Смета производства и себестоимость продукции

Размещено на http://www.allbest.ru/

Смета производства и себестоимость продукции

1. Затраты на производство и реализацию продукции - важнейший показатель эффективности производства

1.1 Значение себестоимости и классификация затрат

Для эффективного функционирования предприятия необходимо знать, во что обходится производство продукции. Данный фактор особенно важен в условиях рыночных отношений, так как уровень затрат на производство продукции влияет на конкурентоспособность предприятия, его надежность и финансовую устойчивость.

Затраты на производство и реализацию продукции являются основной частью издержек предприятия. Выраженные в денежной форме текущие затраты предприятия на производство и сбыт продукции представляют себестоимость продукции, в которой как синтетическом показателе находят отражение различные стороны производственно-хозяйственной деятельности предприятия.

Себестоимость является экономической формой возмещения потребляемых факторов производства. [7] Отображая уровень затрат на производство, себестоимость комплексно характеризует степень использования всех ресурсов предприятия, а, значит, и уровень техники, технологии и организации производства Чем лучше работает предприятие, интенсивнее использует производственные ресурсы, удачно улучшает технику, технологию и организацию производства, тем ниже себестоимость продукции.

Как обобщенный экономический показатель себестоимость выпускаемой продукции позволяет оценивать работу промышленного предприятия с качественной стороны, но одновременно отражает также и количественные результаты его работы, поскольку ощутимое снижение себестоимости в первую очередь достигается путем увеличения выпуска продукции при меньших или равных общих затратах. Себестоимость наряду с объемом и качеством продукции является важнейшим фактором роста прибыли.

Как экономическая категория себестоимость продукции тесно связана с ее ценой. В настоящее время из-за ограниченного потребительского спроса предприятия не могут установить высокие цены на свою продукцию. Поэтому, решая вопрос о производстве продукции, они, прежде всего, исходят из ее себестоимости.

При вычислении себестоимости продукции большое значение имеет определение состава затрат, которые в нее включаются. В себестоимость продукции включаются:

затраты, непосредственно связанные с производством продукции, обусловленные технологией и организацией производства, включая материальные затраты и расходы на оплату труда работников, занятых производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, расходы по контролю производственных процессов и качества выпускаемой продукции;

затраты, связанные с использованием природного сырья;

затраты на подготовку и освоение производства;

затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, а также улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности и других эксплуатационных свойств;

затраты, связанные с рационализаторством и изобретательностью;

затраты на обслуживание производственного процесса;

затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности;

текущие затраты, связанные с сооружением и эксплуатацией фондов природоохранного назначения;

затраты, связанные со сбытом продукции.

Состав затрат, включаемых в себестоимость, является неизменным.

Он может изменяться с разных практических соображений, но общей

тенденцией таких изменений должно быть более полное отображение в

себестоимости действительных затрат на производство продукции. [10]

При планировании, учете и анализе себестоимости продукции затраты принято классифицировать по следующим признакам:

степени однородности затрат;

способу отнесения на себестоимость;

связи с масштабом производства;

степени участия в производственном процессе.

1 По степени однородности затраты делятся на элементные и
комплексные.

Элементные (простые) затраты, однородные по составу, имеют важное экономическое содержание и являются первичными. К ним относятся материальные затраты (сырье и материалы, топливо и энергия), оплата труда, отчисления на социальные мероприятия, амортизационные отчисления и другие затраты.

Комплексные затраты, разнородные по составу, охватывают несколько элементов затрат. Их группируют по экономическому назначению при калькулировании и организации внутреннего экономического управления. Например, затраты на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные, административные и другие затраты.

2 По способу отнесения на себестоимость продукции затраты делятся на прямые и непрямые (косвенные).

Прямые затраты - это те, которые можно непосредственно перенести на единицу изготавливаемой продукции. Это затраты на материалы, сырье, топливо. По расходным нормам рассчитываются затраты, которые идут на технологию. Если изготавливается одна разновидность продукции, то все затраты - прямые.

Непрямые затраты суммируются в целом по подразделению, а затем косвенно, пропорционально каким-либо коэффициентам, распределяются на отдельные виды продукции. Например, затраты на оплату труда обслуживающего и управленческого персонала, содержание и эксплуатация зданий и сооружении, содержание и эксплуатация оборудования и т.д.

Разделение затрат на прямые и непрямые зависит от уровня специализации производства, его организационной структуры, методов нормирования и учета. Увеличение части прямых затрат в общей сумме повышает точность вычисления себестоимости единицы продукции, изменяет экономические основы управления.

3 В зависимости от связи с объемом производства затраты делятся на постоянные и переменные.

Деление затрат на переменные и постоянные позволяет ответить на такие важные вопросы: каков должен быть объем продаж, чтобы окупить все текущие затраты; какую прибыль получит предприятие при продаже определенного количества продукции; какое влияние оказывают на изменение объема продаж изменения цены и количества продаваемых товаров.

К переменным или пропорциональным относятся затраты, абсолютный размер которых зависит лишь от объема выпуска продукции. Следовательно, увеличение или уменьшение объема производства оказывает влияния на величину этих затрат в себестоимости единицы продукции.

