Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

АНОТАЦІЯ

до дипломної роботи на тему: " Теоретичні і практичні аспекти обліку й аналізу розрахункових операцій з контрагентами на ТОВ "Лаванда".

Дипломна робота містить 106 стор., 10 мал., 17 табл., 34 джерел.

Актуальність тими дослідження зумовлена тім, що процес обліку розрахункових операцій з контрагентами важливий для розгляду в сучасних умовах твердої конкуренції на ринку продовольчих товарів.

Ціль дослідження полягає у вивченні теоретичних і практичних аспектів обліку розрахункових операцій з контрагентами й аналіз їхнього впливу на ділову активність підприємства.

У роботі розкриваються питання теоретичні аспекти розрахункових операцій з контрагентами на ТОВ "Лаванда", документальне оформлення операцій з контрагентами, синтетичний облік розрахункових операцій, особливості обліку розрахункових операцій з використанням комп'ютерної техніки й аналіз розрахункових операцій на ТОВ "Лаванда".

Наукові результати дослідження полягають в узагальненні теоретичних положень і методологічних підходів до обліку й аналізу розрахункових операцій з контрагентами на ТОВ "Лаванда".

Практична частина роботи спирається на матеріали товариства з обмеженою відповідальністю "Лаванда", що займається роздрібною торгівлею продовольчих товарів. Практична значимість полягає в розкритті діючої практики організації обліку розрахункових операцій з контрагентами, виконанні аналізу впливу розрахунків з контрагентами на ділову активність підприємства.

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

1.1 Экономическая сущность расчетных операций

1.2 Структурная характеристика и состав дебиторской задолженности

1.3 Экономическая характеристика ООО "Лаванда"

2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ С КОНТРАГЕНТАМИ НА ООО "ЛАВАНДА"

2.1 Документальное оформление операций с контрагентами

2.2 Учет расчетных операций с поставщиками и подрядчиками

2.3 Учет расчетных операций с покупателями и заказчиками

2.4 Особенности формирования и учета дебиторской задолженности

2.5 Учет резерва сомнительных долгов

2.6 Автоматизация учета расчетных операций

3. АНАЛИЗ РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ НА ООО "ЛАВАНДА"

3.1 Информационная база анализа расчетных операций

3.2 Оценка финансового состояния ООО "Лаванда"

3.3 Анализ влияния расчетов с контрагентами на деловую активность предприятия

3.4 Рекомендации по усовершенствованию учета расчетных операций с контрагентами

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

ЛИТЕРАТУРА

ВВЕДЕНИЕ

В условиях рыночной экономики хозяйственная деятельность предприятий ориентирована на получение дохода посредством удовлетворения потребителей товарами. Образование дохода - это конечный этап весьма сложного и длительного процесса, который начинается с изучения спроса потребителей и принятия разумного решения, что продавать, в каком количестве и каким способом.

Выручка от реализации товара является основным источником денежных доходов и финансовых ресурсов торговых предприятий и отражает денежные отношения между предприятием и потребителем товара.

Чтобы процесс обращения был непрерывным, денежные средства, израсходованные на приобретение товара и реализацию товара, должны быть возмещены. Источником возмещения затрат являются средства, вырученные от продажи продукции. Таким образом, выручка от реализации товара создает условия для нового операционного цикла.

Деятельность предприятия направлена на получение прибыли от реализации товара.

Процесс отгрузки и реализации товара является главным завершающим этапом основной деятельности торгового предприятия. Размер прибыли от основной деятельности торгового предприятия зависит от объема реализации товара и себестоимости товара приобретенного у поставщика. В процессе деятельности торгового предприятия возникают расчетные отношения за товар с поставщиками и покупателями.

Исходя из этого тема дипломной работы "Теоретические и практические аспекты учета и анализа расчетных операций с контрагентами на ООО "Лаванда" очень актуальна для рассмотрения в современных условиях жесткой конкуренции на рынке продовольственных товаров.

Для написания дипломной работы используются данные финансово-хозяйственной деятельности ООО "Лаванда".

Целью написания дипломной работы является изучение на предприятии ООО "Лаванда" учета расчетных операций с контрагентами и анализ их влияния на деловую активность предприятия.

В соответствии с поставленной целью в работе следует решить следующие задачи:

- раскрыть экономическую сущность расчетных операций;

- изучить нормативно-правовое регулирование расчетных операций;

- критически оценить действующую практику учета расчетных операций на ООО "Лаванда";

- показать особенности учета расчетных операций с применением компьютерной техники;

- провести анализ расчетных операций с контрагентами;

- разработать рекомендации по усовершенствованию учета расчетных операций с контрагентами.

Общество с ограниченной ответственностью «Лаванда» (краткое наименование - ООО «Лаванда») было создано путем реорганизации частного малого предприятия «Лаванда» в октябре 2001 года.

Общество было создано в целях удовлетворения потребностей населения в продуктах питания, а также в его услугах: сдавать в аренду, принадлежащие ему здания, сооружения, транспортные средства, инвентарь, холодильные установки, оборудование и другие материальные ценности и получение в результате своей деятельности максимальной прибыли в интересах участников общества.

Следует отметить, что ООО «Лаванда» первый в городе Енакиево магазин самообслуживания, насчитывающий около 16 тысяч наименований товара. Магазин состоит из четырех отделов: мясомолочный, ликероводочный, кондитерский и бакалейный.

В настоящее время магазин ООО "Лаванда" - одно из лидирующих торговых предприятий г. Енакиево.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

1.1 Экономическая сущность расчетных операций

Все фазы воспроизводственного цикла осуществляются в рамках определенных экономических отношений. Люди, осуществляя процесс производства, вступают не только в определенные отношения с природой. Поскольку производство носит общественный характер, люди, независимо от их воли и сознания, вступают и в определенные экономические отношения друг с другом. Эти отношения не сводятся только к разделению труда и системной организации факторов производства. Они связаны и с общественной формой участия в производственном процессе, и с характером распределения результатов труда. Таким образом, экономические отношения - это отношения, возникающие между людьми по поводу производства, распределения, обмена и потребления материальных благ. Эти отношения всегда выступают в конкретно исторической форме и обладают относительной устойчивостью, то есть сохраняют свои характерные черты в течение десятилетий и столетий.

