Учет налогоплательщиков - юридических лиц

Размещено на http://www.allbest.ru/

Оглавление

Введение

1. Порядок учета налогоплательщиков - юридических лиц в налоговых органах

1.1 Правовое регулирование учета налогоплательщиков

1.2 Порядок постановки на учет налогоплательщиков - юридических лиц

1.3 Внесение изменений в единый государственный реестр юридических лиц

2. Совершенствование налогового учета налогоплательщиков

2.1 Проблемы учета налогоплательщиков

2.2 Совершенствование налогового учета налогоплательщиков - юридических лиц

Заключение

Список использованных источников

Введение

Учет налогоплательщиков - юридических лиц и индивидуальных предпринимателей имеет свою историю.

Актуальность курсовой работы состоит в том, что государственный контроль правильности исчисления и уплаты налогов, эффективность налоговой системы в целом, невозможен без надлежаще организованной системы учета налогоплательщиков.

Цель курсовой работы заключается в исследовании и отражении состояния правового регулирования института учета налогоплательщиков - юридических лиц.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- рассмотреть правовое регулирование учета налогоплательщиков;

- исследовать порядок постановки на учет налогоплательщиков -юридических лиц

- проанализировать порядок внесений изменений в единый государственный реестр юридических лиц

- раскрыть проблемы учета налогоплательщиков;

- разработать мероприятия по совершенствованию налогового учета налогоплательщиков - юридических лиц.

Предмет исследования - правовые нормы, регулирующие порядок постановки на учет в налоговом органе, а также устанавливающие ответственность за нарушения правил постановки налогоплательщиков на налоговый учет, практика их применения налоговыми и судебными органами.

Объектом курсовой работы является область общественных отношений в сфере налоговой деятельности государства, связанных с учетом налоговыми органами лиц, являющихся как фактическими плательщиками налогов, так и потенциальными налогоплательщиками, а также имущества, с которого могут взиматься налоги.

В процессе исследования применялись, теоретический, системный метод, анализ, наблюдение, традиционно-правовые методы.

При написании курсовой работы была использована научная и учебная литература по общей теории государства и права, финансовому, налоговому, административному, гражданскому, уголовному праву.

В первой главе рассмотрен порядок учета налогоплательщиков - юридических лиц в налоговых органах, в том числе правовое регулирование учета налогоплательщиков, порядок постановки на учет и внесения изменений в единый государственный реестр юридических лиц.

Во второй главе рассмотрены проблемы учета налогоплательщиков и совершенствование налогового учета налогоплательщиков - юридических лиц.

В заключении сделаны выводы и предложения.

учет налогоплательщик юридический

1. Порядок учета налогоплательщиков- юридических лиц в налоговых органах

1.1 Правовое регулирование учета налогоплательщиков

В настоящих условиях в России заложены правовые основы современной системы учета налогоплательщиков. Основой этой системы является часть первая часть Налогового кодекса РФ, законодательно закрепившая:

- процедуры учета налогоплательщиков;

- принципы его организации;

- ответственность за налоговые правонарушения в сфере учета.

Государственный налоговый учет налогоплательщиков в России осуществляется посредством:

1) учета лиц, на которых могут возлагаться налоговые обязательства;

2) учета объектов налогообложения.

Ведение учета возлагается непосредственно на налоговые органы.

При этом необходимо учитывать, что налоговое законодательство предусматривает учет только налогоплательщиков (плательщиков налогов), но не плательщиков сборов.

Отличительными особенностями учета налогоплательщиков как формы налогового контроля являются [10, c.28]:

- постоянность;

- непрерывность;

- всеобщность;

- императивность процедурного обеспечения. Государственным учет налогоплательщиков - это пассивная форма налогового контроля.

Постановка на учет в налоговом органе организации осуществляется независимо от наличия обстоятельств, с которыми Налоговый кодекс Российской Федерации связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога или сбора.

Налоговое законодательство допускает проведение двух видов учета налогоплательщиков - юридических лиц (рис.1)

Рисунок 1 - Виды налогового учета налогоплательщиков - юридических лиц

Следует отметить, что именно ФНС является тем органом, который уполномочен Правительством РФ осуществлять одновременно государственную регистрацию и юридических лиц, и индивидуальных предпринимателей.

Государственная регистрация юридического лица - акт уполномоченного федерального органа исполнительной власти, осуществляемый посредством внесения в государственные реестры сведений о создании, реорганизации и ликвидации юридического лица, иных сведений о юридическом лице в соответствии со статьей 1 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ. "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей". Функции по регистрации юридических лиц в настоящее время выполняет Федеральная налоговая служба РФ [25].

Учитывая, что внесение записей в ЕГРЮЛ осуществляют управления ФНС России, а внесение записей в ЕГРН -- инспекции ФНС России по месту нахождения регистрируемого лица, выдача свидетельства о постановке на налоговый учет производится не одновременно с выдачей свидетельства о внесении записи в ЕГРЮЛ, а в течение пяти дней [16, c.6].

Ведение реестра налогоплательщиков имеет свою особенность, заключающуюся в том, что налогоплательщик самостоятельно в налоговый орган данные представляет только частично, все основные данные о нем вносятся на основании данных из ЕГРЮЛ или ЕГРИП либо на основании данных, полученных от других органов государственной власти или организаций. Виды сведений, сроки их предоставления и ответственные за их предоставление государственные органы, учреждения, организации и физические лица приведены в таблице 1.

