Теоретические аспекты налогового контроля за соблюдением налогового законодательства

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Федеральное агентство по образованию

Дипломная работа

по дисциплине «Налоговое администратирование»

Теоретические аспекты налогового контроля за соблюдением налогового законодательства

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПРОВЕДЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК

1.1 Сущность, основные формы и методы налогового контроля

1.2 Информационная база проведения налогового контроля

1.3 Методика проведения налогового контроля за поступлением налогов с юридических лиц

2. ОРГАНИЗАЦИЯ ПРОВЕДЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ

2.1 Характеристика деятельности Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы РФ

2.2 Характеристика и анализ контрольно-проверочной работы Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы РФ

2.3 Порядок проведения камеральной налоговой проверки

2.4 Порядок назначения и проведения выездной налоговой проверки

3. ПОВЫШЕНИЕ ЭФФЕКТИВНОСТИ ПРОВЕДЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК

3.1 Направления совершенствования организации и проведения налогового контроля

3.2 Повышение эффективности контрольной работы налоговых органов

3.3 Зарубежный опыт проведения налоговых проверок

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ВВЕДЕНИЕ

Процесс формирования в России эффективной, отвечающей требованиям рыночной экономики, системы налогообложения в настоящее время привел к пониманию необходимости согласования достаточно противоречивых интересов государства и налогоплательщиков. От решения такой проблемы во многом зависит нормальное выполнение государством функций пополнения и расходования бюджетных средств, дальнейшее развитие субъектов хозяйственной деятельности, а также экономики в целом. Одним из механизмов, позволяющих решить эту проблему, является финансовый контроль государства в сфере налогообложения.

Развитие правовой основы налогообложения, постоянное увеличение количества законодательных актов и нормативных документов, регулирующих взимание налогов с организаций и физических лиц, активное вовлечение хозяйствующих субъектов в налоговые отношения предопределили возникновение потребности в организации и проведении налогового контроля, позволяющего обеспечить необходимые доходы государственного бюджета без увеличения налоговой нагрузки, путем повышения собираемости налоговых изъятий. Назначение налогового контроля заключается не только в содействии успешной реализации фискальной политики государства, но и в обеспечении баланса интересов государства и лиц, исполняющих налоговые обязательства.

Поэтому актуальной проблемой в настоящий момент является создание системы контроля за поступлением налогов, гармонично встроенной в систему налогового администрирования, ориентированного на эффективный результат.

Контроль налоговых органов за полным и своевременным исчислением и уплатой налоговых платежей в бюджет, соблюдением налогоплательщиками платежной дисциплины является необходимым условием нормального функционирования любой налоговой системы, обеспечения стабильности доходной базы бюджетов разного уровня. При низкой эффективности такого контроля налогоплательщики не всегда своевременно и в полном объеме уплачивают причитающиеся налоговые платежи. Это определяет поиск новых подходов в работе налоговых органов России.

Развитие рыночных принципов хозяйствования, структурная перестройка экономики вызвали значительное увеличение количества юридических лиц, расширение их экономических связей. В то же время макроэкономическая нестабильность, кризис платежной системы, падение объемов производства приводят к ухудшению финансового положения хозяйствующих субъектов, невозможности ими своевременно и в полном объеме рассчитываться по своим обязательствам перед государством.

Современная деятельность юридических лиц все больше подвержена росту неопределенности внешней и внутренней среды. Результатом таких тенденций является увеличение разброса выходных параметров экономической деятельности организаций, что во многих случаях предопределяет низкий уровень результативности налоговых проверок. В этих условиях возрастает необходимость совершенствования системы налогового контроля путем развития предварительного и текущего контроля за финансово-хозяйственной деятельностью юридических лиц. В то же время необходимо повышать эффективность организации работы, форм и методов контроля налоговых органов и, соответственно, дальнейшего комплексного исследования этих вопросов.

Актуальность темы исследования заключается в том, что в сложившейся ситуации, при которой доходные источники федеральных, региональных и местных бюджетов не соответствуют расходам, возложенным на органы всех уровней власти, возникает необходимость повышения качества системы налогового контроля. В частности, стоит задача не только выявления позитивных и негативных тенденций в развитии контроля за доходами и расходами организаций, причин снижения эффективности налогового контроля за поступлением налогов с юридических лиц, но и разработки новых стратегических направлений его совершенствования, обеспечивающих качественно новое содержание.

Цель данной работы - изучение теоретических аспектов налогового контроля за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты налогов и сборов в бюджет, а также исследование методики назначения и проведения налоговых проверок.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- рассмотреть сущность и содержание налогового контроля, а также определить основные формы и методы контрольно-проверочных действий налоговых органов;

- определить состав информационной базы проведения налогового контроля за поступлением налогов с юридических лиц;

- охарактеризовать методику проведения налогового контроля за поступлением налогов с юридических лиц;

- рассмотреть методику практического применения изученной теории по организации проведения налоговых проверок юридических лиц на примере контрольно-проверочной работы МРИ ФНС №3 по Орловской области;

- выявить основные направления совершенствования организации и проведения налогового контроля;

- предложить пути повышения эффективности контрольной работы налоговых органов.