Экономические расчетные отношения возникают между непосредственными участниками производственного процесса - работниками и предпринимателями, между самими предпринимателями, между работниками, между государством и предпринимателями, между государством и населением страны. Таким образом, все перечисленные выше контрагенты являются субъектами экономических отношений [31, с.181].

Средства предприятия, материальные и нематериальные, постоянно находятся в непрерывном движении, кругообороте. Кругооборот средств осуществляется через хозяйственные процессы. Они являются важнейшим объектом бухгалтерского учета и отражают хозяйственную деятельность каждого предприятия. Под хозяйственным процессом понимают совокупность однородных операций, которые направлены на исполнение определенного хозяйственного задания.

Хозяйственные процессы или процессы операционного цикла, снабжение и реализация, отображают процесс кругооборота капитала, который служит причиной функционирования товарно-денежных отношений.

Впервые идею отражения кругооборота стоимостей средств обосновал французский экономист Франсуа Кене в разработанной им экономической таблице кругооборота капитала [25, с.177].

Вещественные элементы оборотных средств потребляются в каждом данном операционном цикле. Элементы оборотных средств являются частью непрерывного потока хозяйственных операций. Покупка товарно-материальных ценностей приводит к увеличению производственных запасов и кредиторской задолженности; реализация ведет к росту дебиторской задолженности и денежных средств в кассе и на расчетном счете. Этот цикл операций многократно повторяется и в итоге сводится к денежным поступлениям и денежным платежам.

Период времени, в течение которого совершается оборот денежных средств, представляет собой длительность коммерческого цикла.

Состав и структура оборотных средств предприятия определяется следующими основными факторами:

- характером товара;

- структурой затрат обращения;

- условиями материально-технического обеспечения и сбыта товара, а

также системой и формами расчетов.

Состав оборотных средств предприятия показан на рис. 1.2 [21, с.113].



Рис. 1.2. Состав оборотных средств предприятия.

Экономическое содержание каждой стадии круга оборота капитала отображается в системном бухгалтерском учете с помощью счетов.

Процесс снабжения связан с использованием счетов бухгалтерского учета денежных средств, расчетов и предметов труда. Процесс реализации отображается на счетах себестоимости реализации товаров денежных средств и расчетов. Процессы операционного цикла в системе счетов бухгалтерского учета можно обобщить и представить в виде схемы (рис.1.3) [25, с.178].

Хозяйственные процессы являются важнейшими объектами бухгалтерского учета, поскольку характеризуют движение средств в системе кругооборота капитала. При этом средства (капитал) могут приобретать такие формы: денежную, товарную и производственную. Так, в процессе снабжения происходит изменение формы капитала: с денежной в товарную.



Рис.1.3. Кругооборот капитала в системе счетов и процессы операционного цикла.

Предприятие для нужд торговой деятельности за денежные средства покупает необходимые факторы деятельности (товар). В процессе реализации товарная форма стоимости снова изменяется на денежную. Это изменение происходит на новой основе, поскольку произведенный и проданный товар имеет уже большую стоимость, чем та, которая была авансирована в процессе постановки ресурсов.

Динамика хозяйственных процессов приводит к увеличению объемов и масштабов деятельности на качественно новой, воспроизводственной основе. Каждый операционный цикл может отличаться от предыдущего по объемам и структурным изменениям в активах и обязательствах по постоянным позитивным показателям. Это обстоятельство необходимо учитывать, принимая управленческие решения по поводу перспектив развития предприятия.

Хозяйственные процессы характерны для всех видов экономической деятельности, они классические для любого бизнеса, целью которого является получение выгоды или прибыли.

Каждый хозяйственный процесс имеет целевой характер и экономическую целесообразность. Цель процесса снабжения - обеспечение предприятия необходимыми ресурсами; реализации - сбыт товара и получения прибыли.

На таких общеметодологических принципах основывается учет основных хозяйственных процессов, финансовых результатов предприятия, понимание и придерживание их дает возможность получать для нужд операционного управления и контроля своевременную и качественную информацию о количественных и качественных показателях хозяйственных процессов и операционного цикла в целом.

Реализацией товара завершается процесс кругооборота оборотных средств предприятия и создается возможность возобновить цикл , используя выручку от реализации товара для приобретения новых товаров, для оплаты труда работников, расчетов с поставщиками, бюджетом по налогам и другим платежам, органами социального и пенсионного страхования, банками по кредитам.

В результате реализации продукции товара предприятие должно не только возместить расходы на сбыт, но иметь еще и прибыль.

Выручка от реализации товара представляет собой доход предприятий, выражающий экономические отношения их в сфере обращения.

Выручка от реализации товара является конечным показателем в кругообороте средств предприятия и от ее поступления зависят:

- устойчивость финансового положения предприятия;

- состояние оборотных средств предприятия;

- своевременность расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами, банками, поставщиками, рабочими и служащими;

- размер прибыли.

В хозяйственной практике различают несколько понятий, связанных с процессом реализации товара. Однако для организации финансово-хозяйственной деятельности предприятия важнейшее значение имеет объем выручки от реализации продукции, т.е. оплата реализованной продукции тем или иным способом.

В состав выручки от реализации товара на ООО "Лаванда" включают (рис. 1.4):

1. Поступление денежных средств от покупателей за проданные товары.

2. Стоимость товара, отпущенная работникам предприятия [21, с.50-51].

СОСТАВ ВЫРУЧКИ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРА
Поступление денежных средств от покупателей за проданные товары
В безналичной форме на расчетный счет предприятия
В форме зачисления по бартерным операциям
В форме других взаимозачетов партнеров
В форме наличной выручки, поступающей в кассу предприятия
Стоимость товара, отпущенная работникам предприятия

Рис. 1.4 Состав выручки от реализации продукции.

