Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности - анализ практики

Страны мира

Количество малых предприятий на 1000 человек

Доля занятых на малом предпринимательстве, %

Вклад малого предпринимательства в ВВП, %

США

20

42

62

Канада

33

47

27

Австралия

40

69

35

Япония

45

77

63

Малайзия

21

56

47

Чехия

Использование вмененного налогообложения в налоговых системах как развитых, так и развивающихся стран - это, конечно, вынужденная мера, которая позволяет упростить налоговое администрирование, упростить ведение бухгалтерского учета и отчетности, что, в конечном счете, уравновешивает фискальные цели налогообложения, но приводит к нарушению одного из основных принципов налогообложения - справедливости и равенства.

Целью системы налогообложения в виде ЕНВД является установление льготного режима для малого предпринимательства. Если субъекты малого бизнеса выбирают ту или иную систему налогообложения исходя из ее экономической эффективности и обязательности применения, государство при установлении налогового режима должно учитывать множество факторов, среди которых первостепенное значение имеет строгое соблюдение принципов налогообложения.

Основная идея введения вмененного налогообложения состоит в уменьшении теневого оборота в тех видах предпринимательской деятельности, где не только затруднен контроль за движением денежных средств, но в принципе не возможно налоговое администрирование. Поэтому исчисление единого налога или суммы патента ни как не связано с результатами финансовой деятельности налогоплательщика, а зависит от условного, вменяемого государством потенциально возможного дохода.

Однако если налогоплательщиками выступают как организации, так и индивидуальные предприниматели, то патентная система предназначена исключительно для индивидуальных предпринимателей. Кроме этого, система единого налога на вмененный доход уже давно широко и успешно применяется хозяйствующими субъектами, в то время как патентная система налогообложения - сначала на основе упрощенной системы налогообложения, а теперь в виде нового специального налогового режима вообще не получила распространения среди индивидуальных предпринимателей, о чем свидетельствуют статистические данные. Хотя именно патентная форма в наибольшей степени соответствует принципам и целям вмененного налогообложения - простоте, прозрачности, удобству.

Таким образом, на наш взгляд применение вмененного налогообложения должно быть ограничено как по налогоплательщикам, например, организационно-правовой форме, юридическому статусу, количеству работников, так и по видам предпринимательской деятельности, а также по длительности применения до тех пор, пока не сформируется налоговая культура, которая позволит уплачивать налоги на общих условиях. Именно поэтому вмененное налогообложение можно рассматривать как переходный этап в налоговой системе России.

ЕНВД является специальным налоговым режимом, который изначально был создан с целью способствовать развитию предприятий малого бизнеса. И реальное достижение заданной цели было подтверждено многолетней практикой.

Аналогичное разъяснение прозвучало в Письме Минфина России от 22.02.2012 №03-11-11/54. Здесь речь шла о реализации свежемороженой рыбы и морепродуктов^[2] находящемся в соседнем здании. Финансисты также посчитали, что указанная деятельность может быть переведена на ЕНВД.

Судебная практика. Рассмотрим Постановление ФАС Уральского округа от 27.12.2011 №Ф09-7984/11. В данном случае индивидуальный предприниматель занимался продажей строительных материалов. При этом оплата крупногабаритного товара происходила в магазине, тогда как отпускался указанный товар со склада, расположенного в другом здании.

Налоговики настаивали, что осуществляемая предпринимателем деятельность не подпадает под ЕНВД. Инспекторы объяснили это тем, что реализация товаров происходит не в объекте стационарной розничной торговой сети, ведь оформление сделки и оплата товара происходят в выставочном зале, а отпуск товара покупателю осуществляется со склада.

Приведенные расчеты показывают, что в рамках ЕНВД сумма налога к уплате меньше, чем при патентной системе налогообложения. Однако не стоит забывать, что при выборе режима налогообложения имеет смысл руководствоваться не только величиной налоговой нагрузки. Одно из достоинств патентной системы налогообложения - удобство исполнения налогоплательщиком своих обязательств. Во-первых, простая процедура уплаты налога, во-вторых, нет необходимости представления декларации. В рамках ЕНВД индивидуальному предпринимателю, вероятнее всего, понадобятся услуги бухгалтера или представителей в налоговой инспекции, оплата которых, очевидно, нивелируют всю выгоду от применения ЕНВД.