К постоянным относятся затраты, абсолютный размер которых остается стабильным при изменении объема выпуска продукции. При росте выработки продукции эти затраты распределяются на возросшее количество продукции и уменьшаются в себестоимости единицы продукции. Однако строгой пропорциональности, как и строгого постоянства затрат на практике не существует. Поэтому переменные и постоянные расходы принято называть условно-переменными и условно-постоянными. [7]

Так, к условно - переменным, в большинстве случаев относятся затраты на сырье, основные материалы, расходы по подвозке сырья и отвозу готовой продукции, заработную плату сдельщиков и т.п.; к условно-постоянным - на амортизацию, содержание оборудования, освещение, заработную плату административно-управленческого персонала, охрану.

В свою очередь, условно-переменные затраты можно разделить на пропорциональные и непропорциональные.

Пропорциональные изменяются прямо пропорционально объему производства. К ним принадлежат преимущественно затраты на сырье, основные материалы, комплектующие изделия, сдельная зарплата рабочих. Непропорциональные делятся на прогрессирующие и деградирующие.

Прогрессирующие растут быстрее, чем объем производства. Они возникают тогда, когда увеличение объема производства требует больших затрат на единицу продукции. Это, например, затраты на сдельно-прогрессивную оплату труда, дополнительные рекламные и торговые затраты и др. Деградирующие растут медленнее, чем объем производства. К ним принадлежит широкий круг затрат на эксплуатацию машин и оборудования, их ремонт и т.д.

4 По степени участия в производственном процессе расходы подразделяются на основные и накладные.

Основные затраты непосредственно связаны с технологическим процессом производства продукции: затраты на сырье, полуфабрикаты, основные и вспомогательные материалы, топливо, оплату труда производственного персонала и др.

Накладные расходы связаны с управлением и обслуживанием производства (общепроизводственные и общехозяйственные расходы).

В теории и практике планирования производства общепринятой является группировка всех затрат по двум основным признакам: экономическим элементам и калькуляционным статьям, которая обусловливает определенный метод расчета себестоимости продукции.

1.2 Методы расчета себестоимости продукции

Себестоимость продукции планируется и учитывается двумя методами: расчет сметы затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.

Смета затрат на производство и калькуляция себестоимости товарной продукции различаются между собой широтой охватываемых расходов, а также видами их классификации: по экономическим элементам и по калькуляционным статьям.

Большой практический интерес представляет группировка затрат по экономическим элементам, необходимая для изучения материалоемкости, энергоемкости, установления влияния технического прогресса на структуру затрат.

Сметы разрабатываются в целом на цех или предприятие и позволяют определить затраты на общий объем потребляемых ресурсов для выполнения всей производственной программы цеха, независимо от того, на какой конкретный вид продукции они были использованы.

Экономические элементы едины для всех предприятий:

Материальные затраты включают в себя сырье и основные материалы, полуфабрикаты покупные, производственные услуги посторонних предприятий и организаций по изготовлению продукции, топливо и энергию со стороны (электроэнергия, пар, газ и т.д.) и вычисляются на основании норм их использования и цен с учетом транспортно-заготовительных затрат, которые не являются составляющими других элементов сметы. Из стоимости материалов отнимаются отходы по цене их использования или продажи.

Заработная плата включает все формы основной оплаты труда штатного и внештатного производственного персонала предприятия, т.е. персонала, занятого производством продукции, обслуживанием производственного процесса и управления. Не включаются в себестоимость выплаты работникам, которые финансируются из прибыли или других источников социального назначения.

Отчисления на социальные мероприятия содержат обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органам государственного социального страхования.

Амортизация основных фондов в форме амортизационных отчислений на полное их восстановление вычисляется по установленным нормам от балансовой стоимости. При этом амортизация машин, оборудования, транспортных средств и соответственно начисление амортизационных отчислений останавливается после окончания нормативного срока их службы, если их стоимость полностью перенесена на себестоимость продукции.

Прочие затраты содержат те из них, которые по содержанию нельзя отнести к определенным элементам. К ним принадлежит широкий круг затрат разного предназначения, а именно: оплата услуг связи, вычислительных центров, охраны, затраты на командировки, страхование имущества, награда за изобретения и рационализацию, затраты на гарантийный ремонт продукции, износ нематериальных активов, арендная плата за отдельные объекты основных фондов, налоги, сборы, платежи и т.д.

Для исчисления себестоимости отдельных видов издержек применяется группировка затрат по назначению, т.е. по статьям калькуляции, которая указывает куда, на какие цели и в каких размерах израсходованы ресурсы.

Калькулирование - это расчет затрат на производство каждого конкретного вида продукции на одну калькуляционную единицу. Калькулирование необходимо для решения ряда экономических задач: обоснование цен на изделия, вычисление их рентабельности, анализа затрат на производство одинаковых изделий на разных предприятиях и т.п. При калькулировании затраты группируются по калькуляционным статьям, номенклатура которых зависит от отрасли экономики.

Устанавливая статьи затрат, необходимо придерживаться таких требований:

максимальная часть затрат, которые включаются в себестоимость, должна вычисляться прямо на отдельные изделия;

статьи непрямых затрат необходимо формировать так, чтобы их можно было распределять между изделиями обоснованным способом.

