Формы и методы налогового контроля

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Налоговый контроль как составляющая финансового контроля, понятие и сущность

1.1 Налоговый контроль как основная форма финансового контроля

1.2 Принципы налогового контроля

1.3 Налоговый контроль в системе государственного налогового контроля

2. Теоретические основы осуществления налогового контроля

2.1 Формы налогового контроля

2.2 Методы налогового контроля

Заключение

Список использованных источников

налоговый контроль финансовый государственный

Введение

Государственный финансовый контроль признаётся главным, основным элементом управления государственными финансами и необходимым условием эффективной работы финансовой системы и экономики страны в целом.

Его главная цель - способствование в успешном осуществлении финансовой политики государства в процессе образования и применения фондов, которые необходимы государству для осуществления своих функций. От результативности и эффективности государственного финансового контроля в большей мере зависит экономическое и политическое благосостояние государства.

Главными составляющими системы государственных финансов признаются государственные доходы и расходы, именно поэтому финансовый контроль, первостепенно, ориентирован на проверку своевременности и полноты мобилизации доходов, целесообразности направлений расходования средств государства.

Налоговые поступления считаются главным источником доходов бюджетов всех уровней; больше 70% основного объема доходов консолидированного бюджета РФ формируется посредством налогов и сборов, которые взымаются с физических и юридических лиц. Важность налогов в процессе организации денежных фондов государства определяет особенную роль налогового контроля в системе государственного финансового контроля. Одним из главных факторов, который определяет важность вопросов формирования эффективной системы налогового контроля, считается применение налогового механизма в процессе государственного регулирования.

Государственный налоговый контроль - это совокупность мероприятий по проверке законности, целесообразности и эффективности действий по организации денежных фондов государства на всех уровнях управления и власти в части налоговых доходов; поиск резервов повышения налоговых поступлений в бюджет и совершенствованию налоговой дисциплины; комплекс методов и рычагов, применяемый органами власти и управления, которые гарантируют соблюдение налогового законодательства, корректность исчисления, полноту и своевременность внесения налогов в бюджет.

Постоянное финансовое обеспечение определенных бюджетами мероприятий требует систематического восполнения финансовых ресурсов как на федеральном, так и на местных уровнях. Это выполняется в основном посредством уплаты юридическими и физическими лицами налогов и иных обязательных платежей. В соответствии с действующим налоговым законодательством и иными нормативными актами плательщики должны своевременно выплачивать указанные платежи в установленных размерах.

Но на практике юридические и физические лица несвоевременно уплачивают налоги и иные обязательные платежи, объясняя это рядом различных причин. В связи с этим на сегодняшний день перед налоговыми органами возникает большая проблема - контроль за корректностью, своевременностью и полнотой взимания налогов и его развитие.

Налоговый контроль - это специализированный государственный финансовый контроль, сущность которого заключается в проверке соблюдения налогового законодательства, а также в проверке корректности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов, а также в ликвидации обнаруженных нарушений. Налоговый контроль, являясь функцией государственного управления определяется как система наблюдения за финансово-хозяйственной деятельностью налогоплательщиков, целью которой является ее оптимизация для качественного исполнения законодательства о налогах и сборах.

Налоговый контроль применяет различные формы практической организации для результативного достижения поставленных перед ним задач.

Целью данной работы является изучение вопросов механизма использования действующих способов и рычагов налогового контроля, оценка их результативности, выявление методов развития контрольной работы налоговых органов.

Для выполнения поставленной цели курсовой работы требуется решить такие задачи как:

- раскрыть сущность понятие налогового контроля как составляющей финансового контроля;

- дать понятие налогового контроля;

- изучить методы и формы налогового контроля;

- раскрыть его принципы.

Объектом данной работы является налоговый контроль.

Предметом исследования является механизмы и инструментарий налогового контроля, как составляющей финансового контроля.

Методы исследования. При проведении исследования был использован комплекс общенаучных и частных методов познания социально-правовых явлений, которые конкретизируются в виде таких методов, как историко-правовой, сравнительно-правовой, системный, логический, структурно-правовой и др.

Структура работы представлена такими элементами как введение, основная часть работы, заключение, список использованных источников и приложения.

Список использованных источников содержит библиографическое описание материалов, которые были использованы в ходе исследования.

1. Налоговый контроль как составляющая финансового контроля, понятие и сущность

1.1 Налоговый контроль как основная форма финансового контроля

Финансовый контроль - одна из составных частей, или специальная отрасль, проводимого в стране контроля. Проведение финансового контроля объективно объяснено тем, что финансам как экономической составляющей отведена не только распределительная, но и контрольная функции. Именно поэтому применение государством финансов для достижения своих целей необходимо предполагает осуществление их посредством контроля за выполнением этих задач. Финансовый контроль проводится в установленном правовыми нормами порядке всей системой органов государственной власти и органов местного самоуправления, в том числе специальными контрольными органами при участии общественных организаций, трудовых коллективов и граждан.

Важность и роль финансового контроля заключается в том, что при его проведении проверяются, во-первых, соблюдение установленного правопорядка в ходе финансовой деятельности государственными и общественными органами, организациями, учреждениями, во-вторых, экономическая обоснованность и результативность осуществляемых действий, соответствуют ли они задачам и целям государства.

Финансовый контроль - это контроль за правомерностью действий в сфере образования и применения государственных денежных средств и субъектов местного самоуправления в целях результативного социально-экономического совершенствования страны и различных регионов.

