Использование информационных систем для управления предприятием делает любую компанию более конкурентоспособной за счет повышения ее управляемости и адаптации к изменениям рыночной конъюнктуры. Подобная автоматизация позволяет:

- повысить эффективность управления компанией за счет обеспечения руководителей и специалистов максимально полной, оперативной и достоверной информацией на основе единого банка данных;

- улучшить делопроизводство при помощи оптимизации и стандартизации документооборота, автоматизации наиболее трудоемких процедур;

- снизить расходы на ведение дел за счет автоматизации процессов обработки информации, регламентации и упрощения доступа сотрудников компании к нужной информации. Изменить характер труда сотрудников, избавляя их от выполнения рутинной работы и давая возможность сосредоточиться на профессионально важных обязанностях;

- обеспечить учет и контроль поступлений и расходования денежных средств на всех уровнях управления;

- руководителям среднего и нижнего звеньев анализировать деятельность своих подразделений и оперативно готовить сводные и аналитические отчеты для руководства и смежных отделов;

- гарантировать полную безопасность и целостность данных на всех этапах обработки информации.

При анализе имеющихся на рынке систем автоматизации управления предприятием ООО "Лаванда" была выбрана система "1С: бухгалтерия".

Преимущества системы "1С: бухгалтерия":

~ близость структуры Системы к структурам аналогичных комплексов зарубежного производства отвечает идее соответствия украинских стандартов международным;

~ система "1С: бухгалтерия" позволяет учитывать самые различные отраслевые особенности предприятий, решает проблему адаптации системы западного производителя к украинским условиям;

~ гибкость и настройка подсистемы управления производством основывается на модели, которая строится из элементарных производственных процессов;

~ система поддерживает специальные курсы валют;

~ графические средства делают наглядными информационные связи между документами, отработанными в системе.

~ компания "1С: бухгалтерия" является одной из самых крупных и надежных компаний Украины.

Отношение с покупателями и поставщиками на ООО "Лаванда" оформляются следующими документами счет-фактура, налоговая накладная, расходная накладная, возвратная накладная.

Для ведения аналитического учета в "1С: бухгалтерия" применяется механизм субконто. Субконто - это любой объект, по которому ведется аналитический учет. Вид субконто - это множество однотипных субконто, выбранных по определенным критериям.

Отношение с покупателями оформляются счетами-фактурами, расходными накладными, налоговыми накладными. Счет-фактуру можно ввести на основании договора. Сам счет может служить для ввода документа "Расходная накладная".

Доступ к счетам-фактурам обеспечивает одноименный журнал. Окно журнала обеспечивает дополнительный сервис: в группе "Дополнительная информация" выводятся сообщения о документах, зарегистрированных на основании счета.

Новый счет можно зарегистрировать из журнала "Счет-фактуры" с помощью кнопки "Новая строка" или клавиши Insert. Если журнал закрыт, можно выполнить команду "Документы > Расход > Счет". Откроется экранная форма документа.

В группе реквизитов "Поставщик" выбираем поставщика из справочника "Контрагенты", указываем валюту расчетов с ним (по умолчанию используется гривна) и заказ. Надпись "Без заказа" означает, что заказом будет сам документ.

Для поля "Что покупаем" предусмотрены два значения: запасы (услуги) или необоротные активы. Срок оплаты в одноименном реквизите заполняется только в оформительских целях, исполнение срока "1С: Бухгалтерия" не проверяет.

В счете-фактуре должны быть указаны банковские реквизиты продавца, по которым покупатель совершит предоплату. По умолчанию в реквизите "Расчетный счет" указан основной счет. Если у предприятия несколько банковских счетов, в этом поле можно указать нужный.

Справочнику "Номенклатура" подчинен справочник "Единицы измерения". Это позволяет вводить количество товаров не только в штуках (килограммах, литрах, метрах, и т.д.), но и в более крупных единицах измерения: упаковках, тоннах, километрах.

Щелкнув мышью в ячейке "Ед." табличной части документа, мы откроем окно подчиненного справочника, отфильтрованного по выбранному товару Следующий этап отпуска товара - составление расходной накладной. Ее можно ввести на основании документов "Договор", "Остатки взаиморасчетов" и "Счет". Документ "Расходная накладная" начинает цепочку взаиморасчетов и служит основанием для создания документов "Возвратная накладная", "Налоговая накладная", "Платежное требование" и "Платежное требование-поручение". Доступ ко всем расходным накладным обеспечивает одноименный журнал. Расходную накладную вводят на основании счета, но ее можно создать и из журнала (клавишей Insert) или командой "Документы > Расход > Расходная накладная".

Группа реквизитов "Доверенность" позволяет отразить в печатной форме документа данные о выданной покупателем доверенности на получение товарно-материальных ценностей. Согласно п. 2 Инструкция о порядке регистрации выданных, возвращенных и использованных доверенностей на получение ценностей, утвержденной приказом Минфина от 16.05.96 г. № 99, с изменениями и дополнениями, товарно-материальные ценности, а также нематериальные активы, денежные документы и ценные бумаги отпускаются покупателям или передаются бесплатно только по доверенности получателя. Когда доверенность выписана на конкретную поставку (накладную), ее обычно подшивают вместе с оригиналом накладной, и упомянутые реквизиты можно не заполнять.

Все вводимые документы автоматически упорядочиваются по датам, в пределах одной даты - по времени их записей. Время документа, кроме упорядочивания журналов, выполняет и другую важную роль. В "1С: Бухгалтерии" можно выполнять запросы "на документ". Чтобы вывести и проверить остатки по товарам при формировании расходной накладной, "1С: Бухгалтерия" делает запрос к ИБ на этот документ, фактически - на дату и время его создания. А время создания документа программа запрашивает у системных часов компьютера, которые иногда сбиваются и уходят вперед. Пользователь переводит часы назад, в результате не может провести расходную накладную: приход товара оказался зарегистрирован более поздним (неправильным) временем, нужной готовой продукции в остатках якобы "нет". Еще неприятнее может сложиться ситуация в многопользовательских файл-серверных версиях "1С: Бухгалтерии". Ведь время создания документов регистрируется по часам компьютеров записавших их пользователей, а часы на всех компьютерах идут по-разному.