Таблица 1 - Сведения, включаемые в единый государственный реестр налогоплательщиков

Ответственные за предоставление данных в ЕГРН	Виды сведений	Сроки
1. Органы, осуществляющие гос. регистрацию юридических лиц (территориальные органы ФНС)	Сведения о юридическом лице из ЕГРЮЛ	Одновременно с внесением записей в ЕГРЮЛ.
7. Органы, осуществляющие государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним	Сведения об объекте недвижимости (вид, кадастровый номер, вид права, адрес места нахождения объекта). Сведения о регистрации права Сведения о правообладателях	В течение 10 дней со дня регистрации
8. Органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств	Сведения о транспортном средстве: -автотранспорте, морских и речных транспортных средствах, сведения о лицах (юридических, физических), на которых зарегистрированы транспортные средства	В течение 10 дней со дня регистрации
11. Органы, регистрирующие пользователей природных ресурсов и лицензирование их деятельности	Сведения о лицензии. Сведения о лицензиате	В течение 10 дней после регистрации
13. Органы и организации, осуществляющие аккредитацию филиалов и представительств иностранных юридических лиц	Сведения об аккредитации (лишения аккредитации) филиалов и представительств иностранных юридических лиц	В течение 10 дней со дня аккредитации (лишения аккредитации)

В результате учета налогоплательщиков налоговый орган приобретает

сведения, которые в дальнейшем могут быть использованы при проведении иных форм налогового контроля [18, c.4]:

1) количество и виды налогоплательщиков на определенной территории;

2) точное место нахождения налогоплательщиков, в том числе фактический и юридический адреса;

3) например, номер расчетного счета в банке;

4) виды деятельности, осуществляемой налогоплательщиками, и территориальные пределы ее осуществления;

5) размер имущественных активов, находящихся у налогоплательщиков;

6) характер связей с другими налоговыми субъектами (например, наличие филиалов и представительств);

7) иные значимые для решения задач налогового контроля сведения.

В настоящее время действует следующая ответственность за налоговые правонарушения в сфере учета:

- за нарушение срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе по основаниям, установленным НК. Это правонарушение предусмотрено п. 1 ст. 116 НК, и за него налоговые органы могут применить штрафные санкции в сумме 10 000 руб. [2];

- за ведение деятельности без постановки на учет в налоговом органе. Это правонарушение предусмотрено п. 2 ст. 116, и наказывают за него штрафом в размере 10% от доходов, полученных за время "без учетной" деятельности, но не менее 40 000 руб. [2].

Таким образом, проводимая последнее десятилетие налоговая реформа заложила основы правового регулирования современной системы учета налогоплательщиков. Ведущая роль в ее упорядочении принадлежит статье 83 части первой НК РФ, законодательно закрепившей процедуры учета налогоплательщиков, принципы его организации и ответственность за налоговые правонарушения в сфере учета.

1.2 Порядок постановки на учет налогоплательщиков - юридических лиц

Статья 83 "Учет организаций и физических лиц" НК РФ регламентирует порядок учета налогоплательщиков (рис.2).

Рисунок 2 - Основания постановки на учет налогоплательщиков - юридических лиц

Рассмотрим порядок постановки на учет по каждому из оснований, предусмотренных ст. 83 НК РФ [2].

1. Вновь созданную российскую организацию налоговый орган ставит на учет по месту ее нахождения на основании сведений ЕГРЮЛ. Процесс создания юридического лица представлен на рис.3.

Рисунок 3 - Процесс создания юридического лица

При создании юридического лица в налоговую инспекцию, как регистрирующий орган представляются следующие документы [10, c.128]:

- нотариально заверенное, подписанное заявителем заявление о государственной регистрации по форме, утвержденной Правительством Российской Федерации;

- решение о создании юридического лица в виде протокола, договора или иного документа в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- учредительные документы юридического лица (подлинники или засвидетельствованные в нотариальном порядке копии), в случае если одним из учредителей является юридическое лицо;

- документ об уплате государственной пошлины;

- выписка из реестра иностранных юридических лиц соответствующей страны происхождения или иное равное по юридической силе доказательство юридического статуса иностранного юридического лица - учредителя.

Налоговый орган не вправе требовать представления других документов, кроме установленных Федеральным законом от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей".

В подтверждение постановки на учет налоговый орган выдает организации либо направляет по почте в течение пяти дней со дня внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ следующие документы:

- свидетельство о постановке на налоговый учет;

- свидетельство о государственной регистрации юридического лица.

2. При создании обособленного подразделения порядок регистрации организации в налоговых органах зависит от статуса такого подразделения:

- если это филиал или представительство, организацию ставит на учет налоговая инспекция по месту нахождения такого подразделения на основании сведений ЕГРЮЛ и в соответствии с п. 3 ст. 83 НК РФ [16, c.8];

- если это иное обособленное подразделение, организация должна

сообщить о его создании в налоговый орган по месту своего нахождения. Срок для направления такого сообщения составляет месяц со дня создания подразделения. Форма такого сообщения рекомендована Письмом ФНС России от 03.09.2010 N МН-37-6/10623@.

О постановке на учет обособленного подразделения налоговый орган направляет организации уведомление по форме N 1-3-Учет, утвержденной Приказом ФНС России от 11.08.2011 N ЯК-7-6/488@.

Данные изменения действуют со дня вступления в силу п.30 статьи 1 Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ, который вступил в силу по истечении одного месяца со дня его публикации в "Российской газете" 2 августа 2010 г.

3. Организация подлежит постановке на налоговый учет по месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств, в том числе по месту нахождения недвижимого имущества. В частности, это касается недвижимости, которая принадлежит ей на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления (табл.2)..

Таблица 2 - Определение места нахождения имущества в зависимости от его вида

Вид имущества	Место нахождения имущества
Морские, речные и воздушные транспортные средства	Место (порт) приписки, при его отсутствии - место государственной регистрации, а при отсутствии таковых - место нахождения собственника имущества
Иные транспортные средства	Место государственной регистрации, при его отсутствии - место нахождения собственника имущества
Иное недвижимое имущество	Место фактического нахождения имущества

Налоговый орган ставит организацию на учет (п. 5 ст. 83, п. 4 ст. 85 НК РФ) [2]:

- по месту нахождения недвижимого имущества - на основании сведений,

предоставленных органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним;

- по месту нахождения транспортных средств - на основании сведений, предоставленных органами, регистрирующими транспортные средства.