Предметом исследования являются методические основы осуществления процесса налогового контроля за поступлением налогов с юридических лиц.

Объектом исследования являются отношения по уплате налогов и сборов в муниципальный бюджет города Ливны.

В ходе написания дипломная работы были использованы следующие научные методы: методы индуктивных и дедуктивных выводов, системного анализа теоретического и практического материала, синтеза. Анализ данных Межрайонной Инспекции проведен с применением методов группировки, выборки, сравнения (аналогии) и обобщения; метода горизонтального и вертикального анализа; статистических методов, а также ряда других.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПРОВЕДЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК

1.1 Сущность, основные формы и методы налогового контроля

Современная цивилизованная общественная система в качестве основополагающего источника формирования доходов государства определила налоги. Данное обстоятельство вызвано возможностью соблюдать фискальные интересы государства не только через налоговые правоотношения, но и с помощью эффективной налоговой политики регулировать общественное воспроизводство, воздействовать на инвестиционный климат и деловую активность. В современных условиях увеличение темпов роста экономического развития и непрерывное наращивание экономического потенциала возможно только при стабильной и эффективной налоговой системе [12].

Налоговое администрирование на современном этапе развития налоговой системы должно решать задачи контроля за соблюдением налогового законодательства, прогнозирования, планирования налоговых поступлений в бюджет, проведения качественной оценки изменений в ходе налоговой реформы, оценки экономической эффективности предоставления права налогоплательщикам на применение налоговых преференций. Для выполнения данных задач система налогового администрирования должна состоять из налогового контроля, налогового планирования, налогового регулирования.

Одной из важнейших составляющих государственного управления налоговыми поступлениями является налоговый контроль. От организации и эффективности работы контрольно-проверочных мероприятий во многом зависит эффективность всей налоговой системы в целом. При этом налоговый контроль необходимо рассматривать с одной стороны, как элемент налогового администрирования, с другой - как механизм, состоящий из совокупности взаимосвязанных и взаимозависимых процессов [14].

Роль налогового контроля в функционировании налоговой системы страны невозможно переоценить, так как бесперебойное финансирование предусмотренных бюджетами мероприятий требует систематического пополнения финансовых ресурсов на федеральном, региональном и местных уровнях.

Многие авторы дают определения налогового контроля без выделения системообразующих признаков, ограничиваясь общетеоретическими понятиями [25].

В экономической и правовой литературе распространена концепция налогового контроля, которая сводит его сущность лишь к проверке соблюдения налогового законодательства, правильности исчисления налогов и своевременности их уплаты. Подобная позиция основана на том положении, что реального воздействия на экономическую ситуацию в отдельных отраслях, на предприятиях сами по себе инспекции не оказывают.

Брызгалин А.В. определяет налоговый контроль как установленную законодательством совокупность приемов и способов руководства компетентных органов, обеспечивающих соблюдение налогового законодательства и правильность исчисления, полноту и своевременность внесения налога в бюджет или внебюджетный фонд.

В соответствии с этой концепцией Юткина Т.Ф. дает определение налогового контроля, рассматривая его как часть финансового контроля за счетным исполнением доходов бюджета в разрезе отдельных налоговых и неналоговых поступлений, а также в разрезе налогоплательщиков и объектов налогообложения.

Несколько иначе дает определение Братцев В.И., отмечая, что «налоговый контроль - это система мероприятий и мер, проводимых налоговыми органами в сфере налоговой политики». Однако, данное определение, по нашему мнению, является слишком общим, не отражающим специфических функций налогового контроля. Кроме того, в нем не учтено, что субъектами налогового контроля являются не только налоговые органы, но и органы налоговой полиции, таможенные органы и ряд других.

Признавая, что соблюдение законодательства о налогах является важнейшей функцией налогового контроля, большинство авторов все же разделяет точку зрения о недопустимости сведения его сущности только к способу обеспечения законности, поскольку таким образом ограничивается его активная экономическая направленность [27].

Формирование и развитие налогового контроля, происходящее в условиях радикального изменения налоговых отношений в сфере контроля, становление нового налогового законодательства, создающего основы для использования технологических средств в контроле, теоретических моделей налогового права, принятых в государствах с динамичной экономикой, требует определенных теоретико-правовых оценок.

Современные исследователи теоретических проблем финансового и налогового контроля отмечают центральное положение организационно-правового механизма налогового контроля в современном налоговом законодательстве.

Организационно-правовой механизм налогового контроля - это система взаимосвязанных элементов, которыми являются: субъект налогового контроля (уполномоченный контролирующий орган); объект налогового контроля (контролируемая организация или физическое лицо); формы и методы контроля; порядок осуществления контроля; мероприятия налогового контроля. Элементами этой системы являются также налогово-правовые нормы, регулирующие права и обязанности уполномоченных государственных органов с одной стороны и налогоплательщиков с другой [6].

Сущность налогового контроля как элемента налогового администрирования определяется его целью и задачами, а также основными элементами контрольно-проверочного механизма.

Целью налогового контроля является создание субъектам налогового администрирования условий для выполнения задач, направленных на обеспечение функционирования налоговой системы и обеспечение функционирования других элементов системы (налогового регулирования, налогового планирования).

