Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

• Введение
• Глава 1. Теоретические основы налогообложения предприятий
• 1.1 Сущность, функции и классификация налогов
• 1.2 Структура системы налогообложения на предприятии
• 1.3 Влияние налогообложения на экономическую деятельность предприятий
• 1.4 Основы оценки эффективности системы налогообложения на предприятии и его налоговой нагрузки
• Глава 2. Анализ системы налогообложения на предприятии ПАО «Царь-Хлеб»
• 2.1 Общая характеристика предприятия ПАО «Царь-Хлеб»
• 2.2 Общая характеристика системы налогообложения на предприятии ПАО «Царь-Хлеб»
• 2.3 Динамика налогообложения предприятия ПАО «Царь-Хлеб»
• 2.4 Оценка влияния основных факторов на налог на прибыль ПАО «Царь-Хлеб»
• 2.5 Оценки эффективности системы налогообложения и налоговой политики на предприятии ПАО «Царь-Хлеб»
• Глава 3. Рекомендации по совершенствованию системы налогообложения предприятий
• 3.1 Налоговое планирование, как основа оптимизации налоговых платежей
• 3.2 Пути оптимизации налогов на ПАО «Царь-Хлеб»
• 3.3 Рекомендации по управлению ПАО «Царь-Хлеб»
• Заключение
• Список литературы
• Приложение А Сравнение перечня местных налогов и сборов
• Приложение Б Размеры единого взноса в соответствии с классом риска

Введение

Налоги - очень сложный и чрезвычайно влиятельный на все экономические явления и процессы финансовый инструмент. Можно без преувеличения сказать, что с одной стороны, налоги - это финансовый базис существования государства, который определяет его возможности в мировом экономическом пространстве относительно развития науки, образования, культуры, обеспечения экономической безопасности, роста общественного благосостояния народа. С другой стороны, налоги - это орудие перераспределения доходов физических и юридических лиц в государстве.

На сегодня налоги - это самый эффективный инструмент влияния государства на общественное производство, его динамику и структуру, на развитие техники и науки, масштабы социальных гарантий населению. Но без научной концепции налоговой политики они могут тормозить экономическое развитие государства.

Актуальность темы. На сегодняшний день перед нашим государством возникла проблема построения гибкой налоговой системы, которая бы осуществляла регулирования экономических процессов путем эффективного использования налоговых рычагов, направленных на поддержку экономического роста, оптимального использования ресурсов, стимулирования инвестиций и предпринимательской активности.

Налоговая система любой страны ставит себе цель: во- первых, аккумулировать финансовые ресурсы в руках государства для того, чтобы выполнить свои обязанности перед обществом по обеспечению социальных условий жизни населения, содержание органов государственного управления, армии, флота и для создания резервов на покрытие расходов, вызванных чрезвычайными событиями; во-вторых, стимулировать развитие экономики государства за счет расширенного воспроизводства.

Эта цель может реализоваться в том случае, если субъекты предпринимательской деятельности осуществляют налоговые отчисления и платежи в бюджеты всех уровней в нужном объеме, а часть нераспределенной прибыли остается в его распоряжении.

Украинская налоговая система является одной из наиболее сложных и наименее эффективных не только среди стран с развитой рыночной экономикой, но и в глобальном сравнении, что регулярно подтверждают международные отчеты и рейтинги, исследования отечественных экономистов, а также оценки инвесторов, работающих в Украине. В рейтинге налоговых систем Paying Taxes 2011, подготовленном Всемирным банком совместно с PriceWaterhouseCoopers, Украина заняла 181 место из 183 исследуемых стран [60].

По данным исследования, среднестатистическое украинское предприятие в течение года платило 135 налогов и платежей, что является наихудшим показателем в мире (183 место). Большинство налогов и взносов (96) в Украине связана с налогообложением труда. К слову, отечественная система налогообложения до 1 января 2011 года насчитывала 28 общенациональных и 14 видов местных налогов и сборов [37]. Стоимость администрирования многих из них превышала поступления от их взимания.

Еще одним слабым звеном налоговой системы Украины является высокий показатель нагрузки на коммерческую прибыль предприятий. В международной практике коммерческий прибыль определяется как чистый доход, скорректированный на материальные затраты производства, амортизацию, операционные и административные расходы, но без учета взносов в социальные фонды и прямых налогов. Более 57% коммерческого прибыли предприятий изымается в бюджет и внебюджетные социальные фонды (149 место). 43,1% коммерческого прибыли идет на уплату взносов и отчислений с фонда оплаты труда, 12,3% - налога с прибыли предприятий.

В то же время, стоит отметить, что фискальные рычаги и инструменты не выполняют в нашей стране возложенных на них задач, в частности не стимулируют предпринимательских субъектов к интенсификации их деятельности, то есть не заинтересовывают отдельных товаропроизводителей в результатах их деятельности. И именно поэтому исследования проблемы налогообложения является чрезвычайно актуальным и важным как для предприятий, так и для общества в целом.

Анализ последних исследований и публикаций. Обзор научных публикаций по этой проблематике позволяет выделить исследования О. Василика, Д. Деми, М. Демьяненко, Т. Ефименко, О. Замасло, В. Кравченко, О. Кириленко, И. Луниной, Г. Малика, П. Саблука, Л. Шаблистой и других известных ученых, работы которых посвященные изучению принципов построения, развития и направлений реформирования налоговой системы. Детальному анализу мониторинга отдельных налогов посвящены научные публикации М. Азарова, А. Бодюка, А. Верзуна, П. Лайка, П. Мельника, В. Поповича, С. Романенко, Л. Тулуша, С. Юрия. Однако, следует отметить, что наработки по этому поводу как названных, так и многих других исследователей имеют хоть и глубокий, но узкоспециализированный характер и посвящены главным образом анализу механизма взимания отдельно взятого налогового платежа и при этом в работах большинства ученых не рассмотрены концептуальные основы реформирования системы налогообложения.

