Налогообложение физических лиц

Размещено на http://www.allbest.ru/

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

1.1 Участники налоговых отношений

1.2 Налоги, уплачиваемые физическими лицами

1.3 Международный опыт налогообложения физических лиц

2. ПРАКТИКА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

2.1 Практика налогообложения доходов физических лиц

2.2 Налоговые вычеты и их характеристика

2.3 Роль НДФЛ в региональном и местном бюджетах

3. АНАЛИЗ ВЗИМАНИЯ НДФЛ В РОСИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

3.1 Роль НДФЛ в формировании бюджета РФ

3.2 Проблемы и перспективы совершенствования налогообложения физических лиц

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ



АННОТАЦИЯ

Выпускная квалификационная работа посвящена вопросам налогообложения физических лиц. В данной выпускной квалификационной работе изучены теоретические основы налогообложения физических лиц. Освещен порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц. Рассмотрено поступление средств от налога на доходы физических лиц в бюджеты РФ. Выявлены проблемы в сфере налогообложения доходов физических лиц и представлены пути их решения.

Объём выпускной квалификационной работы 75 страниц, на которых размещены 11 таблиц, 1 рисунок и 1 формула. При написании выпускной квалификационной работы использовалось 50 источников.

Ключевые слова: налогообложение, налоги, физические лица.



ВВЕДЕНИЕ

Налоги считаются главным источником формирования доходной части бюджета Российской Федерации. Не последней значимостью в этом обладают налоги, взимаемые с физических лиц. Физические лица в Российской Федерации облагаются несколькими видами налогов, однако главным налогом, который уплачивают все граждане, считается налог с доходов физических лиц. Налог на доходы с физических лиц в Российской Федерации считается федеральным налогом, который взимается на всей территории страны согласно общим ставкам. Этот налог принадлежит к стабилизирующим налогам, то есть применяется с целью регулирования доходов нижестоящих бюджетов - в виде процентных отчислений согласно нормативам, утверждаемым в определенном режиме на очередной финансовый год.

Подоходный налог не проявляет значимого влияния на процессы перераспределения валового внутреннего продукта в России, плохо оказывает влияние на урегулирование имущественного расслоения населения, предотвращение острых общественных трудностей в государстве: безработицы, низкая рождаемость, большая доля граждан, получающих доходы ниже прожиточного минимума.

Актуальность темы выпускной квалификационной работы обоснована все обостряющейся проблемой недобора налогов. Негативные финансово-экономические результаты подобного процесса очевидны, несовершенство налоговых служб побуждает огромные масштабы укрытия доходов от налогов. Значимость данной темы обусловлена тем, что налог на доходы физических лиц считается главным в системе налогообложения населения. Налог на доходы физических лиц вступает в пятерку налогов, которые обеспечивают свыше 90% поступлений в бюджет России. Налог на доходы физических лиц уплачивают десятки миллионов российских граждан.

Цель выпускной квалификационной работы - исследовать роль и место налога на доходы физических лиц в финансовой системе государства; проанализировать особенности налогообложения доходов физических лиц в налоговой системе Российской Федерации и предложить направления совершенствования налогообложения доходов физических лиц в современных условиях.

В соответствии с поставленной целью, задачами выпускной квалификационной работы являются:

1. Рассмотреть основных участников налогообложения.

2. Рассмотреть условия исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц в Российской Федерации.

3. Исследовать особенности взимания налога на доходы физических лиц в России и в зарубежных странах.

4. Рассмотреть проблемы налогообложения и предложить пути их решения.

Объектом исследования является бюджет Российской Федерации.

Предметом изучения является налоговые отношения, функционирующие при налогообложении доходов физических лиц.

Теоретическая часть выпускной квалификационной работы была написана на основании работ следующих авторов: В.Г. Пансков, И.А. Майбуров, О.В. Качур, Н.И. Малис, И.В. Горский, С.А. Анисимов, Г.Л. Баяндурян, А.А. Полиди, М.Л. Осадчук.

Нормативно - правовая база изучения сформирована на базе законодательных и нормативных актов РФ в области регулирования взимания налога на доходы физических лиц, главным из которых считается Налоговый Кодекс. В работе использованы статистические данные территориального органа Федеральной службы государственной статистики по Новосибирской области, данные Министерства финансов Российской Федерации по России и данные Федеральной налоговой службы по Новосибирской области.

Выпускная квалификационная работа включает в себя оглавление, введение, три главы, заключение, списка использованных источников.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

1.1 Участники налоговых отношений

Налог - это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взыскиваемый с юридических и физических лиц, в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения либо своевременного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности страны и муниципальных образований.

В результате уплаты налогов налогоплательщиками возникают налоговые правоотношения. Налоговые отношения - это урегулированные общепризнанные меры налогового права социального взаимоотношения, образующиеся по поводу установления, внедрения и взимания налогового платежа, налогового контроля, а кроме того во влечение к ответственности из-за несоблюдения налогового законодательства, члены которых награждены индивидуальными правами и несут юридические обязанности, связанные с налогообложением.