Финансовый контроль включает в себя:

контроль за исполнением федерального бюджета;

контроль за исполнением бюджетов субъектов Российской Федерации;

бюджетов внебюджетных фондов, а также контроль за уровнем внешнего и внутреннего долга;

государственных запасов.

Объект финансового контроля не характеризуется проверкой только денежных средств. В итоге он обозначает контроль за применением материальных, трудовых, природных и иных средств страны, так как на данный момент процесс производства и распределения взаимосвязан денежными отношениями.

Определенные формы и методы финансового контроля помогают удовлетворить интересы и права как государства и его учреждений, так и всех иных экономических субъектов; финансовые нарушения влекут за собой штрафы.

Государственный финансовый контроль ставит перед собой цель, которая заключается в осуществлении финансовой политики государства, образования условий для финансовой стабильности. Это, в первую очередь, формирование, утверждение и исполнение бюджетов всех уровней и внебюджетных фондов, а также контроль за финансовой деятельностью государственных организаций и учреждений, государственных банков и корпораций.

Финансовый контроль применим ко всем финансово-правовым институтам. Именно поэтому помимо общих финансово-правовых норм, которые регулируют организацию и порядок осуществления финансового контроля в целом, существуют нормы, которые предусматривают его специфику в различных финансовых правовых институтах.

Главная составляющая финансового контроля в отношениях, которые регулируются финансовым правом, заключается в:

- проверке исполнения финансовых обязательств перед государством и органами местного самоуправления, организациями и гражданами;

- проверке корректности применения государственными и муниципальными учреждениями, организациями, которые находятся в их хозяйственном ведении или оперативном управлении денежных средств (банковских ссуд и иных средств);

-проверке выполнения правил проведения финансовых операций, расчетов и хранения денежных средств предприятиями, организациями, учреждениями;

- определении внутренних резервов производства;

- ликвидации и предупреждении нарушений финансовой дисциплины. В случае их обнаружения в существующем порядке принимаются меры воздействия к организациям, должностным лицам и гражданам, происходит возмещение материального ущерба государству, организациям, гражданам.

Финансовый контроль включает:

-налоговый контроль;

-бюджетно-финансовый контроль;

-таможенный и валютный контроль;

-ведомственный и внутрихозяйственный контроль.

Налоговый контроль - это проверки по исполнению хозяйствующими субъектами и физическими лицами собственных обязательств перед государством.

Бюджетно-финансовый контроль выполняет мобилизацию доходов бюджетов всех уровней, проверку необходимости и правомерности расходования бюджетных средств.

Таможенный и валютный контроль способствует обеспечению экономической безопасности страны.

Ведомственный и внутрихозяйственный контроль проводится с целью увеличения показателей результативности деятельности предприятия, помогает в обнаружении внутренних запасов, увеличению прибыли, предупреждению нарушений гражданского и налогового законодательства.

На территории Российской Федерации действует достаточно разветвленная система органов финансового контроля. Федеральные и региональные законодательные органы местного самоуправления проводят финансовый контроль в процессе обсуждения и принятия проектов законов о бюджете, формировании предложений о налоговой политике, совершенствовании налогового законодательства и развитии всей налоговой системы РФ, а также при принятии отчетов об исполнении бюджетов. Такие финансовые органы включают в себя Счетную Палату, Департамент налоговой политики Министерства финансов РФ, контрольно-счетные палаты субъектов РФ, Правовой департамент и прочие.

Налоговый контроль необходимо изучать как функциональное звено и главную форму налогового администрирования. У него есть все черты, которые присущи финансовому контролю, и одновременно с этим проявляет специфические черты, что находит отражение в более узкой области действия.

Налоговый контроль носит черты государственного властного характера, он выявляется при исполнении субъектами налогового контроля функций по контролю за исчислением и уплатой юридическими и физическими лицами налогов и иных видов обязательных платежей в соответствии с действующим законодательством и нормативными актами.

Важной особенностью является то, что субъектам налогового контроля выделено право внесудебного рассмотрения дел об использовании финансовых и административных санкций и штрафов. Государственный властный характер налогового контроля объясняется особенностями налоговых правонарушений, которые основываются на фискальной функции налогов, а также нежеланием налогоплательщиков уплачивать налоги. В условиях не совсем развитой организации налогового контроля, недоработка налогового законодательства властность порождает недовольства налогоплательщиков на решения налоговых органов, несогласие с существующей налоговой системой.

При непрекращающемся увеличении потребностей государства в финансовых средствах система и механизм сбора налогов обязан работать без перерыва. Если данное условие не выполняется, налоговые источники опустошаются, и государству необходимо провести поиск неналоговых поступлений, увеличивается сумма внешнего и внутреннего долга государства.

Непризнание политики властей и нежелание уплачивать налоги имеют глубокое историческое происхождение, что объективно требует непрерывного развития способов учета налогоплательщиков и сбора налогов.

Контроль за сборами налогов подразумевает обширный учет налогоплательщиков (фактических и потенциальных) объектов налогообложения, отслеживание итогов финансово-хозяйственной деятельности, хозяйственных операций и т. д. В соответствии с этим без определенной разносторонней информации о субъектах хозяйствования и гражданах в государство не поступят ожидаемые поступления в казну. Главным условием проведения налогового контроля признаётся информационность, причём ведущую роль в формировании и постоянном развитии информационной системы играют субъекты налогового контроля.