Независимо от конкретных особенностей производства и продукции калькулирование предвидит решение таких методических вопросов: установление объекта калькулирования и выбор калькуляционных единиц, определение калькуляционных статей затрат и методики их вычисления.

Объект калькулирования - это та продукция или работы (услуги), себестоимость которых вычисляется. К объектам калькулирования на предприятии относятся: основная, дополнительная продукция (инструмент, энергия, запасные части и др.), услуги и работы (ремонт, транспортировка и др.). Главный объект калькулирования - готовая продукция, которая поставляется за пределы предприятия (на рынок). Калькулирование другой продукции имеет дополнительное значение.

При калькулировании затраты вычисляются непосредственно на калькуляционную единицу в соответствии с действующими нормами и ценами. На непрямые затраты сначала составляется смета на определенный период, после чего затраты разделяются между различными изделиями по установленной методике.

Приблизительная номенклатура калькуляционных статей затрат для большинства предприятий разных отраслей такова:

сырье и материалы;

топливо и энергия на технологические цели;

основная зарплата производственных работников;

отчисления на социальные нужды производственных работников;

содержание и эксплуатация машин и оборудования;

общепроизводственные затраты;

расходы на сбыт;

административные расходы. Статья «Сырье и материалы» содержит затраты на сырье, основные, дополнительные материалы, изделия покупные и полуфабрикаты, которые можно непосредственно вычислить на единицу продукции, исходя из норм затрат и цен. Кроме цены материалов учитываются транспортно-заготовительные затраты (оплата транспортировки, погрузочно-разгрузочные работы, комиссионные затраты заготовительным организациям и др.). Со стоимости сырья и материалов отнимаются возвратные отходы.

Статья «Топливо и энергия на технологические цели» включает затраты на энергию (топливо, электроэнергия, пар, газ и др.), которые непосредственно используются в технологическом процессе для изменения состояния или формы предметов труда (плавления, нагревания, сварки и т.д.). Вычисляется по нормам затрат и тарифами на энергию.

Статья «Основная зарплата производственных работников» содержит затраты на оплату труда работников, непосредственно занятых изготовлением основной продукции. Вычисляется в соответствии с нормами затрат времени на исполнение технологических операций и тарифными ставками или сдельными расценками на операции, детали, узлы. Сюда включаются и доплаты обозначенным работникам с фонда заработной платы в процентах от прямого заработка. Дополнительная зарплата - это оплата отпусков, времени выполнения государственных обязанностей, доплаты за выполнение дополнительных функций и др. Вычисляется в процентах от основной зарплаты, а отчисления на социальные нужды производственных рабочих - в процентах от суммы основной и дополнительной зарплаты.

Статья «Содержание и эксплуатация машин и оборудования» является комплексной и охватывает такие затраты, как амортизационные отчисления по машинам и оборудованию, которые принадлежат к основным фондам, затраты на электроэнергию, топливо для приведения в действие, сжатый воздух, технологический инструмент, ремонт, оплату труда с отчислениями на социальные нужды рабочих, которые обслуживают машины (наладчики, электрики, слесари и пр.). На эти затраты складывается смета по каждому цеху (производству) на год (квартал). На единицу каждой разновидности продукции затраты на содержание и эксплуатацию машин и оборудования вычисляется методом распределения. Наиболее распространенным является метод распределения затрат пропорционально основной зарплате работников: «Общепроизводственные затраты» - это затраты на управление, производственное и хозяйственное обслуживание в пределах цеха (производства). Сюда входят расходы на зарплату с отчислениями на социальные нужды работников управления цеха, специалистов, обслуживающего персонала, амортизационные отчисления по зданиям и сооружениям, их содержание, ремонт, охрану труда, затраты на малоценные и быстроизнашивающиеся предметы и другие затраты.

Статья «Расходы на сбыт» содержит затраты на изучение рынка, рекламу, затраты на хранение, погрузку, разгрузку и упаковку продукции, расходы, связанные с транспортировкой продукции, прочие расходы, связанные с реализацией продукции.

Статья «Административные расходы» содержит затраты на обслуживание производственного процесса, текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения, служебные командировки, расходы, связанные с управлением производством, затраты, связанные с подготовкой, переподготовкой кадров, затраты на перевозку работников к месту работы и обратно, затраты на уплату процентов по кредитам, затраты, связанные с оплатой услуг коммерческих банков и других кредитно-финансовых учреждений и др.

В каждой конкретной отрасли национальной экономики существуют свои особенности калькулирования и учета себестоимости производимой продукции.

1.3 Резервы снижения себестоимости продукции

Резервы снижения себестоимости - это неиспользованные возможности сокращения издержек производства. Они обусловлены влиянием системы внешних и внутрипроизводственных факторов, которые также группируются. К важнейшим группам факторов относят:

Повышение технического уровня производства (внедрение более совершенных технологий, механизация и автоматизация производства).

Изменение объемов и структуры продукции в соответствии с требованиями рынка.

Систематическое повышение качества продукции.