Для налоговых отношений свойственны следующие свойства:

1. Налоговые взаимоотношения формируются в ходе воспроизводства общественного продукта в процессе развития централизованных фондов денежных средств, и по этой причине они имеют распределительный характер.

2. Налоговые отношения имеют сильный характер, исходя из этого правительство непосредственно, или в лице уполномоченных им субъектов, выступает обязательной стороной данных взаимоотношений.

3. Возникновение, перемена и окончание налоговых взаимоотношений напрямую связаны с нормативными законными актами, поскольку субъекты налогового права сами не в праве устанавливать либо прекращать вышеназванные взаимоотношения.

Участниками налоговых отношений выступают лица, фактически участвующие в налоговых правоотношениях и наделенные налоговыми правами и обязанностями.

Налоговый кодекс Российской Федерации выделяет две группы участников налоговых отношений:

1. Плательщики сборов и налогоплательщики;

2. Государство в лице органов, которые представляют и реализуют его имущественные интересы.

Участниками налоговых правоотношений, согласно ст. 9 Налоговый кодекс Российской Федерации, будут являться:

1. Организации и физические лица, признаваемые налогоплательщиками или плательщиками сборов в соответствии с налоговым кодексом;

2. Организации и физические лица, признаваемые налоговыми агентами в соответствии с налоговым кодексом;

3. Налоговые органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы);

4. Таможенные органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела, подчиненные ему таможенные органы Российской Федерации).

Вступая в налоговые отношения, участник налогового права реализует свою правосубъектность и наделяется следующими правами и обязанностями, закрепленных налоговым законодательством.

Налоговый кодекс Российской Федерации для налогоплательщика устанавливает следующие обязанности:

1. Уплачивать законно установленные налоги;

2. Вставать на учет в налоговых органах;

3. В установленном порядке вести учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения;

4. В установленном порядке в налоговый орган, по месту учета, предоставлять налоговые декларации;

5. Представлять в налоговый орган по месту учета индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося индивидуальной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет, по запросу налогового органа книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций; представлять в налоговый орган по месту нахождения организации годовую бухгалтерскую (финансовую) отчётность не позднее трех месяцев после окончания отчетного года;

6. Представлять в налоговые органы и их должностным лицам документы необходимые для исчисления и уплаты налогов;

7. Не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей, а кроме того исполнять легитимные условия налогового органа об устранение выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах;

8. Данные бухгалтерского и налогового учета и иных документов, требуемых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов подтверждающих получение доходов и понесенных затрат, необходимо хранить в течение четырех лет;

9. Нести иные обязанности предусмотренные законодательством.

Также налоговое законодательство наделяет налогоплательщика следующими правами:

1. Получать бесплатную информацию (в том числе в письменной форме);

2. Получать от Министерства финансов Российской Федерации письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации и налогах и сборах, от финансовых органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований - по вопросам применения соответственно законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и нормативных правовых муниципальных образований о местных налогах и сборах;

3. Использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;

4. Получать инвестиционный налоговый кредит, отсрочку или рассрочку;

5. На своевременный возврат или зачет излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени штрафов;

6. Лично либо через своего представителя представлять свои интересы в отношениях, регулируемых законодательством и налогах и сборах;

представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснение по исчислению и уплате налогов;

7. Присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;

8. Получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов;

9. Соблюдение и сохранение налоговой тайны;

10. Требовать от должностных лиц налоговых органов и иных уполно-моченных органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;

11. Не выполнять неправомерные акты требования налоговых органов, не соответствующие налоговому законодательству;

12. Обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов, иных уполномоченных органов и действия, или бездействия, их должностных лиц;

13. На возмещение в полном объеме убытков, причерченных незаконными актами налоговых органов или незаконными действиями, или бездействием, их должностных лиц;

14. На участие в процессе рассмотрения материалов налоговой проверке или иных актов налоговых органов в случае, предусмотренном законодательством.

За неразумное осуществление либо несоблюдение личных обязанностей налогоплательщик несет ответственность, в виде финансовых санкций. Граждане и должностные лица, виновные в несоблюдении налогового законодательства, привлекаются к административной, дисциплинарной и уголовной ответственности в определенном законодательством режиме.

К налоговым правонарушениям относятся:

1. Несоблюдение времени постановки на учет в налоговом органе.

2. Избежание от постановки на учет в налогом органе.

3. Не предъявление налоговой декларации.

4. Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения.

5. Невыплата или неполная уплата сумм налога.

6. Противозаконное воспрепятствование доступа официальной личности налогового органа, органа государственного внебюджетного фонда на территорию или в помещение.

7. Не предъявление налоговому органу данных, необходимых для осуществления налогового контроля.

8. Незаконное не сообщение сведений налоговому органу.

9. Нарушение режима обладания, пользования и (или) распоряжения собственностью, на которую наложен арест.