Важная роль налогового контроля заключается также в обязательной стабилизации финансовой системы, постоянного поступления бюджетных средств, соблюдения налоговой дисциплины как необходимого условия качественного исполнения обязательств перед государством физическими и юридическими лицами.

Налоговый контроль также возможно рассматривать в организационном, методическом и техническом аспектах. Первый из них заключается в выборе форм контроля, состава его субъектов и объектов. Второй аспект включает в себя методы проведения контрольных действий. Третий - комплекс способов проверки, их последовательности и взаимосвязи.

Объектом налогового контроля можно признать разновидность денежных отношений всеобщего характера, которые возникают в ходе взимания налогов и сборов и привлечения нарушителей налогового законодательства к ответственности.

Предметом налогового контроля, прежде всего, выступает своевременность и полнота выполнения налогоплательщиками собственных налоговых обязательств по отношению к государству или муниципальному образованию.

Субъектами налогового контроля в Российской Федерации признаются органы налоговой службы, налоговой полиции, которые осуществляют непосредственный оперативный контроль за поступлением налогов и иных обязательных платежей в доходную часть государства.

Субъекты налогового контроля, в процессе взаимодействия с иными органами управления, помогают в реализации принятых решений центральных и местных органов власти, которые ориентированы на организацию и возникновение рыночных отношений (например, различные вопросы, касающиеся приватизации имущества государства; реализация процедуры банкротств и др.).

Налоговые отношения формируются у государства в лице субъектов налогового контроля с субъектами налогообложения, а именно юридическими и физическими лицами, а это означает, что их тоже можно причислить к субъектам налогового контроля.

В процессе налогового контроля происходит взаимосвязь между субъектом и объектом контроля, она носит характер прямой и обратной связи. Прямая связь предопределяет итоги контрольного воздействия, применяемые для формирования управленческих решений. Обратная связь подводит итог качества исполнения налогового контроля, оповещает об уровне его влияния на объект. Свойство прямой связи зачастую применяется на практике налогового администрирования. Обратная связь выступает фундаментом для разработки решений, во-первых, общеэкономической важности в части обеспечения результативности применения экономических средств (оптимизация функционирования объекта контроля) и, во-вторых, организационной ориентированности - в части развития деятельности налоговых органов.

Основной целью налогового контроля выступает формирование развитой системы налогообложения и достижение такого уровня исполнительности налоговой дисциплины среди налогоплательщиков, налоговых агентов и других лиц, при которых не происходит нарушение налогового законодательства либо их количество незначительно. Совместно с главной целью налогового контроля выдвигаются также цели других его направлений. Так, целью контроля за расходами физических лиц признаётся установление соответствия осуществляемых ими крупных расходов получаемым доходам, а контроля за соблюдением правил применения контрольно-кассовых машин - обеспечение полноты учета выручки денежных средств в организациях.

К ряду основных задач налогового контроля можно отнести:

- обязательное наказание нарушителей законодательства о налогах и сборах;

- гарантия корректного исчисления, своевременного и полного внесения налогов и сборов в бюджет (государственные внебюджетные фонды);

- предупреждение нарушений законодательства о налогах и сборах, а также возмещение ущерба, который причиняется государству в результате неисполнения налогоплательщиками и другими лицами собственных обязательств.

Содержание налогового контроля включает в себя:

- проверку исполнения физическими лицами и организациями своих собственных обязательств по исчислению и уплате налогов;

- проверку постановки на налоговый учет и выполнение налогоплательщиками вытекающих из них обязанностей;

- проверку корректности ведения налогового или бухгалтерского учета, своевременности предъявления налоговых деклараций и корректности представленных в них сведений;

- проверку соответствия основных расходов физических лиц их доходам;

- проверку выполнения налоговыми агентами обязательств по исчислению, удержанию у налогоплательщиков и перевод их в соответствующий бюджет (государственный внебюджетный фонд) налогов и сборов;

- проверку выполнения налогоплательщиками и другими лицами процессуальных правил и порядка, который установлен налоговым законодательством;

- проверку выполнения банками обязательств, которые установлены налоговым законодательством;

- проверку корректности использования контрольно-кассовых машин при проведении денежных расчетов с населением;

- предупреждение и ликвидация нарушений законодательства о налогах и сборах;

- поиск проблемных налогоплательщиков;

- поиск нарушителей налогового законодательства и привлечения их к ответственности;

- возмещение материального ущерба, который причинён государству в последствии неисполнения налогоплательщиками (налоговыми агентами) и другими лицами своих обязанностей, предусмотренных налоговым законодательством.

Налоговый контроль включает в себя следующие стадии:

- регистрация и учет налогоплательщиков;

- начисление платежей к уплате;

- осуществление камеральных проверок;

- принятие налоговой отчетности;

- контроль за своевременностью уплаты установленных сумм;

- осуществление выездных налоговых проверок;

- контроль за осуществлением материалов проверок и уплатой начисленных финансовых санкций и административных штрафов.

С учетом всего вышесказанного можно подвести итоги и сделать вывод о том, что налоговый контроль, характеризующийся как одна из функций государственного управления, определяет собой систему наблюдения за финансово-хозяйственной деятельностью налогоплательщиков с целью ее стабилизации для качественного исполнения налогового законодательства.

1.2 Принципы налогового контроля

Принципами налогового контроля признаются указанные в налоговом законодательстве определяющие начала и идеи, которые выражают сущность налогового контроля и определяют формирование и эффективное проведение налогового контроля, которыми обязаны руководствоваться субъекты налогового контроля при проведении ими контрольных мероприятий в области налогообложения.

