Размещено на http://www.allbest.ru/

Разработка амортизационной политики предприятия



ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования определяется тем, что любое предприятие, осуществляя производственно-хозяйственную деятельность, использует ограниченные экономические ресурсы, которые подразделяются на естественные, материальные, трудовые, финансовые ресурсы.

Эффективная система хозяйствования невозможна без решения вопросов эффективности использования основных фондов и производственных мощностей. От решения данной проблемы зависит место хозяйствующего субъекта в экономике, его финансовое состояние, рыночная конкурентоспособность. Многие показатели продукции, такие как технический уровень, качество, надежность, долговечность зависят от состояния основных фондов компании и их эффективного использования.

В условиях рыночного хозяйства основные фонды могут представлять государственную или частную формы стоимости. Однако независимо от правового статуса функционирования, основные фонды выражают значительную часть национального богатства общества. Поэтому проблемы воспроизводства и перспективного использования основных фондов занимают одно из главных мест в экономике РФ.

Повышение темпов развития и достижения соответствующего уровня производства промышленных предприятий невозможно без обновления их материально-технической базы и эффективного использования действующих основных фондов. Необходимым условием технического развития предприятия является наличие рационально построенной амортизационной политики, является одной из наиболее значимых составляющих регулирования процесса воспроизводства основных средств.

Предприятиям необходимо осуществлять такую амортизационную политику, которая направлена на эффективное использование основных фондов, уменьшение затрат и соответственно увеличения прибыли.

Проблемы амортизационной политики широко освещены в научной литературе. В частности, свои исследования в области амортизационной политики посвятили такие ученые, специалисты, практики, как В. В. Бочаров, Э. И. Крылов, О. Н. Лихачева, В. Я. Соколов, Г. А. Тунин и другие.

Целью исследования совершенствование амортизационной политики предприятия.

Задачи исследования:

- рассмотреть теоретические основы амортизационной политики организаций;

- исследовать основные финансово-экономические показатели ЗАО МПБК «Очаково» и амортизационную политику предприятия;

- предложить мероприятия по совершенствованию амортизационной политики ЗАО МПБК «Очаково».

Объектом исследования являются экономические отношения, возникающие в процессе управления основным капиталом.

Предметом исследования является амортизационная политика предприятия.

Методы исследования. Исследование базируется на общенаучных методах - анализе и синтезе, методах экономического анализа, балансовом методе, системном подходе, комплексной оценке.

Информационной базой исследования служили финансово- экономические данные, бухгалтерская отчетность предприятия ЗАО МПБК «Очаково» за 2013-2015 годы, материалы периодической печати, работы отечественных и зарубежных специалистов в области управления предприятием, экономики предприятия, основных фондов, амортизации, амортизационной политики.

Теоретическая и практическая значимость исследования состоит в том, что решение поставленных задач даст возможность улучшить эффективность использования основных фондов на анализируемом предприятии, увеличивая, в конечном итоге, результаты его производственно-хозяйственной деятельности.

По структуре дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников, приложения.

Первая глава посвящена теоретическим основам амортизационной политики организаций.

Во второй главе проводится практическая оценка амортизационной политики ЗАО МПБК «Очаково».

Третья глава посвящена предложениям по совершенствованию амортизационной политики ЗАО МПБК «Очаково».



Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АМОРТИЗАЦИОННОЙ ПОЛИТИКИ ПРЕДПРИЯТИЯ

актив амортизация воспроизводство основной

1.1 Понятие амортизации

Экономический кризис обострил основные проблемы, накопившиеся в народном хозяйстве, поэтому современная экономическая ситуация обуславливает необходимость улучшения инвестиционной политики предприятий.

Среди основных причин кризисного состояния экономики РФ можно выделить наличие проблем в инвестиционном процессе, который является центром современной политики экономического роста. Инвестиции в форме капитальных вложений способствуют ускорению обновления изношенной техники и оборудования, механизации и автоматизации существующего производственного процесса, внедрению новых технологий, увеличению производственных мощностей, реализации других инновационных целей.

Несмотря на то, что меры по расширению инвестиций в экономику руководством страны постоянно объявляются приоритетными, технологическое отставание российской экономики не только от передовых, но уже и от ведущих развивающихся стран становится все более явным. По данным Росстата, степень износа основных фондов предприятий нашей страны за последние четверть века имела постоянную отрицательную динамику. Если в 1990 г. она составляла 37,6%, на рубеже веков - 39,3, то на конец 2014 г. - 49,4%. Причем наиболее изношенной стала активная часть основных фондов - машины, оборудование, транспорт.

За 2012 и 2013 гг. инвестиции в основной капитал составляли в среднем около 10 трлн руб. в год, в 2014 г. - 10,4 трлн руб. Однако, если привести эти показатели к сопоставимым ценам, то налицо их сокращение: в 2014 г. по сравнению с 2013 г. - 97,3%, в I полугодии 2015 г. к этому же периоду 2014 г. - 94,6%.