Организации (индивидуальному предпринимателю), желающей применять ЕНВД, следует подать заявление о постановке на учет в качестве налогоплательщика. С 1 января 2013 г. пятидневный срок, установленный для подачи заявления, исчисляется с того дня, когда вы фактически начнете применять ЕНВД (п. 6 ст. 6.1, [22] абз. 1 п. 3 ст. 346.28 НК РФ). Дело в том, что с[22] указанной даты переход на ЕНВД осуществляется по желанию налогоплательщика (абз. 2 п. 1 ст. 346.28 НК РФ). Поэтому момент начала ведения соответствующей деятельности и момент перехода на рассматриваемый спецрежим могут не совпадать.

Датой постановки на налоговый учет в таком случае будет считаться дата начала применения спецрежима - ЕНВД, которую вы укажете в заявлении (абз. 2 п. 3 ст. 346.28 НК РФ).

Использование вмененного налогообложения в налоговых системах как развитых, так и развивающихся стран - это, конечно, вынужденная мера, которая позволяет упростить налоговое администрирование, упростить ведение бухгалтерского учета и отчетности, что, в конечном счете, уравновешивает фискальные цели налогообложения, но приводит к нарушению одного из основных принципов налогообложения - справедливости и равенства.

Целью системы налогообложения в виде ЕНВД является установление льготного режима для малого предпринимательства. Если субъекты малого бизнеса выбирают ту или иную систему налогообложения исходя из ее экономической эффективности и обязательности применения, государство при установлении налогового режима должно учитывать множество факторов, среди которых первостепенное значение имеет строгое соблюдение принципов налогообложения.

Основная идея введения вмененного налогообложения состоит в уменьшении теневого оборота в тех видах предпринимательской деятельности, где не только затруднен контроль за движением денежных средств, но в принципе не возможно налоговое администрирование. Поэтому исчисление единого налога или суммы патента ни как не связано с результатами финансовой деятельности налогоплательщика, а зависит от условного, вменяемого государством потенциально возможного дохода.

Однако если налогоплательщиками выступают как организации, так и индивидуальные предприниматели, то патентная система предназначена исключительно для индивидуальных предпринимателей. Кроме этого, система единого налога на вмененный доход уже давно широко и успешно применяется хозяйствующими субъектами, в то время как патентная система налогообложения - сначала на основе упрощенной системы налогообложения, а теперь в виде нового специального налогового режима вообще не получила распространения среди индивидуальных предпринимателей, о чем свидетельствуют статистические данные. Хотя именно патентная форма в наибольшей степени соответствует принципам и целям вмененного налогообложения - простоте, прозрачности, удобству.

Таким образом, на наш взгляд применение вмененного налогообложения должно быть ограничено как по налогоплательщикам, например, организационно-правовой форме, юридическому статусу, количеству работников, так и по видам предпринимательской деятельности, а также по длительности применения до тех пор, пока не сформируется налоговая культура, которая позволит уплачивать налоги на общих условиях. Именно поэтому вмененное налогообложение можно рассматривать как переходный этап в налоговой системе России.

ЕНВД является специальным налоговым режимом, который изначально был создан с целью способствовать развитию предприятий малого бизнеса. И реальное достижение заданной цели было подтверждено многолетней практикой.

Аналогичное разъяснение прозвучало в Письме Минфина России от 22.02.2012 №03-11-11/54. Здесь речь шла о реализации свежемороженой рыбы и морепродуктов^[2] находящемся в соседнем здании. Финансисты также посчитали, что указанная деятельность может быть переведена на ЕНВД.

Судебная практика. Рассмотрим Постановление ФАС Уральского округа от 27.12.2011 №Ф09-7984/11. В данном случае индивидуальный предприниматель занимался продажей строительных материалов. При этом оплата крупногабаритного товара происходила в магазине, тогда как отпускался указанный товар со склада, расположенного в другом здании.

Налоговики настаивали, что осуществляемая предпринимателем деятельность не подпадает под ЕНВД. Инспекторы объяснили это тем, что реализация товаров происходит не в объекте стационарной розничной торговой сети, ведь оформление сделки и оплата товара происходят в выставочном зале, а отпуск товара покупателю осуществляется со склада.

