Расчет себестоимости продукции при использовании передельного (попроцессного) метода калькулирования себестоимости

Размещено на http://www.allbest.ru/

Национальный Открытый Институт России г. Санкт-Петербург

Кафедра Бухучет, анализ, аудит

Дисциплина Бухгалтерский управленческий учет

КУРСОВАЯ РАБОТА

«Расчет себестоимости продукции при использовании передельного (попроцессного) метода калькулирования себестоимости»

Студентки группы Б 81-С/2Ч

Петровой Ирины Валерьевны

Санкт-Петербург 2010

Оглавление

Введение

I.Сущность управленческого учета и его место в управлении предприятием

1.1 Управленческий и финансовый учет

1.2 Задачи, цели и принципы управленческого учета

1.3 Постановка управленческого учета на предприятии

II. Калькулирование в ООО «Салтан»

2.1 Классификация затрат

2.2 Методы учета затрат и калькулирование

2.3 Нормативный метод

2.4 Метод затрат по функциям (АВС-метод)

2.5 Позаказный метод

2.6 Попроцессный метод

2.7 Попередельный метод

III. Расчет себестоимости продукции при использовании передельного (попроцессного) метода калькулирования себестоимости в ООО «Салтан»

Заключение

Список литературы

Введение

Серьезные изменения, происходящие в нашей стране в последнее десятилетие, требуют пересмотра многих принципов, и прежде всего принципов управления экономическими субъектами. Задачи управления требуют новых видов информации, которую генерирует учетно-финансовая подсистема каждой организации. Оттого, насколько действенна эта система, квалифицированно ли построен информационный обмен, зависит качество аналитической обработки исходных данных и, как следствие, качество принятых на их основе конкретных управленческих решений.

Растущая конкуренция заставляет управленцев задумываться о более тщательном анализе текущей деятельности предприятия, планировании бюджета, контроле затрат и дополнительном (за персоналом) - все это с целью повышения эффективности бизнеса. Развивается рынок купли-продажи готового бизнеса, растет "текучесть" управленческих кадров, владельцы бизнеса предъявляют более жесткие требования к эффективности - во всех этих случаях необходима четкая, представленная в стандартной форме информация, на основе которой оперативно, без какой-либо дополнительной обработки можно было бы принять правильные управленческие решения.

Именно этим целям служит управленческий учет - методология и форма сбора, обработки, хранения и своевременного предоставления в "нужные руки" объективной, понятной и необходимой информации.

Управленческий учет - это система информационного обмена в организации, предназначенная для принятия управленческих решений, направленных на достижение целей всей организации.

Управленческий учет является необходимым инструментом для управления организацией, позволяющим повысить качество и оперативность принимаемых управленческих решений, максимизировать ожидаемый результат и эффективно контролировать риски хозяйственной деятельности.

Любое предприятие в процессе своей деятельности совершает затраты на производство и реализацию продукции, на простое и расширенное воспроизводство основных фондов и оборотных средств, на социальное развитие трудового коллектива и др.

Наибольший удельный вес во всех расходах предприятий занимают затраты на производство продукции. Совокупность производственных затрат показывает, во что обходится предприятию изготовление выпускаемой продукции, т. е. составляет производственную себестоимость продукции. Предприятия также производят затраты по реализации (сбыту) продукции, т. е. осуществляют внепроизводственные или коммерческие расходы (на транспортировку, упаковку, хранение, рекламу и др.).

Конечной целью калькулирования является формирование полной себестоимости единицы продукции. Ведь от уровня себестоимости зависит деятельность предприятия: величина прибыльности и рентабельности, эффективность его хозяйственной деятельности.

Предметом работы является изучение понятия и видов калькуляций себестоимости, рассмотрение основных методов калькулирования.

Также в данной работе представлены основные теоретические вопросы о управленческом учете. В частности, показано различие и сходство между финансовым и управленческим учетом, уточнены и систематизированы цель, задачи и функции управленческого учета, определены предмет и объект данного вида учета, сформулированы принципы, а также выделены основные проблемы его внедрения в практику российских предприятий.

Целью работы является рассмотрение методов, принципов составления калькуляции себестоимости, а также видов и роли калькуляции в управлении производством.

В качестве примера в данной работе используется расчет себестоимости на примере ООО «Салтан».

1. Сущность управленческого учета и его место в управлении предприятием

1.1 Управленческий и финансовый учет

Управленческий учет на большинстве российских предприятиях не ведется или развит очень слабо. В основном это можно объяснить отсутствием единой методологической основы, методических рекомендаций по организации управленческого учета в отдельных отраслях отечественной экономики.

Управленческий учет - это часть бухгалтерского учета. В стандартных формулировках бизнес-школ бухгалтерский учет делится на три части: финансовый, стоимостной и управленческий учёт. Однако во времена плановой экономики бухгалтерский учет был сведен к работе бухгалтерии, представляющей отчеты о работе предприятия директору, а также в вышестоящие и налоговые органы.

Сегодня большинство предпринимателей воспринимают бухгалтерский учет как "белую" составляющую учета, которая ведется исключительно для контролирующих и налоговых органов. При этом практически все предприниматели ведут свой "черный" учет, позволяющий им в определенной мере контролировать и оценивать финансовые и товарные потоки предприятия, рассчитывая их эффективность. Такая "двойная" форма учета на предприятии была приемлема на заре предпринимательской деятельности, когда основной целью бизнеса в подавляющем большинстве случаев считался положительный поток наличности в настоящий момент и чем больше, тем лучше. Однако это не дает дополнительных возможностей для развития бизнеса и контроля над ним.