Как показывает практика государственного регулирования инвестиционного процесса в развитых странах, его эффективным инструментом в условиях реализации стратегии инновационно- инвестиционного развития предприятий выступает амортизация основного капитала. Примерно на 60-70% потребности предприятий в инвестиционных средствах удовлетворяются за счет амортизационных отчислений. Преимущества амортизации очевидны:

- отсутствие дополнительных издержек при использовании амортизационных отчислений на инвестиционные цели по сравнению с привлекаемыми заемными средствами;

- большая стабильность, непрерывность и прогнозируемость амортизационных отчислений как финансового потока (по сравнению с прибылью, дотациями, субсидиями и т. п.);

- возможность формирования амортизационного фонда через регулирование налогооблагаемой базы по налогам на прибыль и имущество;

- самостоятельность в регламентации обязательности формирования и воспроизводства амортизационной политики в составе учетной политики предприятия2.

В российских организациях в 2014 г. в числе инвестированных в основной капитал 10,3 трлн руб. немногим более 2 трлн руб. (20%) приходится на амортизационные отчисления, что по удельному весу в 3-4 раза ниже, чем в развитых странах.

В нашей стране государственная амортизационная политика недостаточно гибкая и имеет ярко выраженный пассивный характер. До сих пор амортизация рассматривается как простое выражение износа основных фондов, часть издержек, а не как источник активизации инвестиционной деятельности для обновления и модернизации основного капитала. И этот переход от «затратного» порядка определения амортизации к процессу формирования реального денежного амортизационного фонда затянулся, несмотря на то, что предприятиям предоставлена возможность применять ускоренные методы начисления амортизации. Они на первый взгляд выглядят вполне прогрессивными, поскольку сама по себе возможность осуществления ускоренной амортизации есть положительное явление в условиях деградации производственного потенциала страны и необходимости структурно-технологической модернизации экономики. Однако относительная выгодность нелинейной амортизации уменьшается по мере роста периода эксплуатации основных средств. Но в РФ почти две трети парка машин и оборудования имеет срок эксплуатации более 10 лет, а 13% из них работает еще с советских времен. Это является одной из причин того, что до сих пор основным методом начисления амортизации остается линейный.

Суммы начисленной в 2013-2014 гг. амортизации, т.е. износа основных средств, включенного в себестоимость продукции (работ, услуг), составила соответственно 4,18 трлн руб. и 4,75 трлн руб. Однако не все эти средства были направлены на возмещение износа, а только часть. Разница между этими суммами и фактически направленными на капвложения в основные средства составила в 2013 г. около 2 трлн руб., в 2014 г. - 2,75 трлн руб4. То есть более половины амортизационных отчислений направляются на цели, никак не связанные с формированием амортизационного фонда, предназначенного для воспроизводства основного капитала. В случае, если бы эти средства организации использовали на капвложения, то они могли бы повысить удовлетворение своих инвестиционных потребностей в 2 раза, т.е. до 40-50%, приблизив показатели к уровню капвложений предприятий ведущих развитых стран.

Как представляется, основной причиной отказа от применения амортизационных отчислений по своему прямому назначению - направлению на капвложения - является тяжелое финансовое положение части предприятий страны. По материалам выборочных исследований Росстата среди факторов, ограничивающих инвестиционную деятельность, 60% организаций указали на недостаток финансовых средств, 30% - на неопределенность экономической ситуации в стране, 29% - на высокий процент коммерческого кредита5.

Если учесть, что в 2014 г. 33% предприятий были убыточными, то вполне обоснованно можно предположить, что амортизационные отчисления в общей сумме поступившей выручки за реализованную продукцию (работы, услуги) они направляли на возмещение затрат, которые никак не связаны с износом основных средств. Не формируя резерв на восстановление основных средств, такие предприятия обрекают себя на ухудшение позиций в конкурентной борьбе в будущем. Варианты с получением кредита на пополнение оборотных средств для них малодоступны по причине запредельно высоких процентных ставок кредитных учреждений. Про использование кредитных ресурсов на инвестиции в форме капитальных вложений в текущей экономической ситуации говорить не приходится.

В связи с этим в экономике страны должна быть организована система долгосрочного кредитования, замкнутая на внутренние источники предоставления «длинных» денег. Это в настоящее время является основным вопросом эффективности, инвестиций, выживаемости предприятий6. Государство, имея определенные накопления, должно способствовать тому, чтобы они могли дойти до предприятий в виде дешевых кредитов на пополнение оборотных средств. Так делается в развитых странах в сложной экономической ситуации. С этой точки зрения, государство не стремится облегчить жизнь бизнесу, и даже ухудшает ее тем, что удерживает ставку рефинансирования Центробанка РФ на высоком уровне.

Являясь затратной статьей себестоимости, амортизация имущества изменяет величину прибыли, подлежащую налогообложению, в сторону уменьшения, соответственно уменьшается налог на прибыль. Как было отмечено, осуществляя нецелевое использование более половины амортизационных отчислений, организации увеличивают себестоимость продукции (работ, услуг), что позволяет им образовывать дополнительный скрытый финансовый резерв. Например, несмотря на то что в 2014 г. организациями по сравнению с 2013 г. получено меньше прибыли на 2,51 трлн руб. (4,34 трлн против 6,85 трлн руб.)., в составе их оборотных активов величина денежных средств выросла на 1,92 трлн. руб. (с 5,56 трлн до 7,48 трлн руб.)7. Это свидетельствует о том, что финансовое положение эффективно работающих предприятий, особенно тех, которые связаны с экспортом своей продукции, улучшилось, и они свои свободные денежные средства, образовавшиеся в основном от амортизационных отчислений, направили не в капитальные, а в финансовые вложения.