Приведенные расчеты показывают, что в рамках ЕНВД сумма налога к уплате меньше, чем при патентной системе налогообложения. Однако не стоит забывать, что при выборе режима налогообложения имеет смысл руководствоваться не только величиной налоговой нагрузки. Одно из достоинств патентной системы налогообложения - удобство исполнения налогоплательщиком своих обязательств. Во-первых, простая процедура уплаты налога, во-вторых, нет необходимости представления декларации. В рамках ЕНВД индивидуальному предпринимателю, вероятнее всего, понадобятся услуги бухгалтера или представителей в налоговой инспекции, оплата которых, очевидно, нивелируют всю выгоду от применения ЕНВД.

Организации (индивидуальному предпринимателю), желающей применять ЕНВД, следует подать заявление о постановке на учет в качестве налогоплательщика. С 1 января 2013 г. пятидневный срок, установленный для подачи заявления, исчисляется с того дня, когда вы фактически начнете применять ЕНВД (п. 6 ст. 6.1, [22] абз. 1 п. 3 ст. 346.28 НК РФ). Дело в том, что с[22] указанной даты переход на ЕНВД осуществляется по желанию налогоплательщика (абз. 2 п. 1 ст. 346.28 НК РФ). Поэтому момент начала ведения соответствующей деятельности и момент перехода на рассматриваемый спецрежим могут не совпадать.

Датой постановки на налоговый учет в таком случае будет считаться дата начала применения спецрежима - ЕНВД, которую вы укажете в заявлении (абз. 2 п. 3 ст. 346.28 НК РФ).

Использование вмененного налогообложения в налоговых системах как развитых, так и развивающихся стран - это, конечно, вынужденная мера, которая позволяет упростить налоговое администрирование, упростить ведение бухгалтерского учета и отчетности, что, в конечном счете, уравновешивает фискальные цели налогообложения, но приводит к нарушению одного из основных принципов налогообложения - справедливости и равенства.

Целью системы налогообложения в виде ЕНВД является установление льготного режима для малого предпринимательства. Если субъекты малого бизнеса выбирают ту или иную систему налогообложения исходя из ее экономической эффективности и обязательности применения, государство при установлении налогового режима должно учитывать множество факторов, среди которых первостепенное значение имеет строгое соблюдение принципов налогообложения.

Основная идея введения вмененного налогообложения состоит в уменьшении теневого оборота в тех видах предпринимательской деятельности, где не только затруднен контроль за движением денежных средств, но в принципе не возможно налоговое администрирование. Поэтому исчисление единого налога или суммы патента ни как не связано с результатами финансовой деятельности налогоплательщика, а зависит от условного, вменяемого государством потенциально возможного дохода.

Однако если налогоплательщиками выступают как организации, так и индивидуальные предприниматели, то патентная система предназначена исключительно для индивидуальных предпринимателей. Кроме этого, система единого налога на вмененный доход уже давно широко и успешно применяется хозяйствующими субъектами, в то время как патентная система налогообложения - сначала на основе упрощенной системы налогообложения, а теперь в виде нового специального налогового режима вообще не получила распространения среди индивидуальных предпринимателей, о чем свидетельствуют статистические данные. Хотя именно патентная форма в наибольшей степени соответствует принципам и целям вмененного налогообложения - простоте, прозрачности, удобству.

Таким образом, на наш взгляд применение вмененного налогообложения должно быть ограничено как по налогоплательщикам, например, организационно-правовой форме, юридическому статусу, количеству работников, так и по видам предпринимательской деятельности, а также по длительности применения до тех пор, пока не сформируется налоговая культура, которая позволит уплачивать налоги на общих условиях. Именно поэтому вмененное налогообложение можно рассматривать как переходный этап в налоговой системе России.

ЕНВД является специальным налоговым режимом, который изначально был создан с целью способствовать развитию предприятий малого бизнеса. И реальное достижение заданной цели было подтверждено многолетней практикой.

Аналогичное разъяснение прозвучало в Письме Минфина России от 22.02.2012 №03-11-11/54. Здесь речь шла о реализации свежемороженой рыбы и морепродуктов^[2] находящемся в соседнем здании. Финансисты также посчитали, что указанная деятельность может быть переведена на ЕНВД.

Судебная практика. Рассмотрим Постановление ФАС Уральского округа от 27.12.2011 №Ф09-7984/11. В данном случае индивидуальный предприниматель занимался продажей строительных материалов. При этом оплата крупногабаритного товара происходила в магазине, тогда как отпускался указанный товар со склада, расположенного в другом здании.

Налоговики настаивали, что осуществляемая предпринимателем деятельность не подпадает под ЕНВД. Инспекторы объяснили это тем, что реализация товаров происходит не в объекте стационарной розничной торговой сети, ведь оформление сделки и оплата товара происходят в выставочном зале, а отпуск товара покупателю осуществляется со склада.

Приведенные расчеты показывают, что в рамках ЕНВД сумма налога к уплате меньше, чем при патентной системе налогообложения. Однако не стоит забывать, что при выборе режима налогообложения имеет смысл руководствоваться не только величиной налоговой нагрузки. Одно из достоинств патентной системы налогообложения - удобство исполнения налогоплательщиком своих обязательств. Во-первых, простая процедура уплаты налога, во-вторых, нет необходимости представления декларации. В рамках ЕНВД индивидуальному предпринимателю, вероятнее всего, понадобятся услуги бухгалтера или представителей в налоговой инспекции, оплата которых, очевидно, нивелируют всю выгоду от применения ЕНВД.

Организации (индивидуальному предпринимателю), желающей применять ЕНВД, следует подать заявление о постановке на учет в качестве налогоплательщика. С 1 января 2013 г. пятидневный срок, установленный для подачи заявления, исчисляется с того дня, когда вы фактически начнете применять ЕНВД (п. 6 ст. 6.1, [22] абз. 1 п. 3 ст. 346.28 НК РФ). Дело в том, что с[22] указанной даты переход на ЕНВД осуществляется по желанию налогоплательщика (абз. 2 п. 1 ст. 346.28 НК РФ). Поэтому момент начала ведения соответствующей деятельности и момент перехода на рассматриваемый спецрежим могут не совпадать.

Датой постановки на налоговый учет в таком случае будет считаться дата начала применения спецрежима - ЕНВД, которую вы укажете в заявлении (абз. 2 п. 3 ст. 346.28 НК РФ).

Использование вмененного налогообложения в налоговых системах как развитых, так и развивающихся стран - это, конечно, вынужденная мера, которая позволяет упростить налоговое администрирование, упростить ведение бухгалтерского учета и отчетности, что, в конечном счете, уравновешивает фискальные цели налогообложения, но приводит к нарушению одного из основных принципов налогообложения - справедливости и равенства.

Целью системы налогообложения в виде ЕНВД является установление льготного режима для малого предпринимательства. Если субъекты малого бизнеса выбирают ту или иную систему налогообложения исходя из ее экономической эффективности и обязательности применения, государство при установлении налогового режима должно учитывать множество факторов, среди которых первостепенное значение имеет строгое соблюдение принципов налогообложения.

Основная идея введения вмененного налогообложения состоит в уменьшении теневого оборота в тех видах предпринимательской деятельности, где не только затруднен контроль за движением денежных средств, но в принципе не возможно налоговое администрирование. Поэтому исчисление единого налога или суммы патента ни как не связано с результатами финансовой деятельности налогоплательщика, а зависит от условного, вменяемого государством потенциально возможного дохода.

Однако если налогоплательщиками выступают как организации, так и индивидуальные предприниматели, то патентная система предназначена исключительно для индивидуальных предпринимателей. Кроме этого, система единого налога на вмененный доход уже давно широко и успешно применяется хозяйствующими субъектами, в то время как патентная система налогообложения - сначала на основе упрощенной системы налогообложения, а теперь в виде нового специального налогового режима вообще не получила распространения среди индивидуальных предпринимателей, о чем свидетельствуют статистические данные. Хотя именно патентная форма в наибольшей степени соответствует принципам и целям вмененного налогообложения - простоте, прозрачности, удобству.

Таким образом, на наш взгляд применение вмененного налогообложения должно быть ограничено как по налогоплательщикам, например, организационно-правовой форме, юридическому статусу, количеству работников, так и по видам предпринимательской деятельности, а также по длительности применения до тех пор, пока не сформируется налоговая культура, которая позволит уплачивать налоги на общих условиях. Именно поэтому вмененное налогообложение можно рассматривать как переходный этап в налоговой системе России.

ЕНВД является специальным налоговым режимом, который изначально был создан с целью способствовать развитию предприятий малого бизнеса. И реальное достижение заданной цели было подтверждено многолетней практикой.

Аналогичное разъяснение прозвучало в Письме Минфина России от 22.02.2012 №03-11-11/54. Здесь речь шла о реализации свежемороженой рыбы и морепродуктов^[2] находящемся в соседнем здании. Финансисты также посчитали, что указанная деятельность может быть переведена на ЕНВД.

Судебная практика. Рассмотрим Постановление ФАС Уральского округа от 27.12.2011 №Ф09-7984/11. В данном случае индивидуальный предприниматель занимался продажей строительных материалов. При этом оплата крупногабаритного товара происходила в магазине, тогда как отпускался указанный товар со склада, расположенного в другом здании.

Налоговики настаивали, что осуществляемая предпринимателем деятельность не подпадает под ЕНВД. Инспекторы объяснили это тем, что реализация товаров происходит не в объекте стационарной розничной торговой сети, ведь оформление сделки и оплата товара происходят в выставочном зале, а отпуск товара покупателю осуществляется со склада.

Приведенные расчеты показывают, что в рамках ЕНВД сумма налога к уплате меньше, чем при патентной системе налогообложения. Однако не стоит забывать, что при выборе режима налогообложения имеет смысл руководствоваться не только величиной налоговой нагрузки. Одно из достоинств патентной системы налогообложения - удобство исполнения налогоплательщиком своих обязательств. Во-первых, простая процедура уплаты налога, во-вторых, нет необходимости представления декларации. В рамках ЕНВД индивидуальному предпринимателю, вероятнее всего, понадобятся услуги бухгалтера или представителей в налоговой инспекции, оплата которых, очевидно, нивелируют всю выгоду от применения ЕНВД.

Организации (индивидуальному предпринимателю), желающей применять ЕНВД, следует подать заявление о постановке на учет в качестве налогоплательщика. С 1 января 2013 г. пятидневный срок, установленный для подачи заявления, исчисляется с того дня, когда вы фактически начнете применять ЕНВД (п. 6 ст. 6.1, [22] абз. 1 п. 3 ст. 346.28 НК РФ). Дело в том, что с[22] указанной даты переход на ЕНВД осуществляется по желанию налогоплательщика (абз. 2 п. 1 ст. 346.28 НК РФ). Поэтому момент начала ведения соответствующей деятельности и момент перехода на рассматриваемый спецрежим могут не совпадать.

Датой постановки на налоговый учет в таком случае будет считаться дата начала применения спецрежима - ЕНВД, которую вы укажете в заявлении (абз. 2 п. 3 ст. 346.28 НК РФ).

Использование вмененного налогообложения в налоговых системах как развитых, так и развивающихся стран - это, конечно, вынужденная мера, которая позволяет упростить налоговое администрирование, упростить ведение бухгалтерского учета и отчетности, что, в конечном счете, уравновешивает фискальные цели налогообложения, но приводит к нарушению одного из основных принципов налогообложения - справедливости и равенства.

Целью системы налогообложения в виде ЕНВД является установление льготного режима для малого предпринимательства. Если субъекты малого бизнеса выбирают ту или иную систему налогообложения исходя из ее экономической эффективности и обязательности применения, государство при установлении налогового режима должно учитывать множество факторов, среди которых первостепенное значение имеет строгое соблюдение принципов налогообложения.

Основная идея введения вмененного налогообложения состоит в уменьшении теневого оборота в тех видах предпринимательской деятельности, где не только затруднен контроль за движением денежных средств, но в принципе не возможно налоговое администрирование. Поэтому исчисление единого налога или суммы патента ни как не связано с результатами финансовой деятельности налогоплательщика, а зависит от условного, вменяемого государством потенциально возможного дохода.

Однако если налогоплательщиками выступают как организации, так и индивидуальные предприниматели, то патентная система предназначена исключительно для индивидуальных предпринимателей. Кроме этого, система единого налога на вмененный доход уже давно широко и успешно применяется хозяйствующими субъектами, в то время как патентная система налогообложения - сначала на основе упрощенной системы налогообложения, а теперь в виде нового специального налогового режима вообще не получила распространения среди индивидуальных предпринимателей, о чем свидетельствуют статистические данные. Хотя именно патентная форма в наибольшей степени соответствует принципам и целям вмененного налогообложения - простоте, прозрачности, удобству.

Таким образом, на наш взгляд применение вмененного налогообложения должно быть ограничено как по налогоплательщикам, например, организационно-правовой форме, юридическому статусу, количеству работников, так и по видам предпринимательской деятельности, а также по длительности применения до тех пор, пока не сформируется налоговая культура, которая позволит уплачивать налоги на общих условиях. Именно поэтому вмененное налогообложение можно рассматривать как переходный этап в налоговой системе России.

ЕНВД является специальным налоговым режимом, который изначально был создан с целью способствовать развитию предприятий малого бизнеса. И реальное достижение заданной цели было подтверждено многолетней практикой.

Аналогичное разъяснение прозвучало в Письме Минфина России от 22.02.2012 №03-11-11/54. Здесь речь шла о реализации свежемороженой рыбы и морепродуктов^[2] находящемся в соседнем здании. Финансисты также посчитали, что указанная деятельность может быть переведена на ЕНВД.

Судебная практика. Рассмотрим Постановление ФАС Уральского округа от 27.12.2011 №Ф09-7984/11. В данном случае индивидуальный предприниматель занимался продажей строительных материалов. При этом оплата крупногабаритного товара происходила в магазине, тогда как отпускался указанный товар со склада, расположенного в другом здании.

Налоговики настаивали, что осуществляемая предпринимателем деятельность не подпадает под ЕНВД. Инспекторы объяснили это тем, что реализация товаров происходит не в объекте стационарной розничной торговой сети, ведь оформление сделки и оплата товара происходят в выставочном зале, а отпуск товара покупателю осуществляется со склада.

Приведенные расчеты показывают, что в рамках ЕНВД сумма налога к уплате меньше, чем при патентной системе налогообложения. Однако не стоит забывать, что при выборе режима налогообложения имеет смысл руководствоваться не только величиной налоговой нагрузки. Одно из достоинств патентной системы налогообложения - удобство исполнения налогоплательщиком своих обязательств. Во-первых, простая процедура уплаты налога, во-вторых, нет необходимости представления декларации. В рамках ЕНВД индивидуальному предпринимателю, вероятнее всего, понадобятся услуги бухгалтера или представителей в налоговой инспекции, оплата которых, очевидно, нивелируют всю выгоду от применения ЕНВД.

Организации (индивидуальному предпринимателю), желающей применять ЕНВД, следует подать заявление о постановке на учет в качестве налогоплательщика. С 1 января 2013 г. пятидневный срок, установленный для подачи заявления, исчисляется с того дня, когда вы фактически начнете применять ЕНВД (п. 6 ст. 6.1, [22] абз. 1 п. 3 ст. 346.28 НК РФ). Дело в том, что с[22] указанной даты переход на ЕНВД осуществляется по желанию налогоплательщика (абз. 2 п. 1 ст. 346.28 НК РФ). Поэтому момент начала ведения соответствующей деятельности и момент перехода на рассматриваемый спецрежим могут не совпадать.

Датой постановки на налоговый учет в таком случае будет считаться дата начала применения спецрежима - ЕНВД, которую вы укажете в заявлении (абз. 2 п. 3 ст. 346.28 НК РФ).

Использование вмененного налогообложения в налоговых системах как развитых, так и развивающихся стран - это, конечно, вынужденная мера, которая позволяет упростить налоговое администрирование, упростить ведение бухгалтерского учета и отчетности, что, в конечном счете, уравновешивает фискальные цели налогообложения, но приводит к нарушению одного из основных принципов налогообложения - справедливости и равенства.

Целью системы налогообложения в виде ЕНВД является установление льготного режима для малого предпринимательства. Если субъекты малого бизнеса выбирают ту или иную систему налогообложения исходя из ее экономической эффективности и обязательности применения, государство при установлении налогового режима должно учитывать множество факторов, среди которых первостепенное значение имеет строгое соблюдение принципов налогообложения.