Между тем в настоящее время отечественные предприятия, функционируя в условиях конкуренции, испытывают острую необходимость в организации действенной системы управленческого учета. В этих условиях неизмеримо возрастает роль управленческого учета, являющегося необходимым инструментом в мобилизации всех имеющихся резервов для повышения эффективности производственной деятельности предприятий.

На сегодняшний день многие руководители не всегда осознают роль управленческого учета в организации, недостаточно четко понимают цели и задачи его постановки.

Основные преимущества системы управленческого учета состоят в следующем:

Система разрабатывается под конкретное предприятие с учетом всех особенностей его функционирования;

По сравнению с бухгалтерским учетом система учета для внутреннего управления более гибкая и при необходимости легко адаптируется к изменяющимся условиям, новым процессам и требованиям;

Система управленческого учета включает не только финансовые, но и значительную часть нефинансовых показателей, таких, например, как число покупателей за период, клиентская структура, покупательская активность, количественные и качественные оценки персонала и т. п.;

Принципы учета для управления и его информация более понятны и доступны сотрудникам и руководителям подразделений, чем данные бухгалтерского учета и показатели финансовой отчетности.

Основной целью учета, как инструмента для ведения бизнеса, является создание "общего языка" для специалистов разных направлений и уровней, имеющих отношение к работе предприятия. Из одного информационного поля, данные в котором собраны по единым законам, каждый получает информацию, необходимую и понятную конкретно ему. Директор предприятия видит синтетические данные в виде краткого набора понятных цифр, имея при этом возможность проследить происхождение каждой из них на том уровне аналитики, который ему необходим. Это самый простой способ оценить эффективность работы нанятых им управленцев. Для многих владельцев бизнеса такого объема информации о работе их предприятия более чем достаточно - любые дополнительные цифры, представленные им в отчетах, будут просто лишними. Менеджер видит анализ и результаты работы всех своих подразделений и сотрудников. На основе этих показателей он может принимать управленческие решения своего уровня более осознанно и обоснованно. Товаровед работает со складом значительно эффективнее. При этом все они могут общаться по работе каждого из них, употребляя общие термины и понятия, не вызывающие разночтений и недопонимания.

Многие менеджеры считают, что управленческий учет является подсистемой бухгалтерского учета и ограничивается сферой финансов. При этом создается представление о существовании общей методики внутреннего учета, подобной правилам бухгалтерского учета. Однако управленческий учет - это скорее подход к организации информационной системы предприятия, ориентированной на пользователя, чем какая-либо универсальная методика. Система управленческого учета может не соприкасаться с бухгалтерией и не оперировать финансовыми показателями.

Для того чтобы нагляднее представить сущность управленческого учета, полезно показать различие и сходство между финансовым и управленческим учетом - таблица 1.

Таблица 1. Сравнение управленческого и финансового учета.

Область сравнения	Управленческий учет	Финансовый учет
РАЗЛИЧИЕ
Обязательность ведения учета	Не регулируется нормативными правовыми актами. Ведется в соответствии с требованием менеджмента для обеспечения инф. и анал. базы принятия управленческих решений	Ведется в соответствии с законодательством для обеспечения внешних пользователей информации о финансовом состоянии и финансовых результатах деятельности компании
Цель учета	Обеспечение информацией внутренних пользователей для планирования и управления. Является информационной базой для принятия управленческих решений	Составление финансовых документов для внешних пользователей информации. Содействие в принятии инвестиционных, кредитных и иных финансовых решений
Правила ведения учета	Учетные принципы формируются организацией самостоятельно, исходя из целей и задач внутрифирменного управления	Основан на общепринятых принципах
Пользователи информации	Группа работников управленческого персонала, входящих в состав предприятия	Внутренние и внешние пользователи (акционеры, инвесторы, банки, деловые партнеры, налоговые органы)
Структура учета	Различна в зависимости от целей использования информации.	Одно основное равенство: Активы = Обязательства + Собственный капитал
По времени	Прошедшее и будущее время за определенный и на определенный период	Прошедшее время, за определенный период
Виды выражения	Как в денежном, так и в натурально-вещественном выражении	В основном в денежном выражении
Принцип группировки расходов	По статьям калькуляции	По экономическим элементам
Степень точности информации	Множество приблизительных оценок	Незначительные отклонения в отражении данных для внешних пользователей
Периодичность	Определяется задачами, чаще - еженедельная, декадная, помесячная	Устанавливается законодательными правовыми актами
Объект учета	Центры ответственности внутри предприятия, отдельная управленческая задача, определенная область деятельности	Организация как юридическое лицо
Необходимость использования метода двойной записи	Использование возможно, но не обязательно	Использование обязательно
Степень ответственности	Дисциплинарная ответственность	Административная ответственность по закону
Доступность информации	Данные и результаты являются коммерческой тайной и не сообщаются представителям государственных или иных органов кроме тех случаев, которые специально оговорены законодательством.	Предоставляются внешним пользователям
СХОДСТВО
Общепринятые принципы учета	Дополнительно проверяемые факты, мнения и оценки, т. е. их объективность
Информация	Использование данных оперативного учета, следовательно, сбор первичной информации по единым правилам
Цель	Использование данных для принятия решений

Следовательно, управленческий учет - особая система представления и обработки информации, которая характеризуется уникальными требованиями и выступает связующим звеном в процессе ведения финансово-хозяйственной деятельности. Это система внутреннего управления предприятием, представляющая информацию о затратах и результатах деятельности как всего предприятия, так и отдельных структурных подразделений, предназначенную для принятия оперативных и стратегических управленческих решений. Прежде всего, это внутренний учет, который регламентируется только внутренними распоряжениями ТОП-менеджмента.