Таким образом, государство лишилось одного из мощнейших рычагов регулирования экономики страны и стимулирования ее развития на макроуровне, не добилось инвестиционной направленности амортизационных ресурсов. В условиях кризиса и отсутствия контроля со стороны государства за целевым использованием амортизационного фонда его природа была деформирована: из фонда воспроизводства капитала он стал в значительной степени фондом текущего дохода, используемого на покупку валюты, ценных бумаг, приобретение товаров непроизводственного назначения.

Далее необходимо отметить и другое упущение в государственной финансовой политике данного направления. Увеличивая себестоимость за счет амортизационных отчислений, не использованных на обновление основных средств, предприятия уменьшают на эту величину валовую прибыль и, соответственно, величину налога на прибыль. Сумма налога на прибыль, которую не получает консолидированный бюджет страны из-за необоснованного завышения себестоимости, ежегодно равен примерно 400- 500 млрд руб. при существующей ставке налога на прибыль 20%9.

Поэтому в целях обеспечения целевого использования суммы амортизационных отчислений вполне логичным будет предложение об изменениях в Налоговом кодексе РФ в части взимания налога на прибыль с той суммы амортизации, которая не была направлена на инвестиции в форме капитальных вложений. Для тех предприятий, которые обоснуют свое трудное положение объективными причинами (конъюнктура рынка, неплатежи за поставленную продукцию и т.п.), для финансового обеспечения хозяйственных операций предоставить возможность вычесть из облагаемой прибыли суммы амортизации, как это делается сейчас, но включить их в прибыль после того, как дела поправятся. Отложенный налог в условиях рыночной экономики должен означать беспроцентный, необеспеченный заем на определенный срок, предоставленный юридическому лицу государственным бюджетом.

В этой связи представляется целесообразным введение соответствующей отчетности предприятий по размерам амортизационных отчислений и направлений их использования, а также введение требования к предприятиям по формированию специального амортизационного фонда, который должен использоваться строго по целевому назначению. Уместным было бы и внедрение опыта отдельных стран по помещению и накоплению амортизационных средств на специальных субсчетах, исключающее их необоснованное отвлечение в сферу обращения или непроизводственного потребления.

Данные предложения не новы, но они не воспринимаются положительно финансово-экономическим блоком правительства, потому что это означает лишение предприятий права самостоятельно распоряжаться своими финансовыми активами (если предприятию потребуется денежные средства не на цели инвестирования), что противоречит основам ведения хозяйственной деятельности предприятий и основным принципам реформирования бухгалтерского учета, разработанным в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности. Однако в данном случае можно продумать механизм, который позволял бы избежать ущемления прав предприятий распоряжаться своими денежными средствами. Например, кредитные учреждения, у которых на депозитных счетах находятся амортизационные фонды предприятий, могли бы в случае необходимости по запросам этих предприятий выдавать краткосрочные кредиты на текущие цели под залог этих амортизационных фондов, но процент за пользование кредитом должен быть равен проценту по депозитному счету амортизационного фонда. В этом случае возникают отношения, при которых предприятию реально предоставляется возможность распоряжаться собственными средствами, но на условиях их возвратности в амортизационный фонд.

Перечисленные проблемы представляют лишь небольшую часть проблем амортизационной политики правительства РФ. В современной практике большинства развитых стран мира хозяйственное развитие страны не отдается на произвол так называемых самонастраивающихся механизмов конкуренции или классического либерализма, полностью свободных от влияния и контроля властей, ответственных за экономику и финансы. Постоянно применяются меры, цель которых - побудить хозяйствующие субъекты избирать ту или иную линию поведения, осуществлять долгосрочные платежи или принимать решения, отвечающие задачам общей экономической политики.

Неразвитость законодательства в отношении амортизации, регулируемой лишь ст. 256-259 Налогового кодекса, подчинили амортизационную политику фискальной функции налоговой системы. Другие законодательные акты об инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капитальных вложений, о промышленной политике декларативны, и об амортизации в них упоминается лишь вскользь. В современных условиях назрела необходимость того, чтобы амортизационная политика в Российской Федерации получила самостоятельное правовое регулирование в форме отдельного закона, который можно подготовить совместными усилиями законодателей, Правительства РФ, научной и экономической общественности.

В нем должны быть определены пути решения кроме изложенных вопросов по контролю и отчетности за использованием амортизационных средств также вопросы оценки и переоценки основных фондов, сокращения сроков их полезного использования, методов начисления амортизации с учетом специфики отдельных видов деятельности и др. Необходимо изучить все передовое в законодательстве об амортизации в развитых странах, рассмотреть возможность его реализации применительно к современным экономическим условиям РФ.

Отдельными учеными и практиками предлагается разработать и реализовать федеральную Программу повышения эффективности и контроля за целевым использованием амортизационного фонда хозяйствующими субъектами с государственным участием на период 2016-2020 гг. (далее - Программа), а именно:

- провести «инвентаризацию» нормативно-законодательной базы. Принять новые нормативные документы (положения, законы) о целевом использовании амортизационного фонда;

- усилить контроль за целевым использованием средств фонда, в том числе путем предоставления строгой ежегодной отчетности хозяйствующих субъектов учредителю по установленной форме;

- разработать единые методики обновления основных фондов и формирования амортизационного фонда. Привлечь научно- исследовательские институты и министерства к разработке методических документов и руководящих материалов. применить так называемый экспертный метод;

- оптимизировать схему распределения амортизационных, заемных денежных средств и прибыли внутри хозяйствующих субъектов для повышения эффективности и оперативности формирования амортизационного фонда.