1.2 Структурная характеристика обязательств и состав дебиторской задолженности

Обязательство признается, если его оценка может быть достоверно определена и существует вероятность уменьшения экономических выгод в будущем вследствие его погашения. Если на дату баланса ранее признанное обязательство не подлежит погашению, его сумма включается в состав дохода отчетного периода.

В бухгалтерском учете обязательства подразделяются на: долгосрочные; текущие; обеспечения; непредвиденные.

На рис. 1.5 приведена классификация обязательств [27, с. 441].

Рис. 1.5. Классификация обязательств

К долгосрочным обязательствам относятся: долгосрочные кредиты банков, прочие долгосрочные финансовые обязательства, отсроченные налоговые обязательства, прочие долгосрочные обязательства.

Обязательство, на которое начисляются проценты и которое подлежит погашению на протяжении двенадцати месяцев с даты баланса, надлежит рассматривать как долгосрочное, если первоначальный срок погашения превысил двенадцать месяцев и на дату утверждения финансовой отчетности существует соглашение о переоформлении этого обязательства на долгосрочное.

Долгосрочное обязательство по кредитному соглашению (если последнее предусматривает погашение обязательства по требованию кредитора (заимодателя) в случае нарушения определенных условий, связанных с финансовым состоянием заемщика), условия которого нарушены, считается долгосрочным, если:

- заимодатель к утверждению финансовой отчетности согласился не требовать погашения обязательства вследствие нарушения;

- не ожидается возникновения дальнейших нарушений кредитного соглашения на протяжении двенадцати месяцев с даты баланса.

Долгосрочные обязательства, на которые начисляются проценты, отображаются в балансе по их настоящей стоимости. Определение настоящей стоимости зависит от условий и вида обязательства.

Текущие обязательства включают:

- краткосрочные кредиты банков;

- текущую задолженность по долгосрочным обязательствам;

- краткосрочные векселя выданные;

- кредиторскую задолженность за товары, работы, услуги;

- текущую задолженность по расчетам с полученных авансов;

- по расчетам с бюджетом;

- по расчетам с внебюджетными платежами;

- по расчетам по страхованию;

- по расчетам по оплате труда;

- по расчетам по внутренним расчетам;

- прочие текущие расчеты.

Текущие обязательства отображаются в балансе по сумме погашения.

Обеспечения могут создаваться для возмещения следующих (будущих) затрат на:

- оплату отпусков работникам;

- дополнительное пенсионное обеспечение;

- дополнение гарантийных обязательств;

- реструктуризацию;

- выполнение обязательств по отягощающим контрактам и т.п.

Суммы созданных обеспечений признаются затратами.

Обеспечение создается при возникновении вследствие прошедших событий обязательства, погашение которого, вероятно, приведет к уменьшению ресурсов, воплощающих экономические выгоды, и если его оценка может быть расчетно определена. Запрещается создавать обеспечение для покрытия будущих убытков от деятельности предприятия.

Сумма обеспечения определяется по учетной оценке ресурсов (за вычетом суммы ожидаемого возмещения), необходимых для погашения соответствующего обязательства, на дату баланса.

Обеспечение используется для возмещения лишь тех затрат, для покрытия которых оно было создано.

Остаток обеспечения пересматривается на каждую дату баланса и в случае необходимости корректируется (увеличивается либо уменьшается). В случае отсутствия вероятности выбытия активов для погашения будущих обязательств сумма такого обеспечения подлежит сторнированию.

Непредвиденные обязательства отображаются на забалансовых счетах предприятия по учетной оценке.

Дебиторская задолженность определяется как сумма задолженности дебиторов предприятию на определенную дату. Дебиторами могут являться как юридические, так и физические лица, которые задолжали предприятию денежные средства, их эквиваленты или другие активы. По данным бухгалтерского учета можно определить сумму задолженности на любую дату, но обычно такая сумма определяется на дату баланса. Поскольку в соответствии с требованиями национальных стандартов бухгалтерского учета предприятия представляют также промежуточную (квартальную) отчетность, то сумму дебиторской задолженности предприятия следует определять ежеквартально.

Принципы формирования в учете информации о дебиторской задолженности и требования к раскрытию в финансовой отчетности определены П(С)БУ 10 "Дебиторская задолженность". Согласно П(С)БУ 10 «Дебиторская задолженность» в бухучете дебиторская задолженность отражается в балансе в составе актива предприятия. Активы признаются активами, если они приносят экономическую выгоду предприятию. Экономическая выгода дебиторской задолженности состоит в возврате денежных средств или их эквивалентов от дебиторов. Согласно П(С)БУ 10 дебиторская задолженность делится на долгосрочную и краткосрочную. Долгосрочная - срок погашения более 12 мес. Краткосрочная - срок погашения менее 12 мес. Долгосрочная дебиторская задолженность в течение хозяйственной деятельности переходит в краткосрочную задолженность.

Основные виды дебиторской задолженности, ее отражение на счетах бухгалтерского учета и отчетности представлены в таблице 1.1 [20, с. 102].

Для оценки суммы задолженности применяется несколько видов оценок.

Оценка по чистой реализационной стоимости применяется для текущей дебиторской задолженности за товары, работы, услуги. Предприятие, отгружая продукцию покупателю, не всегда получает оплату. Оно вынуждено идти на определенный риск. В момент отгрузки у предприятия возникает доход от реализации (Д - 361, К - 701), т.е. в доход включаются долги, которые, может быть, никогда не будут оплачены. Реальный доход необоснованно завышен на сумму таких долгов.

Таблица 1.1. Основные виды дебиторской задолженности, ее отражение на счетах бухгалтерского учета и отчетности.