В специализированных журналах, таких как "Договора", "Счета входящие", "Приходные накладные", "Расходные накладные" выводится только дата, но документы выстраиваются в пределах даты по времени их создания. Колонки "время" есть в общем журнале и в журнале операций. Время ввода документов можно изменить. В любом журнале можно выделить документ. Щелкнув на нем правой кнопкой мыши и выбрав в выпадающем меню пункт "Сделать непроверенным". Время можно изменить только у непроверенного документа.

Документ "Расходная накладная" может списывать товар только с того бухгалтерского субсчета, который указан в параметрах справочника, так он устроен.

Документы "Налоговая накладная" служит для формирования печатных форм налоговых накладных, а также являются исходными данными для построения Книги учета продаж.

Если установить константу "Автоматическое создание налоговых накладных" в значение "Да", новые документы "Налоговая накладная" будут создаваться одновременно с регистрацией расходный накладных либо платежных документов. Причем один документ может создать несколько налоговых накладных, если исходным документом приходуются товары с разными ставками НДС. Согласно п.п. 7.2.3 Закона об НДС для облагаемых налогом и освобожденных от налогообложения операций составляются отдельные налоговые накладные.

Из выше сказанного можно сделать вывод:

- расчетные операции - это очень широкий спектр деятельности по организации учета, на каждом предприятии этот спектр определяется индивидуально по видам, характеру и другим признакам классификации расчетных операций по обязательствам;

- организацию учета расчетных операций по каждому предприятию необходимо выполнять, предварительно составив соответствующую классификацию и группировку этих операций;

- ООО "Лаванда" реализует свою продукцию покупателям на основании заключенных договоров и за наличные денежные средства через кассы предприятия;

- основным документом, регламентирующим взаимоотношения между хозяйствующими субъектами, является договор купли-продажи;

- в налоговой отчетности операции по урегулированию сомнительной дебиторской и кредиторской задолженности отражаются в составе валовых расходов и валовых доходов;

- решение задачи учета расчетов с контрагентами при помощи программы "1С:Бухгалтерия" обеспечивает:

- учет и контроль своевременного поступления платежей от покупателей за отгруженные товары;

- учет приобретения товаров у поставщика в необходимых ценах;

- определение налога на добавленную стоимость для перечисления в бюджет;

- формирование бухгалтерских записей по учету расчетов с дебиторами и кредиторами;

- определение незаконченных расчетов с контрагентами.

3. АНАЛИЗ РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ НА ООО "ЛАВАНДА"

3.1 Информационная база анализа расчетных операций

Результаты в любой сфере бизнеса зависят от наличия и эффективности использования финансовых ресурсов, которые приравниваются к "кровеносной системе", обеспечивающей жизнедеятельность предприятия. Сбой финансовых потоков вызывает спазм ликвидности со всеми вытекающими последствиями.

Профессиональное управление финансами неизбежно требует глубокого анализа, позволяющего более точно оценить неопределенность ситуации с помощью современных количественных методов исследования. В связи с этим существенно возрастает приоритетность и роль финансового анализа, т.е. комплексного системного изучения финансового состояния предприятия и факторов его формирования с целью оценки степени финансовых рисков и прогнозирования уровня доходности капитала.

Финансовое состояние предприятия характеризуется системой показателей, отражающих состояние капитала в процессе его кругооборота и способность субъекта хозяйствования финансировать свою деятельность на фиксированный момент времени и в перспективе.

В процессе снабженческой, производственной, сбытовой и финансовой деятельности происходит непрерывный кругооборот капитала, изменяются структура средств и источников их формирования, наличие и потребность в финансовых ресурсах и как следствие - финансовое состояние предприятия, внешним проявлением которого является платежеспособность.

Финансовое состояние может быть устойчивым (предкризисным) и кризисным. Способность предприятия успешно функционировать и развиваться, сохранять равновесие своих активов и пассивов в изменяющейся внутренней и внешней среде, постоянно поддерживать свою платежеспособность и инвестиционную привлекательность в границах допустимого уровня риска свидетельствует о его устойчивом финансовом состоянии, и наоборот.

Если платежеспособность - это внешнее проявление финансового состояния предприятия, то финансовая устойчивость - внутренняя сторона, отражающая сбалансированность денежных и товарных потоков, доходов и расходов, средств и источников их формирования.

Для обеспечения финансовой устойчивости предприятие должно обладать гибкой, структурой капитала и уметь организовать его движение таким образом, чтобы обеспечить постоянное превышение доходов над расходами с целью сохранения платежеспособности и создания условий для нормального функционирования.

Финансовое состояние предприятия, его устойчивость и стабильность зависят от результатов его производственной, коммерческой и финансовой деятельности. Если производственный и финансовый планы успешно выполняются, то это положительно влияет на финансовое положение предприятия. Напротив, в результате спада производства и реализации продукции происходит повышение ее себестоимости, уменьшение выручки и суммы прибыли и как следствие - ухудшение финансового состояния предприятия и его платежеспособности. Следовательно, устойчивое финансовое состояние является не игрой случая, а итогом умелого управления всем комплексом факторов, определяющих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Устойчивое финансовое состояние, в свою очередь, положительно влияет на объемы основной деятельности, обеспечение нужд производства необходимыми ресурсами. Поэтому финансовая деятельность как составная часть хозяйственной деятельности должна быть направлена на обеспечение планомерного поступления и расходования денежных ресурсов, выполнение расчетной дисциплины, достижение рациональных пропорций собственного и заемного капитала и наиболее эффективное его использование.

Главная цель финансовой деятельности предприятия - наращивание собственного капитала и обеспечение устойчивого положения на рынке. Для этого необходимо постоянно поддерживать платежеспособность и рентабельность предприятия, а также оптимальную структуру актива и пассива баланса.