Финансовый и управленческий учёт имеют сходства и определенные особенности. Вместе с этим они имеют общие характеристики в принципах построения, применяемых методах, единых объектах. Обе подсистемы учета выступают элементами системы бухгалтерского учёта, которая предусматривает прямые и обратные связи подсистем при выполнении функций наблюдения, измерения, обработки информации по данным первичной документации.

Взаимодействие управленческого и финансового учёта достигается на основе:

комплексного использования первичной информации,

единства норм и нормативов, нормативно-справочной информации в целом;

дополнения информации одного вида учёта данными другого,

взаимопроникновения методов или их элементов,

приближения учётной информации к местам принятия решений,

единого подхода к разработке задач финансового и управленческого учета при совершенствовании систем автоматизированного управления.

Управленческий учет предполагает отражение в учете всех событий, так или иначе влияющих на финансово-хозяйственную деятельность. Санкций за отсутствие управленческого учета законодательно не предусмотрено.

1.2 Цели, задачи и принципы управленческого учета

Цель управленческого учета - подготовка и предоставление менеджерам организации достоверной, полной и своевременной информации для принятия управленческих решений, направленных на достижение целей организации.

Целями и задачами управленческого учета определяются его функции:

Обеспечение информацией руководителей всех уровней управления, необходимой для текущего планирования, контроля и принятия оперативных управленческих решений;

Формирование информации, которая служит средством внутренней связи между уровнями управления и различными структурными подразделениями одного уровня;

Анализ информации;

Перспективное планирование и координация развития предприятия в будущем на основе анализа и оценки фактических результатов деятельности;

Оперативный контроль и оценка результатов деятельности внутренних подразделений предприятия в достижении цели;

В современных условиях управленческий учет через свои функции выступает в качестве основного информационного фундамента управления внутренней деятельностью предприятия, его стратегией и тактикой. Основное его назначение - это подготовка информации для принятия оперативных и прогнозных управленческих решений.

Предметом управленческого учета является производственная и коммерческая деятельность организации в целом и ее отдельных структурных подразделений в процессе всего цикла управления.

Объектами управленческого учета являются затраты в целом по предприятию и по структурным подразделениям; результаты хозяйственной деятельности предприятия и его подразделений; финансовые результаты (затраты) центров финансовой ответственности; внутреннее ценообразование, предполагающее использование трансфертных цен; бюджетирование и система внутренней отчетности.

Объекты управленческого учета отражаются через совокупность приемов и способов, составляющих основу метода управленческого учета, к которым можно отнести приемы финансового учета, индексный метод, приемы экономического анализа, математические методы и т.д.

К принципам, применимым в управленческом учете, можно отнести:

Непрерывность деятельности предприятия;

Оперативность предоставления информации;

Использование единых для планирования и учета единиц измерения;

Оценка результатов деятельности подразделений предприятия;

Формирование показателей внутренней отчетности, как основы коммуникационных связей между уровнями управления;

Применение бюджетного метода управления затратами;

Полнота и аналитичность, обеспечивающая исчерпывающую информацию об объектах учета;

Периодичность, отражающая производственный и коммерческий циклы предприятия, установленные учетной политикой;

Экономичность (формируется лишь та информация и та отчетность, которые необходимы для целей управления);

Принцип управления по отклонениям (внутренняя отчетность содержит информацию об отклонениях фактических показателей от плановых, что позволяет установить ответственность за возникшие неблагоприятные отклонения и оперативно устранить их причины);

Конфиденциальность (обособленное ведение управленческой бухгалтерии).

Конкурентоспособным считается то предприятие, которое рационально использует свои производственные ресурсы и извлекает из этого реальную прибыль. В связи с этим управленческий учет должен быть нацелен на непрерывный, системный анализ конкурентоспособности портфеля заказов, стоимости поставок материальных ресурсов в различных оценках, уровней фактической доходности по типу продукции и виду технологического процесса, другим определяющим критериям производственно-хозяйственной и финансовой деятельности.

Следует отметить, что систему управленческого учета каждое предприятие может ставить, исходя только из своих целей и видения перспектив развития. Использование системы управленческого учета способствует совершенствованию всего процесса управления организацией, создавая реальные возможности для его оптимизации.

На предприятии, принявшем решение о введении управленческого учета, строится иерархическая модель информационных потоков. В ней жестко прописываются центры ответственности за занесение информации, права доступа и возможности для обработки. Таким образом, в информационном поле создается предельно близкая к реалиям модель предприятия, с помощью которой можно существенно упростить процедуры оценки, контроля, учета финансовых результатов и многое другое в реальном бизнесе.

1.3 Постановка управленческого учета на предприятии

Постановка управленческого учета - сложная задача, которая часто решается в рамках реорганизации всей компании. Все проблемы, связанные с постановкой управленческого учета, можно обобщенно сформулировать следующим образом:

Сложность в определении квалификации и подборе специалистов;

Отсутствие понимания руководством и сотрудниками данного участка;

Отсутствие идеологии, которая обеспечивала бы работу коллектива как единого целого, отношения взаимопомощи и осознание ответственности;

Сложность в техническом обеспечении системы управленческого учета: отсутствие необходимого программного обеспечения и т.п.