Перечислим основные принципы налогового контроля:

1. Принцип законности

Принцип законности означает, потребность обязательного соблюдения требований актов законодательства и установленных на их основе предписаний, других правовых актов любыми участниками отношений, которые формируются в ходе финансовой деятельности, а также устанавливается запрет самовольного принятия решений, без принятия во внимание критериев и общих принятых знаний и представлений о справедливости.

2. Принцип юридического равенства.

Этот принцип разъясняется и находится в Конституции РФ в статье 19 и определяется в том, что все одинаково равны перед законом и судом и не устанавливаются какое-либо рамки в правах по признакам социальной, национальной или иной принадлежности.

В рамках налогового контроля следует упомянуть, что по этому принципу никакая организация не может быть освобождена налоговыми органами от осуществления в отношении нее мероприятий налогового контроля и предполагает единство форм, методов исполнения налогового контроля, применяемых на всей территории Российской Федерации.

3. Принцип соблюдения прав человека и гражданина.

Данный принцип хорошо можно отследить через «призму» права на защиту суда, так как право на правосудие является основной гарантией, которая предъявляется гражданину для осуществления свобод и всего, что взаимосвязано с этим осуществлением (а именно: защиты личности, законных интересов, имущественных прав и пр.), если нарушаются его права и ущемляется свобода государственными органами, органами местного самоуправления и т.д.

Этот принцип универсален, также признается главным для разных отраслей Российской Права, именно поэтому, применительно к Налоговому контролю также обязательно нужно упомянуть о важности прав и свобод человека в деятельности налоговых органов, организаций.

4. Принцип гласности.

Принцип гласности предполагает открытую и доступную для всех организаций и граждан деятельность государственных органов, а также возможность получения сведений.

5. Принцип соблюдения налоговой тайны

Данный принцип формируется из обязанности соблюдения особого режима доступа к информации о налогоплательщике, полученным сотрудниками уполномоченных контрольных органов. Налоговую тайну могут признать в любой полученной налоговым органом информации о налогоплательщике. Налоговая тайна не может быть разглашена должностными лицами уполномоченных органов, какими-либо специалистами или экспертами, переводчиками, кроме случаев, которые предусматривает федеральный закон.

Устанавливается запрет разглашения таких разновидностей тайн как: государственная, служебная, банковская, нотариальная, адвокатская, налоговая тайну и тайна страхования.

5. Принцип ответственности.

Исходит из того, что к лицу, которое совершило правонарушение, могут применить меры налоговой, административной и другой ответственности, которая наступает за нарушение правил поведения в области налоговых отношений. Естественно, что этот принцип признаётся основным для института ответственности за совершение налоговых правонарушений.

6. Принцип презумпции невиновности налогоплательщика

В первую очередь, любой налогоплательщик является невиновным в совершении налогового правонарушения, но только до тех пор, пока его виновность докажут в законном порядке и установят решением суда.

Во-вторых, необходимость по доказыванию обстоятельств, которые установят сам факт налогового правонарушения и виновности налогоплательщика, принимается на налоговые органы.

В-третьих, все возможные сомнения и неясности в действительной виновности налогоплательщика вступают в его пользу.

7. Принцип независимости.

На современном этапе налоговые органы Российской Федерации определяются как организованная государством общая централизованная система контрольных органов, которая объединяется в самостоятельное федеральное министерство, обязанная осуществить интересы государства в области налогообложения и независящую от каких-либо организаций или физических лиц.

8. Принцип планомерности.

Под принципом планомерности понимается, что всякая контрольная деятельность, которая характеризуется поэтапным осуществлением, всегда обязана быть тщательно распланирована, а определенные действия по выполнению контроля обязаны быть соотнесены с временными рамками их проведения.

Этот принцип обязан гарантировать наиболее результативное выполнение формирования на основе поэтапного увеличения функциональных возможностей контроля, что поможет своевременно исправлять разработку и на всех последующих этапах оценивать целесообразность применения решений, которые были приняты на начальном этапе.

9. Принцип объективности и достоверности.

Этот принцип даёт возможность для обоснованности и правильности аналитических оценок для целеориентированного контроля, а также уменьшения уровня субъективности при принятии решений налоговым инспектором.

1.3 Налоговый контроль в системе государственного налогового контроля

Государственный финансовый контроль признаётся ключевым звеном управления финансами различных уровней и выступает необходимым условием результативного функционирования налоговой системы и экономики страны в целом. Целью контроля можно назвать помощь в осуществлении финансовой (налоговой) политики государства в ходе организации и применения фондов в процессе исполнения государством своих целей и задач перед обществом. От уровня установления контроля будет зависеть и экономическое благосостояние страны.

Главными звеньями в системе государственных финансов служат две составляющие - доходная и расходная части. Именно поэтому финансовый контроль ориентирован, первым делом, на проверку своевременности поступлений доходов, правомерности и правильности путей расходования средств.

Налоговые поступления являются главным источником доходов, которые формируют бюджеты всех уровней. Важность налогов в формировании бюджетов: больше половины от общего объема доходов консолидированного бюджета Российской Федерации формируется за счет налогов и сборов, которые уплачиваю с юридические и физические лица. Этот факт и характеризует важность государственного финансового контроля в системе страны. Следует отметить, что налоговая составляющая в системе бюджетов всех уровней будет увеличиваться в связи с приватизацией объектов предпринимателями.