Анализ финансовое состояние предприятия основывается главным образом на относительных показателях, так как абсолютные показатели баланса в условиях инфляции очень трудно привести в сопоставимый вид.

Относительные показатели анализируемого предприятия можно сравнивать с:

- общепринятыми "нормами" для оценки степени риска и прогнозирования возможности банкротства;

- аналогичными данными других предприятий, что позволяет выявить сильные и слабые стороны предприятия и его возможности;

- аналогичными данными за предыдущие годы для изучения тенденций улучшения или ухудшения финансового состояния предприятия [21, с. 23 -237].

Результативность финансового анализа во многом зависит от организации и совершенства его информационной базы. Основные источники информации: баланс предприятия ф. №1, отчет о финансовых результатах ф. № 2, отчет о движении денежных средств ф. № 3, отчет о собственном капитале ф. № 4, примечания к отчетности ф. № 5 и другие формы отчетности, данные первичного и аналитического бухгалтерского учета, которые расшифровывают и детализируют отдельные статьи баланса.

3.2 Оценка финансового состояния ООО "Лаванда"

Финансовое состояние предприятия оценивается показателями ликвидности и платежеспособности, характеризующими возможность своевременного и полного произведения расчетов по краткосрочным обязательствам перед контрагентами.

Под платежеспособностью предприятия понимается наличие у предприятия денежных средств и их эквивалентов в количестве, достаточном для расчетов по кредиторской задолженности, требующей немедленного погашения.

Понятия платежеспособности и ликвидности очень близки. Тем не менее между ними существуют определенные отличия. Понятие ликвидности более емкое. От степени ликвидности баланса зависит платежеспособность предприятия. В то же время ликвидность характеризует не только текущее состояние активов, но и перспективное.

Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств общества его активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств. От ликвидности баланса следует отличать ликвидность активов, которая определяется как величина, обратная времени, необходимому для превращения их в денежные средства без потери стоимости. Чем меньше время, которое потребуется, чтобы данный вид актива был переведен в денежную форму, тем выше его ликвидность.

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания таких сроков.

В зависимости от степени ликвидности, т. е. скорости превращения в денежные средства, активы предприятия разделяются на следующие группы.

Л1. Наиболее ликвидные активы. К ним относятся все статьи денежных средств предприятия и текущие финансовые инвестиции. Данная группа рассчитывается следующим образом:

Л 1 = стр. 220 ф. 1 + стр. 230 ф. 1 + стр. 240 ф. 1 [22, с. 166 -170]

Так как в 2005 и 2006 годах ООО "Лаванда " не имело текущих финансовых инвестиций и денежных средств и их эквивалентов в иностранной валюте, то к наиболее ликвидным активам относятся денежные средства и их эквиваленты в национальной валюте (приложение К).

Л 1 (2005 год) = 308,9 тыс. грн.

Л 1 (2006 год) = 428,4 тыс. грн.

Л2. Быстро реализуемые активы. К этой группе активов относятся активы, для обращения которых в денежную форму требуется более продолжительное время: товары, дебиторская задолженность, векселя полученные. Ликвидность этих активов зависит от ряда субъективных и объективных факторов: своевременности отгрузки продукции, оформления банковских документов, скорости документооборота в банках, от спроса на продукцию и ее конкурентоспособности, платежеспособности покупателей, форм расчетов.

Эта группа рассчитывается так:

Л2 = стр.130 ф.1 + стр.140 ф.1 + 150 ф.1 + стр.160 ф.1 + стр.170 ф.1 +180 ф.1 + стр.190 ф.1 + стр.200 ф.1 + 210 ф.1

Л 2 (2005 год) = 601,6+13,6+8,8+0,7= 624,7 тыс. грн

Л 2 (2006 год) = 657,3+9,9+0,3= 667,5 тыс. грн

Л.3. Медленно реализуемые активы. Гораздо больший срок понадобится для превращения производственных запасов и затрат в незавершенном производстве в готовую продукцию, а затем в денежные средства. Кроме того, к этой группе активов относятся расходы будущих периодов, а также оборотные активы, не вошедшие в первые две группы.

Расчет этого показателя производится следующим образом:

Л3 = стр.100 ф.1 + стр.110 ф.1 + 120 ф.1 + стр.250 ф.1 + стр.270 ф.1.

Л3 (2005 год) =8,2 +3 =11,2 тыс. грн.

Л3(2006 год) =10,3 +2,2 =12,5 тыс. грн.

Л4. Трудно реализуемые активы. К этой группе относятся необоротные активы предприятия, стоимость которых отражена в первом разделе актива баланса:

Л4 = IП = стр.080 ф.1.

Л 4 (2005 год) =1143,4 тыс. грн.

Л 4 (2006 год) = 1447 тыс. грн.

Пассивы баланса группируются по степени наступления срока их оплаты. Из данных баланса полную информацию для проведения такой группировки получить невозможно. Для проведения этой процедуры можно пользоваться данными, имеющимися в примечаниях к отчетам. При проведении внутреннего анализа, если имеется доступ к данным аналитического учета, такую группировку можно сделать более точной. При этом в первую группу пассивов попадут обязательства, срок оплаты которых уже наступил. Четвертая группа будет представлена долгосрочными пассивами (срок погашения которых более одного года). Отнесение оставшихся обязательств ко второй или третьей группе пассивов индивидуально для каждого предприятия. При этом необходимо ориентироваться на степень ликвидности второй и третьей групп активов. То есть срок погашения пассивов, относимых ко второй группе, должен соответствовать сроку превращения в денежные средства второй группы активов, а срок погашения третьей группы пассивов -- третьей группе активов.

Если же в распоряжении аналитика имеются лишь данные, приведенные в балансе, используется более стандартный подход: обязательства предприятия группируются в соответствии с предполагаемыми сроками погашения. В этом случае группировка пассивов будет весьма условной, так как отсутствует индивидуальный подход к каждому предприятию и группировка проводится в соответствии с общепризнанными представлениями о срочности погашения того или иного вида обязательства.