Совершенствование организации производства (сокращение потерь, простоев, внедрение поточных, непрерывных производств).

Улучшение использования природных ресурсов.

6. Внешние факторы (совершенствование ценообразования, инновационные процессы: ввод и освоение новых производств и другие).

При изучении возможности уменьшения издержек производства выделяют также источники снижения себестоимости - это те элементы и статьи затрат, по которым происходит снижение себестоимости за счет каких-либо факторов.

К основным источникам снижения себестоимости относятся:

экономия материальных и энергетических ресурсов;

снижение трудоемкости продукции;

снижение фондоёмкости продукции.

На основании проведенного анализа затрат и выявленных резервов их снижения осуществляется планирование себестоимости продукции.

1.4 Планирование затрат на производство - основа эффективной работы предприятия

Практика зарубежных и отечественных предприятий, работающих в рыночных условиях, показывает, что рыночные механизмы управления и регулирования основаны на планировании. [4]

Также как и анализ, планирование является одной из основных функций управления производством.

Рис. 1.1. Связь планирования с другими функциями управления

Все функции управления тесно связаны друг с другом. Планирование начинается и заканчивается анализом результатов деятельности предприятия. В управленческом цикле планированию предшествует прогнозирование, задачей которого является предвидение развития производства и поиск решений, обеспечивающих оптимальное развитие производства.

В процессе планирования выделяются следующие этапы: разработка общих целей, определение конкретных задач на определенный период, разработка направлений развития и средств их достижений, контроль за выполнением поставленных задач и их корректировка.

Переход к рыночным отношениям требует радикального переосмысления содержания, методов и инструментария планирования производства. Это особо относится к наиболее важному звену - планированию издержек и стоимостных показателей плана производства.

Планирование себестоимости продукции для предприятий является составной частью планирования деятельности промышленного предприятия и представляет собой систему технико-экономических расчетов, отражающих величину текущих затрат, которые включаются в состав себестоимости валовой продукции, а также величину затрат, которые сложились в течение всего промышленного цикла, включаемых в состав себестоимости товарной продукции.

Целью планирования себестоимости является экономически обоснованное определение величины затрат, необходимых в планируемом периоде для производства и сбыта каждого вида и всей промышленной продукции предприятия, которое отвечает требованиям по ее качеству.

Расчеты плановой себестоимости отдельных изделии, товарной и валовой продукции используются для определения потребности в оборотных средствах, планирования прибыли, определения экономической эффективности отдельных организационно-технических мероприятии и производства в целом, для внутризаводского планирования, а также для формирования цен.

В процессе планирования решаются следующие задачи:

рассчитывается стоимость ресурсов, необходимых для производства продукции, и изыскиваются возможности для выполнения производственной программы с наименьшими затратами;

определяется общая величина затрат на производство, исчисляется себестоимость производства каждого вида продукции;

выявляются нецелесообразные затраты и разрабатываются меры по их ликвидации;

определяется рентабельность продукции и производства;

создается основа для определения внутрипроизводственных экономических отношений: организации аренды, подряда, иных форм оплаты и стимулирования труда. Отмеченные выше задачи решаются при помощи технико-экономических расчетов, осуществленных с использованием технических норм, нормативов и других параметров производственного процесса, которые фиксируются технической документацией, и с учетом экономических условий производственной деятельности: оплаты труда, цен на ресурсы, нормативов платежей, которые определяются законами и другими нормативными актами.

Исходными данными для планирования затрат являются:

плановые объемы производства продукции в натуральном и стоимостном выражении, нормы затрат материальных ресурсов для производства продукции и расчеты потребности в ресурсах в натуральном выражении;

договоры на поставку материальных ресурсов и выпускаемой продукции, обслуживания производства и установления хозяйственных связей, где указаны условия их выполнения и оплаты;

нормы затрат труда, расчеты численности и профессионального состава работников, условия оплаты их труда, определяемые коллективными договорами и контрактами; экономические нормативы - нормы амортизационных отчислений, отчислений на социальные мероприятия, налогов, сборов и других обязательных платежей, предусмотренных законодательством;

планы организационно-технических мероприятий по техническому переоснащению и усовершенствованию организации производства, экономии материальных ресурсов, улучшению использования труда, направленные на устранение лишних затрат и потерь. При планировании себестоимости продукции применяются следующие методы:

1 Пофакторный метод.

Суть - определение влияния технико-экономических факторов на издержки производства в планируемом году по сравнению с предыдущим годом.

2 Сметный метод.

Предполагает обоснование каждой статьи себестоимости с помощью специальной сметы затрат. Смета может составляться как на отдельные комплексные статьи расходов, так и в целом на товарную продукцию

3 Метод калькуляций.

С помощью этого метода обосновывается величина затрат на производство единицы продукции. При планировании себестоимости данным методом важно правильно определить объекты калькулирования.

4 Нормативный метод.

Уровень затрат на производство и реализацию продукции рассчитывается на основе заранее составленных норм и нормативов.

При планировании себестоимости продукции, данные методы применяются, как правило, одновременно, что позволяет решать ряд взаимосвязанных задач планирования издержек. Они дополняют друг друга и делают процесс планирования издержек сквозным.

