Адміністративно-правовий процес управління податковим боргом в Україні

Розглянемо окремі аспекти адміністрування податкового боргу органами державної податкової служби у процедурі банкрутства, без докладного опису самої процедури, проведення якої практично не залежить від статусу заявника (кредитора). Однак спочатку подивимося, які підстави необхідні податковим органам для подання заяви про порушення справи про банкрутство.

Справа про банкрутство порушується господарським судом, за заявою органів державної податкової служби тільки за наявності підстав, передбачених статтею 6 Закону України «Про відновлення платоспроможності боржника або визнання його банкрутом» [21]. З урахуванням положень статті 6 Закону справа про банкрутство порушується господарським судом, якщо безспірні вимоги кредитора (кредиторів) до боржника сукупно складають не менше трьохсот мінімальних розмірів заробітної плати, які боржник протягом трьох місяців після встановленого для їх погашення строку задовольнив, якщо інше не передбачено цим Законом.

Вимоги кредиторів вважаються безспірними, визнані боржником. Інші вимоги, повинні підтверджуватись виконавчими документами або розрахунковими документами, за якими відповідно до законодавства здійснюється списання коштів з рахунків боржника.

Слід зауважити, що до складу грошових зобов'язань не включаються штрафні санкції та пеня, нараховані у зв'язку з порушенням податкового законодавства. Цей висновок підтверджується також і судовою практикою.

Відповідно до пункту 5 статті 11 даного Закону суддя в підготовчому засіданні виносить постанову, якою зобов'язує заявника опублікувати в офіційних друкованих органах у десятиденний термін за його рахунок оголошення про порушення справи про банкрутство.

Необхідно зупинитись на таких моментах.

По-перше, після 14.07.2002 р. в офіційних друкованих виданнях в «Голос України» або «Урядовий кур'єр», було можливе розміщення таких оголошень, у нинішній час до таких належать також друковані видання відповідної обласної ради за місцезнаходженням боржника [103, c. 183].

По-друге, як іноді відзначають самі працівники податкових органів, податкова інспекція не завжди має можливість у такий термін знайти кошти на опублікування оголошення.

По-третє, з урахуванням п. 13 статті 11 Закону України «Про відновлення платоспроможності боржника або визнання його банкрутом» суд має право залишити заяву про порушення справи про банкрутство без розгляду, у випадку, якщо заявник не виконує вимоги постанови суду щодо публікації оголошення про порушення провадження у справі про банкрутство у встановлений термін [21]. Варто зауважити, що визначаючи безспірні вимоги податкових органів необхідно враховувати час виникнення недоїмки.

Якщо недоїмка за обов'язковими платежами виникла до набрання чинності Закону №2181, то безспірні вимоги органів стягнення визначалися за правилами частин першої та другої статті 6 Декрету №8-93, згідно з якими суми недоїмки стягувалися в безспірному порядку за розпорядженнями органів стягнення. Доказами наявності безспірних вимог цих органів є виписані ними розрахункові документи на безспірне стягнення недоїмки, непогашеної внаслідок недостатності коштів на рахунках платника податків, і повернені банками без виконання (із зазначенням причини повернення) згідно з пп. 19.3.4 статті 19 Закону №2181 [6].

Такі розрахункові документи є підтвердженням неплатоспроможності платника податку відповідно до вимог частин першої та восьмої статті 7 Закону України «Про відновлення платоспроможності боржника або визнання його банкрутом» [21]. Тому, за наявності такого розрахункового документа про непогашення недоїмки платником податків протягом трьох місяців від дня закінчення встановлених термінів сплати відповідних обов'язкових платежів у господарського суду немає правових підстав для повернення заяви податкового органу про порушення справи про банкрутство платника податку.

Недоїмка за обов'язковими платежами виникла після набрання чинності Закону №2181. Необхідно зауважити те, що Законом №2181 змінено правовий механізм стягнення не сплачених у строк обов'язкових платежів, тому змінилося як визначення поняття безспірної вимоги органів стягнення таких платежів, так і порядок підтвердження цієї вимоги. На підставі приписів Закону №2181 треба зробити висновок про те, що безспірними вимогами органів погашення податкової заборгованості необхідно вважати узгоджену суму податкового зобов'язання, не сплачену платником податку в терміни, визначені статтею 5 Закону №2181. Це твердження відповідає суті Закону. Особливу увагу слід приділити положенням п. 10 статті 7 Закону, згідно з яким до заяви кредитора - органу державної податкової служби або інших державних органів, які здійснюють контроль за правильністю та своєчасністю справляння податків і зборів (обов'язкових платежів), додаються докази вжиття заходів щодо заборгованості обов'язкових платежів у встановленому законодавством порядку.

Слід зазначити, що в заяві про порушення провадження у справі про банкрутство платника податку, який має податковий борг, що виник після набрання чинності Закону №2181, має бути викладено обставини, які підтверджують неплатоспроможність платника податку, зокрема: сума податкового боргу, а також термін його сплати, розмір пені та штрафних санкцій, реквізити податкових декларацій платника податків або податкового повідомлення, рішення контролюючого органу на скаргу платника податків, а у разі оскарження акта вищого органу в судовому порядку - відповідне судове рішення.

У разі подання органом стягнення заяви про порушення справи про банкрутство державних або комунальних підприємств у цій заяві додатково має бути зазначено відомості про суму коштів, виручених від продажу активів платника податку, які не входять до складу його цілісного майнового комплексу, реквізити і зміст звернення органу стягнення до органу виконавчої влади з пропозиціями про способи вирішення проблеми податкового боргу і відповіді органу виконавчої влади.