Используя этот критерий, обязательства предприятия можно сгруппировать следующим образом:

П1. Наиболее срочные обязательства. К ним принято относить кредиторскую задолженность по приобретенным товарам, работам, услугам:

П1 = стр. 530 ф. 1.

П1 (2005 год) = 659,7 тыс. грн

П1 (2006 год) = 865,4 тыс. грн

П2. Краткосрочные пассивы. К этой группе относятся краткосрочные заемные средства, текущие обязательства по расчетам и прочие текущие обязательства. Кроме того, сюда следует отнести также часть пассивов, представленных в разделе втором пассива баланса «Обеспечения будущих расходов и платежей», в части сумм, планируемых к выплате в течение 12 месяцев, начиная с даты составления баланса, или в течение одного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Такое же ограничение относится и к разделу пятому пассива баланса «Доходы будущих платежей». Иными словами, к этой группе относятся статьи четвертого раздела пассива баланса за вычетом кредиторской задолженности за товары, работы, услуги, и статьи второго и пятого разделов пассива баланса с учетом оговоренных выше ограничений. Формула определения суммы таких пассивов имеет следующий вид:

П2 =стр. 620 ф. 1 - стр. 530 ф. 1 + стр. 430 ф. I + стр. 630 ф. 1 =

= стр. 640 ф. 1 - стр. 380 ф. 1 - стр. 480 ф. 1 - стр. 530 ф. 1

П 2 (2005 год) = 1012,9-659,7 = 2088,2-1075,3-659,7 = 353,2 тыс. грн.

П 2 (2006 год) =1247,8-865,4 = 2556,3-1308,5-865,4 = 382,4 тыс. грн.

ПЗ. Долгосрочные пассивы. Эта группа пассивов представлена долгосрочными обязательствами предприятия, отраженными в третьем разделе пассива баланса, а также статьями второго и пятого разделов пассива баланса, не отнесенными ко второй группе:

ПЗ = стр. 480 ф. 1 + стр. 430 ф. 1 + стр. 630 ф. 1.

В исследуемом периоде ООО «Лаванда - 2» не имеет долгосрочных пассивов.

П4. Постоянные (устойчивые) пассивы -- это статьи первого раздела пассива баланса:

П4 = 1П = стр. 380 ф. 1.

П4 (2005 год) = 1075,3 тыс. грн.

П4 (2006 год) = 1308,5 тыс. грн.

Для определения ликвидности баланса необходимо сопоставить итоги приведенных групп по активу и пассиву. Баланс считается абсолютно ликвидным, если соблюдаются следующие неравенства:

Л1? П1

Л2?П2

ЛЗ?ПЗ

Л4 ? П4.

Итак, при расчете оценки ликвидности баланса в расчет принимаются оборотные активы предприятия и привлеченные источники финансирования.

В случае если одно или несколько неравенств системы имеют противоположный знак от зафиксированного в оптимальном варианте, ликвидность баланса в большей или меньшей степени отличается от абсолютной. При этом теоретически недостаток средств по одной группе активов компенсируется их избытком по другой группе в стоимостной оценке, в реальной же ситуации менее ликвидные активы не могут заместить в полной степени более ликвидные.

Сопоставление итогов первой группы по активу и пассиву, т. е. Л1 и П1 отражает соотношение текущих платежей и поступлений. Сравнение второй группы по активу и пассиву (Л2 и П2) показывает тенденцию увеличения или уменьшения текущей ликвидности в недалеком будущем. Сопоставление итогов по активу и пассиву для третьей и четвертой групп отражает соотношение платежей и поступлений в относительно отдаленном будущем.

Для характеристики ликвидности баланса ООО "Лаванда " в таблице 3.1 приведем расчет групп активов и пассивов.

Таблица 3.1 Анализ ликвидности баланса ООО "Лаванда"

Актив	На 31.12 2005 г.	На 31.12. 2006 г.	Пассив	На 31.12 2005 г.	На 31.12. 2006 г.
1	2	3	4	5	6
1. Наиболее ликвидные активы (Л1)	308,9	428,4	1. Наиболее срочные обязательства(П1)	659,7	865,4
2. Быстро реализуемые активы (Л2)	624,7	667,5	2. Краткосрочные пассивы (П2)	353,2	382,4
3. Медленно реализуемые активы (Л3)	11,2	12,5	3. Долгосрочные пассивы (П3)	0	0
4. Трудно реализуемые активы (Л4)	1143,4	1447,9	4. Постоянные пассивы (П4)	1075,3	1308,5
Баланс	2088,2	2556,3	Баланс	2088,2	2556,3

Результаты расчетов по ООО "Лаванда" показывают, что в этом предприятии сопоставление итогов групп по активу и пассиву имеет следующий вид:

на 31.12.2005года - (Л1 < П1, Л2 > П2, ЛЗ > ПЗ, Л4 > П4);

на 31.12.2006 года - (Л1 < П1, Л2 > П2, ЛЗ > ПЗ, Л4 > П4).

Как видим, на начало анализируемого периода наблюдается недостаток наиболее ликвидных активов для покрытия наиболее срочных обязательств (350,8тыс. грн.), а на конец периода он составил 437 тыс.грн.). В то же время на конец анализируемого периода значительно сократился недостаток быстро реализуемых активов - с 624.7 тыс.грн. до 667.5 тыс.грн. возрос недостаток медленно реализуемых активов (1,3 тыс. грн.). Увеличились трудно реализуемые активы на 304,5 тыс.грн. Анализ, проводимый по предложенной схеме, является приближенным. Более детальным является анализ ликвидности при помощи финансовых коэффициентов. Кроме того, такой подход к анализу ликвидности на практике используется гораздо чаще.

К анализу коэффициентов ликвидности в зарубежной и отечественной практике финансового анализа существуют несколько различные подходы.