Рис. 1.2. Процесс планирования издержек

План по издержкам предприятия состоит из следующих разделов:

расчет снижения себестоимости продукции за счет влияния на нее технико-экономических факторов;

калькулирование себестоимости видов продукции;

смета затрат на производство

Так при разработке плана себестоимости продукции целесообразно выявить резервы снижения издержек производства за счет технических, организационных и других факторов. Расчеты снижения себестоимости ведутся по типовым группам факторов:

повышение технического уровня производства;

внедрение вычислительной техники;

улучшение организации производства и труда;

изменение структуры и объема производимой продукции;

улучшение использования природных ресурсов. Планирование снижения себестоимости продукции может производиться с помощью уточненных и укрупненных способов расчета Уточненные расчеты основываются на сравнении показателей плановой и базовой себестоимости единицы продукции. Планирование снижения себестоимости продукции на основе укрупненных расчетов, как правило, предполагает предварительное обоснование процента сокращения отдельных затрат за счет соответствующих факторов.

Калькулирование себестоимости продукции служит основой снижения издержек производства и выбора оптимального объема выпуска товаров и услуг.

Плановые калькуляции составляют на все виды продукции, предусмотренные в плане.

С целью определения общей суммы плановых затрат предприятия и взаимной увязки плана себестоимости с другими разделами тактического плана составляется плановая смета затрат. [1]

Смета затрат представляет собой сводный план всех расходов предприятия на предстоящий период производственно-финансовой деятельности. Она определяет общую сумму издержек производства по видам используемых ресурсов, стадиям производственной деятельности, уровням управления предприятием и другим направлениям расходов. В смету включаются затраты основного и вспомогательного производства, связанные с изготовлением и продажей продукции, товаров и услуг, а также на содержание административно-управленческого персонала, выполнение различных работ и услуг, в том числе и не входящих в основную производственную деятельность предприятия.

В процессе разработки сметы затрат на производство в отечественной экономической науке и практике широко применяются три основные метода [3]:

сметный метод - на основе расчета затрат в масштабах всего предприятия по данным всех других разделов плана;

сводный метод - путем суммирования смет производства отдельных цехов, за исключением внутренних оборотов между ними;

калькуляционный метод - на основе плановых расчетов по всей номенклатуре продукции, работ и услуг с разложением комплексных статей на простые элементы затрат.

План себестоимости продукции разрабатывается в такой последовательности:

составляются сметы затрат и калькулируется себестоимость продукции и услуг вспомогательных цехов;

составляется баланс распределения продукции и услуг вспомогательного производства по калькуляционным направлениям и по внутризаводским подразделениям-потребителям;

составляются сметы: затрат, связанных с подготовкой и освоением производства продукции, пусковых затрат, возмещения износа специальных инструментов и устройств целевого назначения и других специальных затрат, общепроизводственных расходов по цехам основного производства с последующим обобщением их по предприятию, общехозяйственных и внепроизводственных (коммерческих) расходов;

калькулируется себестоимость единицы продукции по видам, рассчитывается себестоимость всей товарной и реализуемой продукции;

составляется сводная смета затрат на производство.

Разработка сметы затрат на производство продукции основана на использовании выполненных расчетов или калькуляций себестоимости всех без исключения видов продукции, работ или услуг, запланированных в годовой производственной программе предприятия, а также остатков незавершенного производства и расходов будущих периодов. [17] На основе имеющихся расчетов себестоимости отдельных изделий с учетом годовых объемов производства разрабатывается шахматная ведомость, содержащая все экономические элементы и калькуляционные статьи расходов. После составления шахматной таблицы затрат разрабатывается уточненная общая, или сводная, смета расходов, планируемых предприятием на предстоящий период.

Разработка сводного плана завода по себестоимости предусматривает расчет следующих показателей: плановая себестоимость всей товарной продукции предприятия; себестоимость единицы важнейших видов продукции (калькуляции); прибыль и рентабельность единицы продукции; затраты на одну гривню товарной продукции; снижение затрат на гривню товарной продукции в процентах к предыдущему году; затраты на производство (по первичным элементам затрат). Перечень показателей плана себестоимости по отдельным важнейшим элементам себестоимости для цехов (участков) устанавливается руководителем предприятия с учетом особенностей производства каждого цеха (участка).

В сводном плане предприятия необходимо также определить, в результате каких мероприятий должна быть снижена себестоимость.

После окончания всех расчетов плана себестоимости продукции производятся контрольная проверка и увязка показателей себестоимости продукции с другими разделами плана предприятия. Показатели и задания плана себестоимости до начала планируемого периода доводятся до цехов, служб, отделов и производственных участков.

Для разработки плана производственно-хозяйственной деятельности необходимо провести анализ основных показателей деятельности за отчетный период.

2. Планирование затрат на производство серы

2.1 Мероприятия по снижению затрат на производство серы

В условиях рыночных отношений успех и устойчивое финансовое состояние предприятия в значительной мере обусловлены возможностью систематического снижения уровня затрат на производство. Снижение издержек является важнейшим источником роста прибыли предприятия, а, следовательно, увеличения размера средств, направляемых на расширение производства, на социальное обеспечение персонала предприятия.