Государственный налоговый контроль определяется как система мероприятий по проверке законности, целесообразности и результативности системы налоговых органов в создании денежных фондов всех уровней власти государства в области налоговых доходов, по обнаружению дополнительных резервов увеличения поступлений налогов в бюджеты, по увеличению уровня соблюдения налоговой дисциплины и налогового законодательства среди налогоплательщиков.

Налоговый контроль признаётся звеном управления налогообложением и нужным элементом существования результативной налоговой системы. Он определяет обратную связь налогоплательщиков с органами власти страны. Налоговый контроль по сути своей является завершающим этапом управления налогообложения и одним из элементов методики планирования поступлений доходов от налогов в бюджет.

С одной стороны, налоговый контроль представляется в форме контролирующего органа налоговой системы, а с другой стороны - при обязательном изъятии части доходов налогоплательщиков налоговый контроль является объективной потребностью для создания бюджета за счет налоговых изъятий (поступлений).

Перечислим функции государственного налогового контроля:

- способствование в осуществлении поступлений в бюджеты всех уровней власти посредством налоговых платежей;

- создание препятствий с помощью проверки исполнения налогового законодательства, неуплаты налогов налогоплательщиками;

- выполнение налогоплательщиками правил налоговой дисциплины и налогового законодательства, полноты и своевременности уплаты налоговых платежей;

- поиск дополнительных резервов и средств повышения налоговых поступлений в бюджеты различных уровней.

Субъектами, которые осуществляют налоговый контроль, или органами, осуществляющими контроль, признаются: Министерство финансов РФ, а также находящаяся в его составе Федеральная налоговая служба со всеми собственными подразделениями; Министерство экономического развития и торговли РФ, а также находящаяся в его составе Федеральная таможенная служба со всеми собственными подразделениями; органы государственных внебюджетных фондов; органы государственной системы власти различных уровней.

Главными видами государственного налогового контроля являются:

- контроль органов законодательной власти;

- контроль органов судебной власти;

- президентский контроль;

- контроль органов исполнительной власти.

По времени осуществления выделяют такие виды налогового контроля, как предварительный, текущий и последующий. Это разделение носит чисто условный характер, и, следует отметить, что налоговый контроль может одновременно являться всеми вышеперечисленными видами в зависимости от выполнения налоговых обязательств со стороны налогоплательщика и налогового органа.

В зависимости от субъекта налогового контроля разделяют налоговый контроль на следующие виды:

- государственный налоговый контроль;

- муниципальный налоговый контроль;

- аудиторский налоговый контроль;

- общественный налоговый контроль.

Аудиторский контроль выполняется специальными фирмами, внутренний - проводится комиссиями.

Муниципальный контроль занимает промежуточное место между налоговым контролем государства законодательных (представительных) органов власти и общественным налоговым контролем.

Общественный налоговый контроль проводится самими гражданами, трудовыми коллективами, а также общественными организациями.

Таким образом, в первой главе данной работы было дано определение понятию «налоговый контроль» определены объект, субъект, цели, задачи и содержание налогового контроля, были раскрыты основные принципы на основе которых осуществляется налоговый контроль, к ним относится: принцип законности, юридического равенства, соблюдения прав человека и гражданина, независимости, презумпции невиновности налогоплательщика, ответственности, соблюдения налоговой тайны, гласности, защиты прав налогоплательщика, планомерности, объективности и достоверности и другие.



2. Теоретические основы осуществления налогового контроля

2.1 Формы налогового контроля

Форма контроля - это метод определенного выражения и формирования контрольных действий. Применительно к налоговому контролю, форму можно определить, как определенный нормами налогового законодательства метод организации, реализации и формального закрепления итогов мероприятий налогового контроля, которые представляют собой общий комплекс действий уполномоченных органов по достижению определенной задачи налогового контроля.

Существуют следующие формы налогового контроля:

налоговые проверки;

получение объяснений налогоплательщиков, а также налоговых агентов и плательщиков, выплачивающие сборы;

проверки сведений учета и отчетности;

осмотр и обследование помещений и территорий, которые используются для получения прибыли;

иные формы.

Налоговая проверка - это процессуальное действие налогового органа по контролю за своевременностью, полнотой и корректностью исполнения налогоплательщиком своих обязанностей. Налоговая проверка проводится с помощью сопоставления отчетных сведений налогоплательщиков с реальным состоянием его финансово-хозяйственной деятельности.

В соответствии с Налоговым Кодексом налоговые проверки осуществляются налоговыми органами и таможенными органами, но только в отношении налогов, которые подлежат к уплате при перевозке товаров через таможенную границу Российской Федерации.

Выделяют разнообразные виды налоговых проверок. В данной работе будет рассмотрена классификация на основании объема проверяемой документации и места осуществления налоговой проверки, по которой выделяются два вида налоговой проверки:

камеральная налоговая проверка;

выездная налоговая проверка.

Камеральная налоговая проверка - это проверка представленных налогоплательщиком налоговых деклараций и других документов, которые служат основанием для исчисления и уплаты налогов, а также проверка иных находящихся у налогового органа документов о деятельности налогоплательщика, проводимая по месту нахождения налогового органа.

Сущность камеральной налоговой проверки определяется в следующем:

контроль за соблюдением налогоплательщиками налогового законодательства;

обнаружение и ликвидация налоговых правонарушений;

взыскание сумм неуплаченных или не полностью уплаченных налогов по выявленным нарушениям;

привлечение виновных лиц к налоговой и административной ответственности за совершение преступлений;

поиск информации для осуществления рационального отбора налогоплательщиков для выполнения выездных налоговых проверок.

