Сравнительная характеристика налоговых систем России и стран СНГ

Для гармонизации налогов на доходы компаний мы считаем необходимым провести внутри стран СНГ следующую работу:

- определение единого понятия основных средств;

- установление общих принципов отнесения на вычеты расходов на ремонт основных средств;

- установить единый период времени, по истечению которого сомнительные требования будут относиться на вычеты, а сомнительные обязательства будут учитываться в доходах налогоплательщика.

В современный период страны СНГ по разному подходят к налогообложению имущества (недвижимости). В целях гармонизации налогов на собственность, следует определить общие принципы налогообложения имущества (недвижимости) юридических и физических лиц. В рамках стран СНГ не установлены общие подходы налогообложения имущества физических лиц. Существуют различия в объекте налогообложения, применений ставок налога. В гармонизации налоговой системы особое внимание следует обратить на гармонизацию процедур налогового администрирования, так как налоговые службы стран-участников ЕврАзЭс формируют и реализуют совместную работу по налоговому администрированию в сложившемся или складывающемся правовом пространстве. Для этого требуется тщательный анализ принципов налогового администрирования по следующим основным направлениям:

- унификация структур и функций органов налоговой службы;

- установление одинаковых прав и обязанностей, ответственности должностных лиц органов налоговой службы и налогоплательщика;

- введение единого порядка учета налогоплательщиков и объектов связанных с налогообложением;

- введение одинаковых способов взыскания налоговой задолженности;

- установление совместных принципов форм и методов налогового контроля.

В процессе разработки совместных принципов налогового администрирования, необходимо определить специфические формы и методы налогового контроля, рассмотреть возможности унификации составов нарушения налогового законодательства, установить единые размеры минимальных и максимальных штрафных санкций за единообразные нарушения. За последние годы в рамках ЕврАзЭс проделана большая работа по гармонизации налоговых систем. Несмотря на это процесс идет очень медленно. И дело тут не только в различиях налогооблагаемой базы, ставок налога, множества различных налоговых льгот и темпах развития экономики стран. Проблема еще и в отсутствии взаимной информации об отдельных уплаченных налогах или об объеме уплаченных налогов об отдельных секторов экономики. Для информационного обеспечения процесса гармонизации необходимо создание интегрированной базы законодательств, статистической и другой экономической информации. В настоящее время все страны СНГ, в том числе и ЕврАзЭс находятся на том или ином этапе реформирования налогового законодательства. Практика показывает, что развитие налоговых законодательств идет в направлении гармонизации, т.к. только в этих условиях возможно обеспечение свободного перелива капитала, товаров, услуг, рабочей силы, а также равные конкурентные условия. Гармонизацию налоговых законодательств в сфере налогообложения необходимо рассмотреть как одна из основных направлений интеграции.

Выводы

Третья глава дипломной работы посвящена рассмотрению направлений совершенствования налоговых систем государств- участников СНГ.

Первостепенное значение для России приобретают налоговые отношения со странами - участницами Таможенного союза, решение проблем становления и совершенствования которых требуют концептуального подхода.

Представляется, что дальнейшее развитие налоговых отношений в рамках Таможенного союза, возможно, прежде всего, на условиях гармонизации налоговых законодательств его участников, а не их унификации, как это предусмотрено статьей 1 Соглашения о Таможенном союзе от 6 января 1995 года, а также статьей 9 Договора о Таможенном союзе и Едином экономическом пространстве от 26 февраля 1999 года.

Опыт стран-участников ЕС показал, что система взимания косвенных налогов в большей степени подлежат к гармонизации, так как они оказывают наибольшее влияние на взаимную торговлю, ценообразование товаров и составляют значительную долю налоговых поступлении в бюджет всех государств СНГ. Следует отметить, что в развитии взаимной торговли, немаловажное значение имеет порядок взимания НДС. В настоящее время все страны ЕврАзЭС перешли на принцип, «страны назначения» который предусматривает применение нулевой ставки НДС при экспорте товаров (работ и услуг) и возврат НДС из бюджета по ресурсам, использованным на экспортируемые товары.

