первого дня налогового периода, следующего за периодом, в котором отразили валовые расходы согласно пп. 12.1.1, и до последнего дня налогового периода увеличения валового дохода. Пеню уплачивают независимо от значения налоговых обязательств за соответствующий период (абз. 5 пп. 12.1.2 Закона о прибыли).

Налогоплательщик-продавец обязан предоставлять налоговому органу уведомление об увеличении валовых расходов или валового дохода с ссылкой на соответствующие положения пп. 12.1.1 пп. 12.1.2 Закона о прибыли. Причем его подают вместе с декларацией за отчетный период и первичными документами, подтверждающими дебиторско-кредиторскую задолженность (пп. 12.1.4 Закона о прибыли).

Увеличивая валовые расходы по пп. 12.1.1 Закона о прибыли, продавец фиксирует их сумму в строке 05.3 приложения К4 к декларации. Из нее валовые расходы попадают в строку 05.3 основной части декларации. Валовой доход, появившийся благодаря пп. 12.1.2 Закона о прибыли, отражают в строке 02.3 приложения К4 и, соответственно, строке 02.3 основной части декларации.

Закон о прибыли, как и форма приложения К4, не обязывает продавца уведомлять налоговиков об увеличении валового дохода по пп. 12.4.1 Закона о прибыли. То есть когда валовой доход возрастет из-за погашения задолженности, предварительно отнесенной продавцом к валовым расходам по п. 12.1 Закона о прибыли. Что ж, как говориться, на нет и суда нет.

Кроме того, в приложении К4 указывают реквизиты договора, из-за нарушения которого продавец осуществляет налоговые корректировки по пп. 12.1.1 и пп. 12.1.2 Закона о прибыли. Если в отчетном периоде валовые расходы/ валовой доход появляются в связи с урегулированием задолженности одновременно по нескольким договорам, приложение К4 подают отдельно по каждому из них (об этом, в частности, свидетельствуют налоговое разъяснение № 346 и письмо ГНАУ от 11.02.04 г. № 2247/7/15-1117).

Что же касается первичных документов, подтверждающих дебиторско-кредиторскую задолженность, то, к сожалению, Закон о прибыли не конкретизирует их перечня. На наш взгляд, достаточно будет копий накладных на отгрузку товара, актов предоставленных услуг.

С 31.03.05 г. при отражении сомнительной задолженности по ст. 12 Закона о прибыли налоговых обязательств не корректируют. Ведь Закон № 2505 убрал из п. 4.5 Закона о НДС норму, по которой правила, определенные им, применяли и при урегулировании сомнительной или безнадежной задолженности по ст. 12 Закона о прибыли.

Продавец, руководствуясь пп. 12.4.1 Закона о прибыли, включает в валовой доход полученную компенсацию задолженности, ранее отнесенной к валовым расходам по п. 12.1 Закона о прибыли.

По договору купли-продажи ООО"Лаванда" перечислило ООО "Баядера" предоплату, отразило валовые расходы и налоговый кредит. Поставщик задерживает отгрузку товаров несмотря на то, что срок поставки уже настал.

Представим в наглядной форме учет и списание сомнительных безнадежных дебиторских задолженностей на ООО "Лаванда" (таблица 2.5.)

Таблица 2.5. Учет дебиторской задолженности по выданным авансам на ООО"Лаванда"