Западные специалисты для анализа ликвидности используют два коэффициента: коэффициент текущей ликвидности и коэффициент срочной ликвидности. В отечественной практике финансового анализа ликвидность баланса обычно характеризуется тремя показателями: коэффициентом общей ликвидности, уточненным (промежуточным) коэффициентом ликвидности и коэффициентом абсолютной ликвидности. Несмотря на различные названия, порядок расчета коэффициентов текущей и срочной ликвидности, используемых в работах зарубежных аналитиков, совпадает с порядком расчета соответственно коэффициента общей ликвидности и промежуточного коэффициента ликвидности. Следует отметить, что названия этих коэффициентов в различных источниках не совпадают. В связи с этим важно обращать внимание на качественный состав таких показателей. Мы приводим наиболее часто встречающиеся наименования коэффициентов ликвидности.

Коэффициент общей ликвидности (в зарубежных источниках данный коэффициент называется коэффициентом текущей ликвидности) показывает, в какой степени имеющиеся оборотные активы достаточны для удовлетворения текущих обязательств. Логика, стоящая за расчетом данного коэффициента, заключается в том, что оборотные активы должны быть полностью переведены в денежные средства в течение одного года, а текущие обязательства также необходимо оплатить в течение года.

Согласно общепринятым стандартам, считается, что этот коэффициент должен находиться в пределах от единицы до двух. Нижняя граница обусловлена тем, что оборотных средств должно быть, по меньшей мере, достаточно для погашения краткосрочных обязательств, иначе компания окажется под угрозой банкротства. Превышение краткосрочных средств над обязательствами более чем в два (три) раза считается также нежелательным, поскольку может свидетельствовать о нарушении структуры капитала. При анализе коэффициента особое внимание следует обратить на его динамику.

Используя классификацию активов и пассивов, приведенную выше, формулу для определения коэффициента общей ликвидности можно представить в следующем виде:

К общ = (3.1)

К общ(2005г) = 308,9+624,7+11,2 = 0,93

659,7+353,2

К общ(2006г) = 428,4+667,5+12,5 = 0,89

865,4+382,4

Как видно из приведенного расчета, коэффициент, в 2006 году уменьшился на 0,04 Таким образом, оценка ликвидности ООО "Лаванда" показала, что финансовое положение предприятия ухудшилось.

3.3 Анализ влияния расчетов с контрагентами на деловую активность предприятия

В условиях рыночной экономики стабильность финансового положения предприятия в значительной степени обусловливается степенью его деловой активности.

Именно высокий потенциал в деловом сотрудничестве, является гарантом эффективной реализации экономических интересов всех участников хозяйственной деятельности, как самого предприятия, так и его партнеров.

Деловая активность представляет собой результат множества отдельных решений на основе умелого управления всей совокупностью производственных и хозяйственных факторов.

Основными критериями деловой активности предприятия является:

- широта рынков сбыта товара;

- репутация предприятия;

- соответствие плана основным показателям хозяйственной деятельности предприятия;

- обеспечение заданных темпов роста;

- уровень эффективности использования капитала;

- стойкость экономического роста.

Эффективность функционирования предприятия может быть оценена посредством разных показателей, основными из которых является объем реализации товаров, прибыль, величина активов предприятия.

Для изучения влияния реализации товаров на деловую активность предприятия целесообразно исследовать имеющийся потенциал деловой активности, используя для этого показатели эффективности активов.

Качественная оценка может быть получена в результате сравнения предприятий, родственных по сфере вложения капитала, а количественная оценка может быть дана по двум направлениям:

- по степени выполнения плана по основным показателям и обеспечению заданных темпов их роста;

- уровню эффективности использования ресурсов предприятия.

Для осуществления первого направления анализа необходимо сопоставить темпы изменения основных показателей на основе оценки их динамика. Оптимальным является следующее соотношение, которое базируется на их взаимосвязи:

Тпб > Тор > Так > 100 % (3.2)

где Тпб, Тop, Tак - темпы изменения прибыли, объема реализации и суммы активов соответственно.

Приведенное соотношение показателей означает, что:

- прибыль предприятия увеличивается более опережающими темпами, чем объем реализации и, как следствие, это свидетельствует об относительном снижении расходов;

- опережающий рост объема продаж над активами предприятия свидетельствует об эффективности использования ресурсов предприятия;

- экономический потенциал предприятия растет по сравнению с предыдущим годом.

Соотношение показателей в мировой практике получило название "золотого правила экономики предприятия". Однако при расчете стоит учитывать отклонения, которые нарушают данное соотношение показателей, что не следует рассматривать как негативные. Так, причинами таких отклонений может быть расширение деятельности предприятия, что требует вложения средств в сферу освоения новых технологий производства, переработки, модернизации и реконструкции, которые могут окупиться и принести выгоду лишь в перспективе. Кроме того, стоит учитывать наличие влияния инфляции.

В ООО "Лаванда" данное соотношение не выдерживается (приложение Л).

,24 > 1,19< 1,22 > 100 %

Предприятию необходимо незначительно увеличить объем реализации, для того, чтобы подтверждалось золотое правило экономики.

Для реализации второго направления рассчитывают показатели, которые характеризуют использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

К основному из них относят - выработка, фондоотдача, оборачиваемость производственных запасов, авансированного капитала. К обобщающим показателям оценки эффективности использования ресурсов предприятия и динамического его развития относятся показатель ресурсоотдачи и коэффициент стойкости экономического роста.

Ресурсоотдача показывает размер выручки от реализации товаров, которая приходиться на одну денежную единицу средств, вложенных в деятельность предприятия. В мировой практике этот показатель получил название коэффициента оборачиваемости вложенного капитала (коэффициент общей оборачиваемости капитала), рассчитывается таким способом:

РО = ВР/К (3.3)

где РО - ресурсоотдача;

ВР - выручка от реализации;

К - средняя величина капитала предприятия.

РО2005 = 5108,1 / 1075,3 = 4,75

РО2006 = 6124,8 / 1308,5 = 4,68

При анализе динамики этого показателя определяется тенденции его изменения. Рост ресурсоотдачи свидетельствует о повышении эффективности использования экономического потенциала и ведет к увеличению рентабельности собственных средств предприятия.