До заяви органу стягнення повинні додаватися копії податкової декларації або податкового повідомлення, докази їх вручення (пересилання) платнику податку, документи про продаж активів платника податків, які не входять до складу його цілісного майнового комплексу (розрахункові документи, документи про організацію та проведення торгів, угоди купівлі-продажу тощо), звернення (подання) органу стягнення і відповіді органу виконавчої влади про способи врегулювання податкового боргу. За відсутності в заяві про порушення справи про банкрутство зазначених відомостей щодо неплатоспроможності платника податку господарський суд повинен повернути цю заяву на підставі статті 9 Закону.

Стаття 8 Закону України «Про відновлення платоспроможності боржника або визнання його банкрутом» вказує на те, що суддя господарського суду відмовляє у прийнятті заяви про порушення справи про банкрутство у випадку, якщо вимоги кредиторів повністю забезпечено заставою. У зв'язку з тим, що активи платника податку, який має податковий борг, передаються в податкову заставу, виникає запитання: чи має суд право відмовити в прийнятті заяви про порушення справи про банкрутство на підставі повної забезпеченості вимог ДПІ заставою.

Зрозуміло, що відповідь «так» не є обґрунтованою: податкова застава і застава в загальноцивільному значенні - це «дві великі різниці». Хоча чинне законодавство прямо не відповідає на запитання, чи є податкова застава окремим випадком застави, врегульованої цивільним законодавством і зокрема, Законом України «Про заставу» від 2 жовтня 1992 року №2654-XII, або існує окремо від неї, аргументів вважати податкову заставу особливим видом правовідносин явно більше [23]. Наприклад, на відміну від застави, що базується на договорі, податкова застава виникає на підставі закону №2181.

Про відмінності цих понять свідчить п. 15 роз'яснення Вищого арбітражного суду України від 24.12.99 р. №02-5/602 (у редакції роз'яснення президії Вищого арбітражного суду України від 18.04.2001 р. №02-5/467) [105], в якому зазначено, що податкову заставу слід відрізняти від застави, котра відповідно до статті 1 Закону про заставу є одним зі способів забезпечення виконання цивільно-правових зобов'язань. Кожний з цих законів (Закон №2181 і Закон про заставу) має свій власний предмет регулювання.

Більше того, в п. 5 Роз'яснення ВГСУ вказує, що господарський суд не має права відмовити у прийнятті заяви про порушення справи про банкрутство платника податків на підставі частини другої статті 8 Закону України «Про відновлення платоспроможності боржника або визнання його банкрутом» за мотивом повного забезпечення вимоги кредитора податковою заставою, оскільки припис цієї норми поширюється виключно на заставу, яка забезпечує виконання грошових зобов'язань, а не на податкову заставу.

Як зазначено в п. 7.8 статті 7 Закону України №2181, з моменту прийняття постанови судом (господарським судом) про порушення провадження у справі про банкрутство платника податків порядок сплати податкового зобов'язання або погашення податкового боргу такого платника податків, зазначених у заяві, що направляється до суду (господарського суду), визначається згідно з нормами Закону України «Про відновлення платоспроможності боржника або визнання його банкрутом», без застосування норм Закону №2181. Крім цього, згідно з абзацом третім преамбули Закону №2181 «цей Закон не регулює також питання погашення податкових зобов'язань або стягнення податкового боргу з осіб, на яких поширюються процедури, визначені Законом України «Про відновлення платоспроможності боржника або визнання його банкрутом».

Відповідно до статей 3 і 4 цього Закону України до боржника застосовуються позасудові та судові процедури. Судячи з усього, у преамбулі Закону №2181 йдеться про судові процедури, до яких належать розпорядження майном боржника, мирова угода, санація (відновлення платоспроможності) боржника, ліквідація банкрута.

Як відзначає Державний комітет з питань регуляторної політики та підприємництва в листі від 25.05.2001 р. №1-221/3362, у зв'язку з цим подання позову про визнання підприємства неплатоспроможним не належить до процедур, визначених Законом України «Про відновлення платоспроможності боржника або визнання його банкрутом».

Порядок «адміністрування» податкових платежів платника податків, щодо яких судом було прийнято постанову про порушення провадження у справі про банкрутство, повністю регулюватиметься положеннями Закону України «Про відновлення платоспроможності боржника або визнання його банкрутом» [21]. Цей висновок ґрунтується на тому, що в постанові про порушення провадження у справі про банкрутство прямо зазначається про введення процедури розпорядження майном боржника, тобто саме після цього починається перша судова процедура, передбачена Законом. У цій же постанові вказується дата проведення підготовчого засідання суду, яке має відбутися, як правило, не пізніше ніж на тридцятий день від дня прийняття заяви про порушення справи про банкрутство, введення мораторію на задоволення вимог кредиторів.

Мораторій на задоволення вимог кредиторів являє собою призупинення виконання боржником грошових зобов'язань і зобов'язань щодо сплати податків і зборів (обов'язкових платежів), термін виконання яких настав до дня введення мораторію, і призупинення заходів, спрямованих на забезпечення виконання цих зобов'язань і зобов'язань щодо сплати податків і зборів (обов'язкових платежів), застосованих до прийняття рішення про введення мораторію. Мораторій поширюється на зобов'язання, терміни виконання яких настали до подання заяви про порушення справи про банкрутство.

Мораторій вводиться на задоволення всіх вимог кредиторів, крім випадків, передбачених Законом України «Про відновлення платоспроможності боржника або визнання його банкрутом» [21]. До таких випадків належать, зокрема, виплата заробітної плати, аліментів, відшкодування шкоди, заподіяної здоров'ю та життю громадян, авторської винагороди, а також задоволення вимог кредиторів, які виникли у зв'язку із зобов'язаннями боржника в процедурах розпорядження майном боржника та санації.