Для хозяйствующих субъектов с частным капиталом необходимо создать такие элементы хозяйственного механизма, в том числе в налоговой сфере, при которых фирмы были бы экономически заинтересованы в своевременном обновлении изношенных фондов за счет грамотного использования амортизационного фонда. Кроме того, необходимо разработать ежегодные мероприятия по поощрению фирм с наиболее низкой степенью износа основных фондов.

Успешная реализация Программы в 20162020 гг. задаст вектор и законодательную основу ускорению обновления основных фондов в стране и обеспечит в дальнейшем успешную модернизацию и инновационное развитие экономики страны, в том числе за счет импортозамещения, а главное, повысит надежность и безаварийность производств, а также уровень экономической безопасности территорий.

Однако, реализуя государственную Программу, направленную на модернизацию и развитие основных фондов, необходимо детально проработать вопросы интенсификации обновления основного капитала, ориентируясь на целевой, комплексный подход, учитывающий множество факторов, влияющих на процесс, в том числе с использованием комплексного анализа финансового состояния хозяйствующих субъектов.

1.2 Сущность амортизационной политики предприятия

Основной капитал организации, представленный основными средствами, за время эксплуатации физически изнашивается и теряет свою стоимость, периодически перенося ее на затраты производства в виде амортизационных отчислений. В целях постоянного осуществления производственной деятельности организации необходимо воспроизводство основных средств, которое возможно осуществить исключительно через механизм амортизации, что является традиционным для отечественного бухгалтерского учета.

Процесс амортизации основных средств с одной стороны приводит к снижению реальной стоимости актива вследствие его физического износа, с другой стороны является процессом переноса расходов, связанных с приобретением долгосрочного амортизируемого актива, на затраты отчетного периода в течение установленного срока полезного использования объекта основных средств.

В первом случае амортизация отождествляется с физическим износом объектов основных средств, его старением и потерей стоимости. Во втором случае амортизация представляет собой стоимостную оценку физического износа, участвующую в качестве одного из элементов затрат организации в целях определения себестоимости произведенной продукции, работ, услуг, и, как следствие, финансового результата деятельности организации в целом14.

В соответствии с этим важной задачей выступает правильное управление процессом кругооборота основных средств, для чего необходимо решение некоторых задач, таких как правильное определение срока полезного использования объектов основных средств; выбор оптимального срока начисления амортизации и целый ряд других.

Все эти задачи напрямую связаны с проводимой организацией амортизационной политикой, поскольку на сегодняшний день именно амортизация является единственным инструментом отражения в бухгалтерском учете физического износа основных средств и механизмом управления основными средствами, несмотря на существующий некоторый элемент условности этой процедуры.

Следует также учитывать помимо физического износа и так называемый моральный износ, представляющий собой потерю капитала, вызванную изменением социально-экономических потребностей и научно- техническим прогрессом. Возможно выделение двух вариантов морального износа. Первый - вызван снижением стоимости некоторых объектов основных средств на рынке, обусловленное технологическим особенностями производства (как рост производительности труда, удешевление сырья и т. д.), а также экономическим факторами (конъюнктурой рынка, развитием конкуренции и т. д.). Второй вариант морального износа вызван появлением новых объектов основных средств, имеющих большую функциональность, потребительскую ценность, более удобных в эксплуатации, отвечающих требованиям современности. При этом устаревшие, но физически пригодные к эксплуатации объекты основных средств становятся ненужными.

К сожалению, из данных бухгалтерского учета не представляется возможным получение информации о стоимостном выражении морального износа основных средств ни на уровне конкретной организации, ни на уровне отрасли или региона в целом. Возможно использование косвенных способов, с помощью которых возможна приблизительная оценка морального износа капитала.

Проведенные исследования позволили судить о том, что преимущественными источниками финансирования основных средств в организациях всегда были получаемая прибыль и амортизационные отчисления.

Однако при имеющемся числе убыточных организаций амортизационные отчисления являются единственно возможным источником воспроизводства основных средств и управления ими15.

Многие отечественные организации, в особенности сельскохозяйственные, обладают высокой изношенностью основных средств, превышающий средний показатель по отрасли или региону. Вызвано это многими причинами, такими как отсутствие свободных денежных средств для нормального воспроизводства объектов основных средств, а также неэффективной амортизационной политикой организации.

Первоначальной задачей является определение оптимального срока полезного использования объекта основных средств. Так, согласно ПБУ 6/01

«Учет основных средств» срок полезного использования основных средств организация определяет самостоятельно при принятии объекта на учет, исходя из следующих условий:

- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды)16.

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

При установлении срока полезного использования объекта основных средств чаще всего организации опираются на Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы». Но при этом необходимо учитывать и такой момент как выбор способа начисления амортизации основных средств.

Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств», начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)17.