Вид дебиторской задолженности	Счет	Строка баланса
Долгосрочная:		050
- за имущество, находящееся в аренде	161	050
- долгосрочные векселя полученные	162	050
- расчеты с работниками по долгосрочной ссуде	163	050
- прочая дебиторская задолженность	163	050
Текущая (краткосрочная):
- краткосрочные векселя полученные	341 (342)	150
- за продукцию, работы, услуги	361	160
- по выданным авансам	371	180
- по расчетам с подотчетными лицами	372	210
- по начисленным дивидендам, процентам	373	190
- по претензиям поставщику	374	210
- по возмещению материального ущерба	375	210
- по ссудам работникам	377	210
- прочая дебиторская задолженность	377	210

Поэтому доход необходимо уменьшить на сумму резерва сомнительных долгов. Чистая стоимость дебиторской задолженности это сумма дебиторской задолженности минус резерв сомнительных долгов Оценка по первоначальной стоимости применяется для всех видов дебиторской задолженности. Первоначальная стоимость отражается в документах на отгрузку продукции, товаров, услуг.

Предприятие отгрузило товара на 12000 грн.(счет, накладная). Покупатель признан сомнительным. Сформирован резерв сомнительных долгов - 4000 (справка - расчет бухгалтерии). Чистая реализационная стоимость на дату баланса: 12000-4000=8000. В итог II раздела актива баланса включается только сумма чистой реализационной стоимости.

Отражение дебиторская задолженность в балансе представлено в таблице 1.2 [20, с. 104].

Таблица 1.2. Отражение дебиторской задолженности в балансе

Статьи баланса	Код строки	Сумма
Чистая реализационная стоимость	160	8000
Первоначальная стоимость	161	12000
Резерв сомнительных долгов	162	4000

Текущая дебиторская задолженность за продукцию признается активом одновременно с признанием дохода от реализации и оценивается по первоначальной стоимости.

Сомнительный долг - текущая дебиторская задолженность, относительно которой возможно непогашение ее должником. Она учитывается на счете 36 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Любая задолженность может быть признана безнадежной. Безнадежная дебиторская задолженность, по которой существует уверенность о ее не возврате должником или по которой истек срок исковой давности.

Для того чтобы признать в бухучете дебиторскую задолженность безнадежной, необходимо выполнение одного из условий:

- истек срок исковой давности (3 года);

- существует вероятность того, что должник не погасит свои долги.

Вероятность непогашения дебиторской задолженности - должник объявлен банкротом. Предприятие может списать задолженность как безнадежную, зная, что имущества банкрота не хватит для погашения задолженности.

1.3 Экономическая характеристика ООО "Лаванда"

Процесс оборота товаров и доведение их до непосредственных потребителей завершается в розничной торговле, которая составляет собою основу материально-технической базы торговли и состоит из совокупности торговых предприятий (магазинов и других пунктов продажи товаров).

Они классифицируются по определенным признакам, влияющим на формирование расходов обращения, использование и время прохождения денежной наличности через денежные средства в дороге до сдачи в банк на текущие счета, на учет подотчетных сумм и др. объекты учета. То есть общая специфика учета в розничной торговле имеет еще и отдельные специфические особенности в соответствии с признаками (особенностями) самих предприятий розничной торговли.

По видам и особенностям обустройства предприятия розничной торговли разделяют на магазины, магазины-склады, павильоны, палатки, лотки, киоски, автомагазины.

До 90% сети предприятий розничной торговли приходится на долю магазинов, размещенных в капитальных стационарных зданиях и имеющих в своем распоряжении необходимый набор оборудования для выполнения разнообразных торгово-технологических операций.

По формам обслуживания предприятия розничной торговли делятся на торгующие через прилавок, и самообслуживания.

Предприятия розничной торговли выполняют ряд торговых (коммерческих) и технологических функций:

-- изучение покупательского спроса на товары;

-- составление заявок на завоз товаров;

-- формирование ассортимента товаров;

-- реклама товаров и услуг;

-- продажа товаров (предложение товаров и предоставление помощи покупателям в их выборе, выполнение расчетных операций).

Общество с ограниченной ответственностью «Лаванда» (краткое наименование - ООО «Лаванда ») было создано путем реорганизации частного малого предприятия «Лаванда» в октябре 2001 года. Юридический адрес: Донецкая область, г. Енакиево, проспект Ленина - 12.

Общество осуществляет свою деятельность на основании устава. Магазин имеет самостоятельный баланс, расчетный и валютный счета в банковских учреждениях, круглую печать и штамп со своим названием, товарный знак и другие реквизиты. Учредителями общества являются физические и юридические лица - резиденты Украины, информация о которых содержится в Учредительном договоре.

Общество было создано в целях удовлетворения потребностей населения в продуктах питания, а также в его услугах: сдавать в аренду, принадлежащие ему здания, сооружения, транспортные средства, инвентарь, холодильные установки, оборудование и другие материальные ценности.

Предметом деятельности общества является розничная торговля.

Следует отметить, что «Лаванда» первый в городе Енакиево магазин самообслуживания, насчитывающий около 16 тысяч наименований товара. Магазин состоит из четырех отделов: мясомолочный, ликероводочный, кондитерский и бакалейный.

ООО «Лаванда» самостоятельно определяет перспективы своего развития, планирует и осуществляет свою деятельность исходя из спроса на продукцию, услуги, необходимость обеспечения производственного и социального развития общества, повышения доходов. Продукцию и имущество магазин реализует по ценам и тарифам, устанавливаемым самостоятельно или на договорной основе, а в случаях, предусмотренных законодательством, - по регулируемым ценам и тарифам.

Надо обратить внимание и на то, что ООО «Лаванда» единственное в городе предприятие, предоставляющее услуги эквайринга - это обеспечение банком торгового предприятия технологией, позволяющей принимать пластиковые карты для оплаты за свои товары. На первый взгляд, для магазина принципиальной разницы в том, чем платит покупатель (платежной карточкой или наличными нет), нет. На практике торговые заведения, принимающие карточки, получают ряд явных преимуществ.