В соответствии с п. 1 ст. 114 Налогового кодекса Российской Федерации гранью ответственности за выполнение преступления считается налоговая санкция, которая и содержит предупредительное значение - устранение вторичного совершения плательщиком налогового правонарушения. После вынесения постановления о привлечении к ответственности за совершение налогового преступления в случаях, если внесудебная процедура взыскания налоговых санкций не допускается, налоговый орган обращается с исковым заявление в суд о взыскании с данной личности, привлекаемого к ответственности, налоговой санкции. Налоговые санкции взимаются с налогоплательщиков лишь в судебном режиме.

Виновным в совершении налогового преступления признается лицо, свершившее беззаконное действие умышленное либо по неосторожности. Вина организации в совершении налогового преступления обуславливается в зависимости от вины ее персонала либо ее представителей, действия (бездействия) каковых обусловили выполнение этого преступления.

Налоговым кодексом Российской Федерации учтены условия, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения. Смягчающими ответственность признаются следующие условия:

1. Выполнение преступления вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств.

2. Совершение преступления под действием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости.

3. Другие условия, которые судом могут быть признаны смягчающими.

Обстоятельством, обременяющим обязанность, признается совершение налогового преступления лицом, прежде привлекаемым к ответственности за подобное правонарушение. Субъект не может быть привлечен к ответственности за выполнение налогового преступления, если со дня его совершения или с последующего дня уже после завершения налогового периода, в течение которого было совершенно это преступление, прошли три года.

Данное положение никак не функционирует при совершении налоговых правонарушений: грубое несоблюдение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, невыплата или неполная уплата сумм налога.

1.2 Налоги, уплачиваемые физическими лицами

Налогообложение в Российской Федерации регламентируются Налоговым кодексом Российской Федерации. Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются компании и физические лица, на которых возложено обязательство уплачивать налоги и сборы. В соответствии с налоговым законодательством к налогам, уплачиваемыми физическими лицами относятся:

1. Налог на имущество физических лиц.

Налог на имущество физических лиц был введён в действие Законом РФ от 09 декабря 1991 г. № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц». Но с 01 января 2015 г. Закон № 2003-1 отменяется, и начинает функционировать новая глава Налогового кодекса «Налог на имущество физических лиц». Одним из главных изменений, внедренных новой главой Налогового Кодекса Российской Федерации, является переход к исчислению налога на имущество не из инвентаризационной, а из кадастровой стоимости.

Налогоплательщиками налога являются физические лица, владеющие правом собственности на имущество, являющееся объектом налогообложения.

Объектом налогообложения является находящиеся в пределах муниципального образования следующее имущество:

1. Жилой дом.

2. Жилое помещение (квартира, комната).

3. Гараж, машино-место.

4. Единый недвижимый комплекс.

5. Объект незавершенного строительства.

6. Иные здание, строение, сооружение, помещение.

Жилые строения, расположенные на земельных участках, предоставленных с целью ведения индивидуального подсобного, загородного хозяйства, огородничества, садоводства, персонального жилищного строительства, относятся к жилым домам.

Налоговая база обуславливается в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая цена, отмеченная в государственном кадастре недвижимости по состоянию на 01 января года, являющегося отчетным периодом для уплаты налога. Изменение кадастровой стоимости объекта имущества на протяжении налогового периода не учитывается при исчисление суммы налога. За исключение случаев изменения кадастровой стоимости вследствие исправления технической погрешности, допущенной органом, осуществляющим государственный кадастровый учет.

Сумма налога, в отношении квартиры, определяется исходя из ее кадастровой цены, уменьшенной на величину кадастровой стоимости 20 квадратных метров общей площади. Сумма налога, в отношении комнаты, будет определятся исходя из кадастровой цены, уменьшенной на величину 10 квадратных метров. Сумма налога, в отношении жилого дома, определяется исходя из его кадастровой стоимости за уменьшением 50 квадратных метров. Сумма налога в отношение единого недвижимого комплекса, но где в составе есть хоть одно жилое помещение будет рассчитываться как его кадастровая стоимость уменьшенная на один миллион рублей.

Законом, по налогу установлено три базовые ставки:

1. 0,1% от кадастровой стоимости жилых домов и помещений, незавершенных жилых домов, единых недвижимых комплексов, в состав которых входит хотя бы одно жилое помещение, гаражей и машино-мест, хозяйственных строений или сооружений, площадью не более 50 квадратных метров, расположенных на земельных участках личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства;

2. 2% от кадастровой стоимости административно-деловых и торговых центров и помещений в них, нежилых помещений под офисы, торговые объекты, объекты общественного питания и бытового обслуживания, а также для имущества, кадастровая стоимость которого превышает 300 миллионов рублей;

3. 0,5% от кадастровой стоимости прочих объектов.

Однако любое муниципальное управление имеет право самостоятельно устанавливать дифференцированные налоговые ставки в связи с кадастровой ценой объекта, его вида, место расположения, а также вида территориальных зон, в границах которых находится собственность. Снизить ставку можно до нуля, а увеличить только в три раза базовой ставки.