В зависимости от объекта контроля Г.Г. Нестеров предложил подразделять задачи налогового контроля на две функциональные группы.

Первая группа задач включает в себя: мониторинг налоговых поступлений в бюджет; контроль за соблюдением всеми участниками налоговых отношений законодательства о налогах и сборах; профилактику правонарушений со стороны всех участников налоговых отношений.

Вторая группа задач обусловлена проверкой законности, целесообразности и эффективности предоставления налоговых преференций налогоплательщикам, применения налоговых санкций, а также формированием информационной базы для построения микроимитационных моделей при проведении налогового планирования [14].

Формируя особый организационно-правовой механизм своих взаимоотношений с обязанными лицами, государство определяет основные элементы этого механизма: субъект, объект, методы, формы, порядок и характер деятельности уполномоченных органов.

Объектом налогового контроля при проведении контрольно-проверочных мероприятий является совокупная деятельность налогоплательщика -- как финансово-хозяйственная, так и непосредственно связанная с исчислением и уплатой налогов [6].

Налоговый контроль реализуется посредством процедурно-процессуальной деятельности налоговых органов, основу которой составляют обоснованные и адаптированные конкретные приемы, средства или способы, применяемые при осуществлении контрольных функций.

Форма налогового контроля как внешнее выражение конкретного содержания отражается, прежде всего, в совершении конкретных действий по применению тех или иных приемов и способов, осуществляемых субъектами налогового контроля на постоянной основе в отношении всех подлежащих контролю субъектов для установления фактов объективной действительности. Современные исследователи теоретических проблем финансового и налогового контроля выделяют такие формы проведения налогового контроля должностными лицами налоговых органов, как учет налогоплательщиков, налоговые проверки, контроль налоговых поступлений, контроль за соответствием расходов налогоплательщиков их доходам [23].

В то же время пунктом 1 статьи 82 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) определены следующие формы налогового контроля: налоговые проверки; получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов, плательщиков сборов; проверка данных учета и отчетности; осмотр и обследование помещений и территорий, используемых для извлечения доходов. Применение каких-либо иных форм налогового контроля может привести к нарушению прав налогоплательщиков и иных обязанных лиц и к признанию незаконными действий соответствующих уполномоченных органов [14].

Однако содержание статьи 82 НК РФ, в которой перечисляются как формы налогового контроля (проверки), так и отдельные действия, совершаемые в ходе проверок (например, осмотр), а также упоминаются некие «другие формы налогового контроля, предусмотренные НК РФ», лишь дополнительно подтверждает отсутствие системного подхода к правовому регулированию контрольных полномочий налоговых органов.

Основной же формой налогового контроля являются налоговые проверки, которые представляют собой процессуальное действие налоговых органов по контролю правильности исчисления, своевременности уплаты налогов, осуществляемое путем сопоставления фактических данных с данными, отраженными в документах налогоплательщика (бухгалтерского и налогового учета). Остальные формы трудно назвать самостоятельными формами налогового контроля, поскольку они осуществляются в рамках камеральной или выездной проверки и не могут использоваться обособленно от нее [27].

Содержание контрольной деятельности и, соответственно, конкретная форма контроля во многом определяются приемами, применяемыми уполномоченными контролирующими органами, то есть форма существует в неразрывном единстве с методами контрольной деятельности [9].

Под методами налогового контроля понимаются приемы и способы, используемые при реализации той или иной формы налогового контроля в зависимости от конкретных обстоятельств. Методы налогового контроля не имеют самостоятельного значения и не могут использоваться обособленно от какой-либо конкретной формы налогового контроля.

Перечень форм налогового контроля напрямую устанавливается НК РФ, в то время как методы налогового контроля присутствуют в законодательстве в неявной форме. При их применении обязательно должны соблюдаться правовые нормы. В противном случае акт налоговой проверки не имеет законной силы.

По мнению Г.Г. Нестерова методы налогового контроля можно группировать по определенным признакам: по степени однородности применяемых приемов, их трудоемкости, по требованиям к квалификации проверяющих, по возможностям автоматизации. Однако в целом автор предлагает выделять 4 основные группы методов, изображенные на рисунке 1.

В группу методов документального контроля включаются приемы, основанные на изучении документа как такового. Истребование и выемка документов представляют собой процессуальные действия сотрудников налоговых органов по обеспечению представления документов. Они зафиксированы в Налоговом кодексе РФ, носят правовой характер и не относятся к собственно методам документального контроля.

Методы фактического контроля включают методы, связанные с контролем результатов финансово-хозяйственной деятельности и выполнением налогоплательщиком его обязанностей по полному, точному исчислению налогов и своевременному их перечислению в бюджет. Применение данной группы методов характеризуется тем, что количественное и качественное состояние проверяемого объекта устанавливается на основании обследования,



Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1 - Методы налогового контроля осмотра, обмера, пересчета, взвешивания, лабораторного анализа, экспертизы и другими способами аналогичного содержания.

Расчетно-аналитические методы, применяемые в ходе осуществления налоговых проверок, можно разделить на две подгруппы: вспомогательные и косвенные (нетрадиционные, расчетные методы).