О постановке на учет налоговая инспекция направляет организации уведомление по форме N 1-3-Учет, утвержденной Приказом ФНС России от 11.08.2011 N ЯК-7-6/488@ (абз. 4 п. 2 ст. 84 НК РФ).

Однако, может возникнуть ситуация, когда по объекту недвижимого имущества, который находится вне места нахождения организации, еще не завершена процедура государственной регистрации права собственности, а у организации уже возникла обязанность по уплате налога на имущество. В таком случае ФНС России рекомендует подать в налоговый орган по месту нахождения имущества заявление о постановке на учет в произвольной форме с приложением документа, подтверждающего факт подачи документов на государственную регистрацию прав. Налоговый орган поставит организацию на учет с присвоением КПП "41", а при завершении государственной регистрации постановка на учет уже осуществляется в установленном порядке (Письма ФНС России от 13.11.2013 N БС-4-11/20409, от 06.09.2013 N БС-4-11/16221).

Таким образом, порядок постановки на учет налогоплательщиков-юридических лиц определен в статье 84 НК РФ., а вопросы, связанные с конкретной процедурой постановки на учет, подробно регламентированы в Порядке постановки на учет, снятия с учета в налоговых органах российских организаций по месту нахождения их обособленных подразделений, принадлежащих им недвижимого имущества и (или) транспортных средств, физических лиц - граждан Российской Федерации, а также индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, утвержденном Приказом Минфина России от 05.11.2009 N 114н.

1.3 Внесение изменений в единый государственный реестр юридических лиц

Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ) - это федеральный информационный ресурс, который содержит основные сведения о юридических лицах.

Данные сведения перечислены в п. 1 ст. 5 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и предпринимателей" [3]:

- сведения об организационно-правовой форме;

- наименование организации;

- адрес (место нахождения) постоянно действующего исполнительного органа юридического лица;

- способ создания;

- сведения об учредителях;

- размер уставного капитала;

- кода видов деятельности по ОКВЭД;

- филиалы и представительства;

- ИНН;

- дата и номер регистрации в страховых фондах и т.д.

При этом сведения должны быть достоверны, в связи с чем, согласно п. 5 ст. 5 Закона N 129-ФЗ на юридических лиц возложена обязанность в течение трех рабочих дней с момента изменения сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ, сообщать об этом в налоговую инспекцию по месту своего нахождения [16, c.5].

Порядок государственной регистрации изменений в учредительные документы компании установлен Федеральным законом от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей". Некоторые перемены могут повлечь изменение учредительных документов, в других случаях может понадобиться лишь уточнить сведения в ЕГРЮЛ, без изменения учредительных документов (например, если изменяемые сведения не зафиксированы в учредительных документах). Последовательность действий предприятий при регистрации изменений в ЕГРЮЛ, их правовое обоснование, а также возможные налоговые последствия представлены в табл.3.

Таблица 3 - Последовательность действий предприятий при регистрации изменений в ЕГРЮЛ

Нормативно-правовое регулирование	Последовательность действий	Налоговые последствия
Пункт 4 ст. 12 N 14-ФЗ от 08.02.1998 "Об обществах с ограниченной ответственностью", ст. 12 №208-ФЗ от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах", п. "б" ч. 1 ст. 17 Закона N 129-ФЗ	Провести общее собрание участников предприятия для принятия решения о соответствующих изменениях	1. Если виды деятельности не обозначены в учредительных документах, возможен отказ в вычете по НДС; 2. Отсутствие в ЕГРЮЛ сведений о действительном месте нахождения общества может привести к тому, что общество не получит корреспонденцию от налоговых органов и как следствие, может наступить налоговая ответственность (ст. ст. 120, 126 и 129.1 НК РФ). 3. Изменение сведений о составе учредителей позволит обществу уплачивать налоги в соответствии со специальным режимом налогообложения. Ведь в некоторых случаях льготный режим применяется только при определенном составе учредителей (пп. 14 п. 3 ст. 346.12 и пп. 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ)
Приказ ФНС России от 25.01.2012 N ММВ-7-6/25@ , п. "а" ч. 1 ст. 17 Закона N 129-ФЗ	Составить заявление о гос. регистрации изменений в учредительных документах по ф. N Р13001	Если в документах, представляемых для госрегистрации изменений, общество укажет неточные или заведомо ложные сведения, оно может быть привлечено к административной ответственности, предусмотренной п. 4 ст. 14.25 КоАП РФ, - штраф в размере 5000 руб. (Письмо ФНС России от 05.05.2010 N МН-20-6/622).
Пункт "г" ч. 1 ст. 17 Закона N 129-ФЗ, пп. 3 п. 1 ст. 333.33 НК РФ	Уплатить гос. пошлину за внесение изменений в госреестр	Сумма госпошлины может быть учтена при налогообложении прибыли (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ)
Пункт 1 ст. 17 Закона N 129-ФЗ, пп. 3 п. 1 ст. 333.33 НК РФ	Собрать пакет документов	Пункт 1 ст. 23 Закона N 129-ФЗ содержат закрытый перечень причин отказа в госрегистрации изменений, вносимых в учредительные документы
Пункт 1 ст. 8 и п. 3 ст. 11 Закона N 129-ФЗ, Приказ ФНС России от 13.11.2012 N ММВ-7-6/843@	Получить документ, подтверждающий факт внесения записи в ЕГРЮЛ	На практике предприятия вправе учитывать внесенные изменения только после факта внесения изменений в реестр. Минфин России в Письме от 15.06.2009 N 03-11-06/3/163 указывает, что организация вправе перейти на уплату "вмененного" налога после госрегистрации изменения в виде уменьшения доли других организаций до 25% (пп. 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ).
Условия договора с контрагентом и договора банковского обслуживания	Уведомить об изменениях контрагентов и кредитные организации	Если предприятие не уведомит контрагента об изменении адреса, есть риск возникновения налоговых потерь. В частности, указание неверных сведений в счете-фактуре может привести к отказу в вычете НДС.