Кроме коэффициента оборачиваемости вложенного капитала большое значение имеет оценка показателей фондоотдачи и фондоемкости, что характеризует эффективность использования основных фондов.

Фондоотдача определяется, как отношение объема реализации продукции к среднегодовой стоимости основных фондов:

Fo =BP/OФ (3.4)

где Fo - фондоотдача, грн.;

ОФ - средняя стоимость основных фондов.

Fo2005 = 5108,1 / 990,2 = 5,16

Fo2006 = 6124,8 / 998,1 = 6,14

Фондоемкость (Фе) - это величина обратная фондоотдачи, характеризует стоимость основных средств, приходящихся на одну гривну выручки от реализации продукции:

Фе = ОФ/ВР или Фе=l/Fо (3.5)

Эффективность использования нематериальных активов измеряется, как и эффективность использование основных фондов, показателями фондоотдачи и фондоемкости нематериальных активов.

В хозяйственной практике при анализе деловой активности большое внимание уделяется анализу интенсивности использования оборотных средств (текущих активов), потому что, именно от скорости превращения их в наличность зависит ликвидность предприятия и его шансы на успех. В связи с этим возникает необходимость в установлении и обосновании критерия эффективности оборотных средств и методики их определения.

Такими критериями эффективности использования оборотных средств, а значит и деловой активности, может быть относительная минимизация авансируемых оборотных средств, что обеспечивает получение максимально высоких производственных и финансовых результатов деятельности предприятия. Таким образом, деловая активность предприятия может характеризоваться следующими показателями:

- коэффициентом опережения темпов роста объема реализации над темпами роста остатков оборотных средств;

увеличением реализации товаров на одну денежную единицу оборотных средств;

относительной экономией (дополнительным привлечением) оборотных средств;

ускорением оборачиваемости оборотных средств, другими показателями, которые представлены в таблице 3.2.

Таблица 3.2. Показатели деловой активности предприятия

Наименование показателя	Алгоритм расчета	Экономическое содержание
1.Коэффициент оборачиваемости капитала	Отношение выручки от реализации к средней величине активов	Отражает скорость оборота всего капитала предприятия. Рост показателя означает ускорение кругооборота средств предприятия или инфляционный рост цен.
2. Коэффициент оборачиваемости мобильных средств (текущих активов)	Отношение выручки от реализации к средней величине текущих активов	Характеризует скорость оборота всех мобильных средств предприятия. Рост показателя расценивается положительно.
3. Коэффициент оборачиваемости материальных оборотных средств	Отношение выручки от реализации к материальным оборотным средствам	Отражает число оборотов запасов и расходов предприятия за анализируемый период.
4. Коэффициент оборачиваемости товаров	Отношение выручки от реализации к средней величине товаров	Показывает скорость оборота товаров. Рост коэффициента означает увеличение спроса на товар, а снижения-затоваривания товаром в результате снижения спроса на него.
5. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности	Отношение выручки от реализации к средней величине дебиторской задолженности	Характеризует кратность превышение выручки от реализации над средней дебиторской задолженностью. Рост коэффициента показывает увеличение, а снижение уменьшение коммерческого кредита, предоставленного предприятием.
6. Средний срок оборота дебиторской задолженности	Дни периода умножить на среднюю за период дебиторскую задолженность и разделить на выручку от реализации	Отражает средний срок за период задолженности заказчиков, то есть срок погашения дебиторской задолженности. Снижение коэффициента оценивается положительно
7. Часть дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов	Отношение дебиторской задолженности к текущим активам	Характеризует структуру, текущих активов
8. Часть сомнительной дебиторской задолженности	Отношение сомнительной дебиторской задолженности к общей дебиторской задолженности по данным баланса	Свидетельствует о "качестве" текущих активов
9. Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности	Отношение выручки от реализации к средней кредиторской задолженности	Показывает увеличение или снижение коммерческого кредита, предоставленного предприятию; рост означает увеличение скорости оплаты задолженности предприятия, а снижение - рост покупок в кредит.
10.Средний срок оборота кредиторской задолженности	Дни периода разделить на коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности	Отражает средний срок возвращения коммерческого кредита предприятием.
11. Фондоотдача основных средств	Отношение выручки от реализации к средней величине основных средств и необоротных активов.	Характеризует эффективность использование основных средств и других необоротных активов, измеряемую величиной продаж, которая приходится на единицу стоимости средств
12. Коэффициент оборачиваемости собственного капитала	Отношение выручки от реализации к средней величине источников собственных средств предприятия	Показывает скорость оборота собственного капитала. Резкий рост отражает повышение уровня продаж, а существенное снижение показывает тенденцию к бездеятельности части собственных средств.

Представив в таблице 3.2 экономическую сущность и алгоритм расчета показателей, которые характеризуют деловую активность предприятия, рассчитаем эти показатели для ООО "Лаванда" и результаты представим в таблице 3.3.

Как свидетельствуют данные, приведенные в таблице 3.3 деловая активность ООО «Лаванда-2» имеет тенденцию к снижению. Так, незначительно увеличился коэффициент оборачиваемости оборотного капитала (на 0,12), снизился коэффициент оборачиваемости совокупного капитала (на 0,05), коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности увеличился (на 243,1), коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности снизился (на 0,13), фондоотдача основных средств возросла (на 0,98). Вместе с тем следует отметить замедление времени обращения практически по всем показателям: средний срок оборота дебиторской задолженности уменьшился на 0,38 дней, средний срок оборота кредиторской задолженности на 0,13 день.