При внедрении системы управленческого учета перед предприятием кроме перечисленных проблем будет стоять и много других: формирование команды, необходимость обучения персонала, сопротивление нововведениям, установление сильных горизонтальных связей и переход на систему регулярного менеджмента.

Ответственность за решение всех этих проблем ложится на руководство предприятия, которое должно проявлять заинтересованность в создании полноценной системы управленческого учета и проявлять инициативу в решении организационных, психологических и технических проблем.

Одной из проблем является недостаточное понимание сущности управленческого учета в компании. В практике российских предприятий большинство из них отталкивается от принципа, что управленческий учет - это учет затрат, и систему управленческого учета сводят к системе учета затрат и распределения их по центрам финансовой ответственности, видам выпускаемой продукции.

Действительно, роль управления затратами велика - только изменив систему учета затрат, можно существенно повлиять на прибыль. Однако главной целью является ориентация управленческого процесса на достижение стратегических и тактических целей предприятия, и по этой причине система управленческого учета должна включать в себя и систему сбора информации по конкурентам, покупателям, качеству продукции, информацию об эффективности организационной структуры компании и т.д.

Система управленческого учета обеспечивает менеджеров информацией по следующим группам:

Информация для внутренней текущей отчетности в целях планирования и контроля затрат на производство и оценки производительности труда работников;

Информация для внутренней текущей отчетности по прибыльности производимой продукции, ее потребителям и т.д., для принятия решений по распределению ресурсов и для определения ценовой политики;

Информация для разработки стратегии и тактики внутренней деятельности фирмы, включающая составление долгосрочных планов развития компании, освоение производства новой продукции;

Информация для внешней отчетности, получаемая в процессе анализа финансового состояния в интересах инвесторов и внешних потребителей.

Система управленческого учета должна охватывать все службы предприятия и весь спектр данных о его деятельности.

Результаты, полученные от внедрения системы управленческого учета, превзойдут все ожидания, т.к. правильно поставленный управленческий учет даст информацию, необходимую для расстановки приоритетов в деятельности предприятия и планирования его дальнейшей деятельности. Предоставит базу для оценки перспективности открывающихся возможностей и снабдит механизмами контроля исполнения принятых решений.

II. Калькулирование в ООО «Салтан»

Одна из важнейших задач управленческого учета является калькулирование себестоимости продукции.

В русском языке слово «калькуляция» появилось во второй половине XIX века и означает исчисление себестоимости.

Калькуляция (англ. costing) - способ определения себестоимости выпускаемой продукции (работ, услуг), когда затраты группируются по объектам и статьям калькуляции.

В процессе калькулирования соизмеряются затраты на производство с количеством выпущенной продукции и определяется себестоимость единицы продукции. По видам продукции (работ, услуг) затраты группируют для исчисления их себестоимости. В процессе калькулирования себестоимости единицы продукции учитывают все издержки, связанные с выполнением одного заказа или производством единицы продукции какого-либо вида. Объекты калькуляции - это отдельные изделия, группы изделий, полуфабрикаты, работа и услуги, себестоимость которых определяется. Определение себестоимости служит основой для установления цен, является базой для исчисления налогов на сбыт, а также для текущей оценки результатов деятельности предприятия.

Задача калькулирования - определить издержки, которые приходятся на единицу продукции (услуг), предназначенных для реализации, а также для внутреннего потребления.

Выбор метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) для конкретного хозяйствующего субъекта обусловливается многими факторами. Эффективность использования выбранного метода определяется степенью достижения целей, поставленных на этапе планирования производства. От правильного выбора варианта учета затрат в конечном счете зависит финансовый результат деятельности организации. Рационально сформированная себестоимость по отдельным подразделениям, по видам продукции и организации в целом позволяет принимать верные управленческие решения, связанные с оптимизацией себестоимости. Выбранный предприятием вариант учета затрат и калькулирования себестоимости должен быть закреплен в учетной политике.

2.1 Классификация затрат

Классификация затрат является одной из важнейших составляющих информационного поля управленческого учета. Не будет преувеличением сказать, что без учета затрат нет управленческого учета, а без четкого типологии затрат нет ни квалифицированного экономиста, ни профессионального бухгалтера.

Достижение высоких результатов работы предприятия предполагает управление затратами на производство и реализацию продукции. Это сложный процесс, который означает по своей сущности управление всей деятельностью предприятии, т.к. охватывает все стороны происходящих производственных процессов.

Для принятия оптимальных управленческих и финансовых решений, необходимо знать свои затраты и в первую очередь разбираться в информации о производственных расходах. Анализ издержек помогает выяснить их эффективность, установить, не будут ли они чрезмерными, проверить качественные показатели работы, правильно установить цены, регулировать и контролировать расходы, планировать уровень прибыли и рентабельности.

Издержки (затраты) производства группируются и учитываются по видам, местам их возникновения и носителям затрат. Места возникновения затрат - это структурные единицы и подразделения, в которых происходит первоначальное потребление производственных ресурсов (рабочие места, бригады, цеха и т.п.). Под носителями затрат понимают виды продукции данного предприятия, предназначенные для реализации на рынке.

Администрация организации решает сама, в каких разрезах классифицировать затраты, насколько детализировать места возникновения затрат.

В управленческом учете классификация затрат весьма разнообразна и зависит от того, какую управленческую задачу необходимо решить.