За непредставление или несвоевременное представление необходимых сведений, а также за представление недостоверных сведений юридические лица несут ответственность, предусмотренную законодательством [14, c.43]:

- согласно ч. 3 ст. 14.25 КоАП РФ за данные действия должностное лицо может быть привлечено к ответственности в виде предупреждения или штрафа в размере 5000 руб.;

- если в результате непредставления, несвоевременного представления или представления недостоверных данных в ЕГРЮЛ у контрагентов организации возникнут убытки, то данной организации придется их возместить согласно п. 2 ст. 51 ГК РФ.

Согласно п.48 Административного регламента налоговая инспекция не вправе отказать в принятии документов на регистрацию, но вправе отказать в регистрации изменений, но только в исключительных случаях, перечисленных в п. 1 ст. 23 Закона N 129-ФЗ и в п. 50 Административного регламента.

Однако на практике отказы в государственной регистрации изменений случаются часто, например, если заявление подписано неуполномоченным лицом, отсутствует нотариальное заверение подписи уполномоченного лица, при неполном комплекте документов, при наличии доказательств, подтверждающих недостоверность указанной в заявлении информации о местонахождении компании, при невыполнении формальных требований к оформлению заявлений.

Отказ налоговых органов в регистрации изменений может быть обжалован налогоплательщиком в судебном порядке. В некоторых случаях суды признают неправомерным отказ в регистрации изменений по причине отсутствия юридического лица по заявленному юридическому адресу, учитывая, что инспекция не вправе проверять подлинность адреса (Постановления ФАС МО от 10.12.2012 N А40-101058/11-146-877, от 05.12.2012 N А40-30331/12-153-300, Постановление ФАС ВВО от 03.03.2014 по делу N А43-9547/2013.

Неправомерным может быть признан и отказ в госрегистрации изменений на основании формального нарушения обществом требований к заполнению формы заявления, предусмотренных Приказом ФНС России N ММВ-7-6/25@, если такие нарушения не препятствуют внесению соответствующих сведений в ЕГРЮЛ (Постановления ФАС ПО от 27.05.2014 по делу N А65-20800/2013, ФАС СКО от 20.03.2014 по делу N А53-15866/2013) [5].

Таким образом, все юридические лица обязаны сообщать в налоговый орган об изменениях, происходящих в их деятельности. При этом если изменения вносятся в учредительные документы, то регистрация изменений производится на основании заявления по форме Р13001, а если учредительные документы не меняются, но нужно изменить сведения, содержащиеся в ЕГРЮЛ, то представляется заявление по форме Р14001. Отсутствие в ЕГРЮЛ достоверных данных о юридическом лице может повлечь негативные последствия для организаций и их должностных лиц - от налоговых до административных и гражданско-правовых. Поэтому предприятию стоит не забывать регистрировать изменения, а во избежание отказов со стороны налоговых органов в регистрации изменений внимательно относиться к правилам заполнения и представления заявлений.

2. Совершенствование налогового учета налогоплательщиков

2.1 Проблемы учета налогоплательщиков

Первые проблемы с созданием юридического лица возникают при выборе места его нахождения. Как правило, местом нахождения общества считается место его государственной регистрации. Государственная регистрация юридического лица осуществляется по месту нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, а в случае его отсутствия - по месту нахождения иного лица, имеющего право действовать от имени юридического лица без доверенности [25, c.1].

Часто встречается, что адрес общества, указываемый в заявлении на регистрацию, и реальное расположение общества различаются. Это связано с тем, что, например, производство может находиться в труднодоступной местности и для облегчения доставки корреспонденции учредители указывают, как правило, адрес будущего места нахождения офиса общества или просто место жительства лица, являющегося постоянным действующим исполнительным органом. Это может быть помещение, находящееся как на праве собственности, так и на праве аренды.

На практике встречаются случаи, когда регистрирующий орган при государственной регистрации вновь создаваемого юридического лица проверяет информацию о том, действительно ли вновь создаваемое общество будет находиться по указанному адресу.

Ситуация осложняется еще и тем, что при подаче заявления о регистрации самого общества еще не существует, а значит, в заявлении указывается планируемый, предполагаемый адрес общества, так как договор аренды не может быть заключен с еще не существующим субъектом.

Единственным документальным подтверждением намерения учредителя разместить создаваемое им общество по указанному адресу является гарантийное письмо от собственника помещения или предварительный договор аренды помещения с последним, что, по нашему мнению, является недопустимым, так как невозможно заключить договор, предварительный в том числе, с еще не существующим субъектом, то есть договор будет ничтожным.

Кроме гарантийного письма или предварительного договора аренды налоговый орган зачастую просит свидетельство, подтверждающее право собственности на помещение лица, которое в будущем будет арендодателем, заверенную копию договора аренды, в случае если помещение будет сдаваться в субаренду.

Бывает, в случае если собственником помещения является юридическое лицо, налоговый орган требует копии учредительных документов последнего, а также привести в налоговую инспекцию представителя собственника для личного подтверждения наличия договоренности относительно сдачи в аренду помещения или организовать выездную проверку по адресу, указанному в заявлении, в нарушение пункта 1 статьи 82 Налогового кодекса РФ.