Отечественные и зарубежные ученые сделали значительный вклад в решение проблем, связанных с механизмом налогообложения предприятий, однако необходимо констатировать, что некоторые теоретические и практические вопросы планирования, регулирования, оценки влияния механизма налогообложения на деятельность предприятия остались не решенными. Неразработанность методических основ концепции совершенствования системы налогообложения предприятий и инструментов и способов снижения налогового бремени предприятий с целью улучшения его финансового состояния предопределили выбор темы дипломной работы.

Цель и задачи работы. Целью работы является совершенствование системы налогообложения предприятий.

В связи с поставленной целью в работе поставлены следующие задачи:

- исследовать теоретические основы налогообложения предприятий, его сущность, функции и классификацию налогов;

- изучить структуру системы налогообложения предприятия;

- рассмотреть методику оценки эффективности системы налогообложения предприятий;

- провести анализ структуры и динамики налогов и других обязательных платежей ПАО «Царь-Хлеб»;

- разработать рекомендации по оптимизации структуры налогов и других обязательных платежей для ПАО «Царь-Хлеб».

Объектом анализа выступает деятельность, направленная на совершенствование системы налогообложения предприятий.

Субъектом исследования выступает публичное акционерное общество «Царь-Хлеб», его годовая финансовая отчетность и другие материалы, собранные в период прохождения преддипломной практики на данном предприятии.

Предметом работы является исследование теоретических, методологических и практических вопросов совершенствования системы налогообложения предприятия.

Методы исследования. В процессе исследования использованы общенаучные методы анализа и синтеза, теоретического обобщения и сравнения, статистического и графического анализа и группировки. Для проведения анализа в работе использованы приемы проведения экономического анализа: горизонтальный (трендовый) анализ, вертикальный анализ, метод финансовых коэффициентов, сравнительный анализ, факторный анализ.

Теоретической и методологической основой исследования являются труды отечественных и зарубежных ученых-экономистов в области экономической теории, экономического анализа, теории организации управления, данные финансовой отчетности ПАО «Царь-хлеб»; законодательные и нормативные документы Украины, официальные данные Госкомстат Украины, других органов государственного и регионального управления; аналитическая информация научно-исследовательских учреждений; монографические исследования и научные публикации по вопросам налогообложения.

Информационной базой исследования послужили труды отечественных и зарубежных авторов по проблемам развития теории управления, разработки системы управления конкурентоспособностью предприятий, а также материалы научных конференций, научные публикации в экономических периодических изданиях.

Глава 1. Теоретические основы налогообложения предприятий

1.1 Сущность, функции и классификация налогов

Создание эффективного налогового механизма государства определяется правильным выбором стратегических и текущих целей финансовой и налоговой политики, оптимальным выбором инструментов государственного фискального влияния по достижению конкретных результатов.

Достаточно эффективным инструментом государственного регулирования рыночной экономики, которая применяется во всех развитых странах мира в течение многих десятилетий, являются налоги. Осуществляя налоговое регулирование экономики, государство путем изменения объема налоговых поступлений, ставок налогов, форм и методов налогообложения, применения налоговых льгот может существенно влиять на процессы распределения и перераспределения валового внутреннего продукта между отдельными секторами экономики, регионам и слоями населения.

Одно из важнейших прав современного парламента является установление налогов. Более того, налогообложения - это важный инструмент государственной экономической и социальной политики, с помощью которого перераспределяется прибыль, поощряются инвестиции или сбережения, регулируется потребления и использования отдельных товаров и другие цели достигаются государственной политики.

Современные тенденции развития мировой экономики направлены на углубление сотрудничества во всех сферах. Важное место в указанных процессах отводится гармонизации налоговой системы. Стратегические евроинтеграционные стремление Украины невозможны без четкой стратегии присоединения к условиям функционирование экономического и валютного союза, обоснование механизма сотрудничества в сфере налогообложения.

Наиболее весомым финансовым регулятором экономических процессов является налоги на доходы субъектов хозяйствования. Это не только источник доходов бюджета, но и важный инструмент регулирования доходов юридических и физических лиц, эластичный рычаг влияния на их поведение.

Современные проблемы налогообложения нашли отражение в научных трудах многих украинских ученых-экономистов - В. Андрущенко, О. Василика, В. Вишневского, Г. Демьяненко, Т. Ефименко, Ю. Иванова, А. Крысоватого, А. Соколовской, Л. Тарангул, В. Федосова и других. Экспериментальный анализ литературных источников свидетельствует, что подавляющее большинство ключевых теоретических положений проблем налогообложения разработано достаточно основательно и заслуживает тщательного изучения. Однако процесс финансовой глобализации выдвигает определенные требования к правительству, прежде всего к государственной налоговой политике, которая должна быть направлена на повышение конкурентоспособности отечественной экономики и создание условий для интеграции субъектов хозяйствования в мировую экономику.

На сегодня в Украине должным образом не определены также пути оптимизации налоговых отношений государства с субъектами хозяйствования.

В частности, в связи с разработкой и введением Налогового кодекса остаются дискуссионными, многие вопросы теоретико-методологического плана, не затихают споры относительно экономической природы, сущности и классификации расходов, их функции и роли в экономической системе государства.

Как социально-экономическое явление, налоги включают в себя широкий спектр общественных отношений и являются одной из важнейших финансовых категорий.

Налоги возникли одновременно со становлением государства. Накопленные в государстве материальные блага распределяются обществом в пользу государства для выполнения последней свойственных ей функций - обороны, охраны правопорядка, поддержания социального равновесия и т.д.

Таким образом, сущность налогов заключается в обязательном перераспределении национального дохода с целью формирования государственных финансовых фондов. Особенностью налогов является их принудительный, обязательный характер, который не нуждается в индивидуальной оплате со стороны государства.