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспон денция счетов	Сумма, грн.	Налоговый учет, грн
		Дт	Кт		ВД	ВР
1	2	3	4	5	6	7
1	Перечислена поставщику предоплата	371	311	6000	-	5000
2	Отражен налоговый кредит	641	644	1000	-	1000
Вариант 1: срок поставки наступил, товара нет, ООО " Лаванда " выслал претензию (обратился в суд), после чего товар был получен от ООО " Баядера "
3	Оприходован товар	281	631	5000	-	-
4	Отражен налоговый кредит	644	631	1000	-	-
5	Отражен зачет задолженности	631	371	6000	-	-
Вариант 2: срок поставки наступил, товара нет, ООО " Лаванда " выслал претензию (обратился в суд), после чего поставщик вернул предоплату
6	Получена обратно предоплата	311	371	6000	-	-5000
7	Начислены налоговые обязательства по НДС методом "сторно"	641	644	1000	-	-
Вариант 3: срок поставки наступил, но в течение 3 лет после чего продавец товаров не поставил и денег не возвратил
8	Списана на расходы дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности	944	371	6000	-	-5000 +6000
9	Увеличены налоговые обязательства по НДС методом "сторно"	641	644	1000	-	-
Продолжение таблицы 2.5
1	2	3	4	5	6	7
10	Отражена списанная дебиторская задолженность на забалансовом счете	071	-	6000	-	-

Что касается последней строки в таблице 2.5 отметим, что суммы списанной дебиторской задолженности учитываются на забалансовом субсчете 071 не менее трех лет с даты списания [9, с.25]

При учете и списании дебиторской задолженности по перечисленному авансу работает пп. 5.2.8 Закона о прибыли, а ст. 12 Закона о прибыли бездействует.

Таблица 2.6. Учет списания дебиторской задолженности по отгруженным товарам (в связи с окончанием срока исковой давности) на ООО "Лаванда"

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспон денция счетов	Сумма, грн.	Налоговый учет, грн
		Дт	Кт		ВД	ВР
1	2	3	4	5	6	7
1	Отгружены товары покупателю	361	702	6000	5000	-
2	Отражены налоговые обязательства по НДС	702	641	1000	-	-
3	Списана себестоимость товаров	902	281	3000	-	-
4	Списана дебиторская задолженность за счет резерва сомнительных долгов после истечения срока исковой давности	38	361	6000	-	6000
5	Сторнированы ранее начисленные налоговые обязательства по НДС	944, 949	641	1000	-	-
6	Отражена на забалансовом счете сумма списанной дебиторской задолженности	071	-	6000	-	-

Таблица 2.7. Учет дебиторских задолженностей по выданным авансам

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сумма, грн.	Налоговый учет, грн
		Дт	Кт		ВД	ВР
1	2	3	4	5	6	7
1	Отгружены товары покупателю	361	702	6000	5000	-
2	Отражены налоговые обязательства по НДС	702	641	1000	-	-
3	Списана себестоимость реализованных товаров	902	281	3000	-	-
4	Наступил срок платежа по договору	-	-	-	-	-
5	Послана претензия покупателю	374	361	6000	-	-
6	Прошло 90 дней с момента наступления срока платежа по договору, а оплаты все нет и наступило одно из событий: 1) не получен ответ на претензию в течение 1 месяца; 2) получен ответ с признанием долга, но оплата в течение срока, указанного в претензии, не наступила
	Увеличены валовые расходы	-	-	-	-	6000
	Уменьшены налоговые обязательства по НДС (сторно)	643	641	1000	-	-
7	ООО " Лаванда " обращается в суд и выполняется одно из условий: 1) нет ответа на претензию в течение 1 месяца после ее отсылки и после этого не прошло 90 дней* ; 2) продавец получил положительный ответ на претензию и еще не прошло 90 дней* с момента оплаты, указанного в ответее, но оплаты так и нет
8	Удовлетворен иск судом	-	-	-	-	-
9	Получено возмещение от покупателя	311	374	6000	6000**	-
	Увеличены налоговые обязательства по НДС	643	641	1000	-	-

* Если на данном этапе ООО " Лаванда " пропустит вышеназванный срок, ему надо будет увеличить валовой доход и налоговые обязательства по НДС, а также рассчитать и уплатить пеню по вышеописанным правилам.

** Как только покупатель возместит ООО " Лаванда " долг, нужно опять показать валовой доход и налоговые обязательства по НДС.

2.5 Учет резерва сомнительных долгов

Стандарт 10 "Дебиторская задолженность" предусматривает создание резерва сомнительных долгов , для отражения дебиторской задолженности в той сумме, которая может быть реально возмещена должниками.