Отметим, что еще одним видом проверки, осуществляемой ФНС РФ при государственной регистрации юридического лица, является проверка возможности арендодателя сдавать помещение в аренду или субаренду, не нарушая при этом санитарной нормы метража на каждого сотрудника (п. 3.4 СанПиН 2.2.2/2.4.1340-03 "Гигиенические требования к персональным электронно-вычислительным машинам и организации работы", утв. Постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 3 июня 2003 г. N 118) [23, c.81].

В случае же нарушения этой нормы инспекция рассматривает заключенный договор аренды как недействительный, а следовательно, адрес создаваемого общества считает неподтвержденным. Таким образом, налоговые органы берут на себя функции Роспотребнадзора, к тому же еще и неправильно, по нашему мнению, применяет положения гражданского законодательства об аренде.

Такие действия налоговых органов основаны на внутренних регламентах, методиках, письмах, разъяснениях с грифом ДСП, которые недоступны широкому кругу лиц даже для ознакомления.

Федеральным законом от 8 августа 2001 г. N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" в п. "а" ст. 12 установлен закрытый перечень документов, предоставляемых при государственной регистрации создаваемого юридического лица. В данный перечень не входят документы, подтверждающие заключение в будущем договора аренды помещения, в виде гарантийного письма от собственника помещения, либо предварительного договора аренды между учредителем (учредителями) и собственником помещения и др. [3].

Предоставление данных документов может осуществляться только по доброй воле учредителей или иных лиц, подающих заявление о государственной регистрации. Регистрирующий орган не имеет права требовать предоставления иных, не входящих в закрытый перечень, определенный законодателем, документов, необходимых для государственной регистрации вновь создаваемого юридического лица.

При регистрации юридического лица регистрирующий орган вправе лишь направить запрос собственнику помещения с просьбой о подтверждении того, имело ли место согласие собственника на предоставление помещения для регистрации в нем юридического лица. Если выясняется, что собственник такого согласия не давал и, более того, возражал против регистрации общества по данному адресу, регистрирующий орган может отказать в регистрации юридического лица.

Основанием для отказа в регистрации общества служит довод регистрирующего органа о том, что заявителем при государственной регистрации вновь создаваемого юридического лица были представлены недостоверные сведения о месте нахождения общества и из этого следует, что заявитель не представил необходимые документы, предусмотренные пп. "а" п.1 ст. 12 Федерального закона "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей".

Полагаем, что, неверным в действиях регистрирующего органа является сравнение понятий "непредставление необходимых документов" с представлением недостоверных сведений. Данная проблема возникает из-за того, что налоговые органы при выполнении функции по регистрации юридических лиц проводят правовую экспертизу представляемых им при создании общества документов, которая в настоящее время не предусмотрена законом.

Федеральным законом от 30 декабря 2008 г. N 312-ФЗ было внесено множество поправок в Закон "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей", в частности ст. 9 изменена в части полномочий регистрирующего органа проводить проверку документов, представленных на государственную регистрацию юридическим лицом. Так, в соответствии с п. 4.1 ст. 9 ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" регистрирующий орган не проверяет на предмет соответствия федеральным законам или иным нормативным правовым актам Российской Федерации форму представленных документов, кроме заявления о государственной регистрации и содержащиеся в представленных документах сведения, за исключением предусмотренных законом случаев.

Ранее действовавшая редакция ст. 9 ФЗ "О государственной регистрации..." определяла, что регистрирующий орган не вправе требовать представления иных документов, кроме установленных ФЗ N 129-ФЗ (п. 4 ст. 9), но это не мешало ему требовать документы, предъявление которых предусмотрено другими федеральными законами. Между тем данная статья не содержала положений, которые бы регламентировали полномочия органов ФНС РФ по проверке документов, представленных на государственную регистрацию, на предмет соответствия их законодательству РФ. Кроме того, Закон "О государственной регистрации" устанавливал, что достоверность сведений в документах, представляемых на государственную регистрацию, подтверждается только лицом, их подающим (ст. 12, 14, 17).

На основе анализа Федерального закона "О государственной регистрации юридических лиц" (с учетом изменений, внесенных Федеральными законами от 30 декабря 2008 г. N 312-ФЗ и от 19 июля 2009 г. N 205-ФЗ), можно сделать вывод о том, что законодатель не предоставил право регистрирующему органу проверять содержащиеся в представленных документах сведения относительно действительного места нахождения юридического лица.

Встречается на практике и еще одна проблема при выборе места нахождения предприятия. В случае указания в заявлении в качестве места нахождения жилого помещения учредитель рискует получить отказ в регистрации на том основании, что [18, c.5]:

- жилое помещение предназначено для проживания граждан; не допускается размещение в жилых помещениях промышленных производств; размещение собственником в принадлежащем ему жилом помещении предприятий, учреждений, организаций допускается только после перевода такого помещения в нежилые, то есть на основании ст. 288 ГК РФ;

- юридическое лицо может использовать жилое помещение только для проживания граждан (п. 2 ст. 671 ГК РФ);

- допускается использование жилого помещения для осуществления профессиональной деятельности или индивидуальной предпринимательской деятельности проживающими в нем на законных основаниях гражданами, если это не нарушает права и законные интересы других граждан, а также требования, которым должно отвечать жилое помещение; не допускается размещение в жилых помещениях промышленных производств (п. 2 и 3 ст. 17 ЖК РФ).

То есть налоговые органы в решениях об отказе в регистрации предприятия, в случае указания в качестве места нахождения юридического лица жилого помещения, отказывают в государственной регистрации на основании п. 1 ст. 17 ЖК РФ ("Жилое помещение предназначено для проживания граждан"), п. 2 ст. 15 ЖК РФ ("Жилым помещением признается изолированное помещение, которое является недвижимым имуществом и пригодно для постоянного проживания граждан, отвечает установленным санитарным и техническим правилам и нормам, иным требованиям законодательства"), п. 2 ст. 54 ГК РФ.