Категории льготников, которые освобождены от уплаты налога полностью:

1. Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней;

2. Инвалиды I II групп инвалидности, а также инвалиды с детства;

3. Участники гражданской войны и Великой Отечественной войны, других боевых операций по защите СССР;

4. Лица вольнонаемного состава Советской Армии, Военно-Морского Флота, органов внутренних дел и государственной безопасности;

5. Лица, имеющие право на получение социальной поддержки в соответствие с Законом РФ от 15 мая 1991 г. № 1244-I, ФЗ от 26 ноября 1998 г. № 175-ФЗ, ФЗ от 10 января 2002 г. № 2-ФЗ;

6. Военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижению возраста;

7. Лица, принимавшие непосредственное участие в составе подразделений особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного оружия;

8. Члены семей военнослужащих, потерявших кормильца;

9. Пенсионеры, получающие пенсии, назначенные в порядке, установленном пенсионным законодательством;

10. Граждане, уволенные с военной службы или призывавшиеся на военные сборы, выполнявшие интернациональный долг в Афганистане;

11. Физические лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь;

12. Родители и супруги военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей;

13. Физические лица, осуществляющие профессиональную творческую деятельность - в отношении специально оборудованных помещений - на период их использования;

14. Физические лица - в отношении хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 квадратных метров и которые расположены на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.

От обложения налогом освобождается только один объект имущества каждого вида, которых находиться в собственности налогоплательщика. Также первые четыре года действия новых правил законодатель предусмотрели применение понижающих коэффициентов. Для исчисления налога за 2015 г. налоговую базу нужно будет умножить на 0,2, за 2016 г. - на 0,4, за 2017 г. - на 0,6, а за 2018 г. - на 0,8.

2. Транспортный налог.

С 01 января 2003 г. гл. 28 Налогового кодекса РФ определён транспортный налог в качестве строго целевого бюджетного источника образования территориальных дорожных фондов субъектов Федерации. Транспортный налог является региональным налогом, устанавливается и вводится в действие Налоговым кодексом и законодательством субъектов Федерации. Федеральное законодательство устанавливает объект налогообложения, процедуру установления налоговой базы, налоговый период, процедуру исчисления налога и границы налоговых ставок, а субъекты Федерации имею право устанавливать следующие элементы налога:

1. Налоговые ставки в пределах, установленных НК РФ.

2. Сроки и порядок уплаты налога.

3. Налоговые льготы и основания для их использования.

Объектом налогообложения являются автомобили, мотороллеры, мотоциклы, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, вертолеты, самолеты, яхты, теплоходы, катера, снегоходы, парусные суда, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, и другие водные и воздушные суда оформленные в определенном режиме в соответствии с законодательством РФ. Не являются объектом налогообложения весельные лодки (и моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил); автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами (и автомобили с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил, полученные через органы социальной защиты); промысловые речные и морские суда; самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы; морские стационарные и плавучие платформы, морские передвижные буровые установки и буровые суда; суда зарегистрированные в Российском международном реестре судов; пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности организации или индивидуального предпринимателя, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских или грузовых перевозок; тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины, зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельско-хозяйственных работах; транспортные средства, принадлежащие на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная или приравниваемая к ней служба; транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии отверждения факта их угона.

Помимо этого, налоговым законодательством РФ установлены характерные черты признания налогоплательщиком, как при передаче транспортных средств, так и по транспортным средствам, зарегистрированным на физических лиц, приобретённым или переданным ими на основании доверенности в возможность обладания и распоряжения транспортным средством до 23 июля 2002 г. Налогоплательщиком является лицо, указанное в доверенности. При этом лица, на которых зарегистрированы отмеченные транспортные средства, обязаны уведомить налоговый орган по месту своего жительства о передачи на основании доверенности указанных транспортных средств. Если же физическое лицо, на которое зарегистрировано транспортное средство, передало его по доверенности другому лицу и своевременно не уведомило об этом налоговый орган, то именно то лицо, на которое зарегистрировано транспортное средство, является плательщиком налога. Если транспортное средство было передано на основании доверенности после введения в действие данного налога, плательщиком будет лицо, на которое зарегистрировано транспортное средство.

Если у налогоплательщика имеется несколько транспортных средств, являющихся объектом налогообложения, то для целей налогообложения налоговая база определяется отдельно по каждому транспортному средству. В связи с этим налогоплательщик обязан вести раздельный учёт по каждому зарегистрированному на него транспортному средству.

Налоговым периодом является календарный год. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Федерации в зависимости от вида транспортного средства. Ст. 361 НК РФ определены средние ставки транспортного налога, которые могут быть увеличены или уменьшены законами субъектов Федерации, но не более чем в 10 раз.

Налоговым кодексом РФ допускается установление законами субъектов РФ дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом срока полезного использования.