Счет 38 "Резерв сомнительных долгов "является регулирующим к счету учета дебиторской задолженности, что позволяет определить чистую реализационную стоимость дебиторской задолженности.

Резерв сомнительных долгов определяется только для текущей дебиторской задолженности за продукцию. Величина резерва определяется исходя из платежеспособности отдельных дебиторов или на основании классификации дебиторской задолженности.

Безнадежная дебиторская задолженность списывается в момент ее признания за счет резерва сомнительных долгов или на расходы отчетного периода (если резерв не создан). При создании резерва сомнительных долгов увеличиваются прочие расходы операционной деятельности, а списание задолженности происходит не за счет расходов отчетного периода, а за счет резерва сомнительных долгов. Если резерва не хватает для списания задолженности, то оставшаяся сумма списывается за счет расходов отчетного периода.

Для отражения расходов на формирование резерва и списания дебиторской задолженности предусмотрен сч. 944 «Сомнительные и безнадежные долги». Начисление резерва в бухучете отражается

Д - 944 К - 38

Списание задолженности за счет резерва

Д - 38 К - 361, 377

После списания задолженность обязательно учитывается на забалансовом счете не менее 3 лет для наблюдения возможности ее взыскания в случае изменения финансового состояния дебитора. Для учета списанной дебиторской задолженности предусмотрен сч.071 « Списанная дебиторская задолженность». Если в течение 3 лет задолженность не будет возвращена, ее следует окончательно списать.

Сумма задолженности, возмещенная после списания, в бухгалтерском учете отражается

Д - 301, 311 К - 716

Сч.716 «Возмещение ранее списанных активов».

На ООО "Лаванда" сформирован резерв сомнительных долгов 5230,0 грн.

В текущем году признаны безнадежными:

1) долг МЧП "Виал" 6014,5 грн;

2) долг ООО "Рондо" за перечисленный ему аванс - 2458,5 грн.

Предприятие уверено в не возврате дебиторской задолженности:

- покупатель банкрот;

- поставщик - имущество в налоговом залоге.

Отражение в бухгалтерском учете операций по списанию дебиторской эадолжености на ООО "Лаванда" представлено в таблице 2.8.

Таблица 2.8. Отражение в бухгалтерском учете операций по списанию дебиторской эадолжености на ООО"Лаванда"

№ п/п	Содержание	Дт	Кт	Сумма
1.	Сформирован резерв сомнительных долгов	944	38	5230,0
2.	Списана задолженность покупателя за счет резерва	38	361	5230,0
3.	Списана задолженность покупателя за счет расходов	944	361	784,5
4.	Зачислена на забалансовый счет сумма задолженности покупателя	071	-	6014,5
5.	Списана безнадежная задолженность поставщика	944	631	2458,5
6.	Списана задолженность на забалансовый счет	071	-	2458,5

Дебиторские задолженности бывают нескольких видов:

1) по перечисленному денежному авансу за товары, работы, услуги), т.е когда ваше предприятие выступает покупателем;

2) за отгруженные товары (работы, услуги) - когда вы продаете что-то.

Задолженность по перечисленной предоплате на ООО "Лаванда".

По договору купли-продажи ООО "Лаванда" перечислило ООО "Баядера" предоплату, отразило валовые расходы и налоговый кредит. ООО "Баядера" задерживает отгрузку товаров, несмотря на то, что срок поставки уже настал. При этом ООО "Лаванда" в налоговом учете ничего не корректирует. Абсолютный штиль там и когда подали иск в суд на нерадивого продавца и ведут претензионную работу. Даже если в результате всех мероприятий товар все-таки получили, предприятие оставляет учет неизменным.

Единственное исключение, если по решению суда или по собственной инициативе и с вашего ведома ООО "Баядера" возвращает деньги. Тогда ООО "Лаванда" должно уменьшить ранее показанные валовые расходы (п.5.10 Закона о прибыли) и увеличить налоговые обязательства по НДС.