Снижение издержек обеспечивает возможность снижения цен на продукцию, которое в свою очередь позволяет предприятию привлечь большее число покупателей, расширить рынки сбыта, потеснив конкурентов, и увеличить доход и прибыль от продаж.

Снижение затрат предприятия планируется на основе использования выявленных при анализе производственно-хозяйственной деятельности резервов.

Как показал анализ производственно-хозяйственной деятельности отделения по производству элементарной серы, значительными резервами сокращения затрат на производство являются повышение объема производства продукции и снижение материальных затрат. В курсовой работе предлагается:

1. С целью снижения уровня материальных затрат на производство серы усовершенствовать конструкцию топочной части установки получения элементарной серы. Усовершенствование конструкции сероводородной горелки позволит снизить расход сероводорода на производство 1 тонны серы путем снижения потерь на термической стадии процесса, что даст возможность уменьшить затраты по статье тонны серы путем снижения потерь на термической стадии процесса, что даст возможность уменьшить затраты по статье «сырье и материалы» на 2,5%, а также позволит при той же загруженности производственных мощностей увеличить выход готовой продукции на 2,6% (до 81,6%). 2. Для более полного использования производственных мощностей и снижения условно-постоянных расходов увеличить объем переработки сероводорода на 20%, что при одновременном повышении выхода продукции в ходе технологического процесса позволит увеличить объем производства серы на 23% (до 31,88 тыс. тонн в год).

2.2 Планирование общей суммы затрат на производство серы

Планирование общей суммы затрат на производство серы определяется расходными нормами и уровнем цен на материально-сырьевые и топливно-энергетические ресурсы, а также общей суммой затрат по условно-постоянным статьям расходов, размер которой зависит от планируемых объемов выпуска продукции.

Возможность повышения объема производства продукции определяется двумя факторами: спросом на продукцию и производственной мощностью установки.

Исследования конъюнктуры рынка, проводимые на ОАО «ЛиНОС», подтвердили увеличение спроса на выпускаемую продукцию, что позволяет планировать рост объемов производства серы. Основным потребителем элементарной серы, выпускаемой на ОАО «ЛиНОС», является Рубежанский казенный химический завод «Заря», где сера является сырьем для производства серной кислоты.

В настоящее время РКХЗ «Заря» из-за недостаточных объемов закупок серы на ОАО «ЛиНОС» приобретает сырье в городах Новояровск

и Кагалынск, что увеличивает затраты на производство продукции вследствие более высокого уровня затрат на транспортировку.

Производственные возможности отделения по производству серы также позволяют планировать увеличение объемов выпуска продукции. Так, в 2003 году производственные мощности установки использовались на 44% от предусмотренной в регламенте мощности. Поэтому увеличение объема выпуска позволит сократить простои оборудования и тем самым более полно и эффективно использовать рабочее время и производственные мощности.

Тюменская нефтяная компания в 2006 году планирует довести объемы переработки нефти в цехах ОАО «ЛиНОС» до 5,5 млн. тонн, что приведет к увеличению объемов сероводорода, перерабатываемого на установке получения серы на 20%. Это с учетом увеличения выхода продукции вследствие усовершенствования технологического оборудования приведет к повышению объемов производства серы на 23%. Изменение цен на продукцию не запланировано.

Прогнозирование объемов выпуска серы в 2006 году представлено в таблице 2.1.

Таблица 2.1 Планирование объемов производства продукции

Показатели	Отчет 2004	Проект плана на	Отклонение
		2005	Абс,+/-	Отн, %
Товарная продукция, тыс. тонн тыс. грн	25,92 6739,2	31,88 8288,8	+5,96 +1549,6	23,0 23,0

Из таблицы 3.1. видно, что выпуск товарной продукции планируется увеличить на 5,96 тыс. тонн или на 23%.

Для выполнения производственной программы проведем планирование системы трудовых показателей (табл. 2.2).

Таблица 2.2. Планирование системы трудовых показателей

Показатели	Отчет 2004	Проект	Отклонение
		плана на 2005	Абс, +/-	Отн, %
Выпуск товарной продукции, тыс. грн	6739,2	8288,8	+1549,6	23,0
Среднесписочная численность рабочих, чел	29	30	+1	3,4
Среднегодовая выработка на 1 рабочего, тыс. грн	232,4	276,3	+43,9	18,9
Фонд оплаты труда рабочих, тыс. грн	206,1	238,46	+32,36	1. 5,7
Средний уровень заработной платы рабочих, грн	7106,9	7948,6	+841,7	12,0

Расчетные данные таблицы 2.2 показывают, что в связи с увеличением объема выпуска серы планируется увеличить численность основных рабочих на 3,4% и уровень среднегодовой оплаты труда на 11,8%.

Повышение объема выпуска товарной продукции при незначительном увеличении численности рабочих приведет к росту уровня производительности их труда на 18,9%.

Изменение объема производства, трудовых показателей и, прежде всего, фонда оплаты труда, определяет изменение общей суммы затрат на производство и себестоимости единицы серы.