Общество самостоятельно устанавливает формы, системы, размеры оплаты труда, а также другие виды доходов работников в рамках, определенных законодательством.

Форма собственности - коллективная. Прибылью магазина после выплаты налогов в госбюджет и других обязательных отчислений самостоятельно распоряжается общество в лице собрания участников.

Установленная форма учета ООО «Лаванда» - журнально-ордерная. В настоящее время это наиболее распространенная форма учета. Она основана на использовании накопительных журналов и ведомостей. Основные регистры этой формы называют журналами - ордерами Для обобщения данных журналов - ордеров, взаимной проверки сделанных записей по отдельным счетам и составления нового баланса используют Главную книгу.

Рассмотрим структуру управления ООО "Лаванда" (приложение А). Высшим органом управления является директор. Основная цель его деятельности - получение прибыли посредством рациональной организации деятельности. Директор разрабатывает стратегию и тактику развития магазина, координирует работу его структурных подразделений; активно использует правовые средства для совершенствования управления; представляет предприятие в органах государственной власти и во взаимоотношениях с партнерами; решает вопросы, связанные с заключением контрактов, соглашений и договоров, выходящих за пределы компетенции подчиненных работников; подготавливает проекты нормативных документов, требующих утверждения Совета учредителей.

Непосредственно директору подчиняются: коммерческий директор, главный бухгалтер, технический директор, заведующий складом, администратор торгового зала, инспектор отдела кадров.

Коммерческий директор руководит работой по созданию дилерской сети сбыта продукции, обеспечивает ее слаженную работу и контроль; проводит маркетинговые исследования; разрабатывает проекты хозяйственных договоров и представляет их на согласование вышестоящему руководству; принимает участие в мероприятиях по расширению хозяйственной деятельности общества, своевременному заключению договоров с поставщиками и покупателями.

Главный бухгалтер обеспечивает организацию бухгалтерского учета на основании установленных правил его ведения, контроль за использованием материальных, трудовых, финансовых ресурсов и за сохранностью собственности предприятия.

Технический директор работает с технической информацией; разрешает производственные конфликты; принимает решения по производственным вопросам; организовывает при необходимости пуск, наладку, и ремонт оборудования магазина; в соответствии с действующими нормами обеспечивает надлежащее состояние техники безопасности, противопожарной защиты, производственной санитарии, правил и норм охраны труда; в случае производственной необходимости решает вышестоящими государственными организациями вопросы документального обеспечения возможности осуществления уставной деятельности общества (лицензии, сертификаты, технические условия).

Заведующий сладом руководит работами по приему, хранению и отпуску товарно-материальных ценностей на складе; обеспечивает соблюдение правил оформления и сдачи приходно-расходных документов; ведет учет складских операций; организовывает проведение погрузочно-разгрузочных работ.

Администратор торгового зала организовывает работы, обеспечивающие наглядную и эффективную экспозицию товаров и рекламное оформление; получает от отделов необходимые документы и информацию для квалифицированного представления и реализации товаров потребителям; в соответствии с установленным порядком предоставляет вышестоящему руководителю отчеты о реализации товаров.

2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ С КОНТРАГЕНТАМИ НА ООО "ЛАВАНДА"

2.1 Документальное оформление операций с контрагентами

Объектом организации учета расчетных операций является сумма денежного обязательства (или долга), юридическое название, адрес, данные кредитора (по обязательствам) или дебитора по долговым требованиям, которые необходимо оплатить (получить), и другие справочные данные, предусмотренные законодательством и условиями контракта.

Организация учета расчетных операций требует, в первую очередь разделение всех операций на три большие группы:

- расчетные операции по обязательствам (с кредиторами);

- расчетные операции по долговым правам (с дебиторами);

- расчетные операции с использованием трудовых ресурсов и оплаты наемного труда.

Каждая из названных групп подразделяется на десятки подгрупп первого и второго уровня, что требует их систематизации на этапах текущего и обобщающего (подытоженного) учета. Для организации учета безналичных расчетов наиболее существенным является знание форм и схем взаимосвязей субъектов расчетных операций.

Расчетные операции - это очень широкий спектр деятельности по организации учета, на каждом предприятии этот спектр определяется индивидуально по видам, характеру и другим признакам классификации расчетных операций по обязательствам.

Организацию учета расчетных операций по каждому предприятию необходимо выполнять, предварительно составив соответствующую классификацию и группировку этих операций.

На рис. 2.1 показана форма безналичных расчетов, которые могут выполняться в Украине.

Рис. 2.1. Формы выполнения безналичных расчетов в Украине

На рис. 2.2 показана рекомендованная классификация расчетных операций по обязательствам [24, с.240].

По каждой классификационной группе объектами организации является учетный процесс, поделенный на этапы (первичный, текущий и итоговый) и объекты - номенклатура, носители и их движение.

Методика и техника организации учета едина для всех классификационных групп.

Во всех сферах хозяйствования на рыночных началах организация предпринимательской деятельности базируется на исключительных договорных взаимоотношениях. Это подтверждает непреложную истину, что именно договор является определяющей и по существу единственной правовой формой партнерских отношений.



Рисунок 2.2. Хозяйственные операции, которые воздействуют на обязательства (кредиторскую задолженность) предприятия.

Договор (контракт, соглашение) - это форма документального закрепления партнерских связей (предмета договора, взаимных прав и обязательств, последствий нарушения договоренностей). Он опосредствует отношения в процессе труда, производства и реализации продукции или предоставления услуг.

В рыночной системе хозяйствования применяются два вида договоров: учредительский и предпринимательский. Предпринимательский договор отражает соглашение сторон (партнеров), касающееся непосредственного осуществления избранной предпринимательской деятельности в определенной организационно-правовой форме.

Теоретически и практически принято выделять несколько групп предпринимательских договоров в соответствии со сферами деятельности Большинство документально оформленных взаимоотношений в предпринимательстве составляют договора относительно внутрихозяйственной деятельности, а также подрядных услуг, трудовых отношений, страхования, расчетов и кредитования.