Другая ситуация, когда перечисленные деньги не пришли в ООО "Лаванда" обратно, да и оплаченных ценностей не дождалось. В таком случае по истечении 3 лет с момента, когда поставщик обязан был рассчитаться с ООО "Лаванда", т.е. по окончании срока исковой давности, предприятие вправе увеличить валовые расходы на сумму такой дебиторской задолженности (пп. 5.2.8 Закона о прибыли). Ранее показанные валовые расходы придется убрать, поскольку перечисленные средства не связаны с предпринимательской деятельностью - никаких товаров предприятие не получило.

По НДС необходимо откорректировать отраженный при перечислении оплаты налоговый кредит. Делают это в период, когда срок исковой давности по дебиторской задолженности истек.

Есть и другой вариант по корректировке валовых расходов и дохода.

ООО "Лаванда" чтобы не сторнировать отраженных в начале валовых расходов, просто добавляет к ним сумму НДС.

Представим в наглядной форме учет и списание сомнительных безнадежных дебиторских задолженностей в таблице 2.9.

Таблица 2.9. Учет дебиторской задолженности по выданным авансам на ООО "Лаванда"

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сумма, грн.	Налоговый учет, грн
		Дт	Кт		ВД	ВР
1	2	3	4	5	6	7
1	Перечислена поставщику предоплата	371	311	6000	-	5000
2	Отражен налоговый кредит	641	644	1000	-	1000
Вариант 1: срок поставки наступил, товара нет, ООО" Лаванда " выслал претензию после чего товар все -таки был получен от поставщика
3	Оприходован товар	281	631	5000	-	-
4	Отражен налоговый кредит	644	631	1000	-	-
5	Отражен зачет задолженности	631	371	6000	-	-
Вариант 2: срок поставки наступил, товара нет, ООО" Лаванда " выслал претензию (обратился в суд), после чего поставщик вернул предоплату
6	Получена обратно предоплата	311	371	6000	-	-5000
7	Начислены налоговые обязательства по НДС методом "сторно"	641	644	1000	-	-
Вариант 3: срок поставки наступил, но в течение 3 лет после чего продавец товаров не поставил и денег не возвратил
8	Списана на расходы дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности	944	371	6000	-	-5000 +6000
9	Увеличены налоговые обязательства по НДС методом "сторно"	641	644	1000	-	-
Продолжение таблицы 2.9
1	2	3	4	5	6	7
10	Отражена списанная дебиторская задолженность на забалансовом счете	071	-	6000	-	-

Что касается последней строки в таблице 2.9, отметим, что суммы списанной дебиторской задолженности учитываются на забалансовом субсчете 071 не менее трех лет с даты списания .

При учете и списании дебиторской задолженности по перечисленному авансу работает пп. 5.2.8 Закона о прибыли, а ст. 12 Закона о прибыли бездействует.

Рассмотрим учет списания дебиторской задолженности по отгруженному ранее товару, но так и не оплаченному в течение сроков давности.

ООО "Лаванда" следует увеличить валовые расходы на сумму задолженности с НДС и уменьшить налоговые обязательства по НДС на сумму ранее начисленных налоговых обязательств. В таблице 2.10 приведен пример списания просроченной товарной дебиторской задолженности.

Таблица 2.10. Учет списания дебиторской задолженности по отгруженным товарам (в связи с окончанием срока исковой давности)

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сумма, грн.	Налоговый учет, грн
		Дт	Кт		ВД	ВР
1	2	3	4	5	6	7
1	Отгружены товары покупателю	361	702	6000	5000	-
2	Отражены налоговые обязательства по НДС	702	641	1000	-	-
3	Списана себестоимость товаров	902	281	3000	-	-
4	Списана дебиторская задолженность за счет резерва сомнительных долгов после истечения срока исковой давности	38	361	6000	-	6000
5	Сторнированы ранее начисленные налоговые обязательства по НДС	944, 949	641	1000	-	-
6	Отражена на забалансовом счете сумма списанной дебиторской задолженности	071	-	6000	-	-

Больше никаких изменений в налоговом учете предприятию-продавцу, списавшему задолженность, делать не нужно.