Вспомогательные методы носят вторичный характер по отношению к документальным и фактическим методам налогового контроля и направлены на комплексное изучение и исследование финансово-хозяйственной деятельности контролируемого объекта в целях выявления налоговых правонарушений и преступлений. Непосредственно на основе вспомогательных методов нельзя рассчитать налоговую базу.

Косвенные методы определения налоговых обязательств базируются на использовании информации, которая отсутствует в обычных бухгалтерских документах и предназначена в основном для целей, не связанных с налогообложением.

Информативные методы налогового контроля подразумевают под собой процесс получение информации в дополнение к информации первых трех групп методов [14].

Основными требованиями, предъявляемыми к современной системе налогового контроля являются:

- оценка результатов деятельности налогоплательщиков в условиях быстроизменяющейся рыночной среды и адаптации налогового законодательства по критериям и правилам, определенным Налоговым Кодексом;

- установление экономически значимого отклонения реальных (декларируемых) показателей налогоплательщиков от их расчетных значений;

- мероприятия по устранению отклонений, разработанные с учетом особенностей деятельности налогоплательщиков [25].

Налоговый контроль можно разделить на категории по нескольким основаниям.

Так А.С. Титов в зависимости от времени проведения налогового контроля по отношению к проверяемой финансово-хозяйственной операции выделяет предварительный, текущий (оперативный) и последующий налоговый контроль. Предварительный контроль предшествует совершению проверяемых операций, поэтому позволяет предупредить нарушение налогового законодательства и выявить еще на стадии прогнозов и планов дополнительные финансовые ресурсы, пресечь попытки нерационального использования средств. Однако в настоящее время его использование ограничено стадией планирования проведения налоговой проверки для принятия оптимальных решений. Текущий (оперативный) контроль ежедневно осуществляется финансовыми службами для предотвращения нарушений финансовой дисциплины в процессе привлечения или расходования денежных средств, выполнения организациями обязательств перед бюджетом. Последующий налоговый контроль сводится к проверке финансово-хозяйственных операций за истекший период на основе анализа отчетов и балансов, а также путем проверок и ревизий непосредственно на месте: на предприятиях, в учреждениях и организациях. Последующий контроль отличается углубленным изучением всех сторон хозяйственно-финансовой деятельности, что позволяет вскрыть недостатки предварительного и текущего контроля [23].

В свою очередь В.Г. Пансков классифицирует виды налогового контроля по характеру контрольных мероприятий на плановый и внеплановый (внезапный). Плановый контроль подчинен определенному планированию, а внеплановый (внезапный) - осуществляется в случае внезапно возникшей необходимости. Налоговое законодательство не ограничивает налоговые органы в части осуществления внезапного налогового контроля, однако преобладающей формой следует считать плановый контроль [15].

По периодичности проведения контрольных мероприятий А.С. Титов предлагает различать первоначальный и повторный налоговый контроль.

Первоначальный налоговый контроль представляет собой вид контрольных мероприятий, проводимых в отношении налогоплательщика впервые за год. Повторность возникает в случае, когда в течение календарного года осуществляется две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком за один и тот же период. Действующее налоговое законодательство ограничивает налоговые органы в праве осуществления повторных выездных проверок [23].

В.Г. Пансков, а также ряд ученых-экономистов, ссылаясь на Налоговый Кодекс Российской Федерации, предлагают выделять в качестве видов налогового контроля камеральные и выездные налоговые проверки. В качестве классификационного признака здесь выступает место проведения контрольно-проверочных мероприятий. Камеральная проверка проводится по местонахождению налогового органа, а выездная -- по местонахождению налогоплательщика [15]. В то же время А.С. Титов предлагает выделять виды налогового контроля в зависимости от субъектов контроля, с учетом источников данных для проведения налогового контроля, а также по степени необходимости проведения.

С учетом источников данных, возможно деление налогового контроля на документальный и фактический. Документальный контроль основан на изучении данных о проверяемом объекте, содержащихся в первичных документах. Реализуется он при помощи приемов формальной, логической и арифметической проверки документов; юридической оценки хозяйственных операций, отраженных в документах; встречных проверок; оценки правильности отражения данных первичного учета в бухгалтерских проводках; экономического анализа. Однако всестороннее исследование деятельности предприятия и полноценности первичных документов достигается приемами фактического контроля, как обследование, инвентаризация, экспертиза.

В зависимости от субъектов налогового контроля его можно подразделить на: контроль налоговых органов, контроль таможенных органов, контроль органов государственных внебюджетных фондов, контроль финансовых органов, контроль иных контролирующих и правоохранительных органов.

По степени необходимости проведения налоговый контроль подразделяется на обязательный и необязательный (инициативный). По общему правилу налоговый контроль не является обязательным, т.е. налоговые органы вправе не проверять налогоплательщика сколько угодно долго. Однако в отдельных случаях он неизбежен. Налоговый инспектор обязан осуществить проверку наличия у индивидуального предпринимателя декларации за отчетный период и подтверждения уплаты налога при снятии его с налогового учета в случае прекращения деятельности. При снятии с учета организации в связи с ее ликвидацией, закрытием филиала (представительства) или прекращением права собственности на недвижимость структурные подразделения налоговой инспекции, осуществляющие контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью перечисления налогов в бюджет, в обязательном порядке проводят камеральную и выездную налоговые проверки [23].