Протягом дії мораторію:

- забороняється стягнення на підставі виконавчих документів та інших документів, за якими здійснюється стягнення відповідно до законодавства;

- не нараховуються штраф, пеня та інші фінансові (економічні) санкції за невиконання або неналежне виконання грошових зобов'язань і зобов'язань зі сплати податків і зборів (обов'язкових платежів).

Після закінчення дії мораторію у зв'язку із закінченням або достроковим припиненням процедури санації або ліквідаційної процедури, або затвердження господарським судом мирової угоди штраф та пеня, а також суми завданих збитків, які боржник був зобов'язаний сплатити кредиторам за грошовими зобов'язаннями та зобов'язаннями зі сплати податків і зборів (обов'язкових платежів), можуть бути заявлені до сплати в розмірах, що існували на дату введення мораторію. Як бачимо, введення мораторію значною мірою полегшує (звичайно, якщо так узагалі можна сказати стосовно підприємства, щодо якого порушено справу про банкрутство) податкове навантаження у зв'язку з ненарахуванням штрафних санкцій на податковий борг. При цьому будь-яке виконавче провадження щодо підприємства автоматично припиняється на підставі п. 8 статті 34 Закону України «Про виконавче провадження» від 21 квітня 1999 року №606-XIV [66].

Варто зазначити, що мораторій на задоволення вимог кредиторів розуміється як призупинення виконання боржником усіх вимог кредиторів за зобов'язаннями, що виникли до дня порушення провадження у справі про банкрутство, включаючи вимоги за зобов'язаннями, які виникли після порушення справи. Відмінність цього визначення полягає у включенні до розряду не виконаних зобов'язань, що виникли після порушення справи про банкрутство. Результатом застосування органами державної податкової служби процедури банкрутства до боржників, які мають безнадійний податковий борг, фактично може бути тільки списання цього боргу, однак реально бюджет коштів так і не отримує.

Забезпечення своєчасного надходження коштів до бюджетів вимагає від податкових органів вжиття до недобросовісних платників податків оперативних заходів щодо мінімізації податкового боргу. При цьому виникає необхідність застосовувати і кримінально-правовий вплив, передбачений чинним законодавством. Але на практиці, поки що відсутній єдиний підхід до застосування кримінальних норм у процесі протидії невиконанню платниками податків податкових зобов'язань.

З цього приводу Л. Брич, В. Навроцький, слушно зазначають: «Практика зустрічається з численними труднощами при кримінально-правовій кваліфікації випадків ухилення від оподаткування, особливо при нетипових випадках, зокрема через необхідність дати юридичну оцінку незакінченим посяганням, злочинам, вчиненим у співучасті, посяганням, при кваліфікації яких виникає потреба вирішити питання конкуренції кримінально-правових норм тощо. Наслідком цих труднощів є часті помилки в кваліфікації злочинного ухилення від оподаткування».

Розглянемо докладніше цей аспект проблеми у контексті стягнення податкового боргу.

Указом Президента України «Про заходи щодо підвищення відповідальності за розрахунки з бюджетами та державними цільовими фондами» від 4 березня 1998 року №167/98 запроваджено податкову заставу майна і майнових прав платників податків як спосіб забезпечення погашення податкового боргу. В Україні зазначалось, що незабезпечення збереження предмету податкової застави або відчуження без дозволу податкового органу визнається ухиленням від сплати податків.

Натомість, у постанові Пленуму Верховного Суду України «Про деякі питання застосування законодавства про відповідальність за ухилення від сплати податків, зборів, інших обов'язкових платежів» від 26 березня 1999 року №5 мова йде про те, що дії з відчуження або незабезпечення збереження, без згоди податкового органу, активів, які перебувають у податковій заставі, не тягнуть за собою кримінальної відповідальності за ухилення від сплати податків, зборів, інших обов'язкових платежів, а відповідні діяння можуть кваліфікуватися за статтями КК України, що передбачають відповідальність за посадові злочини.

Необхідно зазначити, що даючи оцінку ч. 3 ст. 5 названого Указу, дійдемо висновку, що за своєю юридичною природою вона є нічим іншим, як тлумаченням кримінального закону: в ній фактично роз'яснюється, що відчуження майна і майнових прав, які перебувають у податковій заставі, є видом (способом) ухилення від сплати податків. Оскільки, згідно з Конституцією України, Президент України не наділений правом тлумачення законів, ч. 3 ст. 5 Указу суперечить Конституції України.

В іншому випадку слід наголосити, що Указом Президента України від 4 березня 1998 року «Про заходи щодо підвищення відповідальності за розрахунки з бюджетами та державними цільовими фондами» (п. 5) встановлено, що відчуження суб'єктом підприємницької діяльності майна та майнових прав, що перебувають у податковій заставі, вчинене без письмової згоди органів державної податкової служби за місцезнаходженням платника податків, мають кваліфікуватись як ухилення від сплати податків. У зв'язку з прийняттям постанови Пленуму Верховного Суду України №5 від 26 березня 1999 року такі дії не можуть визнаватися ухиленням від сплати податків і кваліфікуватися за ст. 148-2 КК України [89].

З наведеними твердженнями можна погодитись лише в тій частині, що нормою кримінального права - в ст. 212 «Ухилення від сплати податків, зборів, інших обов'язкових платежів» Кримінального кодексу України дане питання врегульоване недостатньо. Разом з тим, прийнятий 21 грудня 2000 року Закон України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами», (пункт 8.6.4 ст. 8) чітко визначив, що у разі здійснення операцій, відносно яких необхідне отримання попередньої згоди податкового органу, без такої згоди, посадова чи фізична особа - платник податків, яка прийняла зазначене рішення, несе відповідальність, встановлену законодавством України за ухилення від оподаткування.