ООО" Лаванда " шлет претензии покупателю и подает в суд.

Он оказывается активным и отстаивает свои права до последнего.

Лицо, права которого нарушены, может сформулировать, оформить и выставить претензию должнику - это уже сигнал для увеличения своих валовых расходов, причем на всю сумму задолженности с НДС. Но такую корректировку делают при соблюдении двух условий:

1) задержка в оплате по договору превысила 90 календарных дней со дня, когда покупатель должен был рассчитаться с продавцом;

2) покупатель письменно признал свой долг или в течение срока,

отведенного для того законодательством, не ответил на претензию. Напомним, согласно ст. 7 Хозяйственного процессуального кодекса Украины общий срок рассмотрения претензии - один месяц со дня ее получения. Иногда он может быть продлен.

Такие же перемены в учете у ООО " Лаванда ", если по его предоставлению нотариус совершает исполнительную надпись о взыскании задолженности с покупателя-должника.

Вдобавок, как гласит П.4.5 Закона о НДС, предприятие-продавец одновременно с увеличением валовых расходов по нормам ст. 12 Закона о прибыли вправе уменьшить свои налоговые обязательства по НДС. Если покупателя это заставило рассчитаться, то продавец опять увеличивает валовой доход на сумму, которую до этого отразил в расходах. Обязательства по НДС также увеличиваются.

Когда же претензионная работа ни к чему не приводит (покупатель держит у себя товар, ничего не возвращает или вообще не отвечает), для того чтобы сохранить показанные валовые расходы и уменьшенный НДС, продавец должен обратиться в суд. Также следует поступить, если покупатель согласился с претензией, но в установленный к ней срок долг не погасил. В суд надо успеть в течение 90 дней:

- или с момента получения ответа на претензию (если в ней не указан срок погашения задолженности, но покупатель так и не рассчитывается);

- или с предельной даты для ответа на претензию (если дебитор так и не ответил вам и, естественно, долг не погасил);

- или с даты оплаты, записанной в претензии (если покупатель на бумаге согласился с долгом, но с деньгами расставаться не хочет).

Подав в суд, ООО " Лаванда" может оставить в учете все как есть. А вот если опоздает со сроками, то на основании пп. 12.1.2 Закона о прибыли придется записать в доход сумму, предварительно отнесенную к валовым расходам. С НДС ситуация аналогична - опять увеличить налоговые обязательства соразмерно возросшему валовому доходу. Но и это не финальный аккорд. Еще ООО "Лаванда" обязано уплатить пеню за время так называемой отсрочки уплаты налога на прибыль. Отсрочка эта условная и работает только в целях начисления пени. То есть это величина налога на прибыль, рассчитанного с суммы непоказанного валового дохода (мы же ранее увеличили валовые расходы на основании пп. 12. 1.1 Закона о прибыли). Размер пени - 120 % годовых учетной ставки НБУ за каждый календарный день возникшей отсрочки (выбирают большую из двух ставок: на день появления дополнительного налогового обязательства или на день его погашения). Пеню считают начиная с первого дня налогового периода, следующего за периодом ,в течение которого были увеличены валовые расходы по пп. 12.1.1. Закона о прибыли, и до последнего дня налогового периода, в котором увеличен валовый доход. Сумму пени уплачивают в бюджет независимо от значения налоговых обязательств налогоплательщика за соответствующий отчетный период.

Те же налоговые корректировки делают, если ООО " Лаванда" сразу подает иск в суд. Но при подаче иска в суд для увеличения валовых расходов обязательно, чтобы покупатель задержал оплату полученного (т.е. нарушил сроки расчетов, предусмотренные договором). Ведь как только он нарушил сроки расчета по договору, можно обращаться в суд. Единственное, о чем надобно помнить в без претензионном варианте: он начинает работать немедленно после подачи искового заявления. Дальше налоговый учет как при претензионно- исковом пути, так и просто судебном одинаков. ООО "Лаванда " предварительно нейтрализовавший расходами доход, должен его опять увеличить, если происходит следующее.