В настоящее время федеральное законодательство не устанавливает льгот по уплате транспортного налога. Право по установлению налоговых льгот закреплено за субъектами Федерации. Как правило, льготы, установленные субъектами Федерации, носят социальный характер.

В случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т.д.) в течение налогового периода исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц.

Органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения о транспортных средствах, зарегистрированных или снятых с регистрации в этих органах, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства, в течение десяти дней после их регистрации или снятии я с регистрации.

3. Земельный налог.

Введение земельного налога, основанного на кадастровой стоимости земельного участка, является основным налоговым механизмом в налогообложении земель. С 01 января 2005 г. организации и физические лица должны платить налог по новым правилам в связи с введение гл. 31 НК РФ.

Земельный налог устанавливается в качестве местного налога, формирующего доходную базу местных бюджетов, и вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на этих территориях.

Законодательные органы имеют право:

1. Определять конкретные ставки налога, в пределах НК РФ;

2. Устанавливать дополнительные налоговые льготы, основания и порядок их применения;

3. Устанавливать размеры не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков;

4. Устанавливать порядок и сроки уплаты.

Плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающими земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. При этом не признаются плательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

Объекты налогообложения - земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. В отношении земельного участка, образованного в течение налогового периода, налоговая база в данном налоговом периоде определяется как его кадастровая стоимость на дату постановки такого земельного участка на государственный кадастровый учет. Для некоторых категорий физических лиц предусмотрено уменьшение налоговой базы на не облагаемую налогом сумму в размере 10 000 рублей на одного налогоплательщика в отношении каждого земельного участка. Если земельные участки находятся в общей долевой собственности, налоговая база определяется пропорционально доле каждого налогоплательщика в общей долевой собственности. В отношении земельных участков, находящихся в общей совместной собственности, налоговая база определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, в равных долях.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в процентах от налоговой базы. При этом в НК РФ определены максимальные ставки:

1. 0,3% в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельского хозяйственного производства; занятых жилищных фондов и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса или приобретенных для жилищного строительства; приобретенных для индивидуального подсобного хозяйства; ограниченных в обороте в соответствии с законодательством РФ, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

2. 1,5% в отношении прочих земельных участков.

4.Налог на доходы физических лиц.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) - основной вид прямых налогов. Исчисляется в процентах от совокупного дохода физических лиц за вычетом документально подтверждённых расходов, в соответствии с действующим законодательством.

Плательщиками налога на доходы физических лиц являются физические лица, для целей налогообложения подразделенные на две группы:

1. Лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ;

2. Лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Облагаемые доходы:

1. От продажи имущества, находившегося в собственности менее 3 лет;

2. От сдачи имущества в аренду;

3. Доходы от источников за пределами РФ;

4. Доходы в виде разного рода выигрышей;

5. Иные доходы.

Частичный список видов доходов, не подлежащих налогообложению:

1. Государственные пособия, кроме пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребёнком);

2. Пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии;

3. Все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат;

4. Возмещением вреда, причинённого увечьем или иным повреждением здоровья;

5. Бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;

6. Оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

7. Оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;

8. Увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;

9. Гибелью военнослужащих или государственных служащих при исполнении ими своих служебных обязанностей;

10. Возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;

11. Исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

12. Вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь;

13. Алименты, получаемые налогоплательщиками;

14. Суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации;

15. Суммы, получаемые налогоплательщиками в виде международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства по перечню премий, утверждаемому Правительством Российской Федерации;

16. Суммы единовременной материальной помощи, оказываемой;

17. Налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством;

18. Работодателями членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

19. Налогоплательщикам в виде гуманитарной помощи (содействия), а также в виде благотворительной помощи (в денежной и натуральной формах);

20. Налогоплательщикам из числа малоимущих и социально незащищённых категорий граждан в виде сумм адресной социальной помощи;

21. Налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ;

22. Суммы полной или частичной компенсации стоимости путёвок, за исключением туристических;

23. Суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей;

24. Суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, получаемые налогоплательщиками от финансируемых из федерального бюджета государственных учреждений или организаций;

25. Доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве;

26. Доходы налогоплательщиков, получаемые от сбора и сдачи лекарственных растений;

27. Доходы охотников-любителей, получаемые от сдачи обществам охотников;

28. Доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования;

29. Призы в денежной и (или) натуральной формах, полученные спортсменами, в том числе спортсменами-инвалидами, за призовые места на следующих спортивных соревнованиях;

30. Суммы, выплачиваемые организациями и (или) физическими лицами детям-сиротам в возрасте до 24 лет на обучение в образовательных учреждениях;

31. Суммы процентов по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам РФ;

32. Доходы, получаемые детьми-сиротами;

33. Доходы, не превышающие 4000 рублей, полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период:

а) стоимость подарков, полученных от организаций или ИП;

б) стоимость призов в денежной и натуральной формах;

в) суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам;

г) стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг);

д) суммы материальной помощи, оказываемой инвалидам общественными организациями инвалидов;

е) выигрыши по облигациям государственных займов РФ;

ж) помощь (в денежной и натуральной формах), а также подарки, которые получены ветеранами Великой Отечественной войны, не превышающей 10 000 рублей за налоговый период.