Закон №2181-ІІІ також передбачає відповідальність посадових осіб, що здійснюють управління активами платника податків або здійснюють контроль за їх використанням, за умисне ухилення від оподаткування за

неподання відомостей щодо активів, які перебувають у податковій заставі, або за ухилення від забезпечення доступу до активів представників комісії чи учасників публічних торгів, або за перешкоджання у набутті прав власності на такі активи особою, яка їх придбала.

Узагальнення матеріалів управління організації оперативних заходів щодо скорочення податкового боргу ДПА України дає достатньо характерних прикладів порушень податкового законодавства, виявлених під час перевірок підприємств, що мають податковий борг.

Необхідно відмітити, що правозастосовча діяльність по стягненню податкового боргу являє собою суворо регламентований процес, в ході якого забезпечується вирішення юридичних справ, встановлення об'єктивної істини та прийняття обґрунтованого, законного і об'єктивного рішення. Суб'єктом, який застосовує право, може бути тільки орган, наділений владними повноваженнями. Акт застосування норм права адресується до персонально визначених осіб через владно-примусове розпорядження, що констатує відповідні юридичні права та обов'язки сторін чи конкретної особи, а при необхідності встановлює за правопорушення юридичну відповідальність, визначає міру покарання тощо.

Висновки

Проведене дослідження можна викласти у наступних узагальнюючих висновках.

1. Визначено ознаки, що характеризують податковий борг:

- це сума фактичної заборгованості суб'єкта господарювання (фізичної або юридичної особи), що виникла внаслідок невиконання податкових зобов'язань перед державними та місцевими органами влади за певний звітний період;

- це борг, що виник у процесі вирішення спірних питань, пов'язаних з добровільною сплатою чи примусовим стягненням суми податкового боргу, між фізичними і юридичними особами, які є платниками податків, та органами державної виконавчої влади України;

- це результат систематичного чи одноразового невиконання зобов'язань щодо сплати податкових платежів і зборів суб'єктами оподаткування перед державою.

2. Відмінність, що характеризує державний та податковий борг:

а) в основі змісту державного боргу лежать кредитно-фінансові відносини з приводу залучення державою додаткових фінансових ресурсів, тобто здійснення запозичень. В основі змісту податкового боргу лежать суспільно-фінансові відносини з приводу залучення в казну держави грошових коштів, та сплати податкових зобов'язань;

б) державний борг - позичальником і боржником у цих відносинах є держава. Податковий борг - боржником виступає суспільство в особі господарюючих суб'єктів (фізичних та юридичних осіб);

в) формою державних запозичень є державні цінні папери. Формою податкового зобов'язання виступає несплата поточних та обов'язкових платежів, встановлених державою.

Розбіжності між податковим та державним боргом вказують на характерні особливості які є дискусійними, навіть спірними. Наслідком відсутності їх правового аналізу є невизначеність у їх правовому регулюванні.

3. Уточнено зміст понять статусів податкового боргу в більш чіткому його формулюванні та визначенні його складових. Проаналізовано та розглянуто поняття «статус податкового боргу», а також надано правову оцінку дієвому та інертному статусам податкового боргу, з урахуванням та встановленням виду і ознак.

Статуси податкового боргу визначаються шляхом оцінки стану правового регулювання щодо утвореного податкового боргу платника податків - та визначенням вірогідності його погашення, володінням цією ситуацією податковим органом, спроможністю активно впливати на прискорення процесу скорочення боргу.

4. Визначено проблеми правового статусу, структури та діяльності органів, які контролюють справляння податків і зборів, до яких законодавством віднесено: органи державної податкової служби; митні органи; установи Пенсійного фонду України; установи Фонду соціального страхування України.

5. Суспільна роль органів ДПС України у сфері погашення податкового боргу на сучасному етапі розвитку податкової системи України полягає у переорієнтації їх діяльності, спрямованої на застосування «пасивних» адміністративно-правових і фінансово-економічних методів забезпечення погашення податкового боргу та «активних» примусово-виконавчих методів стягнення податкового боргу, на діяльність, спрямовану на організацію і здійснення контролюючих, інформаційно-аналітичних функцій щодо запобігання виникненню податкового боргу і забезпечення його своєчасного погашення, протидії деліктності податкових боржників.

Список використаних джерел

1. Битяк Ю.П. Адміністративне право України: Підручник для юрид. вузів і фак. / Ю.П. Битяк. - Х.: Право, 2000. - 520 с.

2. Брич П.П. Кримінально-правова класифікація ухилення від оподаткування в Україні / П.П. Брич, В.О. Навроцький. - К.: Атіка. - 2000. - 460 с.

3. Буряковський В.В. Податки: Навчальний посібник / Буряковський В.В. - Дніпропетровськ: Пороги, 1998. - 611 с.

4. Весельський М. Поняття і механізм справляння податків в Україні / Весельський В. // Право України. - 1999. - №6. - С. 54 - 57.

5. Винницкий Д.В. Субъекты налогового права / Винницкий Д.В. - К.: Норма, 2000. - 185 с.

6. Гега П.Т. Правовий режим оподаткування в Україні / Гега П.Т. - К.: Юрінком, 1997. - 144 с.

7. Головко О.Д. Податкова заборгованість / Головко О.Д. - Вісник податкової служби України, 2007. - 21 - 24 с. (№41).

8. Господарський кодекс України: Верховна Рада України. - Офіц. вид. - К.: Парлам. вид-во, 2008. - (Бібліотека офіційних видань).

9. Господарський процесуальний кодекс України: Верховна Рада України. - Офіц. вид. - К.: Парлам. вид-во, 2008. - (Бібліотека офіційних видань).

10. Декрет Кабінету Міністрів України «Про місцеві податки і збори» станом на 18.03.2008 р. / CD-вид-во «Експерт-юрист», 2008. - 2 електрон. Опт. Диск (CD-ROM): кольор.; 12 см. - Сист. Вимоги Pentium - 100; 32 Mb-ram; CD-ROM; Windows98/2000/XP.

11. Декрет Кабінету Міністрів України «Про стягнення не внесених у строк податків і неподаткових платежів»: за станом на 21.01.93 р. / CD-вид-во «Експерт-юрист», 2008. - 2 електрон. Опт. Диск (CD-ROM): кольор.; 12 см. - Сист. Вимоги Pentium - 100; 32 Mb-ram; CD-ROM; Windows98/2000/XP.

12. Долгий О.О. Структурно-галузева характеристика податкового боргу: загальнодержавний та регіональний аспекти: Збірник матеріалів науково-практичної конференції [«Бюджетно-податкова політика: теорія, практика. Проблеми»], (Ірпінь, НАДПСУ 2007 р.) / О.О. Долгий. - Ірпінь: Вид-во НАДПСУ, 2003 р.

13. Єфімов О. Цивілізоване примусове стягнення / Бухгалтерія. - 2001. - №19/2. - 36 с.

14. Завгородный В.П. Налоги и налоговый контроль в Украине / Завгородный В.П. - К.: А.С.К., 2007. - 639 с.

15. Закон України «Про введення мораторію на примусову реалізацію майна»: за станом на 21.10.2004 р. / Верховна Рада України. - Офіц. вид. - К.: Парлам. вид-во, 2008. - (Бібліотека офіційних видань).

16. Закон України «Про державну податкову службу в Україні»: за станом на 11.05.2007 року. / Верховна Рада України. - Офіц. вид. - К.: Парлам. вид-во, 2008. - (Бібліотека офіційних видань).

17. Закон України «Про доповнення до Декрету Кабінету Міністрів України «Про місцеві податки і збори»: за станом на 17.06.1993 р. / CD-вид-во «Експерт-юрист», 2008. - 2 електрон. Опт. Диск (CD-ROM): кольор.; 12 см. - Сист. Вимоги Pentium - 100; 32 Mb-ram; CD-ROM; Windows98/2000/XP.

18. Закон України «Про здійснення контролю за сплатою збору на обов'язкове державне пенсійне страхування і збору на обов'язкове соціальне страхування»: за станом на 21 травня 1999 року / CD-вид-во «Експерт-юрист», 2008. - 2 електрон. Опт. Диск (CD-ROM): кольор.; 12 см. - Сист. Вимоги Pentium - 100; 32 Mb-ram; CD-ROM; Windows98/2000/XP.

19. Закон України «Про службу безпеки України»: за станом на 11.05.2007 р. / CD-вид-во «Експерт-юрист», 2008. - 2 електрон. Опт. Диск (CD-ROM): кольор.; 12 см. - Сист. Вимоги Pentium - 100; 32 Mb-ram; CD-ROM; Windows98/2000/XP.

20. Закон України «Про відновлення платоспроможності боржника або визнання його банкрутом»: за станом на 03.06.2008 р./ Верховна Рада України. - Офіц. вид. - К.: Парлам. вид-во, 2008. - (Бібліотека офіційних видань).

21. Закон України «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України у зв'язку з прийняттям Законів України» Про Державну виконавчу службу» та» Про виконавче провадження»: за станом на 18.03.2004 року / CD-вид-во «Експерт-юрист», 2008. - 2 електрон. Опт. Диск (CD-ROM): кольор.; 12 см. - Сист. Вимоги Pentium - 100; 32 Mb-ram; CD-ROM; Windows98/2000/XP.

22. Закон України «Про внесення змін до Закону України «Про відновлення платоспроможності боржника або визнання його банкрутом»: за станом на 7 березня 2002 року / CD-вид-во «Експерт-юрист», 2008. - 2 електрон. Опт. Диск (CD-ROM): кольор.; 12 см. - Сист. Вимоги Pentium - 100; 32 Mb-ram; CD-ROM; Windows98/2000/XP.

23. Закон України «Про заставу»: за станом на 27.04.2007 р./ Верховна Рада України. - Офіц. вид. - К.: Парлам. вид-во, 2008. - (Бібліотека офіційних видань).

24. Закон України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами»: за станом на 03.03.2008 р./ Верховна Рада України. - Офіц. вид. - К.: Парлам. вид-во, 2008. - (Бібліотека офіційних видань).

25. Закон України «Про міліцію»: за станом на 03.06.2008 року / CD-вид-во «Експерт-юрист», 2008. - 2 електрон. Опт. Диск (CD-ROM): кольор.; 12 см. - Сист. Вимоги Pentium - 100; 32 Mb-ram; CD-ROM; Windows98/2000/XP.

26. ЗаконУкраїни «Прооперативно-розшуковудіяльність»: за станом на 15.12.2005 року / CD-вид-во «Експерт-юрист», 2008. - 2 електрон. Опт. Диск (CD-ROM): кольор.; 12 см. - Сист. Вимоги Pentium - 100; 32 Mb-ram; CD-ROM; Windows98/2000/XP.

27. Інструкція про порядок ведення органами державної податкової служби оперативного обліку платежів до бюджету, контроль за справлянням яких здійснюється органами державної податкової служби України: за станом на 18.07.2005 р. / ДПА України. - CD-вид-во «Експерт-юрист», 2008. - 2 електрон. Опт. Диск (CD-ROM): кольор.; 12 см. - Сист. Вимоги Pentium - 100; 32 Mb-ram; CD-ROM; Windows98/2000/XP.

28. Інструкція про проведення виконавчих дій: за станом на 15.12.1999 року / CD-вид-во «Експерт-юрист», 2008. - 2 електрон. Опт. Диск (CD-ROM): кольор.; 12 см. - Сист. Вимоги Pentium - 100; 32 Mb-ram; CD-ROM; Windows98/2000/XP.

29. Кальніченко І.В. Підхід до боржників - диференційований / Кальніченко І.В. // Консультант. - 2000. - №40. - С. 16 - 19.

30. Кампо В.М. Становлення нового адміністративного права України / Кампо В.М. - К.: Видавничий дім «Юридична книга», 2000. - 60 с.

31. Ківалов С.В. Адміністративне право України: Навчально-методичний посібник / С.В. Ківалов, Л.Р. Біла. - Одеса: Юридична література, 2002. - 312 с.

32. Князев В.Г. Налоговые системи зарубежных стран: Учебник для вузов / В.Г. Князев, Д.Г. Черник - М.: Закон и право, ЮНИТИ, 1997. - 191 с.

33. Коваль Л.В. Адміністративне право: Підручник/ Коваль Л.В. - К.: Вентурі, 1998. - 290 с.

34. Ковальчук А.Т. Банки. Кредит. Фінанси: Законодавчо-правовий вимір / А.Т. Ковальчук. - К.: Парламентське видавництво. - 2005. - С. 216.

35. Кодекс України про адміністративні правопорушення / Верховна Рада України. - Офіц. вид. - К.: Парлам. вид-во, 2008. - (Бібліотека офіційних видань).

36. Копейчиков В.В. «Загальна теорія держави і права» / Копейчиков В.В. - К.: Юрінком Інтер. - 2006. -317 с.

37. Кримінальний Кодекс України:за станом на 31.05.2007 р. / CD-вид-во «Експерт-юрист», 2008. - 2 електрон. Опт. Диск (CD-ROM): кольор.; 12 см. - Сист. Вимоги Pentium - 100; 32 Mb-ram; CD-ROM; Windows98/2000/XP.

38. Кримінально-процесуальний кодекс України: за станом на 24.05.07 р. / CD-вид-во «Експерт-юрист», 2008. - 2 електрон. Опт. Диск (CD-ROM): кольор.; 12 см. - Сист. Вимоги Pentium - 100; 32 Mb-ram; CD-ROM; Windows98/2000/XP.

39. Кучеров Й.Й. Налоговые преступления / Кучеров Й.Й. - М.: Учебно-консультационный центр «Юр. Инфор», 1997. - 215 с.

40. Кучерявенко Н.П. Налоговое право/ Кучерявенко Н.П.: - Х.: Легас, 2001. - 584 с.

41. Кучерявенко Н.П. Налоговое право/ Кучерявенко Н.П. - Х.: Консум, 1997. - 432 с.

42. Кушнарьова Т.Є. Система податкових органів України/ Т.Є. Кушнарьова, М.П. Кучерявенко. - Х.: Торсінг, 2000. - 240 с.

43. Ларичев В.Д. Налоговые преступления/ Ларичев В.Д. - М.: Экзамен, 2001. - 336 с.

44. Лист ДПА України «Про застосування адміністративного арешту щодо активів платника податків»: за станом на 27.11.2001 р. / CD-вид-во «Експерт-юрист», 2008. - 2 електрон. Опт. Диск (CD-ROM): кольор.; 12 см. - Сист. Вимоги Pentium - 100; 32 Mb-ram; CD-ROM; Windows98/2000/XP.

45. Лист ДПА України «Щодо правомірності нарахування штрафних санкцій за порушення строків сплати розстрочених сум податкового боргу»: за станом на 17.05.2005 р. / CD-вид-во «Експерт-юрист», 2008. - 2 електрон. Опт. Диск (CD-ROM): кольор.; 12 см. - Сист. Вимоги Pentium - 100; 32 Mb-ram; CD-ROM; Windows98/2000/XP.

46. Лютий І.О. Проблеми реструктуризації зовнішнього боргу України / Лютий І.О. - Фінанси України. - 2000. - №6. - С. 70 - 72.

47. Ляхович В. Податкова міліція - діє: створення служби по боротьбі з кримінальним приховуванням доходів від оподаткування / Ляхович В. / Вісник податкової служби України. - 1995. - №1. - С. 17-22.

48. Маковецький В. Примусове погашення заборгованості підприємств / Маковецький В. - Вісник податкової служби України, 2008. - 16 с. (№2).

49. Мельник П.В. Розвиток податкової системи в перехідній економіці / Мельник П.В. - Ірпінь: Академія державної податкової служби України, 2001. - 233 с.

50. Митний кодекс України: за станом на 11.07.2002 року / CD-вид-во «Експерт-юрист», 2008. - 2 електрон. Опт. Диск (CD-ROM): кольор.; 12 см. - Сист. Вимоги Pentium - 100; 32 Mb-ram; CD-ROM; Windows98/2000/XP.

51. Мінімізація податкового боргу: економіко-правове забезпечення та організація / Долгий О.А., Новицький А.М., Антипов В.І. та ін. / під ред. В.І. Антипова, О.А. Долгого. - «Вечірній Коростень», 2005. - 208 с.

52. Наказ ДПА «Порядок розстрочення та відстрочення податкових зобов'язань платників податків»: за станом на 18.09.2001 р. / CD-вид-во «Експерт-юрист», 2008. - 2 електрон. Опт. Диск (CD-ROM): кольор.; 12 см. - Сист. Вимоги Pentium - 100; 32 Mb-ram; CD-ROM; Windows98/2000/XP.

53. Наказ ДПА «Порядок списання та розстрочення податкового боргу, пов'язаного з виплатою заробітної плати не грошовою формою розрахунків шляхом взаємозаліку заборгованості по позиках та/або товарному кредиту»: за станом на 5 вересня 2003 року. / CD-вид-во «Експерт-юрист», 2008. - 2 електрон. Опт. Диск (CD-ROM): кольор.; 12 см. - Сист. Вимоги Pentium - 100; 32 Mb-ram; CD-ROM; Windows98/2000/XP.

54. Наказ ДПА «Про порядок ведення органами державної податкової служби оперативного обліку податків і зборів (обов'язкових платежів), що надходять до бюджетів та до державних цільових фондів»: за станом на 03.09.2001 р. /.

55. Наказ ДПА «Про порядок застосування адміністративного арешту активів платників податків»: за станом на 25 вересня 2001 року. / CD-вид-во «Експерт-юрист», 2008. - 2 електрон. Опт. Диск (CD-ROM): кольор.; 12 см. - Сист. Вимоги Pentium - 100; 32 Mb-ram; CD-ROM; Windows98/2000/XP.

56. Наказ ДПА «Про порядок направлення органами державної податкової служби України податкових вимог платникам податків»: за станом на 03.09.2001 р. / CD-вид-во «Експерт-юрист», 2008. - 2 електрон. Опт. Диск (CD-ROM): кольор.; 12 см. - Сист. Вимоги Pentium - 100; 32 Mb-ram; CD-ROM; Windows98/2000/XP.

57. Наказ ДПА України «Про затвердження положенняпроуправління (відділ) оперативного забезпечення примусового стягнення заборгованості до бюджету управліннями податкової міліції ДПА України, ДПА в Автономній Республіці Крим, областях, містах Києві та Севастополі»: за станом на 29 вересня1999 року/ CD-вид-во «Експерт-юрист», 2008. - 2 електрон. Опт. Диск (CD-ROM): кольор.; 12 см. - Сист. Вимоги Pentium - 100; 32 Mb-ram; CD-ROM; Windows98/2000/XP.

58. Наказ ДПА України «Про затвердження Порядку застосування податкової застави органами державної податкової служби»: за станом на 28 серпня 2001 року. / CD-вид-во «Експерт-юрист», 2008. - 2 електрон. Опт. Диск (CD-ROM): кольор.; 12 см. - Сист. Вимоги Pentium - 100; 32 Mb-ram; CD-ROM; Windows98/2000/XP.

59. Наказ ДПА України «Про затвердження інструкції про порядок ведення органами державної податкової служби оперативного обліку податків і зборів (обов'язкових платежів) до бюджетів та до державних цільових фондів»: за станом на 2 квітня 1999 року / CD-вид-во «Експерт-юрист», 2008. - 2 електрон. Опт. Диск (CD-ROM): кольор.; 12 см. - Сист. Вимоги Pentium - 100; 32 Mb-ram; CD-ROM; Windows98/2000/XP.

60. Наказ ДПА України «Про затвердження інструкції про порядок нарахування та погашення пені»: за станом на 1 березня 2001 року. / CD-вид-во «Експерт-юрист», 2008. - 2 електрон. Опт. Диск (CD-ROM): кольор.; 12 см. - Сист. Вимоги Pentium - 100; 32 Mb-ram; CD-ROM; Windows98/2000/XP.

61. Наказ ДПА України «Про затвердження положення про списання та розстрочення податкового боргу платників податків у зв'язку з відміною картотеки»: за станом на 1 березня 2001 року. / CD-вид-во «Експерт-юрист», 2008. - 2 електрон. Опт. Диск (CD-ROM): кольор.; 12 см. - Сист. Вимоги Pentium - 100; 32 Mb-ram; CD-ROM; Windows98/2000/XP.

62. Наказ ДПА України «Про затвердження порядку направлення органами державної податкової служби України податкових вимог платникам податків»: за станом на 24.07.2006 року / CD-вид-во «Експерт-юрист», 2008. - 2 електрон. Опт. Диск (CD-ROM): кольор.; 12 см. - Сист. Вимоги Pentium - 100; 32 Mb-ram; CD-ROM; Windows98/2000/XP.

63. Наказ ДПА України «Про затвердження порядку застосування адміністративного арешту активів платників податків»: за станом на 25 вересня 2001 року / CD-вид-во «Експерт-юрист», 2008. - 2 електрон. Опт. Диск (CD-ROM): кольор.; 12 см. - Сист. Вимоги Pentium - 100; 32 Mb-ram; CD-ROM; Windows98/2000/XP.

64. Наказ ДПА України «Про затвердження порядку застосування податкової застави органами державної податкової служби»: за станом на 28 серпня 2001 року. / CD-вид-во «Експерт-юрист», 2008. - 2 електрон. Опт. Диск (CD-ROM): кольор.; 12 см. - Сист. Вимоги Pentium - 100; 32 Mb-ram; CD-ROM; Windows98/2000/XP.

65. Наказ ДПА України «Про порядок застосування та стягнення сум штрафних санкцій органами державної податкової служби»: за станом на 17.03.2001 року. / CD-вид-во «Експерт-юрист», 2008. - 2 електрон. Опт. Диск (CD-ROM): кольор.; 12 см. - Сист. Вимоги Pentium - 100; 32 Mb-ram; CD-ROM; Windows98/2000/XP.

66. Наказ ДПА України «Про порядок направлення органами Державної податкової служби України податкових повідомлень платникам податків»: за станом на 21 червня 2001 року. / CD-вид-во «Експерт-юрист», 2008. - 2 електрон. Опт. Диск (CD-ROM): кольор.; 12 см. - Сист. Вимоги Pentium - 100; 32 Mb-ram; CD-ROM; Windows98/2000/XP.

67. Наказ ДПА України «Про порядок нарахування та погашення пені»: за станом на 01.03.2001 року. / CD-вид-во «Експерт-юрист», 2008. - 2 електрон. Опт. Диск (CD-ROM): кольор.; 12 см. - Сист. Вимоги Pentium - 100; 32 Mb-ram; CD-ROM; Windows98/2000/XP.

