Размещено на http://www.allbest.ru/

Аннотация

Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

В первой главе рассмотрена сущность налога на доходы физических лиц, представлены данные, характеризующие его значимость в формировании налоговых доходов бюджетов бюджетной системы РФ, рассмотрена специфика НДФЛ, в частности, механизм применения вычетов.

Во второй главе рассмотрена деятельность ООО «Книжная редакция «Финансы», издающего два ежемесячных журнала и осуществляющего профессиональные вычеты при выплате авторского гонорара на основе представленных письменных заявлений авторов.

В третьей главе рассмотрены особенности применения профессиональных вычетов предпринимателями без образования юридического лица и сформулированы предложения по совершенствованию практики применения и нормативной правовой базы, а также с учетом имеющих место в последние годы дискуссий о необходимости возврата к прогрессивной шкале НДФЛ после 2018 года, сформулированы предложения в части применения профессиональных вычетов.

В заключении представлены предложения, сформулированные в ходе выполнения выпускной квалификационной работы. Работа выполнена с использованием СПС «Консультант +».



Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические основы, порядок предоставления и социальная направленность профессиональных вычетов по НДФЛ

1.1 Экономическая и социальная сущность налога на доходы физических лиц

1.2 Основные принципы налогообложения и формирования налоговой базы по НДФЛ

1.3 Основания для применения профессиональных налоговых вычетов по НДФЛ

Глава 2. Практика применения профессиональных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц с учетом социальной направленности на примере ООО «Книжная редакция «Финансы»»

2.1 Краткая экономическая характеристика ООО «Книжная редакция «Финансы»»

2.2 Основы формирования налоговой базы по налогу на доходы физических лиц на предприятии

2.3 Порядок предоставления профессиональных вычетов в ООО «Книжная реакция «Финансы»

Глава 3. Оценка эффективности применения профессиональных вычетов по НДФЛ

3.1. Экономические и социальные преимущества профессиональных вычетов в РФ

3.2. Меры по совершенствованию взимания проф. вычетов по НДФЛ с оценкой экономического эффекта

Заключение

Список использованной литературы

Приложения



Введение

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), являясь федеральным налогом, играет важную роль в формировании доходов бюджетов всех уровней, т.к. суммы налога поступают в бюджеты всех уровней в соответствии с бюджетным законодательством. За январь-апрель 2017 года в консолидированный бюджет РФ поступило 919, 1 млрд. руб.

Спецификой данного налога является то, что его плательщиками являются как физические лица, получающие доходы от работодателя, по гражданско-правовым договорам, от продажи или сдачи в аренду принадлежащего на праве собственности имущества, доходы в виде дивидендов (доходов), связанных с акциями (долями) в АО или ООО и пр. В то же время, плательщиками НДФЛ являются и лица, занимающиеся адвокатской или нотариальной деятельностью, зарегистрированные в установленном порядке, а также предприниматели без образования юридического лица. Одной из особенностей НДФЛ является наличие механизма вычетов, предусмотренных НК РФ, применяемых к доходам, облагаемым по ставке 13%, среди которых особое место занимают профессиональные вычеты. Профессиональные вычеты применяются как гражданами, не осуществляющими предпринимательскую деятельность, а выполняющими определенные виды деятельности, так и индивидуальным предпринимателям. Актуальность темы обусловлена еще и тем, что рассматриваются варианты перехода после 2018 года к прогрессивной шкале НДФЛ, поэтому необходимо рассмотреть действующую практику предоставления профессиональных вычетов, сформулировать предложения по ее совершенствованию, а также рассмотреть предложения по применению профессиональных вычетов при переходе на прогрессивную шкалу.

Информационной базой для работы послужили статистические данные, представляемые ФНС, органами государственной статистики, данные финансовой бухгалтерской отчетности и документы ООО «Книжная редакция «Финансы»», в которой при выплате авторских гонораров применяют профессиональные вычеты по НДФЛ, нормативные правовые акты, письма Минфина России и ФНС, постановления Конституционного Суда и ВАС, решения арбитражных судов, а также монографии, публикации в журналах, электронных изданиях.

Целью выпускной квалификационной работы является разработка предложения по совершенствованию вопросов применения профессиональных вычетов по НДФЛ как гражданами, не осуществляющими предпринимательскую деятельность, так и индивидуальными предпринимателями, а также разработка предложений по применению профессиональных вычетов при переходе на прогрессивную шкалу НДФЛ.

Задачами выпускной квалификационной работы является:

- рассмотреть теоретические основы, порог предоставления и социальной направленности профессиональных вычетов по НДФЛ, в частности, анализ экономической и социальной сущности налога на доходы физических лиц,

- рассмотреть основные принципы налогообложения и формирования налоговой базы по НДФЛ, а также основания для применения профессиональных вычетов;

- рассмотреть особенности применения профессиональных вычетов на примере ООО «Книжная редакция «Финансы», оценить правильность и законность действий при предоставлении вычетов бухгалтерией ООО «Книжная редакция «Финансы»».

- рассмотреть вопросы совершенствования нормативного регулирования применения профессиональных вычетов и разработать предложения по совершенствованию применения вычетов индивидуальными предпринимателями;

- разработать предложения по применению профессиональных вычетов при переходе на прогрессивную шкалу НДФЛ.



Глава 1. Теоретические основы, порядок предоставления и социальная направленность профессиональных вычетов по НДФЛ

1.1 Экономическая и социальная сущность налога на доходы физических лиц

профессиональный вычет налог доход

В экономической литературе можно встретить множество определений налога как экономической категории, а также разные трактовки его функций. Актуальным, наиболее точно характеризующим дефиницию, представляется определение, данное Д.Рикардо: «Налоги составляют ту долю продукта и труда страны, которая поступает в распоряжение правительства, они всегда уплачиваются, в конечном счете, из капитала или из дохода страны». Налоговые отношения представляют собой отношения между государством и физическими и юридическими лицами по поводу перераспределения общественного продукта и формирования финансовых ресурсов государства [18]. Подоходное налогообложение физических лиц - это также форма изъятия части вновь созданной стоимости и ее перераспределения [19].