Несмотря на то, что налоговый контроль имеет большое количество классификаций, каждая форма и каждый его вид, а особенно контроль за поступлениями налогов с юридических лиц, имеет важное значение, ни только для более эффективной работы налоговых органов, но для страны в целом. Особое выделение крупных налогоплательщиков в лице организаций связано с тем, что они чаще являются недобросовестными, в то же время от них идет наибольшая доля поступлений в пополнение бюджетов всех уровней. Поэтому налоговый контроль по отношению к ним должен становить более тщательным.

Налоговый контроль в современных условиях - это качественно новое явление, которое находится на пересечении многих процессов (экономических, правовых, государственного регулирования финансовых и информационных потоков). В связи с этим важно отметить тот факт, что эффективность конкретных направлений государственного регулирования в сфере налоговых правоотношений во многом зависит от наличия адекватной, отвечающей современным условиям нормативно-правовой базы, в том числе в области осуществления налогового контроля.

1.2 Информационная база проведения налогового контроля

Современная система управления, как сложная система, может эффективно функционировать только при наличии достаточного информационного обеспечения. Интегрированный информационный источник системы управления -- учетно-аналитическая информация, позволяющая оценить финансовые возможности, принять эффективные управленческие решения при достижении целей управления. От того, как будет построена информационная система (в соответствии с региональными особенностями объекта управления, существующей методологией), зависит достижение цели и выполнение задач управления, а значит, и эффективность управления.

При этом важно обеспечить комплексный подход к управлению с позиций эффективной организационно-управленческой структуры налоговых органов, качественного изменения содержания функций управления, а также реализации всех форм и методов налогового администрирования и контроля.

Больший эффект достигается при создании многопользовательских банков информационных данных с выделением приоритет и разграничением прав доступа по подразделениям и индивидуальным пользователям. В этом случае производится накопление и обработка данных, поступающих от подразделений организаций в соответствии с установленными функциями, и передача информации для оценки и принятия решений на рабочие места уполномоченных на это специалистов и руководства, обеспечивает полнота и актуальность информационного банка данных без нарушения традиционных и отлаженных взаимосвязей [14].

Понятие информации является одним из ключевых в современной науке, её значение и ценность стремительно растут, меняются методы работы с ней. Важное практическое значение имеют качество и оперативность реализации информации.

Появление нормативного определения понятия «информация» в Федеральном законе от 27 июля 2006 г. № 149-ФЗ «Об информации, информационных технологиях и о защите информации», не способствовало возникновению на этой основе нормативного определения экономической, правовой, и тем более «налоговозначимой» информации.

Для того чтобы раскрыть сущность и роль информации в налоговом процессе, определить ее значимость при проведении контрольных мероприятий, необходимо определить основные критерии формирования информационных данных, классифицировать потоки поступающей в налоговые инспекции информации, а также определить основной состав участников информационный обмена в налоговой сфере [2].

Формирование информационных ресурсов о налогоплательщиках должно отвечать следующим критериям:

- непрерывность -- обеспечение постоянного сбора, фиксации и обработки всей поступающей в налоговый орган информации о налогоплательщиках;

- системность -- создание информационных баз данных по каждому налогоплательщику (досье налогоплательщика);

- актуальность -- своевременное обеспечение обновления информации о налогоплательщиках с учетом вновь поступающих данных из внутренних и внешних источников;

- полнота -- наличие объема информации о налогоплательщиках, достаточного для принятия правильного и обоснованного решения о целесообразности их отбора для проведения выездных налоговых проверок;

- достоверность -- предварительный анализ поступающей в налоговый орган информации на предмет ее соответствия реальному положению дел.

В целях осуществления проверки потоков поступающей в налоговые инспекции информации на условие выполнения этих критериев производится сопоставление данной информации со сведениями, полученными из иных источников; направление запросов в контролирующие и правоохранительные органы; истребование в рамках проведения камеральной налоговой проверки у налогоплательщика дополнительных сведений); получение объяснений и документов, подтверждающих правильности исчисления и своевременность уплаты налогов; организация рациональной системы обработки и хранения информации -- включении имеющейся и поступающей информации о деятельности налогоплательщиков в единую автоматизированную информа-ционную систему обработки данных налоговых органов [10].

Вся поступающая в налоговые инспекции информация, по мнению О.А. Мироновой, может быть разделена на следующие потоки:

1. Сведения о юридических и физических лицах, находящихся на данной территории.

2. Информация о поступлении и возврате налогов и других платежей.

3. Сведения о доходах, полученных всеми находящимися на данной территории плательщиками.

4. Информация, необходимая для организации работы инспекции [10].

Размещено на http://www.allbest.ru/

Информационное обеспечение включает в себя: систему классификации и кодирования; унифицированную систему документации; иерархическую систему банков данных; систему защиты данных [28].

По способу получения учетно-аналитическая информация, используемая в налоговом контроле, может быть разделена на:

1. Информацию, собираемую самой налоговой инспекции в ходе контрольной работы;

2. Информацию, поступающую из сторонних источников.