Классификация затрат может быть осуществлена по множеству признаков. Специалисты по управленческому учету классифицируют затраты по-разному, руководствуясь своими собственными целями - таблица 2.

Таблица 2. Классификация затрат в зависимости от цели управленческого учета.

Задачи	Классификация затрат
Расчет себестоимости произведенной продукции, оценка стоимости запасов и полученной прибыли	Входящие и истекшие Прямые и косвенные Основные и накладные Входящие в себестоимость (производственные) и затраты отчетного периода (периодические) Одноэлементные и комплексные Текущие и единовременные
Принятие решения и планирование	Постоянные (условно-постоянные) и Переменные Принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках Безвозвратные затраты Вмененные (упущенная выгода) Предельные и приростные Планируемые и Непланируемые
Контроль и регулирование	Регулируемые Нерегулируемые

Входящие затраты - активы. Если эти средства (ресурсы) в течении отчетного периода были израсходованы для получение доходов и потеряли способность приносить доход в дальнейшем, то они переходят в разряд истекших. Входящие = затраты, истекшие = расходы.

Прямые расходы = прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда. Они учитываются по дебету сч. 20 и их можно отнести непосредственно на определенное изделие.

Косвенные (накладные) расходы - совокупность издержек, связанных с производством, которые нельзя отнести непосредственно на конкретные виды изделий. Распределяются косвенные расходы между отдельными изделиями согласно выбранной предприятием методике, которая описывается в учетной политике предприятия. В бухгалтерском учете информация о них накапливается на сч. 25 «общепроизводственные расходы» и сч. 26 «общехозяйственные расходы».

Основные расходы - все виды ресурсов (предметы труда в виде сырья, основных материалов, покупных полуфабрикатов; амортизация основных производственных фондов: зарплата основных производственных рабочих с начислениями на нее и др.)

Накладные расходы вызываются функциями управления. В соответствии с методом отнесения затрат на носитель (объект калькулирования) накладные расходы являются косвенными.

Затраты, входящие в себестоимость (производственные) - это материализованные затраты, их можно инвентаризировать. Состоят из: прямых материальных затрат, прямых затрат на оплату труда, общепроизводственных запасов.

Внепроизводственные затраты (периодические) - издержки, которые нельзя инвентаризировать. Эти расходы, как правило, связаны с полученными в течении отчетного периода услугами. Они состоят из коммерческих и административных расходов. Учет этих затрат ведется соответственно на сч. 44 (расходы на продажу) и сч. 26 (общехозяйственные расходы).

Одноэлементные - затраты, которые на данном предприятии не могут быть разложены на слагаемые.

Комплексные затраты состоят из нескольких экономических элементов.

Переменные затраты возрастают или уменьшаются пропорционально объему производства продукции (оказания услуг, товарооборота). Для описания поведения переменных затрат в управленческом учете используется специальный показатель - коэффициент реагирования затрат (Крз). Он характеризует соотношение между темпами изменения затрат и темпами роста деловой активности предприятия. Рассчитывается по формуле:

Крз = Y / X,

где Y - темпы роста затрат, %; а X - темпы роста деловой активности фирмы, %.

Постоянные затраты - те, которые остаются практически неизменными в течении отчетного периода (например, оплата охраны, расходы по аренде производственных площадей, амортизация основных средств производственного назначения и т.д.).

Условно-переменные (или условно-постоянные) затраты содержат как переменные, так и постоянные компоненты (например, оплата пользования телефоном, где часть - фиксированная абонентская плата, а часть - оплата междугородних переговоров). Следовательно, любые издержки в общем виде могут быть представлены формулой:

Y = a + bX,

где Y - совокупные издержки, руб.; a - их постоянная часть, не зависящая от объемов производства, руб.; b - переменные издержки в расчете на единицу продукции (коэффициент реагирования затрат), руб.; X - показатель, характеризующий деловую активность организации (объем производства продукции, оказанных услуг, товарооборота и др.) в натуральных единицах производства.

Затраты принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках. При принятии управленческого решения, происходит сравнение между собой нескольких альтернативных вариантов с целью выбора из них наилучшего. Сравниваемые при этом показатели делятся на 2 группы: первые остаются неизменными при всех альтернативных вариантах, вторые варьируются в зависимости от принятого решения. Целесообразно сравнивать между собой не все показатели, а лишь из второй группы, т.е. те, которые от варианта к варианту меняются. Эти затраты, отличающие одну альтернативу от другой, в управленческом учете называют релевантными. Они учитываются при принятии решений.

Безвозвратные затраты - это истекшие затраты, которые не могут быть изменены никакими управленческими решениями. Они не учитываются при принятии решений.

Вмененные (воображаемые) затраты. Присутствуют лишь в управленческом учете. Для принятия решения иногда необходимо начислить или приписать затраты, которые могут реально и не состояться в будущем. Такие затраты называются вмененными. По существу это упущенная выгода предприятия. Это возможность, которая потеряна или которой жертвуют ради выбора альтернативного управленческого решения.

Приростные затраты являются дополнительными и возникают в результате изготовления или продажи дополнительной партии продукции.

Предельные затраты - представляют собой дополнительные затраты в расчете на единицу продукции.

Планируемые затраты - затраты, рассчитанные на определенный объем производства. В соответствии с нормами, нормативами, лимитами и сметами они включаются в плановую себестоимость продукции.

Непланируемые - затраты, не включаемые в план и отражаемые только в фактической себестоимости.