В России подоходное налогообложение физических лиц представлено налогом на доходы физических лиц (НДФЛ). Налог на доходы физических лиц участвует в процессе распределения и перераспределения национального дохода, тем самым, прежде всего, реализуется фискальная функция налога. При этом как любой налог, но налог на доходы физических лиц, в особенности, по своей природе обеспечивает перераспределение доходов и сверхдоходов в пользу общественных потребностей. Налоговые платежи по подоходному налогообложению физических лиц мобилизуются в распоряжение государства, а затем перераспределяются в пользу нуждающихся в социальной помощи слоев населения.

О значении налога на доходы физических лиц свидетельствуют данные о наиболее крупных налоговых поступлениях в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации за период с 2011 по 2016 год, представленные в таблице 1.1:

Таблица 1.1. Доля НДФЛ в налоговых доходах бюджетной системы млрд. руб.

Год	Доход, всего	НДФЛ	Доля, %
2011	6 196, 4	1 665, 5	26, 9
2012	5 924, 2	1 665, 0	28, 1
2013	6 534, 1	1 789, 6	27, 4
2014	7 640, 9	1 994, 9	26, 1
2015	8 657, 1	2 260, 3	26, 1
2016	8 164, 7	2 499, 1	30, 6

Источник: официальный сайт Федеральной службы государственной статистики

Как мы видим, динамика налоговых платежей за рассматриваемый период была незначительной, и доля НДФЛ в доходах консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации составляла от 26, 1% до 30, 6%, в среднем превышая долю налога на прибыль организаций.

Отметим, что в зарубежных странах доля подоходных налогов существенно выше, что в значительной мере предопределяет более активную позицию общественности в отношении контроля расходования средств государства на социальные нужды.

Так, Швеция как одна из наиболее развитых стран мира в социально- экономическом отношении, экономическая модель которой даже получила отдельное название - «шведская модель», отличается высокой нацеленностью государства как активного регулятора в социальной сфере, на выравнивание доходов различных слоев населения. В Швеции очень высокое налоговое бремя, доля налогов в ВВП значительно превышает 50%. Налог на доходы физических лиц в Швеции подразделяется на муниципальный и национальный. Ставки национального налога составляют от 31% до 57% в зависимости от размера дохода, кроме того, доход от капитала облагается по ставке 30%. Местный подоходный налог исчисляется по пропорциональной шкале налоговых ставок, которые составляют в разных муниципалитетах от 28, 89%

до 34, 17%. Тем не менее, для Швеции характерна «относительная социальная бесконфликтность» [21].

Структура поступлений НДФЛ по уровням бюджетной системы Российской Федерации за период с 2011 по 2016 год представлена данными таблицы 1.2:

Таблица 1.2. Структура поступлений НДФЛ млн. руб.

Период	Доход бюджета субъекта	Поступление от НДФЛ в бюджет субъекта	Доля %	Доход местных бюджетов	Поступление от НДФЛв местные бюджеты	Доля, %
2011	5 184 615, 0	1 171 490, 8	22, 6	2 411 644, 5	494 057, 6	20, 5
2012	4 950 837, 4	1 170 441, 1	23, 6	2 387 972, 9	494 606, 2	20, 7
2013	5 460 352, 4	1 264 439, 2	23, 2	2 600 524, 4	525 192, 2	20, 2
2014	6 478 529, 1	1 411 390, 2	21, 8	2 961 063, 2	583 479, 1	19, 7
2015	6 867 326, 4	1 603 613, 9	23, 3	3 141 800, 4	657 868, 6	20, 9
2016	6 901 726, 9	1 294 677, 6	18, 8	2 986 607, 1	599 734, 1	20, 1

Источник: официальный сайт Министерства финансов РФ

Как видно из таблицы, при том, что НДФЛ является федеральным налогом фактически он зачисляется в региональные и местные бюджеты. Согласно Бюджетному кодексу Российской Федерации налог зачисляется в бюджет субъекта по нормативу 85%, в бюджеты поселений по нормативу 10%, в бюджеты муниципальных районов по нормативу 5% и в бюджеты городских округов по нормативу 15%. Помимо предусмотренных нормативов отчислений органы государственной власти субъекта могут устанавливать единые нормативы отчислений от НДФЛ в местные бюджеты, а также дополнительные нормативы отчислений. Доля налога в указанных бюджетах меняется из года в год: в бюджеты субъектов Федерации от 18, 8% (2016г.) до 23, 6% (2012г.); в местные бюджеты от 19, 7% (2014г.) до 20, 9% (2015г.). Более подробно причины таких колебаний и их влияние на выполнение НДФЛ социальной роли будет проанализированы далее.

Таким образом, фискальная функция налога на доходы физических лиц как инструмента социальной политики государства состоит в мобилизации денежных средств в распоряжение государства, главным образом, с целью осуществления мер, направленных на регулирование социальной сферы. При этом, чем более несправедлива система перераспределения общественного продукта, тем большее значение приобретает регулирующая функция подоходного налогообложения через элементы налога.

Многие экономисты придерживались той точки зрения, что государство должно регулировать процесс распределения доходов общества, и делать это целесообразно прежде всего с помощью прямых налогов (при этом косвенные налоги должны выполнять преимущественно фискальную функцию). Особая роль в названном процессе отводилась налогу на доходы физических лиц. Среди сторонников такой теории можно назвать А. Пигу, который считал налоговое воздействие главным рычагом регулирования доходов, Г.Мюрдаля, утверждавшего, что государственное регулирование с помощью прямого и косвенного налогообложения создаст равные экономические возможности для всех членов общества.