Налоговый орган может потребовать представления доказательства перевода помещения из жилого в нежилое. Или отказать в государственной регистрации по причине непредставления доказательства того, что помещение является нежилым. Такие действия налоговых органов, по нашему мнению, также являются неправомерными. Требования законодателя к пакетам документов, представляемых на государственную регистрацию, не могут быть истолкованы расширительно.

Причина такого мнения налоговых органов состоит в использовании ими комментариев материального права "под собственным авторством", в которых, достаточно вольно трактуются некоторые положения действующего законодательства. Кроме того, такие комментарии, как было уже отмечено, не всегда являются открытыми и доступными.

Завершает такую "неудачную" попытку регистрации обычно отказ налоговых органов в возврате уплаченной государственной пошлины. Причиной отказа является то, что налоговый орган считает принятие документов на регистрацию совершением действий по регистрации юридического лица, а в случае совершения таковых уплаченная госпошлина не возвращается.

Таким образом, зачастую требования налоговых органов предъявляемые при государственной регистрации юридического лица при его создании являются незаконными, что может являться основанием для дальнейшего оспаривания действий органов ФНС РФ в установленном законом порядке.

2.2 Совершенствование налогового учета налогоплательщиков - юридических лиц

В налоговой политике государства курс на упрощение налогового учета провозглашен с самого начала вступления в действие НК РФ (табл.4)

Таблица 4 - Этапы совершенствования налогового учета налогоплательщиков

Мероприятия	Значение
Принятие ФЗ - №129 от 8 августа 2001 г. N 129-ФЗ "О гос. регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей".	Закон упростил регистрацию юридических лиц, что означало и упрощение учета налогоплательщиков
Внесение изменений в декабре 2003г. в НК РФ	Реализация принципа "одного окна"
Федеральный закон от 27 июля 2010 г. N 229-ФЗ	Исключена обязанность налогоплательщиков подавать заявление о постановке на учет по месту нахождения филиалов и представительств
Приказ ФНС России от 12 августа 2011 г. N ЯК-7-6/489@	Введена государственная регистрация документов в в электронной форме с использованием информационно-телекоммуникационных сетей общего пользования
Зарегистрирован Минюстом России 6 октября 2011 г., государственный номер 21987	Единый портал государственных и муниципальных услуг

С мая 2012 г. в полном масштабе на всей территории России при активном участии нотариусов успешно реализуется сервис "Подача электронных документов на государственную регистрацию". С помощью этого сервиса в регистрирующие органы уже направлено более 28 тысяч пакетов электронных документов. Сервис "Подача электронных документов на государственную регистрацию" отмечен дипломом Министерства связи и массовых коммуникаций Российской Федерации в номинации "Лучшая государственная услуга, предоставляемая бизнесу с использованием системы межведомственного электронного взаимодействия" [18, c.6].

Постановка на учет по месту ведения деятельности, если такая деятельность подпадает под ЕНВД или патентную систему налогообложения, также претерпела изменения.

Федеральным законом от 25 июня 2012 г. N 94-ФЗ внесены изменения в НК РФ, сделав переход на указанные специальные налоговые режимы добровольным. При начале применения системы налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности или патентной системы налогообложения налогоплательщик подает в налоговый орган заявление о переходе на соответствующий специальный налоговый режим. Подача заявления в этом случае связана с обязанностью налоговых органов осуществить постановку на учет по месту ведения деятельности в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности или налогоплательщика патентной системы налогообложения [27].

В то же время при переходе на единый налог для сельскохозяйственных товаропроизводителей или упрощенную систему налогообложения подача заявления была заменена Федеральным законом N 94-ФЗ подачей уведомления.

В данном случае постановки на учет в налоговом органе не происходит.

Налогоплательщик также вправе осуществлять деятельность, подпадающую под ЕНВД или патент, без постановки на учет в налоговом органе, поскольку переход на данные режимы является правом, а не обязанностью налогоплательщика. В этом случае (если он не создает обособленного подразделения) постановка на учет не происходит.

Второй частью НК РФ предусмотрено еще несколько случаев постановки на учет налогоплательщиков по месту осуществления деятельности. Так, статьей 335 НК РФ предусмотрена постановка организации на учет в налоговых органах в качестве налогоплательщиков налога на добычу полезных ископаемых по месту нахождения участка недр, предоставленного им в пользование [2].

Согласно Приказу МНС РФ от 31.12.2003 N БГ-3-09/731 "Об утверждении Особенностей постановки на учет в налоговом органе организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых" организация подлежит постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения участка недр в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых в течение 30 дней с момента государственной регистрации лицензии (разрешения) на пользование участком недр на основании сведений о предоставлении прав на пользование природными ресурсами, представляемых органами, осуществляющими учет и (или) регистрацию пользователей природными ресурсами, а также лицензирование деятельности, связанной с пользованием этими ресурсами, в соответствии с п. 7 ст. 85 НК РФ [2].

Сам налогоплательщик также ничего не предпринимает и заявление о постановке на учет не подает.

Постановка на учет по месту нахождения недр направлена на перераспределение налоговых платежей, уплачиваемых налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых. Налогоплательщик должен будет подавать налоговую декларацию и уплачивать налог на добычу полезных ископаемых в бюджет того субъекта Российской Федерации, на территории которого находится участок недр [20, c.4].

Постановка на учет в качестве плательщика НДПИ не по месту нахождения (жительства) пользователя недр не означает, что налоговая декларация по НДПИ не должна представляться по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя.

Нормы, регулирующие постановку на учет в налоговом органе налогоплательщиков налога на добычу полезных ископаемых, свидетельствуют, что порядок постановки на учет в налоговом органе для указанных налогоплательщиков максимально упрощен, в то же время это накладывает на них дополнительные обязанности [20, c.5].