2.2 Методы учета затрат и калькулирование

В последние годы вследствие усиления конкуренции, усложнения производственных процессов, необходимости приспосабливаться к постоянно меняющимся реалиям рынка все более актуальным для предприятий становится получение информации для эффективного управления ими. Так как финансовый учет практически не затрагивает внутрипроизводственные процессы, возрастает потребность в управленческой информации, основу которой составляют данные, получаемые в процессе учета, оценки и контроля затрат и выручки, связанных с процессом производства и реализации продукции. В этой связи большое значение приобретает выбор того или иного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости является одним из центральных участков работы бухгалтерии. При этом в отечественной практике соседствуют два вида учета - направленный на калькулирование себестоимости в соответствии с нормативным регулированием в целях налогообложения, и второй, выстраиваемый во взаимосвязи с управленческим учетом и дающий информацию о составе затрат и их анализе для принятия обоснованных управленческих решений.

Калькулирование себестоимости продукции является объективно необходимым процессом при управлении производством т.к. содержащаяся в них информация позволяет не только решать традиционные задачи, но и прогнозировать экономические последствия таких ситуаций как:

Целесообразность дальнейшего выпуска продукции;

Установление оптимальной цены на продукцию;

Оптимизация ассортимента выпускаемой продукции;

Целесообразность обновления действующей технологии и станочного парка;

Оценка качества работы управленческого персонала.

Таким образом, производственный учет и калькулирование является основными элементами системы управления не только себестоимостью продукции, но и производством в целом.

Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции обычно понимают совокупность приемов организации документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции и необходимую информацию для контроля за этим процессом.

В основе классификации методов - объекты учета затрат на производство, объекты калькулирования и способы контроля за себестоимостью.

Себестоимость продукции - это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. Себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

В себестоимость в частности включаются:

Затраты труда, средств и предметов труда на производство продукции (затраты на подготовку и освоение производства; затраты непосредственно связанные с производством, в том числе расходы по контролю производственных процессов и качества выпускаемой продукции; расходы по обслуживанию производственного процесса; отчисления на государственное социальное и медицинское страхование; расходы по управлению производством; изобретательство и рационализация и др.).

Расходы, связанные со сбытом: упаковкой, хранением, погрузкой, транспортировкой; оплатой услуг транспортно-экспедиционных компаний; расходы на рекламу и др.

Расходы, непосредственно не связанные с производством и реализацией продукции на данном предприятии, но их возмещение необходимо в интересах обеспечения простого воспроизводства (отчисление на покрытие затрат по геолого-разведочным работам, на рекультивацию земель и др.)

Также в себестоимости отражаются потери от брака, недостачи материальных ценностей в производстве и на складах в пределах норм естественной убыли, выплата пособий в результате потери нетрудоспособности из-за производственных травм (на основании судебных решений).

В управленческом учете себестоимость формируется для того, чтобы управляющий имел полную картину о затратах. Поэтому в системе управленческого учета могут использоваться различные методы расчета себестоимости (в зависимости от решаемой задачи). В калькулировании могут участвовать даже те затраты, которые не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в финансовом учете.

Методы учета затрат и калькулирования:

Нормативный;

Учет затрат по функциям (ABC-метод);

Позаказный;

Попроцессный;

Попередельный.

2.3 Нормативный метод

Применяют в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной продукции.

Этот метод характеризуется тем, что на предприятии по каждому виду изделия составляется предварительная нормативная калькуляция, т.е. калькуляция себестоимости, исчисленная по действующим на начало месяца нормам расхода материалов и трудовых затрат, которая используется для определения фактической себестоимости продукции, оценка брака в производстве и размеров незавершенного производства. Все изменения действующих норм отражаются в течение месяца в нормативных калькуляциях.

В основе своей он содержит технически обоснованные расчетные величины затрат рабочего времени, материальных и денежных ресурсов на единицу продукции, работ, услуг. Норма - заранее установленное числовое выражение результатов хозяйственной деятельности в условиях прогрессивной технологии и организации производства. Нормы могут изменяться (как правило, снижаться) по мере освоения производства и улучшения использования материальных и трудовых ресурсов.

Нормы производственных затрат отражают технический и организационный уровень развития предприятия, влияют на его экономику и на конечный результат деятельности.

Отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями. Обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их образования; учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий, и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции. Фактическая себестоимость продукции определяется сложением суммы затрат по текущим нормам, величины отклонений от норм и величины изменений норм:

,

где Фс - фактическая себестоимость; Нс - нормативная себестоимость; Он - отклонения от норм (экономия или перерасход); Ин - изменения норм (в сторону их увеличения или уменьшения).

Для расчета фактической себестоимости единицы продукции необходимо рассчитать индексы отклонений от норм и изменений норм:

Индекс экономии (%) = (Сумма отклонений от норм или сумма изменений норм) / (Нормативная себестоимость выпуска)* 100% .

Применение нормативного метода учета затрат и калькули-рования себестоимости на промышленном предприятии подра-зумевает соблюдение определенной последовательности бухгал-терских действий:

На основе действующих норм и смет расходов составляется предварительная калькуляция по изделиям;

В течение определенного периода (месяца) нормативная себестоимость корректируется с учетом изменений;

Возникшие в течение месяца изменения и отклонения от нормативной себестоимости учитываются отдельно;

Определяются причины возникших отклонений;

На основании фактических расходов определяется факти-ческая себестоимость продукции.