Себестоимость I тонны серы после внедрения предложенных мероприятий снизится за счет сокращения материальных затрат и условно-постоянных статей расходов. Расчет изменения себестоимости серы проводится индексным методом на основе фактической калькуляции 2004 года.

Изменение стоимости материальных затрат определяется за счет снижения расходных норм на сероводород при производстве 1 тонны серы.

Таблица 2.3. Проектируемые затраты на сырье и материалы

Наименование сырья и материала	Отчетный период	Проектируемый период
	Норма расхода, кг/г	Цена грн/т	Сумма, грн/т	Норма расхода, кг/т	Цена грн/т	Сумма, грн/т
1. Сероводород	1257	121	152,09	1225	121	148,23
Активная окись алюминия	0,253	12015	3,04	0,253	12015	3,04
Итого		155,13		151,27

Данные таблицы 2.3 показывают, что в результате внедрения предложенного мероприятия затраты на сырье и материалы снизятся на 3,86 грн или на 2,5%

Общее изменение затрат по статье «сырье и материалы» найдем по формуле:

(2.1),

где - снижение полной себестоимости единицы продукции по статье «сырье и материалы»;

- изменение затрат на сырье и материалы расчетного варианта в сравнении с базовым

- удельный вес статьи «сырье и материалы» в полной себестоимости единицы продукции;

- удельный вес изменяемого вида ресурса в данной статье

В нашем случае изменение происходит только по сероводороду.

= 148,23/152,09 = 0,9745;

= 152,09/155,13 = 0,98

= 100*(0,9745-1)*0,6088*0,98 = -1,5214%

Изменение себестоимости по статье «топливо и энергия» вычисляется по формуле:

(2-2),

где - снижение полной себестоимости единицы продукции по статье «топливо и энергия»;

- изменение затрат на энергоресурсы расчетного варианта в сравнении с базовым

- удельный вес статьи «топливо и энергия» в полной себестоимости единицы продукции;

- удельный вес изменяемого вида ресурса в данной статье В проектируемом варианте остаются неизменными нормы расхода и цены на энергоресурсы. Следовательно, по данной статье снижения себестоимости не происходит, и расходы принимаются на уровне отчетного производства 2004 года.

За счет улучшения использования рабочего времени увеличивается уровень производительности труда. Размер снижения себестоимости за счет роста производительности труда можно определить по формуле:

(2.3)

где- индекс изменения по статье зарплата с отчислениями;

- отношение индекса изменения объема выпуска к индексу изменения численности основных рабочих.

- индекс изменения уровня оплаты труда.

- удельный вес статьи в полной себестоимости единицы продукции.

При производстве серы = 31,88/25,92=1,23. Планируется также увеличение численности основных рабочих на 3,4% и среднегодовой заработной платы на 12% (таблица 2.2).

Следовательно,=1,034 =1,12

Увеличение объема выпуска позволяет снизить себестоимость единицы продукции по условно-постоянным статьям расходов. К ним относятся: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные расходы, административные расходы.

Расчет изменений по перечисленным статьям производится по формуле:

(2.4.)

где- изменение себестоимости единицы продукции за счет условно-постоянных расходов;

- удельный вес условно-постоянных расходов в полной себестоимости единицы продукции.

Учитывая дополнительные капитальные затраты на проведение усовершенствования сероводородной горелки, а также увеличение затрат на содержание, ремонт и обслуживание оборудования в связи с планированием более интенсивного использования оборудования, в расчетах принимается увеличение общей суммы затрат по статье «расходы на содержание и эксплуатацию оборудования» на 15%, т.е.= 1,15.

Абсолютную сумму общепроизводственных и административных расходов в связи с ростом объемов производства увеличим на 10%, т.е. Исходя из этого, получаем:

= 100*(1,15/1,23 - 1)*0,0334= - 0,217%

= 100*(1,1/1,23 - 1)*0,0495= -0,523%

= 100*(l, l/l, 23 - l)*0,0239= - 0,252%

Далее необходимо просуммировать изменение себестоимости по

отдельным статьям расходов с учетом знака и установить общее относительное изменение себестоимости единицы продукции. Результаты проведенных расчетов отражены в таблице 2.4.

Таблица 2.4 - Расчет затрат на единицу продукции в проектируемом производстве

Статьи затрат	Себестоимость отчетная	Измерение себестоимости	Себестоимость
	грн/т	Уд. вес затрат, %	+/-%	грн/т	грн/т
1. Сырье и материалы	155,13	0,6088	-1,5214	3,86	151,27
2. Топливо и энергия на технологические цели	61,43	0,2410	-	-	61,43
Зарплата с отчислениями	11,00	0,0430	-0,25	0,64	10,36
4. Содержание оборудования	8,53	0,0334	-0,217	0,55	7,98
5. Общепроизводственные расходы	12,62	0,0495	-0,523	1,33	11,29
б. Административные расходы	6,09	0,0239	-0,252	0,64	5,45
Полная себестоимость	254,8	1,0000	-3,03	7,02	247,78

Данные таблицы 2.4. свидетельствуют о том, что в результате предложенных мероприятий себестоимость 1 тонны серы снизилась на 7,02 грн (247,78-254,8) или на 2,76%. Это произошло за счет снижения норм расхода сырья и материалов и увеличения объема производства продукции.