Налоговые ставки устанавливаются:

1. В размере 13%.

2. В размере 35% по следующим доходам:

а) стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров более 4000 рублей;

б) процентные доходы по вкладам в банках в части превышения суммы, по рублевым вкладам рассчитанной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования; и 9 процентов годовых по вкладам в иностранной валюте;

в) суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заёмных (кредитных) средств в части превышения определенной суммы, за исключением доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование кредитами, фактически израсходованными на новое строительство либо на приобретение жилого дома, квартиры или долей.

3. В размере 30% устанавливается в отношении всех доходов, полученных физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами, за исключением доходов:

а) в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов;

б) от осуществления трудовой деятельности по найму на основании патента, в отношении которых ставка устанавливается в размере 13%;

в) от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста устанавливается в размере 13%;

г) от осуществления трудовой деятельности участниками Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в РФ соотечественников, проживающих за рубежом, устанавливается в размере 13%;

д) от исполнения трудовых обязанностей членами экипажей судов, плавающих по Государственным флагом РФ, устанавливается в размере 13%;

е) от осуществления трудовой деятельности иностранными гражданами или лицами без гражданства, признанными беженцами, признается в размере 13%.

ж) в размере 9% устанавливается в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированными до 01 января 2007 г.

При определении налоговой базы учитываются налоговые вычеты: стандартный, социальный, инвестиционный, имущественный и профессиональный.

5.Водный налог.

Водный налог регулируется ст. 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налогоплательщиками признаются организации и физические лица осуществляющие специальное и (или) особое водопользование. Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица, осуществляющие водопользование на основании договоров или решений, заключенных и принятых после введения в действие Водного кодекса.

Виды пользования водными объектами:

1. Заборы воды из водных объектов;

2. Использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях;

3. Использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;

4. Использование водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях.

Налоговая база определяется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого водного объекта:

1. При заборе воды налоговая база определяется как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период;

2. При использовании акватории водных объектов, за исключением сплава древесины в плотах и кошелях, налоговая база определяется как площадь предоставленного водного пространства;

3. При использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики налоговая база определяется как количество произведенной за налоговый период электроэнергии;

4. При использовании водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях налоговая база определяется как произведение объема древесины, сплавляемой в плотах и кошелях за налоговый период, выраженного в тысячах кубических метров, и расстояния сплава, выраженного в километрах, деленного на 100.

Налоговые ставки установлены ст. 333.12 Налогового кодекса Российской Федерации. При заборе воды сверх установленных лимитов водопользования ставки в части такого превышения устанавливаются в пятикратном размере. В случае отсутствия утвержденных квартальных лимитов квартальные лимиты определяются расчетном как 1/4 утвержденного годового лимита.

1.3 Международный опыт налогообложения физических лиц

Одним из главных источников государственных доходов в многочисленных цивилизованных государствах считается налог с доходов физических лиц. Часть налогов на личные доходы составляет 40% в формировании прибыльной части бюджета. Рассмотрим подоходный налог в разных странах.

1. Налог на доходы физических лиц в США.

Характерной чертой налогообложения физических лиц в США считается тот факт, что налог на доходы физических лиц уплачивается с прибыли, полученной в любой стране мира, абсолютно всеми гражданами США, в том числе не живущие в стране. Более того, если гражданин отказывается от гражданства США, то еще 10 лет после этого он остается плательщиком подоходного налога в бюджет США. Не платить налог с доходов, полученных за границами США, возможно лишь только в случае если он уже уплачен в стране, с которой у США заключено соглашение об избежании двойного налогообложения. Данное соглашение заключено между США и РФ, и в нем отмечено, какие типы доходов облагаются подоходным налогом в РФ, а какие - в США. Налог уплачивается кроме того жителями других стран, живущими в США, однако только лишь с доходов, полученных ими в США.

Подоходный налог в США является прогрессивным, взимается или с персонального налогоплательщика (одного человека), или с семьи (мужей, совместно заполняющих декларацию). Ставки федерального подоходного налога для физических лиц представлены в табл. 1.

Таблица 1 - Налоговые ставки подоходного налога в США

Налоговая ставка	Налогооблагаемый годовой доход в долларах США
	Для одного субъекта	Для супружеской пары	Для родителя-одиночки
10,00%	0 - 9075	0 - 18150	0 - 12950
15,00%	9076 - 36900	18151 - 73800	12951 - 49400
25,00%	36901 - 89350	73801 - 148850	49401 - 127550
28,00%	89351 - 186350	148851 - 226850	127551 - 206600
33,00%	186351 - 405100	226851 - 405100	206601 - 405100
35,00%	405101 - 406750	405101 - 457600	405101 - 432200
39,60%	От 406750	От 457601	От 432201

К облагаемым доходам принадлежат: заработная плата, прибыль от предпринимательской деятельности, пособия и пенсии, выплачиваемые государством (больше определенной суммы) либо частными фондами, алименты, прибыль по ценным бумагам, призы, награды, фермерский доход, прибыль от недвижимости и др.