Как позитивный момент следует отметить рост оборачиваемости товаров и коэффициента оборачиваемости материальных оборотных средств на 0,83 оборота. Возникает объективная потребность в исследовании причин подобного состояния деловой активности ООО Лаванда". Рассмотрим, какое влияние оказала реализация товаров на состояние деловой активности предприятия. Для исследования данной взаимосвязи используют приемы и способы факторного анализа. Так, определим зависимость оборачиваемости дебиторской задолженности от объемов реализации готовой продукции (таблица 3.3)

Таблица 3.3. Показатели деловой активности ООО "Лаванда"

Показатели	2005.г	2006.г	Отклонение
1	2	3	4
1.Коеффициент оборачиваемости капитала	2,45	2,40	-0,05
2.Коеффициент оборачиваемости мобильных средств (текущих активов)	5,42	5,54	+0,12
3.Коеффициент оборачиваемости материальных оборотных средств	8,49	9,32	+0,83
4. Коэффициент оборачиваемости товаров	8,49	9,32	+0,83
5. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности	375,6	618,7	+243,1
6. Средний срок оборота дебиторской задолженности	0,96	0,58	-0,38
7. Часть дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов	0,014	0,009	-0,005
8. Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности	5,04	4,91	-0,13
9. Средний срок оборота кредиторской задолженности	5,04	4,91	-0,13
10. Фондоотдача основных средств	5,16	6,14	+0,98

Из вышеприведенных данных видно, что реализация товаров оказывает прямо пропорциональное позитивное влияние на данный коэффициент, соответственно определению:

Кдз=ВР/ДЗср (3.6)

применим способ цепных подстановок для выявления степени зависимости и влияния.

Кдз2005 = 5108,1 / 13,6 = 36,8

Кдз2006 = 6124,8 / 9,9 = 618,7

Тогда, можно констатировать, что рост объема реализации в сравнении, с 2005 годом на 1016,7 тыс.грн. способствовал росту коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности до 618,7 оборота.

Наибольшее позитивное отклонение среди показателей деловой активности отмечено у коэффициента оборачиваемости товаров (+0,83), целесообразно выучить и количественно определить влияние на данный показатель выручки от реализации товаров (себестоимость реализации).

Влияние роста объема реализации продукции на 1016,7 тыс.грн. (6124,8-5108,1) привело к увеличению коэффициента оборачиваемости товаров ООО «Лаванда» на 1 оборот.

Большое значение для предприятий имеет ускорение оборачиваемости оборотного капитала, что означает экономию общественно необходимого времени и высвобождения средств из оборота. Это дает возможность предприятиям обходиться меньшей суммой оборотных средств для обеспечения и реализации товаров или, при том же объеме оборотного капитала, увеличить объем реализации и улучшить качество произведенной продукции.

Ускорению оборачиваемости оборотного капитала способствует оптимизация производственных запасов, эффективное использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сокращение деятельности производственного цикла, сокращение сроков пребывания оборотного капитала в остатках готовой продукции и в расчетах. Увеличение скорости реализации товаров и запасов положительно влияет на ликвидность структуры баланса. В целом на деловую активность предприятия положительно влияет сокращение среднего срока погашения дебиторской задолженности за товары.

Изучение степени влияния реализации товаров на деловую активность ООО "Лаванда" показало, что рост объема продаж положительно повлиял на все показатели. Так, коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности вырос на 243,1 оборота, коэффициент оборачиваемость товаров ускорилась на 0,83 оборотов. Время обращения товаров ускорилось в целом по предприятию на 1 дня, в результате чего высвободилось из оборота средств в размере 105 тысяч гривен. Вместе с тем, по ряду показателей деловой активности, наблюдается негативная тенденция снижения. Потому руководству ООО "Лаванда" необходимо усилить работу с покупателями по соблюдению платежной дисциплины, снизить величину (взыскать) просроченной дебиторской задолженности и более эффективно использовать имеющиеся ресурсы.

Большое внимание на оборачиваемость капитала, вложенного в оборотные активы, а следовательно, и на финансовое состояние предприятия оказывает увеличение или уменьшение дебиторской задолженности. Ее величина зависит от объема продаж, условий расчета с покупателями (предоплаты, последующей оплаты), периода отсрочки платежа, платежной дисциплины покупателей, организации контроля за состоянием дебиторской работы и претензионной работы на предприятии .

Резкое увеличение дебиторской задолженности и ее доли в оборотных активах может свидетельствовать о неосмотрительной кредитной политике предприятия по отношению к покупателям, либо об увеличении объема продаж, либо неплатежеспособности и банкротстве части покупателей. Сокращение дебиторской задолженности оценивается положительно, если это происходит за счет сокращения периода ее погашения. Если же дебиторская задолженность уменьшается в связи с уменьшением отгрузки продукции, то это свидетельствует о снижении деловой активности предприятия.

Следовательно, рост дебиторской задолженности не всегда оценивается отрицательно, а снижение - положительно. Необходимо различать нормальную и просроченную задолженность. Наличие последней создает финансовые затруднения, так как предприятие будет чувствовать недостаток финансовых ресурсов для приобретения производственных запасов, выплаты заработной платы и др. Кроме того, замораживание средств в дебиторской задолженности приводит к замедлению оборачиваемости капитала. Просроченная дебиторская задолженность означает также рост риска непогашения долгов и уменьшение прибыли. Поэтому каждое предприятие заинтересовано в сокращении сроков погашения причитающихся ему платежей.

В процессе анализа прежде всего нужно изучить динамику дебиторской задолженности (таблица 3.4).

Таблица 3.4 Анализ дебиторской задолженности ООО "Лаванда" за 2006 г.

Показатель	Уровень показателя	Изменение
	на начало периода	на конец периода	абсолютное	относительное, %
1	2	3	4	5
Общая сумма дебиторской задолженности, тыс. грн.	14,3	10,2	- 4,1	71,3
В том числе:
покупатели и заказчики	13,6	9,9	- 3,7	72,8
в том числе векселя к получению	-	-
прочие дебиторы	0,7	0,3	- 0,4	42,8
Доля дебиторской задолженности %:
в общей сумме оборотных активов	1,5	0,9	- 0,6	60,0
в выручке	0,3	0,2	- 0,1	66,7
Доля сомнительной дебиторской задолженности в общей ее сумме, %	-	-	-	-

Как показывают данные таблицы 3.4, произошло как абсолютное, так и относительное снижение дебиторской задолженности. Значит, уменьшение дебиторской задолженности обусловлено улучшением состояния расчетов с покупателями.