С вышеназванными постулатами невозможно не согласиться ввиду того, что прямые налоги, в отличие от косвенных, отвечают принципу всеобщности налогов, и именно за счет манипулирования элементами прямых налогов возможно добиться максимальной реализации регулирующей функции налогообложения. Регулирующая функция налогообложения наиболее эффективно может реализовываться преимущественно с помощью прямых налогов, взимаемых с физических лиц, объектом налогообложения по которым служат их доходы, так как в данном случае имеет место взаимосвязь уплаченного налога и полученного от государства социального эффекта. Налог на доходы физических лиц в настоящее время является единственным значимым прямым налогом, взимаемым непосредственно с доходов физических лиц, и представляется, что именно этот налог должен быть направлен на обеспечение справедливого перераспределения доходов с тем, чтобы стать базой для осуществления социальной поддержки нуждающихся слоев населения и реализации социальной политики государства в целом.

Таким образом, специфика подоходного налогообложения физических лиц состоит в том, что хотя, как и другие налоги, НДФЛ является индивидуально безвозмездным платежом в пользу государства, можно провести связь между размером доходов, поступающих в бюджет государства от налогообложения доходов физических лиц, с величиной государственных расходов на социальную сферу. В некотором роде размер уплачиваемого подоходного налога физическими лицами определяет стоимостную величину оказываемых государством социальных услуг. Чем более высока доля подоходного налога в налоговых доходах бюджетов бюджетной системы страны, тем более высок уровень такой взаимосвязи. Этому способствует и использование других инструментов бюджетного регулирования.

Кроме установления вышеназванных дополнительных нормативов отчислений от НДФЛ в местные бюджеты допускается также замена дотаций на выравнивание бюджетной обеспеченности муниципальных образований дополнительными отчислениями от НДФЛ. Рассчитывается этот дополнительный норматив как отношение расчетного объема дотации к прогнозируемому объему поступлений налога на доходы физических лиц. Дополнительные отчисления устанавливаются законом субъекта на срок не менее трех лет, и в течение текущего финансового года и изменению не подлежат. Таким образом, наблюдается выделение в составе налога на доходы физических лиц двух частей: законодательно установленной и так называемой «региональной регулирующей». В условиях недостатка денежных средств субъектов для предоставления финансовой помощи муниципальным образованиям замена дотаций на дополнительные отчисления от НДФЛ вполне правомерна. Механизм распределения налога на доходы физических лиц между бюджетами характеризует его роль в регулировании доходов и уровня бюджетной обеспеченности местных бюджетов [21]. Путем установления или отмены дополнительных нормативов отчислений органы государственной власти субъекта могут оказывать финансовую помощь нижестоящим бюджетам либо стимулировать самозарабатывание средств этими бюджетами при отсутствии дополнительных ассигнований из регионального бюджета, а следовательно, дополнительных расходов. Таким образом, часть доходов, полученных региональным бюджетом от налога на доходы физических лиц, перераспределяется далее в пользу бюджетов муниципальных образований региона с целью обеспечения равных финансовых возможностей для получения населением соответствующих муниципалитетов стандартного набора социально значимых услуг. Формируя собственные налоговые ресурсы территорий на необходимом уровне для обеспечения расходных обязательств, органы государственной власти могут профинансировать в необходимом объеме расходы на социальную сферу, что в свою очередь скажется на повышении жизненного уровня населения обслуживаемых территорий, а также на росте налоговых поступлений, включая НДФЛ [18]. При этом стоит отметить преимущество указанного метода увеличения доходной базы бюджетов перед получением финансовой помощи, которое состоит в отсутствии обязательности расходования получаемых из вышестоящих бюджетов денежных средств на четко определенные цели и необходимости в последующем отчитываться о направлениях расходования средств. Таким образом, установление гибких нормативов отчислений от НДФЛ является дополнительным механизмом в обеспечении выполнения налогом своей роли финансового инструмента реализации социальной политики государства.

В таблице 1.3 представлены субъекты, в которых соотношение поступлений НДФЛ в местные бюджеты и консолидированные бюджеты субъектов было максимальным в 2015 году.

Таблица 1.3 Максимальные поступления НДФЛ в местные бюджеты млн. руб.

Субъект	Консолидированный бюджет субъекта	Местные бюджеты	Доля, %
Республика Алтай	1 755, 5	914, 1	52, 1
Чеченская Республика	7 128, 1	3 645, 8	51, 2
Ханты-Мансийский автономный округ	61 895, 4	30 799, 7	49, 8
Волгоградская область	22 516, 1	10 912, 4	48, 5
Республика Бурятия	10 010, 0	4 576, 4	45, 7
Белгородская область	16 727, 4	7 644, 1	45, 7
Карачаево-Черкесская Республика	2 380, 5	1 063, 8	44, 7

Источник: официальный сайт Министерства финансов РФ [ 42 ].

Максимальные отчисления в муниципальные бюджеты характерны для Республики Алтай. В этом регионе с 1 января 2015 года налог на доходы физических лиц зачисляется в республиканский бюджет по нормативу 30% (ранее было 50%), оставшаяся часть перечисляется в бюджеты муниципальных образований. В Карачаево-Черкесской республике установлены нормативы отчислений от НДФЛ в местные бюджеты в размере 25%.

В Волгоградской области с 1 января 2015 года установлены следующие нормативы отчислений: в бюджеты городских округов - 15%, в бюджеты муниципальных районов - 5%, городских и сельских поселений - 10%. В Республике Хакасия с 2015 года также установлен норматив отчислений НДФЛ в местные бюджеты по нормативу 15%.

Законом Ханты-Мансийского автономного округа установлены нормативы отчислений в размере 25%.

Динамика доходов местных бюджетов в указанных регионах характеризуется ростом, который по сравнению с предыдущими периодами составил в среднем 15%. Данные показатели свидетельствуют об эффективности проводимой политики по расширению доходной базы местных бюджетов за счет установления дополнительных нормативов отчислений от НДФЛ.