Классификация предпринимательских договоров в соответствии со сферами деятельности отражена в таблице 2.1 [32, с.53].

Таблица 2.1. Классификация предпринимательских договоров в соответствии со сферами деятельности

Сферы деятельности	Договора
1. Купля-продажа, аренда и лизинг	1.1. Договор купли-продажи товаров предприятия 1.2. Договор на поставку товаров через посредников 1.3. Договор об аукционной продаже товаров 1.4. Государственный контракт (государственный заказ) 1.5. Договор аренды имущества 1.6. Лизинговое соглашение
2. Подрядные услуги	2.1. Договор о6 - консалтинге (информационном обслуживании) - предоставлении юридических услуг - предоставление аудиторских услуг - предоставлении брокерских услуг - рекламных услугах
3. Прочие договора	3.1. Договор: - поручения - комиссии - о совместной деятельности

Поступление и выбытие товаров на предприятиях торговли осуществляется на основе договоров поставки или купли-продажи. Контрагент (от лат. contrahens - договаривающийся), одна из сторон договора.

Договор поставки (купли-продажи) является основным правовым документом определяющим права и обязанности поставщиков и покупателей. Договор купли-продажи включает основные разделы (приложение А):

1. Предмет договора;

2. Сумма договора;

3. Порядок расчетов;

4. Условия передачи;

5. Срок исполнения договора;

6. Ответственность сторон;

7. Форс-мажор;

8. Рассмотрение споров;

9. Разное;

10. Юридические лица и реквизиты сторон

Одним из основных условий правильной организации учета товаров в розничной торговле является документальное оформление всех операций, связанных с их поступлением, перемещением и реализацией.

Основанием для отражения в бухгалтерском учете операций по приобретению и оприходованию товаров являются первичные документы, фиксирующие факт осуществления таких операций.

Первичным является документ, содержащий сведения о хозяйственной операции и подтверждающий ее осуществление.

При отгрузке товаров контрагенту выписывается сопроводительный документ (товарно-транспортная накладная, счет-фактура, накладная), на основании которого осуществляется приемка по количеству и качеству. Важнейшим документом, предоставляемым при получении товара является налоговая накладная.

Первичные документы составляются на бланках типовых форм, утвержденных Государственным комитетом статистики Украины, а также на бланках специализированных форм, утвержденных министерствами и ведомствами Украины.

Документирование хозяйственных операций может осуществляться с использованием изготовленных самостоятельно бланков, которые должны обязательно содержать реквизиты типовых или специализированных форм.

Структура документооборота должна быть такой, чтобы обеспечить своевременное поступление необходимой информации как для учета, так и для контроля и оперативного управления поступления и реализации товаров.

Для обеспечения первичного учета товаров предусмотрены типовые формы первичных документов.

Типовые формы первичных документов приведены в таблице 2.2.

Таблица 2.2. Первичные документы по учету товаров на ООО "Лаванда".

Типовая форма	Название документа	Примечание
1	2	3
	Счет-фактура, платежная требование-поручение	Используется для расчета между поставщиками и покупателями за отгруженные товары
М - 1.	Журнал учета поступления товаров	Применяется для регистрации транспортных документов, связанных с получением грузов и оприходовании их на складе предприятия.
М - 2; М - 2а.	Доверенность	Предназначена для подтверждения права отдельных должностных лиц выступать доверенным лицом предприятия при получении товаров.
М - 5; М - 6.	Товарно-транспортная накладная	Предназначена для учета поставок товаров и расчетов за перевозки автомобильным транспортом. Используется для качественного и количественного приема товаров
М-10; М-10 а; М-11	Накладная-требование	Используется для разового отпуска товаров внутри предприятия
М-12	Карточка складского учета	Используется для учета товаров на складе
М-13	Накладная на внутреннее перемещение товаров	Используется для учета движения товаров внутри предприятия.
М-14	Ведомость учета остатков товаров на складе	Используется для взаимосвязи складского и бухгалтерского учета
М-15	Накладные на отпуск товаров на сторону	Применяются для оформления отпуска товаров покупателю
М-26.	Журнал учета доверенностей	Предназначен для регистрации выданных доверенностей и расписки в их получении

2.2 Учет расчетных операций с поставщиками и подрядчиками

Товары в розничную торговлю поступают на основании договоров (заказов) от оптовых торговых предприятий или непосредственно от предприятий-производителей. Основную массу товаров розничные предприятия получают от местных поставщиков.

Поставщики на отгруженные или отпущенные в торговую сеть товары выписывают налоговые накладные, счета-фактуры и платежные документы (а при автомобильных перевозках товаров - товарно-транспортные накладные) (приложение Б). По этим документам розничные предприятия принимают товары и тару, а также проверяют правильность цен, ставку и сумму НДС, торговых скидок, тарифов по перевозкам. Товары принимают материально ответственные лица (заведующие складами, магазинами, секциями). Полученный весовой товар принимают по чистому весу (весу-нетто), т.е. за вычетом веса тары. При невозможности перевесить товар без тары его вес-нетто определяют после освобождения от тары, вычитая ее фактический вес от массы-брутто.

Поступление товаров от поставщика должно быть надлежащим образом оформлено и подтверждено соответствующими приходными документами. Приходный ордер формы № М-4 составляется если фактическая поставка товарно-материальных ценностей совпадает с данными сопроводительных документов (приложение Б).

В случае обнаружения при приемке расхождений между фактически полученными товарами и данными товаросопроводительного документа комиссией, назначенной приказом руководителя предприятия, составляется Акт об установлении расхождения по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей.

Учет товаров ведут по местам хранения материально ответственные лица в денежном измерении по продажным (розничным) ценам.