Исключением из общей линии является постановка на учет в налоговом органе организации по месту нахождения объекта игорного бизнеса.

Согласно абзацу второму п. 2 ст. 366 НК РФ налогоплательщики, не состоящие на учете в налоговых органах на территории того субъекта России, где устанавливается, открывается объект налогообложения налога на игорный бизнес, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту установки (месту нахождения) такого объекта налогообложения не позднее чем за два дня до даты установки (открытия) каждого объекта налогообложения. Порядок постановки на учет указанных налогоплательщиков регулируется Приказом Минфина России от 08.04.2005 N 55н "О Порядке постановки на учет налогоплательщиков налога на игорный бизнес".

Возложение этой осуществления игорного бизнеса. Обязанность уплачивать данный налог возникает с момента установки или открытия объекта игорного бизнеса, который зависит исключительно от воли налогоплательщика.

Механизм автоматического уведомления налоговых органов о моменте установки или открытии объектов игорного бизнеса недостаточно разработан.

Например, отмечается, что в НК РФ не уточняется, что следует понимать под установкой игрового автомата.

Таким образом, у налоговых органов отсутствует возможность узнать о начале предпринимательской деятельности по организации и проведению азартных игр. Полагаем, когда такой процесс уведомления станет автоматизированным, в НК РФ также будут внесены изменения, направленные на упрощение процедуры постановки на учет в налоговых органах налогоплательщиков налога на игорный бизнес.

Перечисленные выше нормы НК РФ и изменения в законодательстве наглядно иллюстрируют общую тенденцию упрощения учета и сокращения обязанностей налогоплательщика при постановке на учет в налоговом органе.

С учетом налогоплательщиков связаны также их обязанности, закрепленные в ст. 23 НК РФ. В последние годы в законодательстве также происходят изменения, направленные на их сокращение. Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ подпункт 3 п. 2 ст. 23 НК РФ был изложен в новой редакции, в связи с чем была отменена обязанность налогоплательщика сообщать обо всех случаях открытия и закрытия филиалов и представительств. Федеральным законом от 23 июля 2013 г. N 248-ФЗ отменена обязанность сообщать в налоговые органы о случаях участия в хозяйственных товариществах и обществах с ограниченной ответственностью [29].

Данная тенденция продолжается. На основании федеральных законов от 02.04.14 № 52-ФЗ и от 02.04.14 № 59-ФЗ отменена обязанность уведомлять об открытии/закрытии счетов, и соответственно к организациям теперь не будут применяться штрафные санкции, предусмотренные за данное нарушение ранее. Отметим, что до внесения изменений в законодательство штраф составлял 5000 руб. за каждое уведомление. Необходимо было сообщать об открытии/закрытии счетов в Пенсионный фонд, фонд социального страхования и Налоговую инспекцию в семидневный срок. Теперь же обязанность предоставлять уведомления в Налоговую инспекцию отменена со 2 мая 2014 г., а в Пенсионный фонд и Фонд социального страхования с 1 мая 2014 г.

На основе изложенного можно сделать следующие выводы:

- рассмотренные изменения в НК РФ свидетельствуют о широкомасштабном упрощении процесса учета налогоплательщиков в налоговых органах, происходит сокращение обязанностей налогоплательщиков, увеличение сроков исполнения обязанностей, связанных с постановкой на учет в налоговых органах.

- процесс постановки на учет в налоговом органе становится автоматизированным, утверждены форматы передачи данных, электронное взаимодействие с налоговыми органами становится обязательным, что существенно меняет и правовые основы постановки на учет налогоплательщиков.

- в правовом регулировании постановки на учет происходит переложение многих обязанностей с налогоплательщиков на налоговые органы.

- изменения в правовом регулировании учета налогоплательщиков влияют не только на общие нормы учета (часть первая НК РФ), но и на особенные нормы законодательства о налогах и сборах, регулирующие отдельные аспекты постановки на учет в налоговом органе применительно к отдельным налогам.

- тенденции упрощения постановки на учет в налоговых органах проявляются не только в изменении законодательства, регулирующего непосредственно данный процесс, но также норм, имеющих косвенное воздействие на данный институт. Например, отмена обязанности сообщать о счетах в банках, увеличение срока для перехода на специальные налоговые режимы и связанная с этим постановка на учет в качестве налогоплательщиков специальных налоговых режимов.

Заключение

В результате написания курсовой работы на тему: «Учет налогоплательщиков - юридических лиц» можно сделать следующие выводы:

1. Проводимая в последнее десятилетие налоговая реформа заложила основы правового регулирования современной системы учета налогоплательщиков. Ведущая роль в ее упорядочении принадлежит статье 83 части первой НК РФ, законодательно закрепившей процедуры учета налогоплательщиков, принципы его организации и ответственность за налоговые правонарушения в сфере учета.

2. Порядок постановки на учет налогоплательщиков-юридических лиц определен в статье 84 НК РФ., а вопросы, связанные с конкретной процедурой постановки на учет, подробно регламентированы в Порядке постановки на учет, снятия с учета в налоговых органах российских организаций по месту нахождения их обособленных подразделений, принадлежащих им недвижимого имущества и (или) транспортных средств, физических лиц - граждан Российской Федерации, а также индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, утвержденном Приказом Минфина России от 05.11.2009 N 114н.

3. Все юридические лица обязаны сообщать в налоговый орган об изменениях, происходящих в их деятельности. При этом если изменения вносятся в учредительные документы, то регистрация изменений производится на основании заявления по форме Р13001, а если учредительные документы не меняются, но нужно изменить сведения, содержащиеся в ЕГРЮЛ, то представляется заявление по форме Р14001. Отсутствие в ЕГРЮЛ достоверных данных о юридическом лице может повлечь негативные последствия для организаций и их должностных лиц - от налоговых до административных и гражданско-правовых. Поэтому предприятию стоит не забывать регистрировать изменения, а во избежание отказов со стороны налоговых органов в регистрации изменений внимательно относиться к правилам заполнения и представления заявлений.