Следует отметить, что состав регионов, характеризующихся максимальными нормативами отчислений от НДФЛ, в 2015 году по сравнению с 2014 годом существенно изменился, что свидетельствует об использовании регионами такого инструмента бюджетной политики как установление дополнительных нормативов отчислений от НДФЛ в привязке к передаче расходных полномочий на уровень местных бюджетов. В частности, в Республике Алтай изменение дополнительных нормативов отчислений от НДФЛ связано с передачей расходных полномочий по дошкольному образованию. Вышесказанное свидетельствует о применении механизма установления дополнительных нормативов отчислений от НДФЛ не только в целях увеличения доходной базы местных бюджетов, но преимущественно в целях финансирования реализации социальной политики на местном уровне за счет собственных доходов и уменьшения дотационности местных бюджетов. Установление дополнительных нормативов отчислений от НДФЛ способствует обретению налоговой самостоятельности местных бюджетов.

Специфику НДФЛ как налогового инструмента государственного воздействия на общество и экономику предопределяет его системный характер. Системность подоходного налогообложения заключается в вовлеченности в процесс социального регулирования всех его элементов, что способствует достижению справедливости в распределении национального дохода, и формированию денежного фонда государства для финансирования мер, направленных на реализацию социальной политики. Соответственно системный характер НДФЛ раскрывается не только в его фискальной и регулирующей функциях, но и в ярко выраженной ориентации на решение социальных задач.

Регулирующая функция налога в общем случае - это его способность стимулировать или сдерживать воспроизводство, влиять на накопление капитала, на уровень платежеспособного спроса населения. Регулирующую функцию можно также разделить на стимулирующую и дестимулирующую. Регулирующая функция налога на доходы физических лиц реализуется через такие элементы подоходного налогообложения как налоговые вычеты, налоговые льготы, налоговые ставки.

Потенциал налога на доходы физических лиц в наиболее полной мере реализуется путем составления такого баланса его элементов, когда в бюджет государства мобилизуются максимальные поступления от налога и при этом соблюдается справедливое соотношение доходов разных слоев населения после налогообложения. Здесь и далее под потенциалом налога понимается его способность выполнять свойственные ему как экономической категории функции по мобилизации доходов в бюджет государства, распределению национального дохода, регулированию экономических процессов.

Налогообложение индивидуальных доходов оказывает воздействие на воспроизводство человеческого капитала и рост качества жизни. Тенденции изменения уровня доходов населения находят отражение в динамике основных показателей, характеризующих развитие экономики. Рост доходов населения способствует росту потребления и сбережения, а, следовательно, улучшению качества жизни, изменению демографической ситуации, увеличению продолжительности жизни и т.д.

Роль НДФЛ как инструмента социальной политики государства заключается именно в таком распределении национального дохода между различными слоями населения, которое способствует достижению социальной стабильности общества, реализации конституционных прав граждан.

С учетом выявленной специфики проявления функций НДФЛ, выражающей его экономическую природу, а также объекта налогообложения - доходов физических лиц, оказывающих непосредственное влияние на показатели уровня жизни, преимущественной ролью НДФЛ является социальная.

Государство с развитой экономикой должно характеризоваться использованием значительного числа механизмов воздействия на процессы, протекающие в рыночной экономике, в том числе с целью минимизации воздействия на социальную сферу так называемого «фиаско рынка». Одним из таких рычагов, воздействующих в значительной степени на процессы распределения национального дохода, являются налоги. Налоговой политикой может быть предусмотрено такое манипулирование элементами различных налогов, которое позволит воздействовать практически на все процессы, протекающие в экономике. Процесс распределения национального дохода определяет уровень доходов различных групп физических лиц, а, следовательно, такие показатели как уровень сбережений, спроса, инвестиций, что в конечном итоге оказывает непосредственное воздействие на уровень жизни населения и уровень экономического роста. Это доказывает важность налога на доходы физических лиц как инструмента регулирования процесса распределения национального дохода, продуманное использование элементов данного налога позволит оказывать воздействие на те показатели экономики государства, которые в конечном итоге обеспечивают экономический рост и социальную стабильность в обществе.

Главным преимуществом налога на доходы с физических лиц для государства является то, что его платят практически все категории граждан, все трудоспособное население страны. В силу данного фактора его средства поступают в бюджеты различных муниципальных учреждений, которые связаны с процессом жизнеобеспечения общества. НДФЛ - один из самых продуктивных и перспективных видов налога, в силу того, что уклониться от его уплаты практически невозможно.

При формировании бюджета у налога на доходы физических лиц есть ряд недостатков[14]:

- Низким по сравнению с экономически развитыми странами уровнем доходов подавляющего большинства населения России, уплачивается по минимальной шкале;

- Задержками выплат по заработной плате работников;

- Неразвитостью рыночных отношений, в силу того, что частные предприятия занимаются предпринимательской деятельностью без образования юридического лица;

- Наличие в российской практике массового укрывательства от налогов людей, которые имеют достаток выше среднего (особенно при

сдаче в аренду собственного имущества, незарегистрированная частная практика по образовательной деятельности).

Однако, как это ни парадоксально, большую часть доходов при взимании данного налога приходится на наиболее малообеспеченную часть населения, в силу того, что укрывательство от уплаты налогов у данной категории населения развито в меньшей степени.

При этом, необходимо отметить, что, учитывая характеристику и особенности указанного налога, изложенные в данном докладе, он является универсальным инструментом государства в области проведения налоговой политики. В связи с этим, органами государственной власти происходит непрерывное обсуждение реформирования налога на доходы физических лиц.

1.2 Основные принципы налогообложения и формирования налоговой базы по НДФЛ

Налог на доходы физических лиц уплачивают физические лица- налоговые резиденты РФ, а также граждане, получающие доходы от источников в России, не являющиеся налоговыми резидентами.

Налоговые резиденты Российской Федерации - это граждане, фактически находящиеся на территории нашей страны не менее 183 дней в календарном году, то есть в течение налогового периода. [4]

Налоговый кодекс РФ не содержит указаний относительно гражданства налогоплательщика - он может быть как гражданином Российской Федерации, так и иностранным гражданином, иметь двойное гражданство или являться лицом без гражданства.