Одним из важнейших вопросов финансовой науки является определение содержание экономической категории "налог". Для этого обнаружим специфические черты, которые отличают ее от других.

Согласно ст. 6 налогом является обязательный, безусловный платеж в соответствующий бюджет, взимаемого с плательщиков налога в соответствии с Налоговым Кодексом.

Сбором (платой, вкладом) является обязательный платеж в соответствующий бюджет, взимаемого с плательщиков сборов, с условием получения ими специальной выгоды, в том числе вследствие совершения в интересах таких лиц государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и лицами юридически значимых действий.

Итак, дано законодательное определение понятия "налог", "сбор" и "обязанностей платеж", но некоторые ученые имеют другое мнение и дают определение только термина "налог".

Так, еще в 1980 году, согласно, советского энциклопедического словаря дано лаконичное определение, что "налоги - обязательные платежи, взимаемые государством с физических и юридических лиц" [11, с. 867]. Последний толковый словарь современного украинского языка уже трактует его как источник наполнения бюджета, поэтому по нему "налог - установленный государством обязательный сбор с физических и юридических лиц (населения, предприятий, организаций и др.) в государственные и местные бюджеты" [58, c. 335].

Мы разделяем очень актуальное разграничения между налогом и уплатой налога с точки зрения В. Вишневського [18, с. 64]. Таким образом, примененный в законодательном определении термин "обязательный платеж" и является по своей сути уплатой налогов. В.Буряковський в своем определении придает законность его установленного размера и определенных сроков [42, с. 4].

Л. Чернелевський и Т. Редзюк отмечают, что налоги определяются законодательными актами той или иной страны [61, с. 11]. По словам М. Кучерявенко концентрирует внимание на его обязательности, принудительности, необратимости и нецелевом характере [36, с. 72]. А. Крисоватий, О. Десятник [35, с. 15] В. Довгалюк и Ю. Ярмоленко [25, с. 6, 7] настаивают на важности выполнения налогом своей основанной фискальной (бюджетной) функции. В. Мельник подчеркивает присущие налогу изъятие части дохода для перераспределения [39, с. 23].

Хотелось остановиться на мысли Д. Винницкого, который рассматривает это толкование с позиции принципов [17, с. 129]. Очень нетрадиционная финансовая позиция М. Романовського, А. Врублевской и Б. Сабанти которая заключается в том, что налоги являются императивными денежными отношениями, в процессе которых создается бюджетный фонд, без предоставления субъекту налога какого-либо эквивалента [49, с. 279].

Заслуживает внимания мнение И. Головач о восприятия налога как движения денежных средств для формирования денежного фонда [22, с. 22].

Анализируя налог с юридической точки зрения И. Бабин указывает, что в налогу представлены основополагающие публичные и частные начала общественного развития, его статика и динамика, дискретность и непрерывность, представление о общественной справедливости и их самые разнообразные воплощения [11, с. 69].

О. Романенко оговаривает, что налоги являются финансовой основой существования государства и орудием перераспределения доходов юридических и физических лиц, наиболее эффективным инструментом воздействия государства на общественное производство [49, с. 106, 107].

Обобщая вышесказанное, законодательное можно сказать, что ранее была не определена разница между налогом, сбором и обязательным платежом, новый Налоговый кодекс урегулировал данные разногласия, однако некоторые авторы приводят отдельные их определения и выделяют еще плату, пошлину, вклад или отчисления.

Так, П. Гега и Л. Доля выделяет отдельно понятие налоги, сборы, пошлины и приводит их общее существующее определение [21, с. 79, 80]. С. Климчук уделяет внимание пошлине как вида таможенного платежа [31, с. 176, 180]. По мнению С. Онисько, И. Тофан и О. Грицина существуют налоги, сборы и плата, а именно: налог носит бесспорный характер, сбор взимается в целевые фонды, плата возвращается государству за пользование ресурсами [41, с. 11].

По словам И. Золотько выделяют налог, плату и сборы (взносы) [30, с. 6], то есть он считает, что сборы и взносы это одно и тоже. Особенно интересно мнение В. Захожай, Я. Литвиненко, так как они установили вопрос для каждого термина: плата (платеж) вносится за что-то, отчисления берется на что-то или от чего-то, а налоги взимаются для чего-то [29, с. 79]. О.Романенко тоже выделяет отдельно плату, отчисления и налоги [49, с. 112, 113]. В отличие от других И. Педь выделяет налоги, налоговые и социальные сборы [42, с. 16, 17, 21].

Учитывая приведенное ранее, считаем целесообразным урегулировать распределение категорий налог, сбор, взнос, пошлина и плата за предоставление законодательного определения. Косвенно существование различий между понятиями доказывает то, что формирование информации об обязательных платежах у налогоплательщиков происходит в соответствии с действующими нормативно-правовыми актами финансового учета на разных счетах.

По моему мнению, наиболее точными определениями «налога» являются:

Налоги (в общем смысле) - это обязательные платежи, которые устанавливает государство для юридических и физических лиц с целью формирования централизованных финансовых ресурсов, которые обеспечивают финансирование государственных расходов [27].

Налоги - это обязательные платежи юридических и физических лиц, взимаемых в бюджет государства (государственного и местных) и государственных целевых фондов. В отличие от сборов и других обязательных платежей, которые взимаются в фонды общеобязательного социального страхования (например, пенсионного фонда, фонда социального страхования на случай безработицы), налоги не имеют конкретного целевого назначения [46, с.9].

Использовать собрание не по назначению не допускается. Налога присуща индивидуальная безвозмездность. Это означает, что при его взыскании государство не берет на себя обязанности по предоставлению каждому отдельном плательщику определенного эквивалента, равного их платежа. Налоги - это обязательный вид платежа. Обязательность выражается в том, что за нарушение установленного срока уплаты, размера платежа, уклонение от уплаты предусмотрена ответственность плательщика, т.е. существует необходимость принудительного исполнения данного платежа, что отличает его от добровольного пожертвования.

Исходя из сущности налогов, можно сделать вывод о том, что специфическое общественное назначение налогов находит свое отражение не в существовании каждой функции отдельно, а только в их единстве. Налоги в целом выполняют две основные функции - фискальную и регулирующую, которые характеризуют их общественное назначение. Поэтому налоги надо рассмотреть, с одной стороны, как основу финансовой базы государства, а с другой, как механизм регулирования экономики и социальной сферы.

Сочетание в единой системе налогообложения разнообразных по объектам налогообложения и методами исчисления налогов позволяет государству реализовать на практике основные функции налогов: фискальную, регулирующую, распределительную, стимулирующее, контрольную. При этом необходимо, прежде всего, осознать, что функции налогов как финансовой категории вытекают из функций финансов.

Проблема определения функций налогов имеет много исследований среди отечественных ученых, например, в историческом аспекте рассмотрел эту проблему в своих работах В.П. Вишневский [18], экономическая сущность функций налогов раскрыта в работах В.И. Довгалюк [25], И.А. Лютого [46], А.М. Соколовской [52]. Но остаются недостаточно исследованным вопросы научных подходов к определению функций налогов.

Существует много определений понятия "функции налогов". Например, В.И. Довгалюк считает, что "функции той или иной категории показывают проявление сущности данного понятия в динамике и движении" [25, с.7]

И.А. Лютый приводит следующее определение: "функции налогов означают выявления сущности в действии, то есть ее общественного назначения как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов государства" [46, с.10].

А.М. Соколовская приводит в своей работе несколько иное определение: "под функциями налогов будем понимать внешнее проявление их сущности и свойств в системе общественных отношений, что характеризует их место и роль в обществе" [52, с.63].

И Бабин, дает следующее определение: «функции налога - это проявление его сущности в действия, способ выражения его свойств»[11].

Следовательно, в нашей работе понятия "функции налогов" будет иметь следующее определение:

Функции налогов - это выявление сущности и общественного назначения объекта в динамике и движении в системе общественных отношений, что характеризует их место и роль в обществе.

Что касается определенности функций налогов, то на сегодняшний день в отечественной экономической литературе нет единого перечня функций, потому что каждый ученый предлагает собственный перечень, который может существенно отличаться от других.

Например, В.И. Довгалюк предлагает рассматривать систему функций налогов лишь через две основные функции: фискальную и распределительно-регулировочную [25, с.7].

И.А. Лютий считает, что к функциям налогов принадлежат фискальная и регулирующая функция. При этом он делает акцент на фискальной функции, называя ее главной функцией налогов [46, с.10].

А.М. Соколовская в своих работах приводит более чем две функции: перераспределительную, экономическую, социальную, контрольную, регулирующую, стимулирующую, сдерживающую [52, с.63].

Фискальная функция - является важнейшей, поскольку согласно этой функции налоги выполняют свое главное предназначение - наполнение доходной части бюджета, доходов государства для удовлетворения потребностей общества. Основной признак этой функции - ее стабильность, что позволяет формировать поступления налогов в бюджет на постоянной, стабильной основе.

Регулирующая функция проявляется в предоставлении льгот по налогообложению отдельным отраслям и производителям, учитывая их перспективы, деятельность, уровень доходности и прочее.

Распределительная функция - своеобразное отражение фискальной функции - наполнить казну государства, чтобы потом распределить полученные средства. Эта функция очень плотно переплетается с регулирующей; например, через косвенные налоги создаются условия для перераспределения средств одних плательщиков другим (акцизы).

Стимулирующая функция создает ориентиры для развития или сворачивание производства, деятельности. Как и регулирующая, эта функция может быть связана с применением льгот, изменением объекта налогообложения, уменьшение базы налогообложения.

Контрольная функция обеспечивает надзор и контроль за своевременностью, полнотой уплаты налогов плательщиками в Украине [20].

Следовательно, исходя из выше приведенного, среди отечественных ученых нет единого научного подхода к определению функций налогов.

По нашему мнению, все функции налогов необходимо рассматривать в их комплексном понимании, то есть как систему взаимосвязанных функций. Неоспоримым фактом является то, что главными среди всех функций налогов являются фискальная и регулирующая. Именно они не только отражают экономическую сущность налогов и их общественное назначение, но и могут иметь наиболее влиятельное и эффективное практическое использование для стимулирования или сдерживания тех или иных социальных и экономических явлений и процессов.

При изучении первого вопроса следует обратиться в Налоговый кодекс Украины от 02 декабря 2010 года № 2755-VI [1] с изменениями и дополнениями и детально проработать и проанализировать как терминологию налогообложения, так и элементы налога: субъект налогообложения (плательщик) и носитель налога, объект налогообложения, база налогообложения, источник уплаты, единица налогообложения, налоговая ставка и квота, налоговые льготы; налоговый период, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налогов, методы построения налоговых ставок (твердые и процентные ставки); виды процентных ставок: пропорциональные, прогрессивные и регрессивные, их комбинации (простую и сложную прогрессию налогообложения), ответственность за неуплату или несвоевременную уплату налогов, порядок принудительного взыскания налогов и т.д.

Субъект налога (налогоплательщик) - это юридическое или физическое лицо, которое непосредственно перечисляет налог в бюджет, а носитель налога - это физическое лицо, которое является потребителем товаров и услуг и которое, оплачивая их стоимость, платит все налоги, как косвенные, которые включаются в цену, так и прямые, уплачиваемые за счет доходов, полученных от реализации товаров и услуг, то есть носитель налога является реальным плательщиком налога.

Объект налогообложения - это физическое или стоимостная величина, по которой начисляется налог (доходы (прибыль), добавленная стоимость продукции (работ, услуг), стоимость продукции (работ, услуг), в том числе таможенная, или ее натуральные показатели, специальное использование природных ресурсов, имущество юридических и физических лиц). Другими словами, объект налогообложения - это количественно выраженный показатель, который может служить базой налогообложения, т.е. он указывает на то, что именно облагается тем или иным налогом [8, с.24].

Источник уплаты налога - это доходы юридических и физических лиц, за счет которых уплачивается налог. Источник уплаты может быть непосредственно связан с объектом налогообложения (в случае налогообложения дохода или имущества, которое приносит доход) а может и не иметь отношения к объекту налогообложения (в случае налогообложения имущества и земли, находящиеся в личном пользовании плательщика и не приносящей дохода их владельцам).

Единица налогообложения - это многочисленная единица измерения (физического или денежного) объекта налогообложения, в отношении которого устанавливаются налоговые ставки (например, при налогообложении доходов физических лиц - это денежная единица страны, а при налогообложении земельных участков - это гектар, акр).

Налоговые льготы - это полное или частичное освобождение налогоплательщика от его уплаты.

Налоговая ставка - это законодательно установленный размер налога на единицу обложения. Налоговая ставка, выраженная в процентах носит название налоговой квоты или налогового оклада, то есть это сумма налога, уплачиваемого с одного объекта.

Система ставок, учитывающий вид деятельности налогоплательщика подразделяются на: базовую ставку, то есть основную, которая учитывает вид деятельности плательщика налога (например, в Украине при налогообложении прибыли предприятий базовая ставка с 01.01.2012 установлена на уровне 21%, и будет действовать до 31 декабря 2012 года включительно. С 1 января по 31 декабря 2013 года налог будет снижен до 19%, а с 1 января 2014 года - 16%.); пониженную ставку, которая учитывает определенные особенности деятельности плательщика и уменьшает налоговое бремя на него (чаще всего ее применения можно рассматривать как налоговую льготу, например, налогообложение прибыли страховых организаций - резидентов осуществляется по ставке 3%); повышенную ставку, которая учитывает специфические виды деятельности плательщика, или получения дохода и превышает базовую ставку (например, применение полной ставки пошлины).

По методу установления налоговые ставки делятся на: абсолютные (твердые) ставки (размер налога устанавливается в твердой фиксированной величине на единицу измерения объекта); относительные (процентные) ставки (соотношение ставки к объекту налогообложения).

Процентные ставки делятся на: пропорциональные (единые ставки, которые не зависят от размеров объекта налогообложения, например, подобный механизм налогообложения используется при налогообложении НДС - 20%); прогрессивные (размеры ставок растут, соответственно, росту размеров объекта налогообложения, например, шкала ставок, которая применялась при подоходном налогообложении доходов граждан); регрессивные (размеры ставок уменьшаются соответственно к росту размеров объекта налогообложения).

Таким образом, совокупность налогов и сборов (обязательных платежей) в бюджеты и государственные целевые фонды, которые взимаются в установленном законами Украины порядке, составляет систему налогообложения.

Налоговая система является одной из самых сложных в правовой системе Украины. При этом наблюдается тенденция относительно ее нестабильности. Однако, как показывает практика правоприменения налогового законодательства, изменения, вносимые в законы Украины по вопросам налогообложения, довольно часто влекут за собой новые проблемы [13].

Система налогообложения - это нормативно определенные налогоплательщики, их обязанности и права, объекты налогообложения, виды налогов; сборов и платежей, а также порядок их взыскания.

Как известно, в Украине справляются общегосударственные налоги и сборы (обязательные платежи) и местные налоги и сборы (обязательные платежи).

В рыночных условиях хозяйствования роль налогов как основного источника пополнения доходов государственного бюджета, а также орудия регулирования социально-экономических процессов в обществе растет. В то же время налоги имеют большое значение не только на макроуровне, но и является важным инструментом влияния на хозяйственную деятельность предприятий и организаций на макроуровне. Пример развитых стран Запада показывает, что налоги можно эффективно использовать и на благо граждан. Для выполнения этих задач система налогообложения должна иметь прочную научную базу и квалифицированных специалистов на всех уровнях [10].

Налоговая система является разновидностью открытой динамической системы, которая представляет собой совокупность законодательно установленных в стране налогов. Ее открытость означает необходимость анализа, прежде всего внешних факторов, под влиянием которых происходит ее становления. Требование системности заключается в том, что налоги должны быть взаимосвязаны, органично дополнять друг одного, не противоречить системе в целом и ее отдельным элементам. Системный подход означает, что должны реализовываться обе функции налогов: и фискальная и регулирующая. С позиции фискальной функции налоговая система должна обеспечить гарантированное и стабильное поступление доходов в бюджет, с позиции регулировочной - обеспечивать государству возможность влияния на все стороны социально-экономического развития общества.

Налоговая система должна включать в себя достаточно широкий круг налогов различной целеустремленности, поскольку на практике невозможно одновременно в одном налоге полностью реализовались обе функции [43].

Система налогообложения характеризуется ее элементами - субъект, объект налогообложения, налоговая ставка, источник уплаты (рис. 1.1).

Налоговая система должна отражать конкретные условия страны: уровень развития экономики, социальной сферы, внешней и внутренней политики, традиций народа, географическое положение и множество других факторов.

Рис. 1.1 - Структурно-логическая схема элементов налоговой системы Украины [43]

В связи с этим состав налоговой системы, структурные соотношения отдельных налогов, порядок их исчисления, формы расчетов, организация налоговой службы могут значительно отличаться в разных странах.

Система налогообложения в Украине, как и любая другая система, имеет свои недостатки: это и ее нестабильность, которая предопределяется частыми изменениями в законодательных актах, что негативно влияет на развитие предпринимательства в целом, и слишком громоздкая организация системы налогообложения, и чрезвычайно затруднены расчеты отдельных налогов.

Каждый вид налогов имеет свои специфические черты и функциональное назначение и занимает отдельное место в налоговой системе. Роль того или иного налога характеризуется его принадлежностью к определенной группе в соответствии с существующей классификации налогов.

Классификация налогов проводится по нескольким признакам (рис. 1.2): по форме налогообложения, по экономическому содержанию объекта налогообложения, в зависимости от уровня государственных структур, которые их устанавливают.

Рис. 1.2 - Структурно-логическая схема классификации налогов [43]

По форме налогообложения налоги делятся на две группы: прямые и косвенные.

Прямые налоги устанавливаются непосредственно в отношении плательщиков и уплачиваются за счет их доходов, а сумма налога напрямую зависит от размеров объекта налогообложения.

Косвенные налоги устанавливаются в ценах товаров и услуг и уплачиваются за счет ценовой надбавки, а их размер для отдельного плательщика прямо не зависит от его доходов.

По экономическому содержанию объекта налогообложения налоги делятся на три группы: налоги на доходы, потребление и имущество.

Налоги на доходы взыскиваются с доходов физических и юридических лиц. Непосредственными объектами налогообложения являются заработная плата и другие доходы граждан, прибыль или валовой доход предприятий.

Налоги на потребление уплачиваются не при получении доходов, а при их использовании. Они взимаются в форме косвенных налогов.

Налоги на имущество устанавливаются в отношении движимого или недвижимого имущества.

В зависимости от уровня государственных структур, которые устанавливают налоги, они делятся на общегосударственные и местные.

Общегосударственные налоги устанавливают высшие органы власти, их взыскания является обязательным на всей территории страны независимо от того, к какому бюджета (центрального или местного) они засчитываются.

Местные налоги устанавливаются местными советами народных депутатов, их особенность заключается в том, что в отличие от других налогов, действующим законодательством определяются только виды местных налогов и сборов, их предельные размеры, плательщиков и порядок исчисления. Конкретные же виды налогов для каждой местности, их ставки, порядок уплаты устанавливают и определяют органы местного самоуправления в соответствии с перечнем и в пределах установленных предельных размеров.

До внедрения налоговой реформы в Украине и принятие Налогового кодекса в декабре 2010 года местное налогообложение регламентировалось Законами Украины "О системе налогообложения", Декретом КМУ "О местных налогах и сборах" и др. С момента введения в действие Налогового кодекса Украины эти нормативно-правовые акты утратили силу, а их положение претерпели существенных изменений.

С принятием Налогового кодекса Украины, количество местных налогов и сборов резко сократилось - с четырнадцати местных налогов и сборов осталось только пять. То есть действует упрощенная структура благодаря отмене ряда местных налогов и сборов: рыночного сбора; коммунального налога; налога с рекламы; девяти других местных налогов и сборов (Приложение А).

Кроме этого, налоги можно классифицировать еще и по:

- форме взимания:

- раскладные,

- частичные налоги,

- способу зачисления налоговых поступлений:

- закрепленные,

- регулируемые;

- плательщику:

- налоги с юридических лиц,

- налоги с физических лиц,

- смешанные;

- относительно источника уплаты:

- налоги, которые включаются в валовые расходы и себестоимость,

- налоги, включаемые в цену товара,

- налоги, уплачиваемые с прибыли или капитала.

Налоги должны быть основным инструментом государства для:

- регулирования экономики;

- стимулирования научно-технического прогресса;

- формирования доходов бюджета;

- ограничения роста цен и инфляции, и т.п.

В современном предпринимательском механизме основным назначением налогов должна стать защита имущественных прав и интересов налогоплательщиков - юридических и физических лиц, а также стимулирование и повышение эффективности производства.

1.2 Структура системы налогообложения на предприятии

В Украине происходит постепенный процесс трансформации рыночной экономики и адаптации к условиям ее цикличности. В условиях экономической нестабильности система налогообложения предприятий, как инструмент государственного регулирования экономических и социальных процессов, должна отражать не только интересы государства, а и интересы предпринимательских структур и граждан. Однако практика свидетельствует о низком уровне эффективности отечественной модели налогообложения предприятий и ее неадекватность динамичным условиям функционирования рыночного хозяйства [55, с.234].

Налоговый кодекс, вступивший в силу с 01.01.2011 г., стал единственным законодательным актом, регулирующим налогообложение предприятий в Украине.

Новый Налоговый кодекс принес немало важнейших изменений. Сокращение количества налогов почти вдвое, уменьшение налоговой нагрузки на бизнес-среду и в целом упрощение налоговой системы - такие преимущества кодекса.

Главными изменениями стали уменьшение налога на прибыль для крупных предприятий, введение налоговых каникул для вновь созданных компаний, и появление ряда проблем у тех, кто работает по упрощенной системе налогообложения.

Способы налогообложения предприятия значительно изменились, законодатель пошел путем сближения стандартов налогового и бухгалтерского учета, изменилась практика налогообложения предприятий при работе с нерезидентами, изменились правила налогообложения нерезидентов и прочее.

Изучение системы налогообложения предприятий в Украине следует начать с того, что делится оно на такие основные виды:

1) Общая система налогообложения.

2) Упрощенная система налогообложения предприятий.

Общая система налогообложения состоит из совокупности налогов и сборов (обязательных платежей) в бюджеты и в государственные целевые фонды, начисляемые в установленном законодательством Украины порядке.

Способы налогообложения предприятий в 2012 году:

Общая система налогообложения предприятий согласно новому Налоговому кодексу предусматривает основные налоги для предприятий:

1) Налог на прибыль предприятий - основной налог, которым облагается прибыль предприятия.

База налогообложения. Для определения суммы, с которой будет платиться налог необходимо от валового дохода отнять сумму валового расхода (расход, связанный с хозяйственной деятельностью предприятия).

Ставка налога. Налоговый кодекс установил регрессирующую ставку, которая уменьшится до 16% с 2014 года. В 2013 году ставка налога составит 19%. На 2012 года ставка налога на прибыль находится на уровне 21%.

Налог на дивиденды. Ставка налога составляет 5% и подлежит налогообложению, по общему правилу, у источника выплаты авансовым платежом.

Отчетность и уплата налога. Предприятия, использующие общую систему налогообложения, обязаны подавать отчетность по налогу на прибыль, а также выплачивать сам налог ежеквартально (по итогам деятельности в квартале).

2) Налог на добавленную стоимость - налог, который включается в стоимость товара либо услуги, оплачивается покупателем, однако в бюджет перечисляется продавцом.

С 2011 года налогообложение предприятий в части уплаты НДС претерпело изменения.

База налогообложения. Для определения суммы НДС, подлежащего уплате в бюджет необходимо от суммы налогового обязательства (сумма полученного от покупателя НДС), отнять сумму налогового кредита (суммы НДС, уплаченные продавцам).

Ставка налога. Аналогично налогу на прибыль, законодатель установил понижающийся размер ставки. Так, в 2011 и 2012 годах ставка налога составляет 20%, с 2014 года ставка составит 17%.

Регистрация плательщиком НДС. Налоговый кодекс установил два способа регистрации плательщиком НДС:

- обязательный: предприятие обязано зарегистрироваться плательщиком НДС в случае, если совокупный размер выручки за последние 12 мес. Превышает 300 тыс. грн.

- добровольный метод:

а) предприятие имеет право зарегистрироваться плательщиком НДС в случае, если выручка от реализации товаров/услуг именно покупателям-плательщикам НДС составляет не менее половины от всего объема выручки за последние 12 мес.

б) уставный фонд либо балансовая стоимость активов предприятия превышает 300 тыс. грн.

Отчетность и уплата НДС. Отчетность по НДС подается ежемесячно в электронном виде. Уплата НДС осуществляется ежемесячно. Для безналоговых компаний предусмотрена возможность поквартального учета НДС.

3) Обязательные сборы с зарплаты сотрудникам - в случае наличия в штате предприятия наемных работников, у предприятия возникает обязательства по выплате зарплаты, и, как следствие, связанные обязательства по уплате налогов и сборов.

Единый социальный взнос. С 01.01.2011 года в Украине введен официальный сбор - Единый социальный взнос. Он пришел на замену сборам в Пенсионный фонд и фонды социального страхования. Стоит отметить, что ЕСВ платится двух видов:

ЕСВ с фонда заработной платы и оплачивается из средств предприятия. Ставка ЕСВ колеблется и зависит от вида работ нанятых работников, однако, по усредненная ставка ЕСВ составляет 37% от фонда оплаты труда (ставки ЕСВ согласно группе риска представлены в приложении Б).

ЕСВ, который удерживается непосредственно из зарплаты работника. Усредненная ставка 3,6%.

Отчет и уплата единого социального взноса осуществляется ежемесячно.

4) Налог на доходы физических лиц. Предприятие при выплате заработной платы сотрудникам обязано удержать из суммы зарплаты НДФЛ, который составляет 15% (с суммы зарплаты, превышающей 10 минимальный заработных плат - ставка налога составит 17%).

Отчет по удержанному и выплаченному НДФЛ подается ежемесячно, как и сама выплата в бюджет.

5) Торговый патент. Обязательный сбор, который осуществляется в зависимости от вида хозяйственной деятельности.

Уплата налога и получение торгового патента обязательно для таких видов деятельности:

а) торговая деятельность в пунктах продажи товаров (кроме рынков);

б) деятельность по предоставлению платных бытовых услуг;

в) торговля валютными ценностями в пунктах обмена иностранной валюты;

г) деятельность в сфере развлечений (кроме проведения государственных денежных лотерей).

С 2012 года в Украине вступил в силу новый порядок упрощенного налогообложения предприятий. В общем, стоит отметить либеральность введенной системы налогообложения. Из основных деталей стоит отметить понижение ставки налогообложения, с одной стороны, и увеличение граничного объема выручки, с другой стороны.

Кто может быть плательщиком единого налога в 2012 году. Законодатель определил такие критерии, при соблюдении которых предприятие может выбрать упрощенную систему налогообложения предприятий:

- среднестатистическое число наемных работников в год не превышает 50 человек (для СПД - 20 чел.);

- выручка не более 5 млн. в год. (для СПД - 3 млн.).

Кроме того, единый налог не применяется при таких видах деятельности:

- организация, проведение азартных игр;

- обмен валюты;

- производство, экспорт, импорт, продажа подакцизных товаров (кроме розничной продажи ГСМ в емкостях до 20 литров и деятельности физических лиц - СПД, связанной с розничной продажей пива и столовых вин);

- добыча, производство, реализация драгоценных металлов и драгоценных камней, в том числе органогенного образования;

- добыча, реализация полезных ископаемых;

- финансовое посредничество, кроме деятельности в сфере страхования, которая осуществляется страховыми агентами, сюрвейерами, аварийными комиссарами и аджастерами;

- деятельность по управлению предприятиями;

- предоставление услуг почты и связи;

- продажа предметов искусства и антиквариата, организация торгов (аукционов) изделиями искусства, предметами коллекционирования или антиквариата;

- организация, проведение гастрольных мероприятий.

Ограничения на применение упрощенной системы налогообложения предприятий распространяются на такие компании:

- предприятия-нерезиденты;

- страховые (перестраховые) брокеры, банки, кредитные союзы, ломбарды, лизинговые компании, доверительные общества, страховые компании, учреждения накопительного пенсионного обеспечения, инвестиционные фонды и компании, другие финансовые учреждения;

- регистраторы ценных бумаг;

- предприятия, в уставном капитале которых совокупность долей принадлежащих юридическим лицам- неплательщикам единого налога, равняется или превышает 25 процентов;

- представительства, филиалы, отделения и другие обособленные подразделения предприятия неплательщика единого налога.

Ставка единого налога 2012. Налоговый кодекс Украины определил предприятия в четвертую группу плательщиков единого налога и предусмотрел два способа налогообложения предприятий в части уплаты единого налога:

- налогообложение по ставке 5% от дохода.

- налогообложение предприятия по ставке 3% от дохода плюс уплату НДС.

Определение дохода 2012. В доход предприятия на упрощенной системе налогообложения включается:

- выручка от продаж;

- безвозмездно полученное;

- кредиторская задолженность с истекшим сроком давности;

Не включаются в доход плательщика единого налога:

- НДС;

- финансовая помощь, возвращенная в течение 12 месяцев;

- суммы кредитов;

- возврат товара/средств по договору (расторжение, гарантия и т.д);

- взносы в уставный фонд;

- дивиденды полученные (облагаются у источника);

- в доход СПД - плательщика единого налога не включаются проценты, дивиденды, роялти, страховые выплаты, а также движимое и недвижимое имущество, которое использовалось для коммерческой деятельности.

Особенности:

- транзитные суммы не включаются в доход (договор поручения, комиссия и пр.);

- при продаже основных средств предприятия на едином налоге (машина, дом и пр.), доходом будет разница между ценой продажи и балансовой стоимостью.

Налог на добавленную стоимость 2012.

Предприятие, использующее упрощенную систему налогообложения имеет право зарегистрироваться плательщиком НДС при выборе ставки налога 3%.

Выбрать ставку 3% + уплата НДС могут такие лица:

- предприятием либо СПД, который уже зарегистрирован плательщиком НДС;

- плательщиком единого налога, который уже зарегистрирован плательщиком НДС;

- предприятие или СПД, которое переходит на единый налог путем регистрации плательщиком НДС;

- плательщик единого налога, который применяет ставку единого налога в размере 5 %, в случае предоставления услуг (работ) плательщикам НДС и если объем таких поставок за последние 12 календарных месяцев совокупно превышает 300 тыс. грн..

Отчетность и уплата налогов 2012. Отчет по единому налогу - подается 1 раз в квартал. Ежемесячные отчеты при наличии наемных работников. Отчетность по НДС - ежемесячно (есть возможность перехода на квартальную отчетность).

Единый налог оплачивается раз в квартал.

Удержания с заработной платы - ежемесячно.

Обязательные сборы с зарплаты сотрудникам 2012. Предприятия, работающие на упрощенной системе налогообложения в этой части регулируются правилами, которые распространяются на общую систему налогообложения предприятий.

С вступлением в силу Налогового кодекса Украины есть некоторые нюансы. Уже с начала нового года предприниматели, уплачивающие единый налог, не могут быть плательщиками налога на добавленную стоимость. Они должны вернуть свидетельство плательщика НДС в налоговую инспекцию.

Кодексом установлено, что упрощенная система налогообложения предложенная для субъектов малого предпринимательства - физических лиц, которые осуществляют предпринимательскую деятельность без создания юридического лица и в трудовых отношениях с которыми, включая членов их семей, на протяжении года находится не более 10 лиц и объем выручки которых от реализации продукции (товаров, работ, услуг) за год не превышает 500 тыс. грн. и юридических лиц - субъектов предпринимательской деятельности любой организационно-правовой формы и формы собственности, в которых за год среднеучетная численность работающих не превышает 50 лиц и объем выручки которых от реализации продукции (товаров, работ, услуг) за год не превышает 1 млн.грн. [60, с.267].

Еще одним важным моментом является то, что юридические лица и физические лица - единоплательщики, кроме единого налога и тех налогов и сборов, от которых их не освободили, должны уплачивать единый социальный взнос. ЕСВ уплачивается на счета Пенсионного Фонда. Размер ЕСВ для плательщиков единого налога в 2011 г. составил 34,7 % от минимальной зарплаты.

Негативным моментов для предпринимателей находящихся на единой системе налогообложения, явилось то, что согласно пп. 1.12 ст. 139 раздела III Налогового кодекса, юридическим лицам теперь запрещено относить к расходам расходы на приобретение товаров (работ, услуг) и других материальных и нематериальных активов у физических лиц, работающих на едином налоге - отныне они обязаны сначала заплатить из своих денег налог на прибыль (21 %), а уже после этого перечислить деньги "упрощенцу" [52].

Конечно, в такой ситуации предприятию абсолютно невыгодно сотрудничать с любым единоплательщиком. Сейчас уже является заметной тенденция, что часть супермаркетов перестала сотрудничать с физическими лицами, которые были их поставщиками овощей и фруктов. (А таких физических лиц в нашей стране довольно много.) Как объясняют авторы Налогового кодекса, такие изменения сделаны для того, чтобы юридические лица не могли переводить через "упрощенцев" деньги с расчетного счета. Также очень часто предприятия оформляли своих работников частными предпринимателями на едином налоге и, соответственно, экономили на подоходном налоге и отчислениях в социальные фонды.

Стоит отметить, что по итогам экспертов, на сегодня по упрощенной системе работают 1100 тыс. предпринимателей, 400 тыс. из них имели договорные отношения с юридическими лицами. Из них около 170 тыс. участвуют в схемах минимизации налогов для юридических лиц: государство недополучило в Госбюджет около 1 млрд. грн. налога на доходы физических лиц и около 2 млрд. грн. социальных взносов. Но, прикрывая схему ухода от налогов, авторы Налогового кодекса заодно лишили работы и ни в чем не повинных 230 тыс. предпринимателей, оказывающих услуги бизнесу. Не успели приспособиться к новому НК и предприниматели, оказывающие услуги юридическим лицам [60, с.268].