Суд или:

- не удовлетворяет иска (заявления) продавца;

- удовлетворяет его частично;

- вообще не принимает иска (заявления) к рассмотрению;

- удовлетворяет иск (заявление) покупателя о признании недействительными требований погасить оспариваемую задолженность или ее часть.

Если дебитор погашает задолженность за полученные, но не оплаченные вовремя товары после того, как ООО" Лаванда" увеличило свои валовые расходы согласно п.п 12.1 Закона о прибыли, последний увеличит свой доход (пп. 12.4.1 Закона о прибыли). А сделать это нужно будет пропорционально погашенной задолженности

Учет дебиторских задолженностей по выданным авансам ООО" Лаванда" приведен в таблице 2.11.

Таблица 2.11. Учет дебиторских задолженностей по выданным авансам ООО" Лаванда"

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сумма, грн.	Налоговый учет, грн
		Дт	Кт		ВД	ВР
1	2	3	4	5	6	7
1	Отгружены товары покупателю	361	702	6000	5000	-
2	Отражены налоговые обязательства по НДС	702	641	1000	-	-
3	Списана себестоимость реализованных товаров	902	281	3000	-	-
4	Наступил срок платежа по договору	-	-	-	-	-
5	Послана претензия покупателю	374	361	6000	-	-
6	Прошло 90 дней с момента наступления срока платежа по договору, и наступило одно из событий: 1) не получен ответ на претензию св течение 1 месяца; 2)получен ответ с признанием долга, но оплата в течение срока, указанного в претензии, не наступила
	Увеличены валовые расходы	-	-	-	-	6000
	Уменьшены налоговые обязательства по НДС (сторно)	643	641	1000	-	-
7	ООО" Лаванда" обращается в суд и выполняется одно из условий: 1) нет ответа на претензию в течение 1 месяца после ее отсылки и после этого не прошло 90 дней* ; 2) ООО" Лаванда" получило положительный ответ на претензию и еще не прошло 90 дней с момента оплаты, указанного в ответе, но оплаты так и нет
8	Удовлетворен иск судом	-	-	-	-	-
9	Получено возмещение от покупателя	311	374	6000	6000	-
	Увеличены налоговые обязательства по НДС	643	641	1000	-	-

Если на данном этапе ООО" Лаванда" пропустит вышеназванный срок, ему надо будет увеличить валовой доход и налоговые обязательства по НДС, а также рассчитать и уплатить пеню по вышеописанным правилам.

Как только покупатель возместит кредитору долг, нужно опять показать валовой доход и налоговые обязательства по НДС.

В примечаниях к финансовой отчетности согласно требованиям П(С)БУ10 должна быть приведена следующая информация:

- по долгосрочной задолженности -перечень и суммы;

- по другой дебиторской задолженности- состав и суммы;

- метод определения величины резерва сомнительных долгов - исходя из платежеспособности отдельных дебиторов или на основании классификации дебиторской задолженности;

- по текущей дебиторской задолженности за товары - суммы по срокам непогашения.

2.6 Автоматизация учета расчетных операций

В условиях возрастающей конкуренции и изменения экономической среды важнейшую роль приобретает повышение эффективности управления бизнесом предприятия. Решение задачи создания эффективной и конкурентоспособной системы управления - это построение системы электронного бизнеса, охватывающей все аспекты управления информационными потоками предприятия и позволяющей руководству предприятия в полном объеме контролировать материальные и финансовые ресурсы, их изменение и движение.

На сегодняшний день существует достаточно много качественных решений задачи управления ресурсами отдельного предприятия: финансовыми, материальными, людскими.

Поэтому задача следующего уровня - это управление взаимодействиями между партнерами по бизнесу - поставщиками, покупателями, сервисными компаниями на основе: анализа и оптимизации интегрированных цепей поставок; интеграции приложений (информационных систем).