При этом фактическую себестоимость изделия можно установить двумя способами. Если объектом учета производственных расходов являются отдельные виды продукции, то и отклонения от норм, а также их изменения можно отнести на эти виды продукции прямым путём. Фактическую себестоимость этих видов продукции определяют способом прямого расчёта по приведенной формуле.

Если объектом учёта производственных расходов являются группы однородных видов продукции, то фактическую себестоимость каждого вида продукции устанавливают распределением отклонений от норм и изменений норм пропорционально нормативным затратам на производство отдельных видов продукции.

Отклонения фактических затрат от установленных норм по отдельным расходам определяют методом документирования или инвентарным методом.

Текущий учет затрат по нормам и отклонений от них ведут, как правило, только по прямым расходам (сырье и материалы, заработная плата). Отклонения по косвенным расходам распределяют между видами продукции по истечении месяца. Аналитический учет затрат на производство продукции осуществляют в карточках или особого рода оборотных ведомостях, составляемых по отдельным видам или группам продукции.

Нормативный метод учета обеспечивает оперативность и возможность предварительного контроля производственных затрат и фактически удовлетворяет все требования управленческого учета, что говорит о назначении учетной информации и её важности. Нормативный метод соответствует широко применяемой на Западе системе «Стандарт-кост» («standart-cost»), которая состоит из стандартов (норм) на затраты материалов, труда, накладных расходов и разработанных на их основе стандартных калькуляций.

2.4 Метод затрат по функциям (ABC-метод)

Предприятиям, выпускающим продукцию широкого ассортимента из одного исходного сырья, необходима информация о затратах на каждой стадии (функции) переработки. Эту задачу позволяет решить система учета по функциям (ABC-метод). Ее сущность - аккумулирование затрат по функциям.

Так же этот метод по сути своей являясь альтернативой позаказному методу учета затрат и калькулирования, эффективен для предприятий, характеризующихся высоким уровнем накладных расходов (например, торговых организациях).

Ошибки при расчете себестоимости могут привести к неверным управленческим решениям - снятию с производства рентабельной продукции или, наоборот, увеличению выпуска неперспективного товара. Применения метода ABC позволяет более точно определять стоимость того или иного продукта, особенно когда косвенные расходы превышают прямые.

Метод ABC основан на том, что затраты образуются в результате выполнения определенных операций. Процесс расчета себестоимости продукции (работ, услуг) с применением этого метода предполагает калькуляцию в три этапа:

Распределение затрат на ресурсы;

Перенесение стоимости ресурсов на операции;

Распределение стоимости основных операций на объекты затрат.

Распределение затрат на ресурсы.

Стоимость косвенных затрат на предприятии переносится на ресурсы пропорционально выбранным драйверам затрат. Драйвер затрат - параметр, пропорционально которому затраты переносятся на стоимость ресурсов (например, арендная плата распределяется на сотрудников пропорционально занимаемой ими площади). Чтобы рассчитать стоимость ресурсов, надо определить структуру ресурсов и перечень затрат, направляемых на обеспечение деятельности каждого ресурса; затем распределить затраты на ресурсы. Как правило, выделяют следующие виды ресурсов: персонал, оборудование и транспорт, помещения (земля). При определении стоимости ресурса «персонал» учитываются зарплата сотрудников, налоговые отчисления из фонда оплаты труда, социальные выплаты, амортизация персонального (офисного) оборудования, расходы на обучение и т.д.

После составления списка ресурсов нужно распределить на них косвенные затраты. Для переноса затрат на ресурсы используются драйверы затрат. Сначала определяется стоимость единицы драйвера затрат (например, для помещения - стоимость 1 кв.м.), затем сумма затрат, переносимая на данный ресурс, рассчитывается исходя из количества потребляемых единиц драйвера (например, площади помещения, занимаемой сотрудником).

Перенесение стоимости ресурсов на операции.

Разрабатывается структура операций, необходимых для создания продукции (работ, услуг). После этого стоимость ресурсов, рассчитанная ранее, переносится на операции пропорционально выбранным драйверам ресурсов. Драйвер ресурса - параметр, пропорционально которому стоимость ресурса переносится на стоимость операции.

Чаще всего используют такие драйверы, как рабочие часы (для персонала), машинное время (для оборудования) и т.п. Определив стоимость использования единицы драйвера ресурсов и количество единиц драйвера, потребляемых каждой операцией, можно рассчитать стоимость данного ресурса, переносимую на конкретную операцию.

Прямые затраты относятся на товары непосредственно на основании первичных документов, а также распределяются между операциями. Косвенные затраты сначала распределяются между операциями, а затем по методу АВС-калькулирования - между товарами. Характер понесенных организацией затрат зависит от конкретной ситуации и способа организации процессов.

В рамках метода ABC все операции классифицируются:

Основные - операции, непосредственно создающие объекты затрат (снабжение, производство, сбыт); их стоимость можно прямо отнести на объекты затрат;

Обслуживающие - создающие условия для нормального функционирования ресурсов определенного вида (управление персоналом, обеспечение информационными технологиями и т.д.); их стоимость переноситься на обслуживаемые ими ресурсы;

Управляющие - операции, осуществляющие управление как основными, так и обслуживающими операциями; их стоимость переноситься на все операции участка управления.

Необходимо разнести стоимость обслуживающих и управляющих операций и, лишь потом, переходить к 3 этапу.

Распределение стоимости основных операций на объекты затрат.

На этом этапе стоимость операций поглощается объектами затрат пропорционально драйверам операций. Результат этого - рассчитанная себестоимость объектов затрат (например, продукции).