Камеральная налоговая проверка делится на 3 вида:

Формальная проверка - это осуществление внешнего осмотра документов, в процессе которого определяется нахождение в нем всех нужных реквизитов, каких-либо иных записей, пометок, проверку нахождения всех предусмотренных законодательством форм отчетности и документов.

Пример ошибок, которые возможно могут быть обнаружены при осуществлении формальной проверки: «отсутствие каких-либо реквизитов (сведений одной из сторон правоотношений, печати, подписи, единицы измерения и т.д.) или же нахождение неясных реквизитов (наличие подчисток, травлений, подклеек, приписок и иных изменений в документе), разногласия между реквизитами документа (формальное несоответствие между штампом и печатью по названию предприятия, например) и др.

Арифметическая проверка - это проведение контроля по корректности расчёта итоговых сумм, отражения количественных и стоимостных показателей. При этой проверке происходит проверка суммы как по строкам, так и в графах, иными словами, как по горизонтали, так и по вертикали.

Нормативная проверка - это исследование документа на его соответствие действующим законам, нормативным актам, инструкциям, правилам, т.д.

Пример ошибки, который можно обнаружить при осуществлении нормативной проверки: -допустим, что учет молока необходимо вести в литрах, а ответственные лица нарушили правила, ведут его учет в килограммах и обнаруживается, что при производстве молочных продуктов, сыра, например, молоко покупается у населения в литрах (в одном литре содержится 1030 грамм), а списывается в килограммах (в одном килограмме содержится 1000 грамм), что способствует возникновению излишек продукции (30 г с 1 литра).

Таким образом, с помощью анализа каждого конкретного документа при обнаружении нарушения налогового законодательства необходимо провести поиск ошибок при выявлении объекта налогообложения и подсчёте сумм налога[1].

Установленный срок осуществления камеральной налоговой проверки - 3 месяца со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации, которая может быть представлена как в письменном, так и в электронном виде. Налоговый орган не имеет права осуществлять камеральную проверку без декларации, полагаясь на иные документы.

Важной особенностью камеральной проверки является её осуществление по месту нахождения налогового органа.

Если будут обнаружены ошибки, противоречия между информацией, которая содержится в представленных документах и выявлена в процессе налогового контроля, необходимо об этом сообщить налогоплательщику с требованием предоставить в течение 5 дней нужные объяснения или внести необходимые исправления в конкретно установленный срок, но не имеют права требовать какие-либо дополнительные документы. Представление данных документов -- это право, но не обязанность налогоплательщика.

В НК РФ полностью указаны те случаи, при которых проверяющие получают право требовать у налогоплательщика документы.

при применении налоговых льгот (проверяющие получают возможность требовать только документы, которые подтверждают право на льготы);

при указании налогоплательщиком в декларации по НДС суммы налога, который подлежит изъятию из бюджета (проверяющие имеют право сделать запрос только на документы, которые подтверждают право использовать налоговые вычеты);

при осуществлении камеральной налоговой проверки по налогам, которая взаимосвязана с применением ресурсов природы;

если Налоговый кодекс Российской Федерации предусматривает необходимость налогоплательщика представить документы.

Можно утверждать, что когда налоговый орган при осуществлении камеральной налоговой проверки не нашёл никаких ошибок и других противоречий в предоставляемой налоговой декларации, то права для требования у налогоплательщика разъяснений, а также первичных учетных документов у него нет.

В итогах камеральной налоговой проверки возможно вынесение следующих решений:

1. Решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за нарушение налогового законодательства;

2. Решение об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения;

3. Решение об осуществлении иных дополнительных мероприятий налогового контроля, иными словами, осуществление выездных проверок[1].

Выездную проверку, как самую сложную форму налогового контроля необходимо назначать только в тех случаях, когда возможности камеральных проверок иссякли, т.е. по отношению к налогоплательщику необходимо осуществить контрольные мероприятия, которые предполагают присутствия инспектора прямо на проверяемом объекте.

Выездная налоговая проверка - это проверка корректности начисления и своевременности уплаты одного или нескольких налогов, с помощью изучения документальных источников сведений и реального состояния объектов налогообложения, которая назначается по решению руководителя или зам. руководителя налогового органа и осуществляется на месте налогоплательщика[2].

Основной особенностью выездной налоговой проверки признаётся область её осуществления - на месте (в помещении) налогоплательщика, несмотря на это, если у налогоплательщика нет возможности предоставить место для осуществления проверки, то она выполняется на территории инспекции.

Объектом выездной налоговой проверки признаётся отчетная документация налогоплательщика по одному или нескольким видам налога за срок не более трех календарных лет и текущий календарный год.

Кроме механизма продления выездной налоговой проверки законодатель также сформировал механизм приостановки налоговой проверки. Общий срок приостановления осуществления выездной налоговой проверки не должен превышать шести месяцев и устанавливается, и оформляется решением руководителя налогового органа, принимая во внимание цели, которые обязаны быть выполнены в срок приостановления проверки.

В период прекращения инспекторы не могут проводить проверку на территории организации, просить документы и т.д. Таким образом, приостановление проверки является прекращением любых контрольных мероприятий, кроме того, которое служит главной причиной прекращения -- например, встречная проверка.