Специфика налога на доходы физических лиц состоит в том, что его исчисление, удержание и уплата производятся большинством налогоплательщиков (кроме индивидуальных предпринимателей и прочих лиц, занимающихся частной практикой) не напрямую, а через налоговых агентов.

В качестве налоговых агентов выступают работодатели - российские организации, а также индивидуальные предприниматели, от которых налогоплательщик получил доходы.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

- от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

- от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Порядок определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц установлен ст. ст. 210 - 213.1 и ст. 214.1 НК РФ. При этом общие правила определения налоговой базы по НДФЛ содержит только ст. 210 НК РФ.[4] Остальные нормы регламентируют особенности определения налоговой базы в отношении доходов, полученных:

- в натуральной форме;

- в виде материальной выгоды;

- по договорам страхования;

- по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги.

Установленные в Налоговом кодексе РФ правила предусматривают, что при определении налоговой базы учитываются все доходы, как полученные налогоплательщиком в течение налогового периода, так и те, право на распоряжение, которыми у него возникло в это время.

На основании положений ст. 209 НК РФ для возникновения объекта по НДФЛ необходимо соблюдение следующих условий:

- доход должен быть получен физическим лицом;

- доход должен быть персонифицированным.[4]

В составе налоговой базы на основании п. 1 ст. 210 НК РФ учитываются все доходы, полученные:

- в денежной форме;

- в натуральной форме;

- в виде материальной выгоды.

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.[4]

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

При получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, предусмотренным статьей 40 Налогового Кодекса.[4]

При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов.

Большинство доходов, выплачиваемых организацией работникам в течение календарного года, облагается налогом на доходы физических лиц. Условно их можно разделить на доходы в денежной форме, натуральной форме и в виде материальной выгоды.

К доходам, полученным в денежной форме, в частности, относятся:

- заработная плата;

- надбавки и доплаты (например, за выслугу лет, стаж работы, совмещение профессий, работу в ночное время ит.д.);

- премии и вознаграждения;

- материальная помощь.

Сюда же можно отнести и дивиденды, которые фирма может выплачивать как своим сотрудникам, так и гражданам, которые не работают в организации.

Однако в пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ указано, что при получении дохода в денежной форме датой его получения является день выплаты дохода.

Налоговый агент обязан удержать налог при фактической выплате дохода налогоплательщику.[4]

В связи с вышеизложенным возникают вопросы: облагается ли НДФЛ сумма аванса, выданного физическому лицу - исполнителю, если работы еще не выполнены (услуги не оказаны)? Нужно ли налоговому агенту удерживать НДФЛ с таких сумм?

По данному вопросу есть две точки зрения. Есть решение суда, в котором указано, что аванс, выданный исполнителю - физическому лицу, не признается объектом налогообложения по НДФЛ до момента выполнения лицом обязательств по договору. В другом судебном акте сделан вывод о том, что аванс не облагается налогом до тех пор, пока не будет подписан акт приемки работ (услуг). Также имеются авторские консультации, в которых разъясняется, что с аванса, выданного физическому лицу по гражданско-правовому договору, НДФЛ удерживать не нужно, поскольку экономическая выгода возникает только после того, как заказчик примет результаты работ.

В то же время есть судебный акт, в котором указано, что с аванса, выплаченного физическому лицу по гражданско-правовому договору, нужно удержать и перечислить НДФЛ в бюджет. Авторы, высказывая аналогичное мнение, отмечают, что налоговый агент должен удержать НДФЛ в момент выплаты аванса физическому лицу по договору гражданско-правового характера, независимо от исполнения этим лицом обязательств по соответствующему договору.

Позиция 1.С аванса, выданного физическому лицу по гражданско- правовому договору, удерживать НДФЛ не нужно

Позиция 2.С аванса, выданного физическому лицу по гражданско- правовому договору, нужно удержать НДФЛ

Доходами, полученными налогоплательщиком в натуральной форме, в п. 2 ст. 211 НК РФ названы:

-оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;

-полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе;

-оплата труда в натуральной форме.[4]

Практика применения рассматриваемых нормативных предписаний подтверждает, что доходами в натуральной форме, подлежащими включению в налоговую базу по НДФЛ, будут, в частности, признаны уплаченные за налогоплательщика организацией или предпринимателем суммы в счет полной или частичной оплаты:

- работнику льготных билетов при следовании к месту проведения отпуска;

- стоимости путевок работникам организации в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения за счет средств местного бюджета;

- за своих работников стоимости обучения, связанного с повышением их образовательного уровня;

- стоимости оплаты питания и занятия спортом сотрудников;

по договору купли-продажи стоимости квартиры физического лица за счет средств организации с оформлением квартиры в его собственность;

- стоимости квартир, передаваемых в собственность гражданам взамен сносимого неприватизированного жилья, и ремонтно-отделочных работ в них;

- расходов на протезирование зубов;

- плановых хирургических операций.

Рассмотрим пример, облагается ли НДФЛ стоимость питания работников.

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.[4]

В силу пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится, в частности, оплата (полностью или частично) за него организацией товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе питания, в его интересах. При получении налогоплательщиком дохода от организации в натуральной форме налоговая база определяется в соответствии с п. 1 ст. 211 НК РФ как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, рассчитанных в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ.[4]

Официальная позиция Минфина России и налоговых органов заключается в том, что стоимость питания является доходом работников в натуральной форме в соответствии со ст. 211 НК РФ и облагается НДФЛ. При этом указывается, что такой доход рассчитывается на основе общей стоимости питания и данных из табеля учета рабочего времени или других аналогичных документов. Такого же мнения придерживаются и авторы.

Однако имеется решение суда, в котором указано, что стоимость бесплатного питания работников является компенсацией и не облагается НДФЛ.

В то же время есть примеры судебных решений, согласно которым стоимость питания работников не облагается НДФЛ, поскольку в данном случае размер дохода в натуральной форме нельзя персонифицировать. Эту позицию поддерживают и авторы.

Позиция 1. Стоимость питания для работников облагается НДФЛ.