4. При рассмотрении проблем учета налогоплательщиков, установлено, что зачастую требования налоговых органов предъявляемые при государственной регистрации юридического лица при его создании являются незаконными, что может являться основанием для дальнейшего оспаривания действий органов ФНС РФ в установленном законом порядке.

5. В результате проведенного исследования совершенствования налогового учета налогоплательщиков - юридических лиц установлено, что изменения в НК РФ свидетельствуют о широкомасштабном упрощении и автоматизации процесса учета налогоплательщиков в налоговых органах. Тенденции упрощения постановки на учет в налоговых органах проявляются не только в изменении законодательства, регулирующего непосредственно данный процесс, но также норм, имеющих косвенное воздействие на данный институт. Например, отмена обязанности сообщать о счетах в банках, увеличение срока для перехода на специальные налоговые режимы и связанная с этим постановка на учет в качестве налогоплательщиков специальных налоговых режимов.

Список использованных источников

1. Гражданский кодекс Российской Федерации : части первая, вторая, третья и четвертая : по состоянию на 01 сентября 2014 г. // СПС Консультант плюс [Электронный ресурс]. (дата обращения: 05.10.2014)

2. Налоговый кодекс РФ: части первая, вторая: по состоянию на 28 июня 2014г. // СПС Консультант плюс [Электронный ресурс]. (дата обращения: 05.10.2014)

3. Федеральный закон от 8 августа 2001 г. N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей": по состоянию на 21.07.14г. // СПС Консультант плюс [Электронный ресурс]. (дата обращения: 05.10.2014)

4. Постановление Правительства РФ от 17 мая 2002 г. N 319 "Об уполномоченном федеральном органе исполнительной власти, осуществляющем государственную регистрацию юридических лиц, крестьянских (фермерских) хозяйств, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей": по состоянию на 16.09.03г. // СПС Консультант плюс [Электронный ресурс]. (дата обращения: 05.10.2014)

5. Приказ ФНС России от 25.01.2012 N ММВ-7-6/25@ "Об утверждении форм и требований к оформлению документов, представляемых в регистрирующий орган при государственной регистрации юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств"// СПС Консультант плюс [Электронный ресурс]. (дата обращения: 05.10.2014)

6. Приказ ФНС России от 17.09.2007 N ММ-3-09/536@ (ред. от 25.11.2013) "Об утверждении форм сведений, предусмотренных статьей 85 Налогового кодекса Российской Федерации" (Зарегистрировано в Минюсте России 19.10.2007 N 10369) по состоянию на 25.11.13г. // СПС Консультант плюс [Электронный ресурс]. (дата обращения: 05.10.2014)

7. Каурова О.В. Налоги и налогообложение: система налогообложения в туристской индустрии: Учеб. пособие / О.В. Каурова, А.Н. Малолетко, Л.А. Митюрникова. М.: КноРус, 2011. 336 с.

8. Клейменова М.О Налоговое право: Учебное пособие. М., Московский финансово-промышленный университет "Синергия", 2013. 258 с.

9. Крохина Ю.А. Налоговое право: Учебник. 3-е изд., перераб. и доп. М,: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. 463 с.

10. Парыгина В.А.Налоговое право. Учебник. 3-е издание, переработанное и дополненное. М.: МПСИ; Воронеж: МОДЭК, 2011 -- 576 с

11. Акопджанова М.О. Формирование современного законодательства Российской Федерации об уголовной ответственности за преступления против установленного порядка уплаты налогов и сборов // Право и политика. 2013. N8.

12. Артемьева Ю.А. Понятие и элементы иска о защите прав и интересов неопределенного круга лиц в налоговых спорах // Политика и общество. 2012. N 3. С. 99 - 105.

13. Иванова С.С. Самозанятые лица как субъекты налоговых правоотношений // Налоги и налогообложение. 2014. N 1. С. 44 - 48.

14. Ивачев О.В., Корзун С.Ю. К вопросу о понятии налогового правонарушения в административном праве // Административное и муниципальное право. 2010. N 11. С. 42 - 48.

15. Ильин А.В., Механизм становления налоговой системы / А.В. Ильин // Финансы. -2012. - №3. ? С. 100?101.

16. Каменная Ю.Ю. Внесение изменений в Единый государственный реестр юридических лиц //Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение 2014, N 7

17. Кинсбурская В.А. Ответственность за нарушение порядка регистрации объектов игорного бизнеса // Вестник арбитражной практики. 2011. N 5.

18. Кондрат Е.Н. Совершенствование учета налогоплательщиков: проблемы и решения //Административное и муниципальное право. 2014, N 4

19. Савина О.Н., Раменская П.Ю. Проблемы формирования налоговой культуры в современном российском обществе // Педагогика и просвещение. 2011. N 4. С. 78 - 87.

20. Снегирев А.Г. Постановка на учет в качестве плательщика НДПИ // Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение. 2014. N 1.

21. Тишин А.П. Доступ на территорию налогоплательщика //Налоговая проверка, 2013, N 4

22. Украинцева А.И. Правовое регулирование налогового контроля в зарубежных государствах // Административное и муниципальное право. 2011. N 7. С. 56 - 66.

23. Украинцева А.И. Сущность, формы и методы налогового контроля // Административное и муниципальное право. 2011. N 6. С. 79 - 85.

24. Акопджанова М.О. Основные характеристики и параметры преодоления налоговой преступности // NB: Финансовое право и управление. 2013. N 3. С. 25 - 36. DOI: 10.7256/2306-4234.2013.3.8396. Официальный интернет-портал правовой информации