2. Налог на доходы физических лиц в Великобритании.

В Великобритании с заработной платы уплачиваются подоходный налог и взносы обязательного страхования. Подоходный налог уплачивается с средств заработка, превышающего необлагаемый минимум. Подоходным налогом облагаются различные типы заработка. Основные налогооблагаемые доходы: зарплата и любые выплаты от работодателя; для предпринимателей - прибыль; государственная и другие виды пенсий; пособия по безработицы; пособие по уходу за нетрудоспособными; проценты по вкладам в банке; доходы от сдачи жилья в аренду; дивиденды.

Необлагаемый минимум - это сумма, с каковой вы можете не уплачивать подоходный налог. В 2014-2015 гг. налоговом году собственный доход составляет 10 000 британских фунтов в год. В случае если вы трудитесь и работодатель платит за вас налоги, в таком случае ваш необлагаемый минимум обязан автоматически приниматься налоговой службой во внимание.

Ставка налога на доходы физических лиц в Великобритании является прогрессивной. В 2014-2015 гг. налоговом году действуют следующие налоговые ставки:

1. Для дохода до Ј31 865 - 20%;

2. Для дохода между Ј31 866 и Ј150 000 - 40%;

3. Для дохода выше Ј150 000 - 45%.

Для общего облагаемого налогом дохода в размере Ј40000 первые Ј31865 будут облагаться налогом по ставке 20%, а оставшиеся Ј8135 (40000 - 31865) - по ставке 40%. Налог рассчитывается с средств заработка уже после вычета необлагаемого минимума и иных льгот, в случае если подобные имеются. С некоторых пособий также платится подоходный налог. Поэтому так важно сообщать налоговой службе обо всех изменениях вашего дохода и статуса.

3. Налог на доходы физических лиц в Италии.

В Италии физические лица уплачивают местный налог на доходы и налог на доходы физических лиц. Местный налог взимается ровно как с прибыли юридических лиц, таким образом и с доходов физических лиц по ставке 16,2% и в том же режиме, что и налог на прибыль и налог на доходы физических лиц. При этом после уплаты местного налога уплаченная сумма вычитывается из налогооблагаемой базы при определении суммы налога на прибыль юридических лиц и налога на доходы для физических лиц.

Подоходным налогом облагаются все без исключения физические лица (резиденты и нерезиденты, кроме сотрудников диппредставительств) по доходам, полученным в Италии, а резиденты - кроме того по доходам, полученным за границей.

В Италии определены соответствующие ставки налога на доходы физических лиц, размер которых находится в зависимости от объема облагаемого совокупного дохода полученного лицом в календарном году (в тыс. Евро):

1. До 15000 - 23%;

2. От 15001 до 29000 - 29%;

3. От 29001 до 23000 - 31%;

4. От 32001 до 70000 - 39%;

5. От 70001 и выше - 45%.

При труде согласно найму наниматель должен каждый месяц производить удержание налога с заработной платы сотрудника по действующим налоговым ставкам. В случае отсутствия иных источников дохода наемный работник освобождается от подачи декларации о доходах.

Базой для налогообложения считается общий доход, полученный физическим лицом, за минусом налоговых льгот. Все без исключения доходы физических лиц в связи от источника их возникновения подразделяются на данные категории, каждая из которых имеет свои особенности исчисления:

1. Доходы от работы по найму;

2. Доход от предпринимательской деятельности;

3. Доходы от недвижимой собственности;

4. Доходы от капиталов (доходы от инвестиций);

5. Другие доходы (выигрыши и другие случайные доходы).

Общий доход рассчитывается посредством добавления абсолютно всех доходов из всех источников каждой группы и вычитания издержек, представляющихся итогом осуществления бизнеса или выполнения определенных работ или профессий. Все доходы, поступления, расходы и прочее с целью налогообложения оцениваются на основе их рыночной оценки.

Налоговым кодексом Италии налогоплательщик имеет право на вычет из облагаемой суммы данных расходов:

1. Арендная плата и прочие различные платежи за недвижимость;

2. Проценты, уплачиваемые по ранее полученному ипотечному кредитованию;

3. Расходы на лечение (полностью вычитаются расходы на протезирование, хирургические операции и посещение специалистов);

4. Расходы на похороны (в сумме не более 1000000 лир);

5. Расходы на образование (в сумме не превышающей платы за обучение, установленной в государственных учебных заведениях);

6. Алименты;

7. Взносы в систему социального страхования;

8. Взносы по страхованию жизни и от несчастных случаев;

9. Расходы, связанные с проведением выборной компании;

10. Расходы, связанные с текущим ремонтом, содержанием и охраной произведений искусства;

11. Взносы в фонд борьбы с голодом;

12. Помощь театральным объединениям;

13. Потерь, понесенных арендатором из-за прекращения арендного соглашения;

14. Пожертвования в пользу церкви.