В настоящее время все страны СНГ, в том числе и ЕврАзЭс находятся на том или ином этапе реформирования налогового законодательства. Практика показывает, что развитие налоговых законодательств идет в направлении гармонизации, т.к. только в этих условиях возможно обеспечение свободного перелива капитала, товаров, услуг, рабочей силы, а также равные конкурентные условия. Гармонизацию налоговых законодательств в сфере налогообложения необходимо рассмотреть как одна из основных направлений интеграции.

Заключение

Исходя из целей дипломной работы и поставленных перед ней задач сделаны, следующие выводы и предложения.

1. Созданное в 1992 году на условиях интеграционной группировки Содружество Независимых Государств поставило своей целью сохранение на новых рыночных принципах некогда единого экономического пространства. Объективно сложившееся под влиянием общемировой тенденции к интернационализации экономик стремление бывших союзных республик к экономической интеграции определило характер складывающихся между ними налоговых отношений, направленных на создание необходимых условий для свободного перемещения товаров, услуг, рабочей силы и капиталов.

Сопоставление интеграционных процессов стран - участниц СНГ с теорией и практикой международной экономической интеграции позволило выявить специфику протекания этих процессов в рамках Содружества, получив тем самым исходные знания о среде формирования предмета исследования. Национальные механизмы косвенного налогообложения экспортно-импортных операций во взаимной торговле государств -- участников СНГ формируются в условиях «разноскоростной интеграции». Это означает, что они должны одновременно соответствовать условиям режима свободной торговли на всем пространстве Содружества и особенностям формирования единой таможенной территории как между государствами - участниками Таможенного союза, так и сторонами Союзного государства.

Возможность проявления регулирующей функции налогов в развитии интеграционных процессов обеспечивается наличием в структуре налоговых систем стран -- участниц СНГ однотипных элементов, непосредственно влияющих на движение товаров, услуг, капиталов и рабочей силы между ними. То обстоятельство, что налоговые системы государств Содружества начали формироваться единовременно под влиянием общих факторов и на единых принципах, изначально позволило заложить в их структуру подобные элементы - налог на прибыль (доходы) предприятий, объединений, организаций и их филиалов; подоходный налог с физических лиц; налог на добавленную стоимость; акцизы. Как показали результаты проведенных исследований, установленные в странах -- участницах СНГ механизмы косвенного налогообложения в большей степени, чем прямого личного, соответствуют потребностям экономической интеграции и обладают потенциалом для дальнейшей гармонизации. Последнее становится особенно актуальным, если учитывать, что операции по обмену товарами превалируют над остальными формами сотрудничества стран СНГ.

2. Рассмотрены основные этапы создания налоговых систем стран ЕврАзЭС, а также ряд особенностей в каждой из стран-участниц.

Таким образом, анализ функционирования налоговых систем России, Беларуси, и Казахстана показывает, что в период рыночных преобразований их национальных экономик происходило становление налоговых служб, формирование налоговых законодательств, а результаты произошедших изменений получили дальнейшее развитие в разработках национальных налоговых кодексов.

Также проведен сравнительный анализ основных бюджетообразующих налогов стран- участниц, таких как, налог на прибыль, налог на имущество, НДС, налог на имущество.

Анализ налоговых систем показывает, что практически всем национальным законодательствам присущи общие проблемы: наличие широкого перечня налоговых льгот, неравномерное распределение налогового бремени (для одной категории налогоплательщиков оно непосильно, для другой оно неощутимо), нечеткое определение соотношения общегосударственных и местных налогов, жестко не установлен приоритет закона над ведомственными инструкциями и ведомственными актами.

3. Принятие модельного Налогового кодекса Содружества в качестве источника интеграционного налогового права позволяет сблизить национальные законодательства государств -- участников СНГ в сфере налогообложения и, следовательно, увеличить эффективность налогового регулирования экспортно-импортных операций между ними, а также усилить контроль налоговых органов за поступлением налогов в государственные бюджеты своих стран. Модельный Налоговый кодекс Содружества носит рекомендательный характер, и состоят из двух частей -- общей и специальной, посвященной конкретным видам налогов.