Право налоговых органов на самостоятельный сбор информации о налогоплательщиках установлено НК РФ. Налоговые органы имеют право: получать от банков по мотивированному запросу справки по операциям и счетам организаций и граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность; проводить встречные проверки, если при проведении камеральных и выездных налоговых проверок возникает необходимость получения информации о деятельности налогоплательщика (плательщика сбора), связанной с иными лицами.

Информация, поступающая от сторонних организаций, весьма объемна и разнообразна и сама может быть классифицирована по нескольким признакам.

Так, по источникам («поставщикам») информации можно выделить информацию, поступающую: от налогоплательщиков (плательщиков сборов); налоговых агентов; банков и органов казначейства; органов власти и управления; других налоговых органов; других источников.

От банков и органов казначейства в налоговую инспекцию поступают сведения об уплаченных налогах и сборах, о возвратах и зачетах излишне уплаченных платежей, об открытии и закрытии счетов. По запросу налоговых органов банки обязаны представить развернутую информацию о движении средств по счетам неплательщиков.

От других налоговых органов в налоговую инспекцию поступает весьма разнородная информация. От вышестоящих налоговых органов поступают законодательные и нормативные акты, письма и разъяснения по отдельным вопросам налогового законодательства. От налоговых органов всех уровней идет поток информации о выявленных неправомерных действиях налогоплательщиков, контролируемых данной инспекцией, и нарушениях ими бухгалтерского и налогового законодательства на других территориях; о филиалах и представительствах налогоплательщиков; поступают материалы встречных проверок, выполненных по заказу инспекции [10].

По периодичности поступления информацию, представляемую сторонними источниками, можно разделить на периодическую и нерегулярную.

Периодическая информация, в свою очередь, может быть разделена в зависимости от частоты поступления:

- на ежемесячную (некоторые налоговые декларации, например по единому социальному налогу);

- ежеквартальную (бухгалтерская отчетность, декларации по большинству налогов с юридических лиц и т. п.);

- годовую (декларации о доходах граждан, сведения о доходах физических лиц и т. п.).

К информации, поступающей нерегулярно, можно отнести банковские документы на уплату налогов, информацию об открытии счетов в банках, о сделках с недвижимым имуществом и многие другие сведения [2].

По степени обязательности информационные потоки можно разделить на обязательные и необязательные.

Обязательные информационные потоки могут быть установлены НК РФ и другими законами, указами президента или ведомственными (межведомственными) нормативными актами.

В ряде случаев обязанность налогоплательщиков по представлению информации в налоговую инспекцию установлена не НК РФ, а другими законами. Так, статьей 4 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) с использованием платежных карт» установлено, что контрольно-кассовая техника, используемая для наличных денежных расчетов с населением, подлежит регистрации в налоговых органах по месту нахождения предприятия. Из этого следует, что при покупке контролько-кассовой машины (ККМ) до ее установки в торговой точке, организация или предприниматель обязаны представить в налоговую инспекцию пакет документов, необходимый для ее регистрации. Налоговая инспекция вводит эту информацию в свою базу данных и использует при контрольной работе. Особенно важна информация о месте установки кассовой машины, поскольку именно там осуществляется реальная деятельность плательщика и 6удет осуществляться бухгалтерский и налоговый контроль.

По результатам проведенных в ходе налогового контроля проверок информация систематизируется налоговыми органами для отражения в системе внутренней отчетности. Учетно-аналитическую информацию внутреннего характера, формирующуюся в системе налогового администрирования в результате функционирования всех элементов системы (налогового планирования, налогового контроля, налогового регулирования и особенно налогового учета), О.А. Миронова предлагает условно систематизировать на четыре блока:

1. Учет налогоплательщиков;

2. Учет данных камеральных и выездных проверок;

3. Оперативный учет поступлений в бюджет и ведение лицевых счетов налогоплательщиков;

4. Прием и обработка сведений о доходах физических лиц [10].

Информационной базой для анализа результатов эффективности контрольно-проверочной деятельности налоговых органов служит налоговая отчетность, разрабатываемая налоговыми органами. Поскольку для полноты анализа налоговых поступлений невозможно обойтись без соответствующих статистических показателей, то необходимо также использовать и данные государственной статистической отчетности.

Налоговая отчетность, на базе которой осуществляется анализ налоговых поступлений, состоит из данных месячной, квартальной и годовой отчетности, утвержденной ФНС России, и включает в себя следующие формы:

- форма № 1- НМ «Отчет о поступлении налоговых платежей и других доходов в бюджетную систему Российской Федерации» (месячная);

- форма № 1-НОМ «Отчет о поступлении налоговых платежей в бюджетную систему Российской Федерации по основным отраслям экономики» (квартальная);

- форма № 4-НМ «Отчет о задолженности по налоговым платежам в бюджетную систему Российской Федерации и уплате налоговых санкций и пеней» (месячная);

- форма № 4-НОМ «Отчет о задолженности по налоговым платежам, пеням и налоговым санкциям в бюджетную систему Российской Федерации по основным отраслям экономики» (квартальная);

- форма № 1-РЕС «Отчет о прохождении реструктуризации налоговой задолженности в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 03.09.1999 №1002» (квартальная);

- форма № 4-ОР «Отчет о результатах работы управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации (инспекций ФНС России) по взысканию задолженности по налоговым платежам» (месячная);

- форма № 5-НБН «Отчет о базе налогообложения по основным видам налогов» (квартальная);

- форма № 7-НП «Отчет по крупнейшим налогоплательщикам» (месячная);

- и другие формы отчетности ФНС России (Приложение Т) [28].