В соответствии с этим перед организацией стоит задача правильного выбора способа начисления амортизации как наиболее предпочтительного к реалиям жизни. Уделим пристальное внимание способам начисления амортизации. Самым распространенным способом амортизации, как показывают проведенные исследования, является линейный способ. При применении этого способа стоимость основного средства списывается равными долями в течение срока полезного использования объекта на затраты организации. При этом способе ежемесячная сумма амортизационных отчислений будет постоянной. Если представить этот процесс графически, то на графике будет изображена прямая линия, положившая название этому способу.

В защиту этого способа можно сказать, что он довольно удобен в применении, сближает бухгалтерский учет с налоговым учетом. Этот способ начисления амортизации удобен для объектов недвижимости, особенно с длительным сроком использования, для которых он является единственно возможным. В соответствии с этим те организации, которые располагают преимущественно такими объектами основных средств, как здания, сооружения, срок которых довольно велик, лучшего способа начисления амортизации не найдут.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизации на всем протяжении срока полезного использования объекта не будет равномерной, поскольку начисляется амортизация от остаточной стоимости основного средства. Кроме того, организация вправе применять так называемый коэффициент ускорения, величиной не выше 3, который указывается в учетной политике и позволяет организации максимально увеличить амортизационные накопления. В силу того, что амортизационные отчисления производятся от остаточной стоимости объекта основных средств, они не будут равномерными в течение срока службы объекта, и за период использования объекта основных средств амортизационные отчисления не будут абсолютно равны первоначальной стоимости объекта.

Проведенные расчеты этим способом дали возможность утверждать, что амортизационные отчисления по данному способу наиболее высоки в первые годы службы объекта, гораздо выше, чем при линейном способе. Но в дальнейшем по мере эксплуатации объекта основного средства величина амортизационных отчислений снижается.

Несмотря на то, что имеет место некоторая трудоемкость расчетов амортизации, применение данного способа некоторые организации могут выбрать как единственно предпочтительного. Так, если организация располагает объектами основных средств, которые работают в так называемой агрессивной среде и физическая нагрузка на основные средства ожидается именно в первые годы его службы, то этот способ станет предпочтительным. К тому же это особенно актуально при том условии, что после активного использования основное средство быстрее выходит из строя, начинает чаще ломаться и, возможно, не доработает до окончания срока полезного использования, тем самым, не самортизируется полностью.

Также применение этого способа будет желательно при условии получения максимальной выручки от продажи произведенной продукции, выпущенной с помощью данного основного средства. Это характерно для производства продукции, пользующейся высоким спросом благодаря веяниям моды, ожиданием производства данной продукции вследствие активной рекламной компании и по многим другим причинам. Несмотря на высокие амортизационные отчисления выручка от продажи готовой продукции может быть в первые годы настолько высока, что с лихвой покроет амортизационные отчисления.

Что касается способа списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования (кумулятивный способ), то при его расчете амортизационные отчисления производятся исходя из первоначальной стоимости и кумулятивного числа, представляющего собой дробь: числитель которой - число лет полезного использования, а знаменатель - сумма чисел лет полезного использования. При данном способе амортизационные отчисления не будут равномерными как при линейном способе, но, тем, не менее, первоначальная стоимость основного средства будет полностью списана за весь период эксплуатации данного объекта. Условия применения данного способа будут, в принципе, такими же, как и при способе уменьшаемого остатка. В первые годы срока службы объекта амортизационные отчисления будут больше, нежели в последующие периоды использования объекта. Те организации, которые выпуск продукции планируют осуществить максимально в первые годы использования данного основного средства, могут выбрать данный способ в качестве предпочтительного.

Отдельного внимания заслуживает способ списания стоимости основного средства пропорционально объему продукции (работ, услуг). Как правило, данный способ находит применение в тех организациях, в которых физический износ основных средств прямо пропорционален нагрузке объекта, т. е. сумма амортизационных отчислений зависит от интенсивности использования основных средств. Здесь отталкиваются от того, что чем больше работает основное средство, тем больше физический износ и тем выше сумма амортизационных отчислений18.

Единственной трудностью здесь может стать достоверное определение предполагаемого физического показателя, к которому привязаны амортизационные отчисления - потенциально возможный выпуск готовой продукции, предполагаемый пробег автомобильного транспорта и т. д. некоторым «плюсом» при использовании данного способа является тот факт, что при снижении выпуска продукции сокращаются и амортизационные отчисления, а при его отсутствии - они вообще не имеют места. Это приводит к тому, что амортизационные отчисления всегда сопоставляются с получаемыми организацией доходами, и практически отсутствует возможность получения убытка, по крайне мере, в бухгалтерском учете.

В настоящее время в учетном процессе не находит свое проявление важная функция амортизации - целевого резерва, равно как и исчезло понятие «амортизационный фонд». В целях развития стратегического учета основных средств было бы целесообразно отражать накопленные амортизационные отчисления на определенном счете бухгалтерского учета, например, на счете 85 «Амортизационный резерв», сальдо которого будет обеспечено денежными средствами на расчетном счете организации, использовать которые можно будет строго по назначению - воспроизводство основных средств. Такое резервирование и детализация амортизационных отчислений также позволит организации проводить правильную амортизационную политику.