Время осуществления выездной проверки включает в себя время реального пребывания проверяющих на территории исследуемого предприятия. Несмотря на это, в указанный срок не входят периоды между предоставлением налогоплательщику требования о предъявлении документов и предъявлении им необходимых при осуществлении проверки документов.

В ситуации, если установленный срок предъявления документов оказался очень коротким и не даёт возможности выполнить обязательства своевременно (например, предъявить около 11 тысяч листов документов в форме копий, которые заверены должным образом), то нужно в письменном виде поставить в известность проверяющих о неисполнении требования в указанный срок, точно объяснив причину, возможно указав сроки ее подачи.[3] Для подтверждения запроса нужно решение руководителя налогового органа.

Налоговый орган не может осуществлять в течение одного календарного года 2 выездные проверки и более по одинаковым налогам за одинаковый период, кроме случаев предъявления налогоплательщиком точной декларации с суммой налога к понижению. Инспекция имеет право потребовать повторную выездную проверку.

Кроме анализа документов, контролеры проводят также на территории налогоплательщика осмотр помещений (внешний осмотр). Все требования, например, такие как, открыть сейф, включить компьютер и продемонстрировать программу и другие - они незаконны[4]. Осмотр необходим налоговикам, чтобы решить - осуществлять ли инвентаризацию.

Следует упомянуть, что в процессе выездной проверки проверяющие лица, которые проводят проверку имеют право провести изъятие документов. Также, как и при выемке имущества оформляется протокол, подписываемый инспектором, представителем налогоплательщика и 2мя понятыми.

По итогам выездной налоговой проверки должностное лицо формирует справку об осуществленной проверке. В ней отражается предмет проводимой проверки и время, отведенное на ее проведение. Далее формируется акт о выездной налоговой проверке, где проводится разъяснение и описание выявленных нарушений вместе с ссылками на законы, которые были нарушены, а также документы, которые доказывают эти нарушения, и предложения должностного лица по ликвидации недочетов.

Если налогоплательщик не согласен с выявленными нарушениями, которые указаны в акте выездной налоговой проверки, то он имеет право в двухнедельный срок предъявить в налоговый орган объяснение в письменном виде причин отказа подписать акт или несогласия по данному акту в общем или по составляющим его положениям[5].

В итоге выездной налоговой проверки возможно вынесение таких решений как:

1) решение о привлечении налогоплательщика к ответственности;

2) решение по не привлечению налогоплательщика к ответственности.

Иными словами, прослеживается результативность налоговых проверок, позволяющая проводить непосредственный контроль за полнотой и корректностью исчисления налогов и сборов налогоплательщиком: проанализировать полную отчётность налогоплательщиков, предъявляемую в налоговые органы в определенном порядке, сопоставить суммы налогов, пени и штрафных санкций, которые начислены самим налогоплательщиком и налоговым органом.

Но, следует сказать, что полной результативности налоговых проверок как формы налогового контроля возможно достигнуть только через очень плотную взаимосвязь с иными его формами: получение разъяснений с налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов, проверки сведений учета и отчетности и пр.

Огромную роль отводят такой форме налогового контроля как учет налогоплательщиков.

Как организации, так и физические лица по месту нахождения организации подлежат постановке на учет в налоговых органах, также по месту нахождения других подразделений организации, месту проживания физического лица, а также по месту нахождения находящегося его недвижимого имущества и средств транспорта и по другим основаниям, которые предусматриваются в Налоговом кодексе Российской Федерации. Вся указанная информация входит в единый автоматизированный информационный комплекс обработки сведений налоговой службы и в Единый государственный реестр налогоплательщиков.

Если изменилось место пребывания или место жительства налогоплательщика, то его снятие с учета проводится налоговым органом, в котором налогоплательщик состоял на учете. Постановка на учет налогоплательщика в налоговом органе по новому месту нахождения или новому месту жительства проводится в соответствии с документами, которые были предъявлены от налогового органа по предыдущему месту учета[6].

С помощью учёта налогоплательщиков формируется единый информационный ресурс любых субъектов предпринимательской деятельности государства. К данному ресурсу возможно обращение для получения информации о юридических лицах и предпринимателях. Можно сделать вывод, что регистрация и учет налогоплательщиков признаются основными формами предварительного налогового контроля[7].

Таким образом, любые формы налогового контроля расположены в непосредственном взаимодействии друг с другом и их осуществление необходимо определенно соотносить установленному законом порядку, в ином случае, возможно признание неправильных ненормативных актов контролирующих органов, а временами и изъять ущерб, который причинен в итоге незаконных действий должностных лиц.



2.2 Методы налогового контроля

Метод налогового контроля возможно определить, как вариант проведения налогового контроля и его мероприятий. В соответствии с ключевыми особенностями работы органов, которые проводят контроль, его форм, объекта и задач/цели, оснований появления контрольных правоотношений избираются и определенные методы для результативного осуществления мероприятий, осуществления конкретной формы налогового контроля.

Авторы выделяют самые разные методы налогового контроля:

Например, Н.А. Щевелева к методам налогового контроля может отнести визуальный осмотр, арифметическую и формальную проверку документов, соотнесение данных, выборочные и сквозные методы проверок[9].

В соответствии с различными определениями и определениями иных известных ученых, выявим следующие методы налогового контроля, которые подразделяются в соответствии от того, признаётся ли налоговый контроль документальным или фактическим.

По отношению к документальному налоговому контролю выявляются такие приемы как:

формальная, логическая и арифметическая проверка документов;

сплошное и выборочное наблюдение;

требование сведений и документов о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или сведений об определенных сделках;

осмотр документов.