Позиция 2. Стоимость питания для работников не облагается НДФЛ

Поскольку выплаты нельзя персонифицировать Материальная выгода возникает:

- если работник получает от организации по сниженным ценам товары (ценные бумаги, работы, услуги);

- если сотрудник получает от организации заем и уплачивает проценты за пользование денежными средствами по ставке, которая ниже 3/4 ставки рефинансирования Банка России (по займам, выданным в рублях) или 9 процентов годовых (по займам, выданным в валюте).

Выплачивая работникам доходы, организация обязана удержать налог на доходы и перечислить его сумму в бюджет. В данном случае организация выступает в роли налогового агента.

Исключением является доход в виде материальной выгоды. В данном случае налогоплательщик самостоятельно определяет налоговую базу либо поручает сделать это организации на основании нотариальной доверенности.

1.3 Основания для применения профессиональных налоговых вычетов по НДФЛ

Доходы, полученные гражданином РФ в течение года, облагаются у работодателя НДФЛ - налогом, основная ставка которого равна 13%. В отдельных случаях законодательство РФ предусматривает уменьшение декларируемого дохода, но только облагаемого поставке 13%. Это, так называемый, налоговый вычет и означает, что у физического лица с некоторой суммы доходов (налоговой базы), равной по величине налоговому вычету, налог взиматься не будет.

Согласно Налоговому кодексу РФ, существуют стандартные (для инвалидов I и II групп, опекунов, участников ВОВ, лиц, участвовавших в ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС и испытаниях ядерного оружия), социальные (при перечислении средств в пенсионный фонд, а также на благотворительность, средства направленные на образование или на лечение), имущественные (при продаже или приобретении жилья или земельного участка, погашения кредита на эти цели) и профессиональные налоговые вычеты (для индивидуальных предпринимателей).

Основной принцип налоговых вычетов - указанные вычеты принимаются только к доходам, облагаемым налогом по ставке 13%. [4]

Такие вычеты, как социальные, имущественные и некоторые профессиональные, могут предоставляться только на основании письменных заявлений налогоплательщиков и их деклараций, подаваемых в налоговые органы по окончании налогового периода с приложением документов, подтверждающих это право и фактически понесенные расходы.

С 1 января 2012 года вступили в силу новые нормы, предусмотренные Федеральным законом Российской Федерации от 21 ноября 2011 г. № 330-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации…» в части предоставления стандартных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ).

С 01.01.2012 ежемесячный стандартный налоговый вычет по НДФЛ в размере 400 рублей на самого налогоплательщика-работника отменяется.

По новым правилам при расчете НДФЛ из ежемесячной зарплаты родителя если ребенок один вычитается 1400 рублей, а если детей двое, то еще столько же на второго ребенка, на третьего и каждого последующего ребенка вычитаются суммы в размере 3000 рублей.

Ежемесячные вычеты по НДФЛ касаются не только родных, но и приемных родителей, усыновителей, опекунов, попечителей, на обеспечении которых находится ребенок в возрасте до 18 лет, а также учащиеся и студенты вузов очной формы обучения, аспиранты, ординаторы, интерны, курсанты до 24лет.

Профессиональный налоговый вычет -- это часть средств физических лиц, с которых не взимается НДФЛ, имеющий величину 13%.

Налоговые вычеты применяются с целью снижения базы для обложения налогом на доходы. Для каждой из категорий плательщиков существует особый порядок применения профессионального налогового вычета. Тем не менее, для того чтобы получить право на снижение базы для налогообложения, необходимо обратиться в федеральную налоговую службу с заполненной декларацией по НДФЛ за предыдущий год.

Вычеты применяются соразмерно расходам индивидуального предпринимателя или частного нотариуса. При этом учитываются только те расходы, которые подтверждены документально.

Чтобы правильно рассчитать сумму профессионального налогового вычета, следует действовать по алгоритму, указанному в Налоговом Кодексе. Основанием к применению вычета могут быть официальные документы, оформленные в соответствии с законодательством РФ.

Для тех ИП, кто не сможет подтвердить документально свои расходы, возможность снизить налогооблагаемую базу тоже есть. Согласно законодательству, ИП имеют право применять профессиональный налоговый вычет в размере не более 20% от своего общего дохода. Попросту говоря, они могут сокращать базу для обложения налогом на 20%. Частные нотариусы и лица, работающие по договорам ГПХ, не имеют права применять налоговый профессиональный в размере 20% от дохода.

Лица, получающие авторские вознаграждения также могут принимать к вычету часть (в процентах) своего дохода. Размер вычета зависит от характера деятельности плательщика и может составлять от 20 до 40% от совокупного начисленного дохода.

Таблица 1.4. Виды авторской деятельности, приносящие налогооблагаемый доход

Виды авторской деятельности, приносящие налогооблагаемый доход	Фиксированные нормативы по размеру затрат (в процентах от размера полученного дохода)
Доходы, полученные за исполнение различных литературных произведений и произведений других форм искусства Доходы от научной деятельности (научные труды, разработки в различных сферах) Доходы от написания литературных произведений малых и крупных форм (к ним относятся также и театральные, цирковые, кинематографические, эстрадные сценарии)	20% от суммы дохода
Доходы от написания музыкальных произведений, не указанных отдельно (с нормой затрат в сорок процентов)	25% от суммы дохода
Доходы от создания художественных, графических, архитектурных и дизайнерских произведений, фотографий для последующей печати Доходы, которые были получены за работу над аудиовизуальными произведениями (различные фильмы для кино и телевидения) Доходы, полученные с открытий, изобретений, разработку промышленных моделей и образцов (на ограниченный период времени - два года с начала их использования)	30%от суммы дохода
Доходы от творческой деятельности по созданию скульптурных форм, живописи монументально-декоративного, станкового и графического характера, театральных и кино-декораций Доходы от написания музыкальных произведений различных форм: музыки для фильмов (для ТВ, кино или видео), для духовых оркестров, для хорового исполнения, для сценических музыкальных постановок (оперетты, оперы, балеты, водевили)	40% от суммы дохода

Лица, работающие по договорам подряда, применяют систему профессиональных вычетов в зависимости от того, с кем заключен этот договор. Если в качестве заказчика выступает юридическое лицо, то именно оно предоставляет налоговый вычет на правах налогового агента.