Основная идея введения вмененного налогообложения состоит в уменьшении теневого оборота в тех видах предпринимательской деятельности, где не только затруднен контроль за движением денежных средств, но в принципе не возможно налоговое администрирование. Поэтому исчисление единого налога или суммы патента ни как не связано с результатами финансовой деятельности налогоплательщика, а зависит от условного, вменяемого государством потенциально возможного дохода.

Однако если налогоплательщиками выступают как организации, так и индивидуальные предприниматели, то патентная система предназначена исключительно для индивидуальных предпринимателей. Кроме этого, система единого налога на вмененный доход уже давно широко и успешно применяется хозяйствующими субъектами, в то время как патентная система налогообложения - сначала на основе упрощенной системы налогообложения, а теперь в виде нового специального налогового режима вообще не получила распространения среди индивидуальных предпринимателей, о чем свидетельствуют статистические данные. Хотя именно патентная форма в наибольшей степени соответствует принципам и целям вмененного налогообложения - простоте, прозрачности, удобству.

Таким образом, на наш взгляд применение вмененного налогообложения должно быть ограничено как по налогоплательщикам, например, организационно-правовой форме, юридическому статусу, количеству работников, так и по видам предпринимательской деятельности, а также по длительности применения до тех пор, пока не сформируется налоговая культура, которая позволит уплачивать налоги на общих условиях. Именно поэтому вмененное налогообложение можно рассматривать как переходный этап в налоговой системе России.

ЕНВД является специальным налоговым режимом, который изначально был создан с целью способствовать развитию предприятий малого бизнеса. И реальное достижение заданной цели было подтверждено многолетней практикой.

Аналогичное разъяснение прозвучало в Письме Минфина России от 22.02.2012 №03-11-11/54. Здесь речь шла о реализации свежемороженой рыбы и морепродуктов^[2] находящемся в соседнем здании. Финансисты также посчитали, что указанная деятельность может быть переведена на ЕНВД.

Судебная практика. Рассмотрим Постановление ФАС Уральского округа от 27.12.2011 №Ф09-7984/11. В данном случае индивидуальный предприниматель занимался продажей строительных материалов. При этом оплата крупногабаритного товара происходила в магазине, тогда как отпускался указанный товар со склада, расположенного в другом здании.

Налоговики настаивали, что осуществляемая предпринимателем деятельность не подпадает под ЕНВД. Инспекторы объяснили это тем, что реализация товаров происходит не в объекте стационарной розничной торговой сети, ведь оформление сделки и оплата товара происходят в выставочном зале, а отпуск товара покупателю осуществляется со склада.

Приведенные расчеты показывают, что в рамках ЕНВД сумма налога к уплате меньше, чем при патентной системе налогообложения. Однако не стоит забывать, что при выборе режима налогообложения имеет смысл руководствоваться не только величиной налоговой нагрузки. Одно из достоинств патентной системы налогообложения - удобство исполнения налогоплательщиком своих обязательств. Во-первых, простая процедура уплаты налога, во-вторых, нет необходимости представления декларации. В рамках ЕНВД индивидуальному предпринимателю, вероятнее всего, понадобятся услуги бухгалтера или представителей в налоговой инспекции, оплата которых, очевидно, нивелируют всю выгоду от применения ЕНВД.

Организации (индивидуальному предпринимателю), желающей применять ЕНВД, следует подать заявление о постановке на учет в качестве налогоплательщика. С 1 января 2013 г. пятидневный срок, установленный для подачи заявления, исчисляется с того дня, когда вы фактически начнете применять ЕНВД (п. 6 ст. 6.1, [22] абз. 1 п. 3 ст. 346.28 НК РФ). Дело в том, что с[22] указанной даты переход на ЕНВД осуществляется по желанию налогоплательщика (абз. 2 п. 1 ст. 346.28 НК РФ). Поэтому момент начала ведения соответствующей деятельности и момент перехода на рассматриваемый спецрежим могут не совпадать.

Датой постановки на налоговый учет в таком случае будет считаться дата начала применения спецрежима - ЕНВД, которую вы укажете в заявлении (абз. 2 п. 3 ст. 346.28 НК РФ).

85

51

35

Венгрия

55

48

50

Великобритания

27

35

50

ЮАР

39

60

60

Россия

14,6

16,41

36,89