4. Реализация принципа гармонизации основано на согласовании странами - участницами положений национальных законодательств в той части, в которой это необходимо для целей экономической интеграции. Сама по себе необходимость в гармонизации как комплексу мер, направленных на сближение норм национальных законодательств, возникает с переходом стран -- участниц от низших ступеней интеграции к более высоким, таким как общий рынок и единое экономическое пространство.

За последние годы в рамках ЕврАзЭс проделана большая работа по гармонизации налоговых систем. Несмотря на это процесс идет очень медленно. И дело тут не только в различиях налогооблагаемой базы, ставок налога, множества различных налоговых льгот и темпах развития экономики стран. Проблема еще и в отсутствии взаимной информации об отдельных уплаченных налогах или об объеме уплаченных налогов об отдельных секторов экономики. Для информационного обеспечения процесса гармонизации необходимо создание интегрированной базы законодательств, статистической и другой экономической информации. В настоящее время все страны СНГ, в том числе и ЕврАзЭс находятся на том или ином этапе реформирования налогового законодательства. Практика показывает, что развитие налоговых законодательств идет в направлении гармонизации, т.к. только в этих условиях возможно обеспечение свободного перелива капитала, товаров, услуг, рабочей силы, а также равные конкурентные условия. Гармонизацию налоговых законодательств в сфере налогообложения необходимо рассмотреть как одна из основных направлений интеграции.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

Конституция Российской Федерации: принята всенар. голосованием 12 декабря 1993г. - М.: Юрид. лит, 1994. - 224 с.

Бюджетный кодекс Российской Федерации. -- М.: омега-Л, 2оо6.

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть I и II): официальный текст. М.: Эксмо, 2013.

Налоговый кодекс Республики Беларусь, официальный текст, 2013.

Налоговый кодекс Республики Казахстан, официальный текст, 2013.

Справочно-правовая система «Консультант плюс» / Компания «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / - Последнее обновление. 25.04.2012.

Беларусь: социально-экономический потенциал/Министерство экономики Республики Беларусь; Сост. А.Н.Силивончик, М.М.Фащилин. -- Минск: Беларусь, 2002.

Балакина А.П., Бобоев М.Р., Мамбеталиев Н.Т., Тютюрюков H.H. Налоги и налогообложение в государствах - участниках Евразийского экономического сообщества: Учеб. пособие/Под редакцией А.П.Балакиной. - М.: Налоговый вестник, 2010.

Бобоев М.Р., Мамбеталиев Н.Т., Тютюрюков H.H. Налоговые системы зарубежных стран: Содружество Независимых Государств: Учеб. пособие. - М.: Гелиос АРВ, 2011.

Бобоев М.Р., Мамбеталиев Н.Т. Налоговые системы стран Евроазиатского экономического сообщества//Финансы. - 2001. -- №7. -- С.36-38.

Братчикова A.A. Применение льгот по уплате НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации с 1 января 2Ц02 года: Материалы Междунар. науч.-практ. конф. - Минск: БГЭУ, 2002. - С. 129130.

Братчикова A.A. Проблемы перехода на принцип взимания косвенных налогов по «стране назначения» во взаимной торговле стран СНГ/Международные проблемы налогообложения/Сб. науч. докл. на Круглом столе по налоговым проблемам. -- М.:, Финансовая академия при Правительстве Российской Федерации, 2002.

Братчикова А.А. Становление налоговых отношений между Россией и странами СНГ. Диссертация на соискание учёной степени кандидата экономических наук. -Москва 2003.- 189с.

Гусейнова Г.М. Тенденции развития налоговых и бюджетных систем стран СНГ, - Прикладная экономика №2 2009.

Дернберг Р.Д. Международное налогообложение: Краткий курс: Пер. с англ. - М.: ЮНИТИ, 2003.