Условно - годовая экономия от снижения планируемой себестоимости серы составит:

Эг = 7,02 * 31,88 = 223,79 тыс. грн Т.е. в результате проведения предложенных мероприятий отделение по производству серы получит экономию в размере 223,79 тыс. грн., что свидетельствует о целесообразности данных мероприятий. Рассчитанное снижение себестоимости единицы продукции отразится и на других показателях деятельности цеха. Сравнительный анализ отчетных и проектируемых экономических показателей представлен в таблице 2.5.

Таблица 2.5 - Планирование основных экономических показателей деятельности

Показатель	Отчет 2004	План на 2005	Отклонение
			иАбс, +/-	Отн, %
1. Годовой выпуск товарной продукции в натуральном выражении, тыс. тонн	25,92	31,88	+5,96	23,0
в стоимостном выражении, тыс. грн	6739,2	8288,8	+1549,6	23,0
2. Численность работающих, чел	37	38	+1	2,7
в т.ч. рабочих, чел	29	30	+1	3,4
3. Среднегодовая выработка на 1 работающего, тыс. грн./чел	182,1	218,13	+36,03	19,7
на 1 рабочего, тыс. грн./чел	232,4	276,30	+43,9	18,9
5. Полная себестоимость, тыс грн.	6604,4	7899,2	+1294,8	19,6
6. Себестоимость 1 тонны товарной продукции, грн	254,8	247,78	-7,02	2,76
7. Затраты на 1 грн товарной продукции, грн	0,98	0,95	-0,03	3,06
8. Прибыль, тыс. грн	134,8	389,6	+254,8	189,0
9. Рентабельность, %	2,04	4,9	+2,86

Рассчитанные в таблице 2.5 основные экономические показатели проектируемого производства свидетельствуют о том, что в результате внедрения предложенных мероприятий объем производства серы возрастет на 23%. При этом среднегодовая выработка на 1 работающего увеличится на 19,7%, а уровень производительности труда рабочих - на 18,9%.

В проектируемом периоде снизятся такие важнейшие показатели деятельности как затраты на одну гривню товарной продукции (на 0,03 грн) и себестоимость 1 тонны серы (на 2,76%)

Полная себестоимость годового выпуска продукции в связи со значительным ростом объемов переработки увеличится на 19,6%. Однако темпы роста производства опережают темпы роста затрат. Это позволяет планировать увеличение размера прибыли на 254,8 тыс. грн, что даст возможность повысить уровень рентабельности до 4,9%

Литература

1. Авдеенко В. Промышленный потенциал промышленного предприятия. - М.: Экономика, 1989

2. Федоровский В.А. Аналитическая экономика современного предприятия. - Николаев: «ЭОЛИС», 1996. 104 с.

3. Баканов М.И., Шеремет А.Д. «Теория экономического анализа. - М.: Финансы и статистика, 1996

4. Балабанов И.Т. «Основы финансового менеджмента. Как управлять капиталом?». - М.: Финансы и Статистика, 1998

5. Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности / Пер с английского. - М.: 1997

6 Ван Хорн Дж.К. Основы управления финансами. - М: 1997

7. Грегори Р. Райтер. В лабиринтах современного управления. - М.: Экономика, 1999

8. Едронова В.Н., Мизиковский Е.А. «Учет и анализ финансовых активов» Москва «Финансы и статистика» 1995

9. Ефимова О.В. Финансовый анализ. - М: 1999

10. Ковалев В.В. «Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчётности.» - М.: Финансы и статистика, 1996

11. Крейнина М.Н. «Финансовое состояние предприятия. Методы оценки».-М.:ИКЦ» Дис», 1997

12. М.Н. Крейнина «Анализ финансового состояния и инвестиционной привлекательности акционерных обществ в промышленности, строительстве торговле», Москва, Финансы и Статистика

13. Моляков Д.С. «Финансы предприятий отраслей народного хозяйства». - М.: ФиС, 1996

14. Новодворский В.Д., Пономарева Л.В., Ефимова О.В. «Бухгалтерская отчетность: составление и анализ» Москва «Бухгалтерский учет» 1995

15. Скоун Т. «Управленческий учет». - М.: Изд-во ЮНИТИ, 1997

16. Стоянов Е.А., Стоянова Е.С. «Экспертная диагностика и аудит финансово-хозяйственного положения предприятия». - М.: Перспектива, 1993

17. «Финансовый менеджмент: теория и практика»/ Под ред. Стояновой Е.С.-М.: Перспектива, 1996

18. Финансовое управление фирмой/под ред. В.И. Терехина - М.: Экономика, 2000

19. Финансы. Денежное обращение. Кредит./под ред. Л.П. Окунева - М.: ЮНИТИ, 2000

20. Хеддервик К. Финансово-экономический анализ деятельности предприятий - М.: 2000

21. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. «Методика финансового анализа» - М.: ИНФРА-М, 1996

22. Шим Дж., Сигел Дж. Методы управления стоимостью и анализа затрат. - М.: Филинъ, 1996

производство себестоимость затрата смета

Размещено на Allbest.ru