На основании изложенного можно сделать вывод о том, что амортизация как категория бухгалтерского учета независимо от способа ее начисления позволяет сохранить основной капитал или его эквивалент, измеренный в первоначальных затратах на момент его приобретения. Возможность использования различных способов начисления амортизации по отдельным группам основных средств позволит организациям ускорить процесс воспроизводства долгосрочного капитала и осуществлять эффективную инвестиционную и налоговую политику в современных условиях хозяйствования.

1.3 Роль амортизационной политики в обеспечении эффективного воспроизводства

Техническая оснащенность предприятия, уровень инвестиций и инвестиционной деятельности характеризуется состоянием основного капитала. Уровень технического развития организации характеризуется составом и движением основных фондов, а также эффективностью их использования20.

Возврат денежных средств, вложенных в основные средства, возможен после нескольких производственных циклов (рис. 1).

Таким образом, амортизационные отчисления, как часть стоимости основных средств, включается в себестоимость продукции. Так как амортизация относятся к группе постоянных статей расходов, она после реализации товарной продукции возвращается компании в виде маржинальной прибыли.



Рисунок 1. Цикл круговорота средств, вложенных в основные фонды предприятия

Маржинальная прибыль включает также прибыль организации, образованная в процессе производственно-хозяйственной деятельности при эксплуатации всей суммы капитала (активов)21.

Сумма прибыли, которая образуется в результате использования основных средств, определяют на базе рентабельности общего капитала, с учетом прибыли до налогообложения, по формуле:

(1)

где Пос. ср. - прибыль полученная от использования основных средств; ОС - сумма первоначальной стоимости основных средств;

ROA - уровень рентабельности капитала, с учетом прибыли до налогообложения.

Основные и оборотные средства должны восстанавливаться за счет доходов организации, основной частью которых является перенесенные на себестоимость продукции расходы в виде амортизации, материально- производственных расходов, оплаты труда персонала и др. Также, каждой компании необходимо иметь достаточно средств для уплаты налогов, различных отчислений, и после этого получить прибыль.

Как источники увеличения основных средств выступают средства, полученные как инвестиций, кредиты, ссуды, финансирование из разных источников, капитализированной части прибыли организации.

Вместе с тем, необходимо отметить, что доход компании не может быть источником финансирования реальных и финансовых инвестиций. Доход организации является источником возврата производственных затрат, которые включают в себя сырье, материалы, оплату труда, налоги, другие затраты, и сумму прибыли.

Капитализированная часть прибыли предприятия выступает как источник расширенного воспроизводства при вложении средств в пополнение основных средств, нематериальных активов, капитальных вложений, оборотных средств.

В международной практике принято при определении амортизационных отчислений и срока эксплуатации, из суммы амортизируемой стоимости вычитать остаточную стоимость после окончания срока эксплуатации. Срок эксплуатации основных средств и их остаточную стоимость после окончания данного срока определяется руководством организации на основе заключения комиссии по приемке данных основных средств.

Российские предприятия, в соответствии с установленными положениями бухгалтерского и налогового учета, приравнивают амортизируемую стоимость к первоначальной стоимости. Норматив амортизации, срок эксплуатации, устанавливают согласно утвержденным нормам. При этом учитывается, что в конце срока эксплуатации основных средств произойдет их полный износ и они будут иметь нулевую остаточную стоимость23.

На практике, все виды основных средств, по окончании эксплуатации имеют различные остатки, в виде оборудования, запасных частей и др., которые возможно реализовать либо использовать в хозяйственно- производственной деятельности. В соответствии с действующим положением их необходимо оприходовать. На стоимость данных остаточных средств в течении срока эксплуатации основных средств происходило начисление амортизации, включаемой в себестоимость, которая возвращалась организации в виде доходов после реализации. Это приводит к двойному учету доходов от одного вида продукции.

Также, как показывает практика, это может приводить к бесхозяйственному отношению к списанным основным средствам, иногда и к хозяйственным злоупотреблениям.

В современной экономике данное определение амортизационных отчислений приводит к завышению себестоимости, занижению показателей прибыли и рентабельности.

Необходимо также отметить, что установленные нормативы длительного срока эксплуатации основных средств, периода их окупаемости, отрицательно влияют на ускоренное обновление основных средств с учетом научно-технического прогресса. Например, в международной практике принято, что активная часть основных средств, подлежит обновлению в течении 5 лет.

Для повышения конкурентоспособности российских предприятий в части выпускаемой и реализуемой продукции, следует учитывать в стратегических планах развития производства обновление основной части активных основных средств, на протяжении пяти лет, на базе этого могут определяться сроки их окупаемости и начисления амортизации.

Как было сказано выше, оборотный капитал составляют инвестированные средства в оборотные фонды, участвующие в процессе производства один производственный цикл либо на протяжении одного года, в виде денежной, производительной, товарной формы, что приводит к их разделению на производственные оборотные фонды и фонды обращения.

На данной основе можно рассматривать оборачиваемость основных и оборотных средств как цикл оборачиваемости денежных средств, проходящих все стадии обращения, при этом количество стадий обращения зависит от отраслевой принадлежности компании.

Вместе с основными и оборотными средствами в оборачиваемости капитала принимают участие нематериальные активы, долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения (рис. 2)24.

Капитал в процессе производственно-хозяйственной деятельности находится в постоянном кругообороте, изменяя свою денежную форму на материальную, в виде различных форм продукции, товаров, услуг, а затем заново обретая форму денежных средств.