Право на получение вычетов имеют лица, работающие:

-по договорам подряда;

-по договорам возмездного оказания услуг.

Расходы, связанные непосредственно с получением дохода, можно принимать в качестве профессиональных вычетов в сумме фактически осуществленных и подтвержденных документально.

Для того чтобы получить право на использование профессиональных налоговых вычетов плательщик должен подать заявление своему налоговому агенту, а при его отсутствии - напрямую в налоговую инспекцию.

1. В формирование бюджета Российской Федерации важнейшую роль играет Налог на доходы физических лиц. НДФЛ обеспечивает перераспределение доходов и сверхдоходов в пользу общественных потребностей. Платежи по НДФЛ поступают в распоряжение государства, в последствие перераспределяются в пользу нуждающихся в социальной помощи слоев населения.

2. Исчисление, удержание и уплата налога на доходы физических лиц состоит в том, что они производятся большинством налогоплательщиков не напрямую, а через налоговых агентов.

3. Налоговые вычеты применяются с целью снижения базы для обложения налогом на доходы. Для разных категорий налогоплательщиков существует особый порядок применения профессионального вычета. Вычеты применяются соразмерно расходам индивидуального предпринимателя или частного нотариуса. При этом учитываются только те расходы, которые подтверждены документально.

Лица, работающие по договорам подряда, применяют систему профессиональных вычетов в зависимости от того, с кем заключен этот договор. Если в качестве заказчика выступает юридическое лицо, то именно оно предоставляет налоговый вычет на правах налогового агента.



Глава 2. Практика применения профессиональных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц с учетом социальной направленности на примере ООО «Книжная редакция «Финансы»»

2.1 Краткая экономическая характеристика ООО «Книжная редакция «Финансы»»

Книжная редакция «Финансы» является обществом с ограниченной ответственностью, учрежденное физическими лицами. Общество зарегистрировано 5 января 2001 года. На официальном сайте налоговой службы РФ представлены сведения о юридическом лице, доступные в открытом доступе.

Полное наименование - Общество с ограниченной ответственностью «Книжная редакция «Финансы»».

Общество руководствуется в своей деятельности законодательством Российской Федерации, Уставом и документами Общества.

Общество начисляет выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, и имеет отдельный баланс, расчётный банковский счёт, печать, штамп, бланки и другие реквизиты со своим наименованием.

В соответствии с п.2.2. Устава (в настоящее время действует Устав в редакции от 30 марта 2011 года), Общество осуществляет в установленном законодательством порядке следующие виды деятельности:

- редакторско-издательскую деятельность по выпуску книг, журналов, информационных изданий, научной, учебной, методической и иной литера-туры;

- распространение и реализация книжно-журнальной печатной продукции;

- оказание редакционно-издательских, полиграфических, информационных, посреднических, торговых, финансовых и иных услуг организациям и гражданам;

- рекламные услуги, производство и реализация рекламной продукции;

- оказание консультационных услуг в сфере финансов;

-организация профессионально-технической подготовки и переподготовки специалистов, проведение учебных мероприятий, конференций, кон-курсов, семинаров и симпозиумов, создание курсов, школ и т.п.;

- организация и проведение выставок, выставок-продаж в РФ и за рубежом;

- разработка, продажа, внедрение, сопровождение средств программного и информационного обеспечения компьютерной техники;

- выполнение переводов с иностранных языков и на иностранные языки

-торгово-закупочная деятельность и коммерческо-посредническая деятельность;

- благотворительная деятельность.

Однако в настоящее время на практике осуществляется только издание двух ежемесячных журналов, распространяемых по подписке, а также размещение рекламы, например, на страницах 2, 3 и 4 обложки, а также создание рекламных материалов.

Общество организует документальное оформление хозяйственных операций и представление первичных документов для ведения бухгалтерского, налогового учёта и составления отчётности, контроля правильности и достоверности, содержащихся в них сведений.

Для ведения бухгалтерского учета используется программный продукт 1С- версии 8.3.

Бухгалтерская финансовая отчетность, а также налоговая отчетность передается в налоговые органы по электронным каналам связи.

Обществом составляется бухгалтерская отчётность в составе бухгалтерского баланса и отчёта о финансовых результатах.

Учётная политика Общества формируется главным бухгалтером Общества и утверждается генеральным директором общества.

Общество применяет упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы за вычетом расходов).

ООО «Книжная редакция «Финансы» в настоящее время осуществляет издание двух ежемесячных журналов - журнал «Финансы» (включен в перечень ВАК), журнал «Финансовый вестник», которые распространяются по подписке.

Доходы ООО «Книжная редакция «Финансы» формируется за счет под-писки на журналы, рекламы, а также за счет получения платы за включение опубликованных материалов в СПС «КонсультантПлюс» и ГАРАНТ.

ООО «Книжная реакция «Финансы» является субъектом малого предпринимательства, в штате 9 человек, кроме того, есть физические лица, с которыми в силу специфики их деятельности заключены гражданско-правовые договоры.

Штатное расписание ООО «Книжная редакция «Финансы»:

- генеральный директор, главный редактор журналов;

- зам.генерального директора, зам.главного редактора;

- ответственный секретарь редакции;

- зав.отделом налогообложения;

- зав.отделом допечатной подготовки;

- менеджер по маркетингу;

- водитель-экспедитор;

- главный бухгалтер;

- референт.

Кроме того, заключен гражданско-правовой договор с физическим лицом, осуществляющим функции ответственного редактора журнала «Финансовый вестник».

В режиме удаленного доступа по гражданско-правовому договору осуществляет деятельность корректор.