Джиффони М. Краткое учебное пособие по таможенному законодательству Европейского экономического сообщества: Пер. с фр. - М., 1991.

Диков А.О. Налог на добавленную стоимость (комментарий к главе 21 части второй Налогового кодекса РФ)//Финансы. - 2001. - № 3.

Европейский Союз на пороге XXI века: Выбор стратегии развития/Под. ред. Ю.А.Борко, О.В.Буториной. - М.: Эдиториал УРСС, 2009.

Журавская Е. Региональная интеграция в развивающемся мире: немарксистские теории и реальность. - М.: Наука. 2000.

Заглядывая в XXI век: Европейский Союз и Содружество Независимых Государств/РАН. Ин-т Европы; Ред. кол.: д.э.н. Ю.А.Борко (отв. ред.) и др. -М.: Интердиалект+, 2008. -- 324 с.

Зиядуллаев Н. Интеграционные процессы стран СодружестваЮкономист.2009

История европейской интеграции (1945 - 1994)/Ин-т всеобщ, истории РАН, Ин-т Европы РАН; Под ред. А.С.Намазовой, Б.Эмерсона. - М., 2002.

Капустин А .Я. Европейский Союз: интеграция и право. - М.: Изд. Рос. унта дружбы народов, 2009.

Кашин В.А. Налоговые соглашения России: Международное налоговое планирование для предприятий. -- М.: Финансы: ЮНИТИ, 2002.

Князев В.Г., ЧерникД.Г. Налоговые системы зарубежных стран. -- М. : ЮНИТИ, 2005

Королева О. Унификация налогового законодательства стран Таможенного союза У/Налоги. - 2000. - № 21.

Медведев А. Интеграционный опыт Беларуси и России востребован в Азии//Российская газета (Союз). - 2008.

Международные экономические отношения: Учебник для вузов/В.Е.Рыбалкин, Ю.А.Щербанин, Л.В.Балдин и др./Под ред. проф. В.Е.Рыбалкина. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008.

Мещерякова О.В. Налоговые системы мира (справочник). М., 2008.

Налоговые системы стран Евразийского экономического сообщества // Финансы. - 2009. - № 7.

Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник. - 5-е изд., доп. и перераб. -- М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2009.

Попова Л.В., Дрожжина И.А., Маслов Б.Г. Налоговые системы зарубежных стран- М.: «Дело и сервис», 2012.

Региональное развитие: Опыт России и Европейского Союза/Рук. авт. кол. и отв. ред. А.Г.Гранберг. -- М.: Экономика, 2008.

Резникова О. Модернизация России и взаимодействие в СНГ//МЭиМО. - 2010. - № 3.

Сотников A.B. Союз Беларуси и России (аспект внешней и внутренней трговли). - М., 2008.

Социально-экономическое положение стран СНГ в 2007 году//Общество и экономика 2008 №3-4.

Толстопятенко Г.П. Европейское налоговое право. Сравнительно-правовое исследование. -- М.: Издательство НОРМА, 2008.

Шишков Ю.В. Интеграционные процессы на пороге XXI века: Почему не интегрируются страны СНГ. -- М.: НП «III тысячелетие», 2009.

Шурубович А. Основные тенденции, проблемы и перспективы экономического взаимодействия стран Союза Независимых Государств//Внешняя торговля. 1998. №№7-9. С.13.

Шумский Н. Организационно-правовые основы СНГ: опыт сравнительного анализа//Государство и право. - 2005. -- № 11.

Щсрбанин Ю.А. Указ. соч. С.80-81.

Щербанин Ю.А. Теоретические концепции и объективные предпосылки международной экономической интеграции/Внешнеэкономический бюллетень. 1999. №8.

Экономическая теория национальной экономики и мирового хозяйства (Политическая экономия): Учебное пособие.-M., 2003. С.257.

Экономические новости стран СНГ//БИКИ. - 2010. - № 34.

Экономика стран СНГ //Вопросы статистики. - 2010. -№7.

Размещено на Allbest.ru