В ходе работы отделы инспекции, осуществляющие камеральную проверку налоговой отчетности юридических лиц, получают от плательщика: налоговые декларации (расчеты по налогам); баланс и приложения к нему (бухгалтерскую отчетность); сведения об учетной политике предприятия; сведения о смене должностных лиц предприятия; актуальную информацию о счетах плательщика в банках; актуальную информацию о сфере деятельности плательщика; документы, подтверждающие право плательщика на использование заявленных в налоговых декларациях льгот по налогам; пояснительные записки и объяснения должностных лиц предприятия по вопросам его хозяйственной деятельности.

Эти документы обязательно представляются в инспекцию с периодичностью раз в месяц или раз в квартал в зависимости от категории налогоплательщика, вида налога и суммы платежей. Некоторые документы, например приказ об организации учетной политики или пояснительная записка к годовому отчету, представляются в инспекцию один раз в год.

В том виде, в котором информация представлена в установленных формах оперативного учета и внутренней отчетности налоговой инспекции, она не отвечает требованиям реализации всех функций налогового администрирования. Поэтому во всей совокупности учетно-аналитической информации, по мнению О.А. Мироновой, целесообразно выделить три ее вида:

1. Информация для составления внутренней отчетности о налогоплательщиках, налоговых поступлениях и т. д.;

2. Информация для оценки эффективности деятельности налоговых органов;

3. Информация для оценки потенциала налоговой системы региона.

Информационный обмен в налоговой сфере характеризуется особым составом участников. Субъект информационного обмена в налоговых правоотношениях - это лицо, которое обладает совокупностью потенциальных прав и обязанностей, закрепленных в законодательстве, и которое может их реализовывать в своей повседневной деятельности.

Наличие критериев, позволяющих отнести какое-либо лицо к участникам информационного обмена, дает возможность установить, какие лица и их действия подпадают под юрисдикцию соответствующей праворегулирующей нормы. При этом следует обратить внимание на то, что понятие «субъект (участник) налогового правоотношения» по своему содержанию несколько шире, чем понятие «субъект налоговых правоотношений в процессе информационного обмена». Вместе с тем, несмотря на то, что правовой статус участников налоговых отношений, регулируется всей совокупностью нормативных правовых актов о налогах и сборах, установленный статьей 9 НК РФ круг участников отношений, регулируемым налоговым законодательством, не охватывает всех реальных и потенциальных субъектов налогового права [2].

Развитие информационного взаимодействия между участниками налоговых правоотношений и информационного обмена в налоговой сфере становятся всё более важной фактором модернизации деятельности налоговых органов и совершенствования налоговой системы в целом. Наличие только системы государственного контроля, само по себе не является этому гарантией. Для получения максимального эффекта требуется соответствующее нормативное правовое регулирование информационных потоков в налоговой сфере, наличие действенного механизма его реализации и ответственности, а также наличие системы мотивации всех её публичных и частных субъектов.

Анализ отечественной нормативно-правовой базы, направленной на регулирование отношений в сфере качественного информационного обмена в налоговой сфере, показал, что она находится в стадии становления, а пробелы в нормативном регулировании зачастую компенсируются многосторонними соглашениями либо подзаконными актами.

Совершенствование методов обработки информации, наличие автоматизированных информационных систем и эффективный обмен информационными ресурсами между участниками налоговых правоотношений приводит к совершенно иному уровню аналитической работы. Сосредоточение в налоговых органах практически полной информации о методах ухода от налогообложения и конкретных минимизационных схемах, наличие полной сводной информации о налогоплательщике из разных источников выводят их на иной уровень информированности, и позволяют значительно повышать эффективность налогового контроля.

1.3 Методика проведения налогового контроля за поступлением налогов с юридических лиц

Контрольная функция в системе налогового администрирования является важнейшей, поскольку именно благодаря ей реализуется фискальная политика государства. Осуществление налогового контроля на практике происходит в рамках контрольно-процессуальной деятельности соответствующих органов, которые используют конкретные правовые формы и методы контрольных мероприятий.

Главной задачей должностных лиц налоговых органов является осуществление налогового контроля за соблюдением налогоплательщиками и иными обязанными лицами налогового законодательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и других обязательных платежей, установленных законодательством Российской Федерации.

Налоговый контроль также может осуществляться таможенными органами и органами государственных внебюджетных фондов в пределах их компетенции. Все они информируют друг друга о выявленных нарушениях и проводимых мероприятиях для получения более полной информации о налогоплательщике, но не имеют право разглашать налоговую, адвокатскую, аудиторскую тайну [27].

Одной из основных и наиболее эффективных форм проведения контроля за поступлением налогов с юридических лиц со стороны налоговых органов является налоговая проверка. В то же время проведение налоговой проверки и выводы по ее результатам являются наиболее сложным и конфликтным моментом взаимоотношений между налогоплательщиками и налоговыми органами [12].