68. Наказ ДПА України «Про створення стратегічного плану розвитку державної податкової службиУкраїнинаперіоддо2013 року»: за станом на7 квітня 2003 року / CD-вид-во «Експерт-юрист», 2008. - 2 електрон. Опт. Диск (CD-ROM): кольор.; 12 см. - Сист. Вимоги Pentium - 100; 32 Mb-ram; CD-ROM; Windows98/2000/XP - Назва з обгортки.

69. Наказ ДПАУ «Про затвердження податкового роз'яснення»: за станом на 7 жовтня 2005 р. / CD-вид-во «Експерт-юрист», 2008. - 2 електрон. Опт. Диск (CD-ROM): кольор.; 12 см. - Сист. Вимоги Pentium - 100; 32 Mb-ram; CD-ROM; Windows98/2000/XP.

70. Онищенко В. Організація роботи з платниками податків у податковій службі України / В. Онищенко // Вісник податкової служби України. - 2001. - №28. - С. 49 - 50.

71. Онищенко В. Організація роботи з платниками у податковій службі України / Онищенко В. // Вісник податкової служби України. - 2001. - №28. - С. 49 - 50.

72. Організація стягнення податкового боргу: Навчальний посібник / Шкарупа В.К., Цивіна В.О., Ковальчук Ю.М. та ін. - Ірпінь: Національна академія ДПС України, 2006. - 248 с.

73. Положення про регулювання Національним банком України ліквідності банків України: за станом на 04.01.2008 р. / постанова Правління НБУ №378.

74. Постанова Ради Міністрів УРСР «Про утворення податкової служби в Українській РСР»: за станом на 12 квітня 1990 / CD-вид-во «Експерт-юрист», 2008. - 2 електрон. Опт. Диск (CD-ROM): кольор.; 12 см. - Сист. Вимоги Pentium - 100; 32 Mb-ram; CD-ROM; Windows98/2000/XP.

75. Постанова Кабінету Міністрів України «Про затвердження Порядку надіслання органами державної податкової служби подання про здійснення заходів з погашення податкового боргу платника податків та інформації про скасування або зміну суми нарахованого податкового зобов'язання за рішенням суду (господарського суду) від інших контролюючих органів»: за станом на від 24 жовтня 2001 р. / Верховна Рада України. - Офіц. вид. - К.: Парлам. вид-во, 2008. - (Бібліотека офіційних видань).

76. Пришва Н.Ю. Правові проблеми регулювання обов'язкових платежів / Пришва Н.Ю. // К.: «ЕксОб», 2003 - 280 с.

77. Рассел Б. Человеческое познане / Рассел Б. // Мир философии: Книга для чтения. В 2-х ч. Ч. 1. Исходные философские проблемы, понятия и принципы. - М.: Политиздат, 1991. - 627 с.

78. Селиванов А. Правове регулювання діяльності органів податкової служби в Україні - А. Селиванов. - К.: Юридичний журнал «Право України». - 1998. - №7. - С. 15-19.

79. Структурно-галузева характеристика податкового боргу: загальнодержавний та регіональний аспекти: матеріали науково-практичної конференції [«Бюджетно-податкова політика: теорія, практика, проблеми»], (Ірпінь, 2003) / НАДПС України.

80. Сулим В. Порядок обчислення та сплати податків в Україні: окремі шляхи вдосконалення. Матеріали ІІІ міжвузівської студентської науково-практичної конференції [Проблеми та перспективи становлення фінансової системи України], (м. Севастополь, 2000 р.) / В. Сулим. - Севастополь: 2000. - С. 83.

81. Тарасенко В. Стягнення (погашення) податкового боргу / В. Тарасенко // ВПСУ. - 2002. - №33. - С. 34 - 37.

82. Тарасенко В.О. Заборгованість і способи її ліквідації / В.О. Тарасенко // Вісник податкової служби України. - 1999. - №46. - С. 51-53.

83. Тітов М. «Кримінально-правові аспекти банкруцтва» / Тітов М. - Вісник Академії правових наук України. - 1997. - №4. - С. 14.

84. Указ Президента України «Про заходи щодо підвищення відповідальності за розрахунки з бюджетами та державними цільовими фондами»: за станом на 4 березня1998 року / CD-вид-во «Експерт-юрист», 2008. - 2 електрон. Опт. Диск (CD-ROM): кольор.; 12 см. - Сист. Вимоги Pentium - 100; 32 Mb-ram; CD-ROM; Windows98/2000/XP.

85. Указ Президента України «Про заходи щодо підвищення відповідальності за розрахунки з бюджетами і державними цільовими фондами»: за станом на 04.03.1998 р. / Верховна Рада України. - Офіц. вид. - К.: Парлам. вид-во, 2008. - (Бібліотека офіційних видань).

86. Ухилення від сплати податків, зборів, інших обов'язкових платежів / Жвалюк В.Р., Мельник П.В., Гутник А.С. та ін. - К.: 2001 р.

87. Харитонова О.І. Адміністративно-правові відносини (проблеми теорії) / О.І. Харитонова. - Одеса: Юридична література. - 2004. - С. 324.

88. Цивільний кодекс України: за станом на 31.05.2007 р. / Верховна Рада України. - Офіц. вид. - К.: Парлам. вид-во, 2008. - (Бібліотека офіційних видань).

89. Цимбал П.В. Правове регулювання діяльності органів ДПС України / П.В. Цимбал, О.П. Мілевський, Л.М. Касьяненко. - Ірпінь.: Академія ДПС України, 2003. - 399 с.

90. Юхименко Л.В. Експертний потенціал України / Юхименко Л.В. // Політика і час. - 2001. - 12. - С. 35-41.

Размещено на Allbest.ru