В соответствии с классическим определением, кругооборот капитала состоит из трех стадий.

На первой стадии кругооборот капитала организаций имеет начало с авансирования своей стоимости в денежной форме для приобретения основных средств, нематериальных активов, оборотных средств, преобразуя денежные средства в производственные запасы, из сферы обращения в сферу производства.

При этом, стоимость не расходуется, а авансируется, так как она возвращается после окончания кругооборота. По завершению данной стадии прерывается товарное обращение, но не кругооборот.

Рисунок 2 .Цикл кругооборота капитала предприятия

Вторая стадия включает процесс производства, как создания новой продукции с добавочной стоимостью, капитал совершает кругооборот в процессе производства, в котором рабочая сила осуществляет производительное потребление средств производства, создавая новый продукт, который несет в себе перенесенную и дополнительно созданную стоимость. На этом этапе авансированная стоимость преобразуется из производственной в товарную форму.

Третья стадия кругооборота основана на получении денежных средств от продажи произведенной продукции. На протяжении этой стадии оборотные средства заново переходят из сферы производства в сферу обращения, прерванное товарное обращение снова возобновляется, при этом стоимость из товарной преобразуется в денежную форму. На данной стадии образуются денежные накопления организации, в виде разницы между денежными средствами, израсходованных на производство и реализацию товарной продукции, и полученных непосредственно от ее реализации.

Кругооборот фондов коммерческих организаций может происходить лишь при условии авансирования стоимости, которая выражается в денежной форме. При вступлении в кругооборот, производственные фонды несколько раз изменяют свои функциональные формы.

Среди основных экономических законов, которые необходимо учитывать при управлении процессом воспроизводства основного капитала, следует обратить внимание на закон движения. На данный закон обращали внимание ученые П.А. Малышев и Ф.Ф. Стерликов26. В соответствии с данным законом, любая экономическая система является динамической, движение которой определяется изменением ее состояния с течением времени.

Если применить данный закон к процессу воспроизводства основного капитала, то будет наблюдаться последовательное изменение основных элементов, определяющих его функционирование. К примеру, реализация закона движения в процессе воспроизводства основного капитала выражается в том, что с ростом инвестиций всегда повышается стоимость основного капитала, что приводит к росту амортизационных отчислений, либо например, проведение ремонтных работ приводит к снижению изношенности средств труда.

С законом движения в непосредственной связи находится другой экономический закон, который воздействует на процесс воспроизводства основного капитала - закон развития. Данный закон можно сформулировать как поступательное цикличное движение экономических явлений и процессов.

Расширенный процесс воспроизводства основного капитала может быть экстенсивным или интенсивным. Экстенсивное расширенное воспроизводство выражается как рост размера основного капитала за счет средств труда аналогичных уже используемых предприятием в производственном процессе27. Данный процесс воспроизводства основного капитала характерен, главным образом, при реализации закона движения. Закон развития, в первую очередь, предусматривает интенсивный способ расширенного воспроизводства основного капитала, основанного на использовании в производственно-хозяйственной деятельности организации нового оборудования, более экономичного и производительного.

Проявление закона развития в процессе воспроизводства основного капитала можно наблюдать как результат использования инновационных решений в инвестиционных вложениях предприятия.

Также, управление процессом воспроизводства основного капитала необходимо осуществлять на основе выполнения закона стоимости. Данный закон является законом товарного производства, который регулирует товарный обмен исходя из количества затраченного на производство общественно-необходимого труда. Качественный аспект закона стоимости выражается в том, что товары соизмеримы, так как имеют одну общественную составляющую - овеществленный в них труд. При действии закона стоимости возникает единообразие во множестве продуктов труда, создавая общественную связь между различными в рамках разделения труда производителями продукции.

Принимая в виде овеществленного труда живой труд прошлых периодов, воплощенный в средствах производства, а именно в средствах и предметах труда, можно говорить о том, что основной капитал, привлеченный в процесс производства, принимая участие в создании продукции, является одним из экономических элементов, воспроизводство которого находится под воздействием закона стоимости.

Выполнение закона стоимости приводит производителей продукции к необходимости уменьшения индивидуальных затрат труда в сравнении с общественно необходимыми затратами труда, что при конкуренции выполнимо не для всех компаний. Организации, которые не возмещают затраты при реализации товаров, разоряются, те же, которые используют в производстве различные инновационные решения, которые снижают расходы труда, материалов, энергозатрат, получают прибыль.

Действие закона стоимости приводит к повышению эффективности процесса воспроизводства основного капитала, увеличивая загруженность производственных мощностей, сокращая бездействующие средств труда28.

Управление процессом воспроизводства основного капитала также подчиняется экономическому закону прибавочной стоимости. Данный закон характеризует объективный процесс ведения индивидуального производства, связанного с созданием наемными работниками стоимости сверх стоимости собственной рабочей силы и ее присвоением собственником средств производства. Действительно, предприниматели, создавая экономические ресурсы в необходимых для производственного процесса объемах, рассчитывают на более высокую отдачу от их использования.

Поэтому вновь созданная стоимость, воплощенная в продукции, может быть разделена на стоимость рабочей силы, что соответствует оплате ее труда, и прибавочную стоимость, которая включает не только величину потребленных средств производства, но и прибыль.