4. Налог на доходы физических лиц во Франции.

Принципиальное различие от нашей концепции налогообложения физических лиц заключается в том, что во Франции подлежит обложению подоходным налогом не каждый человек в отдельности, а домохозяйство. Законодательство Франции рассматривает огромное количество альтернативных вариантов состава семьи (домохозяйства):

1. Супружеские пары (также к этой категории относятся живущие по договору) с детьми до 18 лет, или до 25 лет, если они являются студентами, или с другими иждивенцами;

2. Холостые, разведенные;

3. Вдовы, вдовцы.

А кроме того возможные сочетания данных категорий. В качестве налоговой основы применяются коэффициент среднедушевого заработка семьи. Средне-душевой доход семьи равен единой сумме доходов за минусом определенных затрат всех членов семьи (домохозяйства) деленный на коэффициент, указывающий величину семьи. Подобным способом, семейные и имеющие детей в среднем платят налогов меньше, чем холостые и незамужние.

При подсчёте объема семьи сумируются весовые коэффициенты всех членов семьи. Взрослые (одинокие или супруги с официально зарегистрированным браком) - каждый по 1, первый и второй несовершеннолетние дети (живущие с обоими родителями) - по 0.5, третий и последующие несовершеннолетние дети (живущие с обоими родителями) - каждый по 1. При разводе или смерти одного из родителей вес ребёнка в подсчёте семейного коэффициента увеличивается:

1. Если это просто одинокий холостяк или незамужняя женщина без детей, то коэффициент размера семьи 1;

2. Для семьи из двоих супругов без несовершеннолетних детей коэффициент размера семьи 2;

3. Для семьи из двоих супругов с одним несовершеннолетним ребёнком коэффициент размера семьи 2.5;

4. Для семьи из двоих супругов с двумя несовершеннолетними детьми коэффициент размера семьи 3;

5. Для семьи из двоих супругов с тремя несовершеннолетними детьми коэффициент размера семьи 4;

6. Для вдовы/вдовца с одним несовершеннолетним ребёнком коэффициент размера семьи 2.5;

7. Для вдовы/вдовца с двумя несовершеннолетними детьми коэффициент размера семьи 3;

8. Для вдовы/вдовца с тремя несовершеннолетними детьми коэффициент размера семьи 4;

9. Для одного разведенного родителя с одним несовершеннолетним ребёнком коэффициент размера семьи 2;

10. Для одного разведенного родителя с двумя несовершеннолетними детьми коэффициент размера семьи 2.5;

11. Для одного разведенного родителя (не живущего в гражданском браке) с тремя несовершеннолетними детьми коэффициент размера семьи 3.5 и так далее.

Налоговая база так же снижается на суммы вычетов, которые полагаются особым категориям лиц. К примеру, для лиц старше 65 лет, установлены вычеты из налогооблагаемой базы в размере:

1. 2312 евро, если доход до 14510 евро в год;

2. 1156 евро, если доход от 14510 до 23390 евро в год.

Кроме того налогооблагаемый доход снижается на соответствующие затраты:

1. Оплата за обучение в школе или пребывание в детском саду и яслях;

2. Перечисления социальных взносов в различные фонды (пенсионный, медицинский, социальный);

3. Инвестиции в малые и средние предприятия;

4. Пожертвования в благотворительные организации для помощи людям в трудных ситуациях;

5. Компенсационные выплаты в случае развода;

6. Оплата за бухгалтерский учет и членство в ассоциациях;

7. Пожертвования на политические организации.

Шкала налога на доходы домохозяйств во Франции прогрессивная - чем выше доход, тем выше ставка налога. Данная шкала представлена в табл. 2.

Таблица 2 - Шкала ставки налога

Среднедушевой доход	Ставка налога
До 5963 € в год	0,00%
От 5964 до 11896 € в год	5,50%
От 11897 до 26420 € в год	14,00%
От 26421 до 70830 € в год	30,00%
От 70831 до 150000 € в год	41,00%
От 150001 € в год	45,00%

Средняя ставка налога на доходы физических лиц во Франции 5,4%, что намного ниже наших 13%. Поэтому налог на доходы физических лиц во Франции в первую очередь решает задачи социальной политики:

1. Человек, получающий минимальные доходы обеспечивает себя заработком и не просит пособий по безработицы;

2. Использование коэффициента, учитывающего размер семьи стимулирует рождаемость;

3. Подобная система налогообложения показывает пример социальной справедливости.

Сделаем выводы по первой главе выпускной квалификационной работе:

1. Справедливое обложение налогами доходы граждан необходимо для стабильного экономического и политического развития государства. Поэтому в справедливом реформировании НДФЛ весьма заинтересованы физические лица и предприниматели. Это необходимо для того, чтобы система подоходного налогообложения была менее уязвимой в социальном плане, была более приемлемой для налогоплательщиков, а также являлась «экономически нейтральной».