Налоговая проверка представляет собой процессуальное действие органов налоговой администрации по контролю за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты налогов и сборов, осуществляемое путем сопоставления фактических данных, полученных в результате налогового контроля, с данными налоговых деклараций и иных отчетных документов, представляемых налогоплательщиками в налоговые органы.

Целью налоговой проверки является установление фактического уровня соблюдения налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

Исходя из обозначенной цели, можно выделить следующие задачи налоговой проверки:

- обеспечение правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов;

- выявление и устранение нарушений в сфере налогообложения и предотвращение их совершения в будущем;

- выявление и устранение причин, порождающих совершение нарушений в сфере налогообложения;

- установление оснований и применение соответствующих мер ответственности за совершение нарушений в сфере налогообложения;

- выявление и устранение недостатков правового регулирования в сфере налогообложения;

- установление и повышение уровня исполнения законодательства о налогах и сборах участниками налоговых правоотношений.

Под объектом налоговой проверки ряд авторов предлагает понимать действия (бездействия) проверяемого лица по правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов, а также соблюдению законодательства о налогах и сборах. Объект налоговой проверки находится в неразрывной связи с ее предметом.

По мнению В.В. Уткина предметом налоговой проверки могут быть любые документы, находящиеся в распоряжении налогоплательщика и относящиеся к его деятельности, а также предметы, помещения и территории, с использованием которых связана деятельность налогоплательщика. При этом предмет налоговой проверки в каждом конкретном случае зависит от объекта налоговой проверки [14].

Налоговые проверки проводятся в отношении как налогоплательщиков и плательщиков сборов, так и налоговых агентов. Согласно нормам статьи 87 НК РФ налоговые органы имеют право проводить два вида налоговых проверок -- камеральные и выездные налоговые проверки.

Основные отличительные черты этих видов налоговых проверок приведены в Приложении А. Однако главное их отличие в том, что камеральная проверка проводится по местонахождению налогового органа, а выездная -- по местонахождению налогоплательщика [7].

Налоговым законодательством установлен период в деятельности налогоплательщиков, который может быть предметом камеральных и выездных проверок. Так налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки. В то же время налогоплательщики обязаны в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов [25].

С введением в действие части 1 НК РФ существенно изменилось как само содержание налоговых проверок (в первую очередь камеральных), так и их роль в общей системе налогового контроля.

В соответствии с действовавшим ранее Законом РФ «Об основах налоговой системы Российской Федерации» камеральные проверки проводились только с использованием представленной налогоплательщиком налоговой и бухгалтерской отчетности и сводились преимущественно к контролю за своевременностью представления и правильностью оформления отчетности, а также проверке ее на предмет наличия арифметических ошибок в подсчетах.

Основной же формой контроля за соблюдением налогового законодательства и правильностью исчисления налогов были документальные проверки, которые должны были проводиться по месту нахождения налогоплательщика регулярно, не реже одного раза в год.

Впоследствии Налоговый кодекс РФ значительно расширил права налоговых органов в части проведения документальных проверок, предоставив им возможность затребовать у налогоплательщика любые необходимые для проведения проверки документы в ходе камеральных налоговых проверок, получать объяснения налогоплательщиков по поводу изъяснения налогов, проводить опрос свидетелей, встречные проверки связанных с налогоплательщиком лиц и т.п. [18].

Процедура проведения камеральной налоговой проверки определена в статье 88 НК РФ, в соответствии с пунктом 1 которой камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа [12].

Для проведения камеральной проверки не требуется специального решения руководителя налогового органа. О начале проверки налогоплательщик не информируется. Проверка проводится уполномоченными должностными лицами отделов камеральных проверок в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки.

Периодичность проведения камеральных проверок определяется исходя из установленной законодательством периодичностью представления налоговой отчетности [25]. В случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации возможно проведение камеральной налоговой проверки за тот же отчетный (налоговый) период. Однако в письме Минфина России от 31.05.07 года № 03-02-07/1-267 отмечено, что НК РФ не содержит такого понятия, как «повторная камеральная проверка».

Первое, что проверяется в ходе камеральной проверки, это факт представления налоговой отчетности. Анализ положений пункта 1 статьи 88 НК РФ показывает, что камеральная налоговая проверка может проводиться на основе представленной налогоплательщиком налоговой декларации и других документов, а также сведений о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа [12].

Налоговые декларации и бухгалтерская отчетность могут быть представлены налогоплательщиком в налоговый орган по месту его учета лично или через его представителя, направлены в виде почтового отправления или переданы по телекоммуникационным каналам связи.

Если налоговая декларация представлена после истечения установлен-ного законодательством срока, налогоплательщик несет ответственность в соответствии с нормами статьи 119 НК РФ. Эта статья применяется даже в случае, если налог к доплате по декларации, представленной позже установленного срока, равен нулю [25].

Пунктом 3 статьи 88 НК РФ установлено, что если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

Нарушение порядка проведения камеральной налоговой проверки является основанием, влекущим прекращение всех правовых последствий материалов такой проверки. Налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности по результатам камеральной проверки, если эта проверка проведена с нарушением норм законодательства о налогах и сборах [12].