На каждое материально ответственное лицо бухгалтерия открывает лицевой счет, в котором затем делает записи по поступлению, расходу товаров, остатках товаров на отчетную дату. Операции отражаются по продажным (розничным) ценам. В установленные сроки материально ответственные лица составляют товарные отчеты и вместе с приложенными приходно-расходными документами сдают в бухгалтерию, где после проверки служат основанием для отражения операций в регистрах синтетического и аналитического учета, а также Книге учета поступления товаров. Оплата счетов-фактур поставщиков отражается на основании выписок банка, кассовых ордеров или других денежных документов. Случаи, когда задолженность перед поставщиком засчитывается путем погашения его дебиторской задолженности, не погашенной в счете-фактуре, оформляются справками, составляемыми бухгалтерией.

На все продовольственные товары хозяйствующий субъект должен иметь товарно-транспортные накладные, приходно-расходные накладные, приемочные акты, документы, которые подтверждают соответствие качества товара требованиям нормативных документов.

Для импортных товаров - сертификаты на украинском (русском) языке или на языке страны - экспортера. Они должны быть заверены печатью поставщика.

Бухгалтерия предприятия в установленные сроки осуществляет прием и обработку первичных документов на товары. Все документы сортируются и проверяются. При использовании товарных отчетов нет потребности в составлении других документов на расходование товаров, который упрощает учет товаров. В качестве регистров аналитического учета используются отчеты материально ответственных лиц.

Магазин «Лаванда» расчеты с поставщиками ведет как наличными денежными средствами, так и в безналичном порядке и при этом руководствуется Положением о ведении кассовых операций в национальной валюте, утвержденного Постановлением Правления НБУ от 19.02.2001 г. №72.

В соответствии со ст.1 Порядка ведения кассовых операций наличные расчеты предприятий между собой, а также с гражданами могут проводиться как за счет денежных средств, полученных из касс банков, так и за счет выручки, полученной от реализации товаров, и прочих кассовых поступлений. Пунктом 2.3. «Положения» предусмотрено, что сумма расчета наличными одного предприятия (предпринимателя) с другим предприятием (предпринимателем) не должна превышать десяти тысяч гривен в течение одного дня по одному или нескольким платежным документам. Платежи свыше установленной предельной суммы проводятся исключительно в безналичном расчете. Количество предприятий (предпринимателей), с которыми производятся расчеты в течение дня, не ограничено.

Ответственность за своевременное и доброкачественное составление документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, за достоверность содержащихся в документах несут лица, создавшие и подписавшие эти документы. В документах неоговоренные исправления не допускаются. Исправление ошибок должно быть подтверждено подписью лиц, подписавших документ, с указанием даты исправления. В кассовых и банковских документах исправления не допускаются.

Аналитический учет расчетов с поставщиками за полученные материальные ценности и подрядчиками за оказанные услуги при журнально-ордерной форме ведут в журнале-ордере № 3 (приложение В). В этом журнале-ордере сосредоточен аналитический учет по кредиту счета 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и дебету соответствующих счетов, на которых учитываются материалы, т.е. в одной строке, в которой зарегистрирован платежный документ поставщика, делают запись об оприходовании товаров, а также об оплате платежного документа. Это обеспечивает аналитический учет расчетов с каждым поставщиком и подрядчиком по каждому платежному документу, а месячные обороты журнала ордера № 3 обеспечивают синтетические показатели о состоянии расчетов со всеми поставщиками и подрядчиками.

Синтетический учет наличия и движения товаров розничные предприятия ведут на счете 28 "Товары", субсчет 282 "Товары в торговле" по продажным (розничным) ценам. Оприходывание товаров, поступивших от поставщиков, в бухгалтерском учете отражают записями:

1) на покупную стоимость приобретенных товаров:

Дт сч. 282 "Товары в торговле",

Кт сч. 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

2) на сумму налогового кредита по НДС:

Дт сч. 641 "Расчеты по налогам",

Кт сч. 63 ""Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

3) на сумму, перечисленную поставщикам в оплату стоимости товаров (включая НДС):

Дт сч. 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

Кт сч. 31 "Счета в банках".

При приобретении розничными предприятием у поставщиков товаров в порядке предварительной оплаты делают записи:

1) на покупную стоимость оплаченных товаров, подлежащих к получению:

Дт сч. 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

Кт сч. 31 "Счета в банках";

2) на сумму, оплаченного поставщику НДС, включенного в налоговый кредит:

Дт сч. 641 "Расчеты по налогам",

Кт сч. 644 "Налоговый кредит"

3) на оприходывание полученных от поставщиков предварительно оплаченных товаров:

Дт сч. 282 "Товары в торговле".

Кт сч. 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

Одновременно на уменьшение расчетов по налоговому кредиту по НДС:

Дт сч. 644 "Налоговый кредит",

Кт сч. 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Поскольку в розничной торговле учет товаров ведут по продажным (розничным) ценам, то согласно Инструкции по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость сумма НДС, уплаченная поставщикам, включается в состав торговой наценки записью:

Дт сч. 282 "Товары в торговле",

Кт сч. 285 "Торговая наценка".

Такой же бухгалтерской проводкой оформляют суммы начисленной розничным предприятиям торговой наценки, а также суммы предоставленной поставщиками торговой скидки с отпускной цены товаров. При этом розничное предприятие получает в свое распоряжение торговую скидку в полном размере в том случае, когда приобретает товары, непосредственно у поставщиков-производителей. Если же товары в розничную торговлю поступают через посреднические организации, часть торговой скидки удерживается в пользу этих звеньев.

ООО "Лаванда" получило от ООО "Баядера" товара на сумму 6200 грн. Договором предусмотрена акцептная форма расчетов.

Налоговый учет задолженности у ООО "Лаванда" не зависит от статуса и налогового учета поставщика.