В качестве драйверов операций выступают количественные характеристики самих объектов затрат (например, объем продаж или объем производства). Таким образом, этапами метода ABC являются:

Обособление групп затрат косвенных расходов;

Выбор операций;

Выбор баз распределения 1 этапа (ставки драйвера затрат);

Расчет коэффициента распределения 1 этапа (ставки драйвера затрат);

Определение себестоимости операций;

Выбор баз распределения себестоимости операций (драйверов операций) для каждого объекта калькулирования;

Расчет коэффициента распределения 2 этапа (ставки драйвера операции);

Определение суммы косвенных расходов по объектам калькулирования.

Косвенные затраты в современных условиях являются доминирующей частью затрат. Подход АВС (activity-based costing) предполагает, что распределение косвенных затрат должно быть осмысленным и обоснованным. Значимая оценка полных затрат должна включать распределение накладных расходов в пропорции к видам деятельности, которые их генерируют. Учет затрат по видам деятельности (АВС) позволяет реализовать указанный подход и рассматривается не только как система учета затрат, но и как один из инструментов анализа.

Аналогичная структура и способы ведения управленческого учета затрат по функциям (операциям, процессам) могут применяться и в организациях с территориально рассредоточенной структурой (имеющих территориально обособленные подразделения, филиалы и т.п.) - в отношении каждого из данных подразделений, филиалов.

В целом ABC-метод следует рассматривать как инструментальное средство, позволяющее достаточно точно произвести оценку стоимости операций, процессов и результатов действий в разрезе видов продукции и услуг, а также групп поставщиков и каналов продаж.

Метод ABC позволяет принимать обоснованные решения в отношении:

снижения издержек;

ценовой политики;

товарно-ассортиментной политики;

оценки стоимости операций.

Однако при внедрении этого метода могут возникнуть трудности. В первую очередь это высокая трудоемкость и значительные затраты на внедрение этого метода. Таким образом, только при взвешенной оценке преимуществ и проблем использования метода руководитель и финансовый директор могут решить, целесообразно ли внедрять метод ABC-костинга.

2.5 Позаказный метод

Позаказный метод учета себестоимости используется при изготовлении уникального или выполняемого по специальному заказу изделия.

В промышленности он применяется, как правило, на предприятиях с единичным типом организации производства, изготавливающие продукты ограниченного потребления (например, тяжелое машиностроение, военно-промышленный комплекс). Также позаказный метод применятся в производствах, выпускающих опытные образцы продукции, и во вспомогательных производствах - при изготовлении специальных инструментов, проведении ремонтных работ.

Сферой применения позаказного метода учета являются также мелкосерийные промышленные предприятия (например, судостроение, полиграфические предприятия).

Область применения позаказного метода учета не ограничивается промышленностью. Он также используется в строительстве, научно-исследовательских институтах, учреждениях здравоохранения (калькуляция себестоимости операции в зависимости от ее сложности и диагноза).

При изготовлении мебели, пошиве одежды по индивидуальным заказам, ремонте часов, телевизоров и оказании прочих услуг мастерские, химчистки, ателье также используют метод позаказного калькулирования. Следовательно, этот метод также применяется и в сфере услуг.

Сущность данного метода - все прямые затраты учитываются в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным производственным заказам. Остальные затраты учитываются по местам их возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленной базой (ставкой) распределения.

Объектом учета затрат и объектом калькулирования при этом методе является отдельный производственный заказ, фактическая себестоимость которого определяется после его изготовления. При этом под заказом понимается заявка клиента на определенное количество специально созданных или изготовленных изделий.

Основным учетным документом для этой информации является «карточка/лист учета затрат на выполнение заказа», которая заполняется в индивидуальном порядке для всех заказов и регулярно корректируется в соответствии с любыми затратами, возникающими в связи с конкретным заказом. Из-за небольшого количества записей о расходах в отношении любого заказа нетрудно будет получить данные о полных затратах на выполнение этого заказа, занесенных в карточку учета затрат. Эта карточка может также включать сравнительные данные любой предварительной оценки, сделанной перед началом работы над заказом.

Материалы, используемые для выполнения каждого заказа, должны учитываться по соответствующим требованиям на отпуск материалов, выписываемым либо мастером, отвечающим за выполнение заказа, либо отделом производственного контроля.

Время, затраченное на каждый заказ, учитывается в позаказных цеховых нарядах или табелях учета времени лицами, выполняющими работу, и оценивается отделом калькуляции затрат, который вносит соответствующие данные в карточку учета затрат.

Специальные закупки или возникшие другие прямые затраты должны также записываться в карточку учета затрат. Соответствующие суммы таких закупок получаются на основе анализа счетов на приобретенные материалы.

На каждый заказ начисляется своя доля производственных накладных расходов завода по мере прохождения заказа через различные производственные центры затрат предприятия. Начисление проводится на основе предопределенных баз распределения.

Недостатки этого метода:

Необходимо ежемесячно выявлять себестоимость НЗП, что весьма громоздко;

Выписывается большое количество первичных документов;

При большой номенклатуре и огромном количестве документов неизбежны ошибки, поэтому требуется автоматизация учета.

Поконтрактный метод калькулирования затрат является продолжением позаказного метода. Этот метод применяется в тех случаях, когда рассматриваемые заказы (контракты) являются крупномасштабными и когда для выполнения контракта требуется продолжительный период времени (обычно более одного года). Примерами отраслей, где применяются методы поконтрактной калькуляции затрат, являются машиностроение, дорожное строительство и т.д.