Содержание и возмещение использованной части основного капитала предусматривает включение соответствующих расходов в стоимость произведенной продукции. Здесь можно согласиться с утверждением о том, что в любом обществе производитель не может получить все, что им создано для индивидуального потребления. Прежде, чем товар войдет в индивидуальное потребление, из его стоимости необходимо вычесть амортизацию, накопление, страховые запасы, затраты на социальные нужды. Прибавочная стоимость расходуется на накопление, в виде налогов уходит в бюджет, включается в потребление собственников.

Таким образом, в соответствии с законом прибавочной стоимости, наиболее эффективное управление процессом воспроизводства основного капитала коммерческой организации, связанное с использованием в процессе производства нового, инновационного оборудования, позволяет значительно увеличить размер прибавочной стоимости, таким образом повышая прибыльность финансово-хозяйственной деятельности.

Расширенное воспроизводство основного капитала также ведется в соответствии с законом накопления капитала. Данный закон регулирует соотношения между потреблением и накоплением прибавочной стоимости, определяя дно из необходимых условий ведения расширенного воспроизводства - капитализацию части прибыли. Закон накопления капитала характеризуется как «превышение производства над текущим потреблением, превышение производства над доходом». Данное превышение соответствует части прибавочной стоимости, накапливаемой и используемой для целей развития производства.

Накопление основного капитала осуществляется экстенсивным либо интенсивным путем29.

Экстенсивное накопление основного капитала включает расширение масштабов производства за счет приобретения средств труда, в целом аналогичным уже используемым на предприятии. Поэтому экстенсивное накопление основного капитала является его количественным увеличением. Интенсивное накопление, в отличие от экстенсивного накопления основного капитала, это качественное улучшение технического уровня производства в результате использования нового, инновационного оборудования.

Накопление основного капитала ограничивается размером прибыли, которая остается в распоряжении организации. Но темпы развития производства довольно часто нуждаются в дополнительных финансовых ресурсах для инвестирования в основной капитал компании. Для привлечения дополнительного капитала могут быть использованы разные заемные финансовые инструменты. Возможность использования заемных источников средств финансирования капитальных вложений в процессе воспроизводства основного капитала должна подчиняться закону денежного обращения.

Применительно к процессу воспроизводства основного капитала закон денежного обращения состоит в следующем: возможности, размеры и условия привлечения заемного капитала в инвестиционный процесс должны быть ограничены генерируемыми им денежными потоками. На уровне предприятий действие закона денежного обращения влияет на обоснование экономической эффективности инвестиционных проектов. Выполнение данного закона позволяет предприятиям обеспечить рациональное соотношение собственных и заемных средств, поддерживая финансовую устойчивость на приемлемом уровне, сохраняя платеже - и кредитоспособность.

Вместе с тем, использование кредитных ресурсов в производственно - хозяйственной деятельности не отделимо от возникновения финансовых рисков. На это влияет характер предоставления заемных средств, с их срочностью, возвратностью, платностью и обеспеченностью.

Экономические законы, на основе которых осуществляется процесс управления и воспроизводства основного капитала, действуют комплексно, оказывая влияние на функционирование средств труда в тесной взаимосвязи.



Вывод по главе 1

Эффективным инструментом регулирования инвестиционного процесса выступает амортизация основного капитала. Примерно на 60-70% потребности предприятий в инвестиционных средствах удовлетворяются за счет амортизационных отчислений.

Основной капитал организации, представленный основными средствами, за время эксплуатации физически изнашивается и теряет свою стоимость, периодически перенося ее на затраты производства в виде амортизационных отчислений. В целях постоянного осуществления производственной деятельности организации необходимо воспроизводство основных средств, которое возможно осуществить исключительно через механизм амортизации, что является традиционным для отечественного бухгалтерского учета.

Важной задачей является правильное управление процессом кругооборота основных средств, для чего необходимо правильное определение срока полезного использования объектов основных средств; выбор оптимального срока начисления амортизации. Эти задачи напрямую связаны с проводимой организацией амортизационной политикой, поскольку на сегодняшний день именно амортизация является единственным инструментом отражения в бухгалтерском учете физического износа основных средств и механизмом управления основными средствами.

Преимущества амортизации следующие:

- отсутствие дополнительных издержек при использовании амортизационных отчислений на инвестиционные цели по сравнению с привлекаемыми заемными средствами;

- большая стабильность, непрерывность и прогнозируемость амортизационных отчислений как финансового потока (по сравнению с прибылью, дотациями, субсидиями и т. п.);

- возможность формирования амортизационного фонда через регулирование налогооблагаемой базы по налогам на прибыль и имущество;

- самостоятельность в регламентации обязательности формирования и воспроизводства амортизационной политики в составе учетной политики предприятия.

В РФ государственная амортизационная политика недостаточно гибкая и имеет ярко выраженный пассивный характер. До сих пор амортизация рассматривается как простое выражение износа основных фондов, часть издержек, а не как источник активизации инвестиционной деятельности для обновления и модернизации основного капитала. И этот переход от «затратного» порядка определения амортизации к процессу формирования реального денежного амортизационного фонда затянулся, несмотря на то, что предприятиям предоставлена возможность применять ускоренные методы начисления амортизации.