олучив товары ООО "Лаванда" в налоговом учете:

- либо увеличивает валовые расходы и налоговый кредит по НДС

- либо не меняет показателей - если покупка не связана с хозяйственной деятельностью;

По истечении срока платежа, записанного в договоре, в налоговом учете ничего не происходит. Ведь в ч. 1 пп. 12.1.5 Закона о прибыли сказано: покупатель обязан увеличить валовой доход на сумму непогашенной задолженности (ее части), признанной в порядке досудебного урегулирования споров, судом или по исполнительной надписи нотариуса. Делают это в налоговом периоде, на который приходится первое из событий:

а) или 90-й календарный день от дня предельного срока погашения такой задолженности (ее части), предусмотренного договором или признанной претензией;

б) или 30-й календарный день от дня принятия решения судом о признании (взыскании) такой задолженности (ее части) или совершения нотариусом исполнительной надписи.

Рассмотрим бухгалтерские записи по возникновению и отражению в учете задолженности перед поставщиком за полученные товары, представленные в таблице 2.3.

Таблица 2.3. Отражение в бухгалтерском учете задолженности перед поставщиком за полученные товары

№ п/п	Наименование операции	Бухгалтерская запись	Сумма, тыс.грн	Налоговый учет, тыс. грн.
		Дт	Кт		ВД	ВР
1	Отражена задолженность поставщику за приобретенные товары. (Счет-фактура № 526 от 15.01.2006 г.)	282	631	6200	-	6200
2	Отражена сумма НДС, включенная в стоимость товарно-материальных ценностей. (Налоговая накладная № 526 от 15.01. 2006 г.)	644	631	1240
3	Погашена задолженность перед поставщиком с расчетного счета. Выписка банка за 02.12.2006 г.	63	311	7440

Валовой доход по непогашенной задолженности увеличивают, только если одновременно имеют место два факта:

- задолженность признана (в досудебном порядке, судом или по исполнительной надписи нотариуса) либо не предоставлен ответ на претензию в сроки, установленные ХПКУ;

- наступил срок , указанный в абз. "а" (90-й день) или "б" (30-й день) ч. 1 пп. 12.1.5 Закона о прибыли.

ООО "Лаванда" не отражает валовые доходы, если погасит признанную задолженность за товары до наступления упомянутых сроков.

ООО "Лаванда" задержало срок оплаты, предусмотренный в договоре. Поставщик направил должнику претензию. Порядок ее предъявления зафиксирован в ст. 6, процедура и сроки рассмотрения - в ст. 7, а механизм уведомления заявителя о результатах урегулирования - в ст. 8 ХПКУ.

Должнику важно помнить, что претензию рассматривают в месячный срок. Его исчисляют со дня получения претензии. Ответ на претензию подписывает уполномоченное лицо предприятия, организации или их представитель и направляет заказным или ценным письмом либо вручают под расписку.

Получив претензию от кредитора, должник может претензию:

1) отклонить (не признать задолженности);

2) признать в порядке, изложенном ст. 8 ХПКУ;

3) проигнорировать.

По непризнанной задолженности валового дохода не возникает (даже по наступлении 90-го дня от предельного срока платежа, зафиксированного в договоре или записанного в непризнанной претензии).

Когда в претензии нет срока погашения долга, 90 дней с целью увеличения валового дохода отсчитывают от дня предельного срока оплаты, записанного в договоре.

Когда же предельный срок погашения долга в претензии оговорен, 90 дней стартует сразу по его окончания.

При вынесении решения судом в пользу поставщика ООО" Лаванда " будет обязано включить непогашенную задолженность в валовый доход в налоговом периоде, на который приходится 30-й календарный день от дня принятия решения судом о признании (взыскании) такой задолженности

Для правильности и своевременного выполнения требований пп. 12.1.5 Закона о прибыли, бухгалтерия ООО "Лаванда" должна вовремя получать от юридической службы необходимую информацию по урегулированию просроченной кредиторской задолженности. Имеются в виду сведения о признании задолженности (в досудебном порядке, судом или по исполнительной надписи нотариуса), о случаях, когда не выставленную продавцом претензию не был предоставлен ответ в сроки, установленные ХПКУ и т.п.

Согласно ч.2 ст. 625 ГКУ должник, просрочивший выполнение денежного обязательства, по требованию кредитора обязан уплатить сумму долга с учетом установленного индекса инфляции за все время просрочки, а также 3% годовых от просроченной суммы (если другой размер процентов не предусмотрен договором или законом).

Кроме того, выполнение обязательств может обеспечивать, в частности, неустойка (если это записано в договоре или законе ст. 546 ч. ст. 549 ГКУ). Неустойка - денежная сумма или другое имущество, которое должник должен передать кредитору при нарушении обязательства. Один из ее видов, применяемых при просрочке денежного обязательства, - пеня. Ее исчисляют в процентах от суммы несвоевременно выполненного денежного обязательства за каждый день просрочки (ст. 549 ГКУ). Таким образом, поставщик может выставить в претензии или указать в исковом заявлении не только задолженность за товары но и :

- индексацию за весь срок задержки платежа;

- 3% годовых от просроченной суммы (если иной размер процентов не предусмотрен договором или законом);

- неустойку (пеню).

. Увеличение валового дохода по пп. 12.1.5 Закона о прибыли о фиксирует в строке 02.3 приложения К4. Из нее валовый доход переносят в строку 02.3 основной части декларации валового расхода, появляющиеся при погашении задолженности, отнесенной ранее к валовым доходам, показывают в строке 05.3 приложения К4 (и, естественно, - в строке 05.3 основной части декларации).

Если в отчетном периоде валовые доходы (валовые расходы) возникают у ООО "Лаванда" в связи с урегулированием задолженности по нескольким договорам, приложение К4 подают отдельно по каждому из них

Действующая с 31.03.05 г. редакция п. 4.5 Закона о НДС уже не предполагает корректировки налоговых обязательств при отражении сомнительной задолженности согласно ст. 12 Закона о прибыли. С этой даты Закон № 2505 убрал из него положение, благодаря которому правила, определенные п. 4.5 Закона о НДС, применяли и при урегулировании сомнительной или безнадежной задолженности по ст. 12 Закона о прибыли.