По отношению к документальному налоговому контролю выявляются такие следующие приемы как:

опрос свидетелей;

анализ документов[10];

требование разъяснений (допрос свидетелей);

досмотр места и предметов, инвентаризация;

просьба явиться на основании уведомления в письменном виде в налоговые органы налогоплательщиков для подачи разъяснений в из-за уплаты (удержания и перечисления) ими налогов и сборов, а также в других случаях, которые связаны с исполнением ими законодательства о налогах и сборах;

соотнесение сведений о расходах и доходах физических лиц;

экспертиза и экстраполяция.

Формальная, логическая и арифметическая проверка документов:

Формальная проверка документов предполагает обнаружение неясностей в оформлении документов, принятия корректности заполнения реквизитов и наличия неразъясненных исправлений, дописок текста и цифр, а также выявления подлинности подписей должностных лиц и т.д.[8] Так выявляется наличие доброкачественных и недоброкачественных документов;

Логическая проверка документов помогает выявить объективную способность и целенаправленность в израсходовании денежных средств и материальных ресурсов, фактические взаимодействия между различными хозяйственными операциями. Можно сказать, что возможно обнаружить скрытие хищений, различных приписок исполненного объема работ и иные злоупотребления.

Арифметическая проверка документов предполагает проверку корректности исполнения налогоплательщиком конкретных действий и фиксирование результатов по различным документам, одновременно с этим осуществляется повтор тех же арифметических действий, использованные при исчислении цифровых сведений лицами, которые составляли тот или иной документ.

Истребование документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках.

1. Истребование документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или сведений об определенных сделках может проводиться только во время выполнения либо выездной, либо камеральной налоговой проверки.

2. Требовать документы инспектор имеет право только в письменной форме. Отправлять налогоплательщику запрос может только «собственная» налоговая, если данный документ появился напрямую из налогового контрагента, то его тоже возможно не исполнять».

3. Сама просьба инспектора должна быть обязательно подкреплена. Закон позволяет налоговым органам потребовать документы и вне ограничений проверки, если имеет место «обоснованная потребность в получении сведений». В данном случае в этом требовании необходимо привести определенные обстоятельства, которые послужат основанием для ориентирования требования.

4. При запросе необходимо точно указывать документы (информацию), которые желает посмотреть инспекция: наименование или реквизиты необходимых документов, или же сведения, которые позволяют выявить сделку, по которой требуются информация или документы.

Допрос свидетеля проводит должностное лицо налогового органа по месту его нахождения с необходимым внесением в протокол. Свидетелем может признаваться всякое лицо, которому возможно известны какие-нибудь обстоятельства, представляющие важность для налогового контроля, однако, физическое лицо имеет право не предоставлять показания только по основаниям, которые предусмотрены законодательством РФ: гражданин вправе не предъявлять свидетельских показаний против себя, своего супруга и близких родственников. Не могут подлежать допросу лица, которые из-за малого возраста, собственных физических или психических отклонений не могут корректно оценивать обстоятельства, играющие важное значение для налогового контроля, лица, которые обладают сведениями, приобретённые в процессе исполнения ими собственных профессиональных обязанностей, если такая информация относятся к проф. тайне данных лиц и пр.

Показания свидетелей возможно применять в форме доказательства, но их необходимо расценивать совместно с иными доказательствами.

Допрос также возможно проводить с вызовом в налоговые органы:

если необходима собственная явка налогоплательщика при обнаружении в процессе осуществления камеральной налоговой проверки неточностей и ошибок в самой налоговой декларации или расчете) и (или) противоречий между информацией, которая содержится в предъявленных документах, или противоречий в информации, предъявленной налогоплательщиком, информацией, которая находится в документах, имеющихся у налогового органа, и добытая им в процессе осуществления налогового контроля;

в случае нужности получения либо ознакомления руководителя организации, ИП, физического лица или их представительского лица с документами, которые составляются при осуществлении выездной налоговой проверки (решения об осуществлении, об увеличении времени осуществления, о приостановлении осуществления, о возобновлении осуществления выездной налоговой проверки, постановление о производстве изъятии документов и предметов, постановление о необходимости назначить экспертизу, необходимость о предъявлении документов или информации, справка об осуществлении выездной налоговой проверке, другие документы);

при точном извещении руководителем либо зам. руководителя налогового органа налогоплательщика о сроке и месте анализа сведений налоговой проверки.

Осмотр помещений и территорий, применяемых для получения дохода (прибыли) можно проводить только в области выездной налоговой проверки или, если документы и предметы были получены сотрудником налогового органа в ходе предыдущих произведенных действий по проведению налогового контроля или при соглашении собственника данных предметов на осуществление их осмотра.

Осмотр проводится при понятых и при осуществлении осмотра имеет право участвовать лицо, по отношению к которому проводится налоговая проверка, либо его собственный представитель, а также специалисты.

Кроме осмотра места или помещения лица, которое проверяется или осмотр объектов налогообложения для выявления корректности реальных сведений об указанных объектах документальным сведениям, предъявляемые проверяемым лицом, налоговые органы имеют право осуществить осмотр документов и предметов исключая рамки выездной налоговой проверки и допуская, если документы и предметы были предъявлены сотрудником налогового органа в итоге предыдущих осуществимых действий по проведению налогового контроля или при соглашении собственника данных предметов на осуществление их осмотра.