3.4 Рекомендации по усовершенствованию учета расчетных операций с контрагентами

Формирование бухгалтерских данных о расчетах с контрагентами основывается на первичных документах, которые оформляются на различных этапах движения товаров.

Разнообразие форм преподнесения такой информации, которая поступает в бухгалтерию, позволяет вести учет непосредственно на основании первичных документов без предварительного их накопления и обобщения. Отличия технологии документирования в компьютерных системах учета следующие:

- накопление и первичная обработка учетных данных базируется на использовании компьютеров непосредственно на рабочих местах учетных работников. При этом сокращается поток бумажных документов и осуществляется переход к безбумажной технологии учета;

- обработка данных документирования осуществляется по принципу объединения процессов составления первичного документа и введение его в компьютерную базу данных.

Составление, оформление и хранение первичных документов при компьютеризированном документировании имеет ряд особенностей от бумажной обработки данных, которые могут быть представлены на рис 3.1.

В автоматизированной системе учета первичный документ может формироваться непосредственно на месте осуществления хозяйственной операции. Затем этот документ передается в бухгалтерию для обработки и прилагается к хронологическому массиву данных - журналу операций.



Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 3.1. Алгоритм движения первичных документов в условиях их обработки при компьютерной форме учета

Параллельно этот документ регистрируется в журнале регистрации первичных документов. Компьютерные технологии позволяют использовать электронный вариант карточек - база данных. В наиболее простом варианте база данных - это та же карточка, только размещенная в памяти компьютера. Что позволяет искать документ или группу документов по какому-либо признаку, заложенному при регистрации:

- автору документа;

- исполнителю;

- дате получения или составления документа;

- его номеру.

Однако основными преимуществами передачи документа непосредственно с компьютера на компьютер - это возможность получить документ в таком виде, в котором он был подготовлен, с включенными в него таблицами, графиками. Данные с такого документа легко могут быть включены в другой документ, а сам он может передаваться по сети внутри предприятия.

В отличии от без компьютерных форм бухгалтерского учета расчетных операций, при которых первичные документы, учетные регистры, отчеты распечатываются и хранятся в архиве при компьютерной форме учета создаются электронные хранилища данных на электронных носителях первичной информации.

Существенно изменяется и порядок составления отчетности в части расчетов с контрагентами. При компьютерном способе обработки данных отчетность формируется как в регламентном режиме, так и в режиме запросов к базе данных.

Автоматизация расчетных операций значительно повышает контрольные функции бухгалтерского и налогового учета, высвобождает время учетно-аналитических служб для текущего и прогнозного анализа товарооборота, его рентабельности.

Из выше сказанного можно предложить ООО "Лаванда" ввести компьютерную форму учета операций с контрагентами на всех рабочих точках учета:

- администратор в торговом зале;

- бухгалтер торгового зала;

- бухгалтер отдела расчетов с контрагентами в бухгалтерии;

- главный бухгалтер ООО "Лаванда"

Выше перечисленные рабочие точки учета необходимо соединить локальной компьютерной сетью. При оформлении операции бухгалтером в торговом зале информация поступает на рабочие места бухгалтера отдела расчетов с контрагентами в бухгалтерии и главного бухгалтера ООО "Лаванда".

Основными источниками информации анализа расчетных операций являются : баланс предприятия ф. №1, отчет о финансовых результатах ф. № 2, отчет о движении денежных средств ф. № 3, отчет о собственном капитале ф. № 4, примечания к отчетности ф. № 5 и другие формы отчетности, данные первичного и аналитического бухгалтерского учета, которые расшифровывают и детализируют отдельные статьи баланса.

Проведенный анализ расчетных операций ООО " Лаванда показал что рост объема реализации в сравнении, с 2005 годом на 1016,7 тыс.грн. способствовал росту коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности до 618,7 оборота. Наибольшее позитивное отклонение среди показателей деловой активности отмечено у коэффициента оборачиваемости товаров (+0,83). Влияние роста объема реализации продукции на 1016,7 тыс.грн. (6124,8-5108,1) привело к увеличению коэффициента оборачиваемости товаров ООО «Лаванда» на 1 оборот.

Коэффициент общей ликвидности, в 2006 году уменьшился на 0,04 Таким образом, оценка ликвидности ООО "Лаванда" показала, что финансовое положение предприятия ухудшилось.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Выбранная тема исследования дипломной работы обусловлена решением такой важной проблемы для учетного аппарата предприятия, как учет расчетных операций с контрагентами.

Выполненные исследования позволили сделать следующие выводы:

- каждый хозяйственный процесс имеет целевой характер и экономическую целесообразность. Цель процесса снабжения - обеспечение предприятия необходимыми ресурсами; реализации - сбыт товара и получение прибыли

- учет расчетных операций с контрагентами на ООО "Лаванда" ведется согласно Положения о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете.

ООО "Лаванда" реализует свою продукцию покупателям на основании заключенных договоров и за наличные денежные средства через кассы предприятия. Основным документом, регламентирующим взаимоотношения между хозяйствующими субъектами, является договор купли-продажи.

В налоговой отчетности операции по урегулированию сомнительной дебиторской и кредиторской задолженности отражаются в составе валовых расходов и валовых доходов.

Определено, что к главным задачам бухгалтерского учета расчетных операций относятся:

- правильное и своевременное отражение расчетов с контрагентами на основании оформленных документов;

- получение данных о количестве и стоимости полученных товаров от поставщиков;

- определение состояния расчетов с покупателями за отгруженную продукцию.

В дипломной работе был рассмотрен вопрос нормативно-правового обеспечения учета, установлена основная законодательная база учета расчетов с контрагентами.

В втором разделе дипломной работы описан процесс учета расчетов с контрагентами со стороны документального оформления, изучен синтетический и аналитический учет операций.

Изучая на предприятии ООО "Лаванда" организацию учета расчетных операций с контрагентами особое внимание уделено списанию просроченной дебиторской и кредиторской задолженностей, их отражение в налоговом учете, законодательная обоснованность списания задолженностей.