Члены редколлегии журнала «Финансы» получают оплату по гражданско-правовому договору за рецензирование представленных на рассмотрение статей. Заседание редколлегии проходит один раз в месяц, члены редколлегии, которые не могут принять участие в очередном заседании, присылают свои рецензии по электронной почте и их зачитывают в ходе обсуждения статей на заседании.

До июня 2017 года заработную плату работникам ООО выдавали наличными, но с июня 2017 года будут переводить на дебетовые карточки. Выплаты по гражданско-правовым договорам и выплаты авторского гонорара осуществлялись как наличными, так и путем перевода на банковские карточки. С июня 2017 года все выплаты будет осуществляться только на банковские карточки.

В приложении 1 представлена бухгалтерская финансовая отчетность Общества за 2016 год, на основе которой проанализировано финансовое положение и эффективность деятельности Общества. При качественной оценке финансовых показателей учитывалась принадлежность Общества к отрасли "Деятельность издательская" (класс по ОКВЭД - 58).

В таблице 2.5 представлена структура имущества Общества.

Таблица 2.5. Структура имущества и источники его формирования

Показатель	Значение показателя	Изменение за анализируемый период
	в тыс. руб.	в % к валюте баланса	тыс. руб. (гр.3-гр.2)	± % ((гр.3-гр.2): гр.2)
	31.12.2015	31.12.2016	на начало анализируемого периода (31.12.2015)	на конец анализируемого периода (31.12.2016)
1	2	3	4	5	6	7
Актив
1. Внеоборотные активы	139	48	5, 7	1, 1	-91	-65, 5
в том числе: основные средства	139	28	5, 7	0, 7	-111	-79, 9
1	2	3	4	5	6	7
нематериальные активы	-	20	-	0, 5	+20	-
2. Оборотные, всего	2 294	4 233	94, 3	98, 9	+1 939	+84, 5
в том числе: запасы	1 564	2 960	64, 3	69, 1	+1 396	+89, 3
дебиторская задолженность	-	-	-	-	-	-
денежные средства и краткосрочные финансовые вложения	149	686	6, 1	16	+537	+4, 6 раза
Пассив
1. Собственный капитал	348	3 530	14, 3	82, 5	+3 182	+10, 1 раза
2. Долгосрочные обязательства, всего	-	-	-	-	-	-
в том числе: заемные средства	-	-	-	-	-	-
3. Краткосрочные обязательства*, всего	2 085	751	85, 7	17, 5	-1 334	-64
в том числе: заемные средства	300	-	12, 3	-	-300	-100
Валюта баланса	2 433	4 281	100

Подобные документы

• Предоставление налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц в условиях действующего законодательства

  Содержание налога на доходы физических лиц (НДФЛ) в налоговой системе Российской Федерации. Фискальное и регулирующее значение НДФЛ. Профессиональные налоговые вычеты при исчислении НДФЛ. Применение стандартных налоговых вычетов налоговым агентом.
  
  дипломная работа [381,8 K], добавлен 17.06.2017
  

• Налог на доходы физических лиц

  Рассмотрение сроков и условий освобождения от уплаты налога на доходы физических лиц. Применение стандартных, имущественных, социальных и профессиональных вычетов при определении налоговой базы. Изучение порядка исчисления ставки пошлинного сбора.
  
  курсовая работа [33,5 K], добавлен 07.07.2010
  

• Условия предоставления налоговых вычетов по НДФЛ в ООО "Айрен"

  Раскрытие основных положений налогового законодательства в части налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц. Расчет НДФЛ с применением стандартных и имущественных вычетов на примере ООО "Айрен" и определение налоговой экономии на налоге.
  
  курсовая работа [67,5 K], добавлен 05.05.2016
  

• Применение налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц в России

  Возможные пути совершенствования применения налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц на территории Российской Федерации. Оценка возможности применения зарубежного опыта по использованию налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц.
  
  курсовая работа [36,8 K], добавлен 08.09.2010
  

• Виды вычетов при исчислении налога на доходы физических лиц

  Характеристика налога на доходы физических лиц. Стандартные, профессиональные, имущественные и социальные вычеты. Виды и размеры стандартных налоговых вычетов, налоговые льготы. Размер страхового взноса. Ставка по налогу на доходы физических лиц.
  
  реферат [36,8 K], добавлен 21.11.2012
  

• Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

  Сущность налога на доходы физических лиц, определение плательщиков, объекта налогообложения, налоговой базы и ставок согласно Налоговому Кодексу РФ. Сроки подачи налоговой декларации. Порядок взыскания и возврата налога, расчёт налоговых вычетов.
  
  презентация [718,8 K], добавлен 10.03.2015
  

• Налог на доходы физических лиц

  Сущность и основные функции налога на доходы физических лиц. Налоговая база и ставки. Виды доходов, подлежащие налогообложению, порядок их исчисления и сроки уплаты. Осуществление стандартных, социальных, имущественных, профессиональных налоговых вычетов.
  
  курсовая работа [49,6 K], добавлен 29.01.2011
  

• Правоприменительная практика разрешения споров по вопросу применения социальных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц

  Социальные налоговые вычеты, их понятие и значение. Особенности применения социальных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ). Правоприменительная практика разрешения споров по вопросу применения социальных налоговых вычетов по НДФЛ.
  
  курсовая работа [52,3 K], добавлен 09.12.2013
  

• Учет и налогообложение в строительстве

  Страховые взносы в ПФ РФ, ФСС РФ и ФОМС РФ. Изменения налогового законодательства в отношении страховых взносов, порядок их расчета. Характеристика налога на доходы физических лиц. Пример расчета стандартных, профессиональных налоговых вычетов по НДФЛ.
  
  курсовая работа [40,1 K], добавлен 08.01.2016
  

• Налог на доходы физических лиц

  Налог на доходы физических лиц как один из самых важных элементов налоговой системы любого государства. Главная проблема и правовая база подоходного налогообложения. Особенности шкалы определения ставки. Разновидности вычетов, их значение и применение.
  
  курсовая работа [44,2 K], добавлен 25.10.2009
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам