Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Проблема налогов одна из наиболее сложных и противоречивых в мировой практике ведения народного хозяйства. Безусловно, налогообложение в любой стране не может быть чем-то неизменным уже потому, что оно является не только фискальным механизмом, но и инструментом государственной политики, который, изменяясь, обрекает на перемены и систему налогообложения. К тому же в Беларуси система налогообложения находится в стадии становления, как и ее рыночное хозяйство и политическая система, направленная на развитие свободы предпринимательской деятельности. Поиск путей повышения эффективности налогов просто необходим.

Основные направления реформы налоговой системы в Республике Беларусь в дальнейшем будут учитывать стратегические цели национальной экономики: ускорение темпов экономической динамики, торможение инфляционных процессов, развитие наукоемких производств, повышение инвестиционной активности, развитие экспорта.

В этом отношении чрезвычайно важным является изучение опыта организации налоговых систем и организационных структур налоговых служб зарубежных стран - США, Германии, Дании и ряда других государств. Изучение опыта организации налоговых систем других стран будет способствовать искоренению следов крайней идеологии в отечественной науке, объединявшей изучение факторов, закономерностей развития государства и налогового права и овладения богатым историческим опытом по рассматриваемому вопросу.

На западе налоговые вопросы давно уже занимают почетное место в финансовом планировании предприятий. В условиях высоких налоговых ставок неправильный или недостоверный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям, или даже вызвать банкротство предприятия. С другой стороны, правильное использование предусмотренных налоговым законодательством льгот и скидок может обеспечить не только сохранность полученных финансовых накоплений, но и возможность финансирования расширения деятельности, новых инвестиций за счет экономии на налогах или даже за счет возврата налоговых платежей из казны. Исходя из вышесказанного, актуальность рассматриваемой мною темы бесспорна.

Целью дипломной работы является исследование сущности налогов и налоговой системы, практики их функционирования в Республике Беларусь и в зарубежных странах и на основе этого разработка рекомендаций по совершенствованию системы налогообложения и его учетного процесса.

Для достижения цели дипломной работы поставлены следующие задачи:

- исследовать сущность налогов и их историческое развитие;

- проследить и проанализировать взаимосвязь налогообложения и государственного бюджета;

- изучить состав, структуру и динамику налогов в Республике Беларусь в сравнении с зарубежными странами;

- исследовать вопросы оптимизации налоговой нагрузки;

- исследовать организацию учета налоговых платежей в Республике Беларусь в сравнительной характеристике с практикой зарубежных стран;

- разработать направления совершенствования системы налогообложения и учета налогов.

Объектом исследования являются налоговые системы рассматриваемых стран.

При написании дипломной работы использовались различные методы исследования. С помощью формально-догматического метода осуществлялась внешняя обработка материала: собирание, накопление, систематизация и изучение. При этом использовались такие приемы, как анализ норм налогового законодательства, их описание, объяснение и толкование.

При методе научного исследования использовались такие приемы, как анализ, синтез, индукция и дедукция.

При использовании метода сравнительного исследования применяется сравнительный анализ налоговых систем и налогового законодательства различных стран. Также был применен исторический метод изучения налоговой системы и налогообложения.

Способы и приемы экономического анализа могут подразделяться на две группы: традиционные и математические. В данной работе нашли применение способы и приемы, относящиеся к первой группе, которые применяются с момента возникновения экономического анализа как обособленной отрасли специальных знаний.

В работе было включено использование абсолютных и относительных величин, применены сравнение и группировка и т.д.

Дипломная работа состоит из введения, пяти разделов, заключения, списка использованных литературных источников и приложений. В первом разделе рассматривается формирование доходной части государственного бюджета различных стран за счет налогов. Во втором разделе раскрывается историческая и экономическая стороны налоговой системы. В третьем разделе представлен критический обзор литературных источников по исследуемой теме. В четвертом разделе исследуется действующая практика учета расчетов с бюджетом и пути ее совершенствования. Пятый раздел посвящен сравнительному анализу налогообложения субъектов хозяйствования различных стран.

В работе учтены изменения и дополнения в налоговом законодательстве по состоянию на 2010 год.

1. Экономическая характеристика объекта исследования

Основным звеном финансовой системы любой страны является государственный бюджет, что обусловлено его содержанием и значимостью в экономической, политической и социальной жизни общества.

По своей внешней форме государственный бюджет является основным финансовым планом государства, определяющим его доходы, расходы, движение решающей части централизованных финансовых ресурсов на год.

Следует иметь ввиду, что бюджет как исходная сфера бюджетной деятельности может рассматриваться с двух точек зрения - экономической и юридической. По экономической сущности бюджет - это совокупность экономических (финансовых) отношений, возникающих по поводу образования, распределения и использования централизованных фондов денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления. В юридическом аспекте - это правовой акт, основной финансовый план образования, распределения и использования централизованных денежных фондов государства и муниципальных образований в целях их социально-экономического развития.

Для выполнения своих функций государственные органы на всех уровнях управления должны располагать соответствующей финансовой базой. С этой целью в каждой стране создается разветвленная сеть бюджетов, обеспечивающая аккумуляцию денежных ресурсов регионов для финансирования их хозяйства, социальной сферы, благоустройства каждой административно-территориальной единицы, содержания законодательной власти, аппарата управления и других мероприятий. В процессе формирования доходов и расходов отдельных видов бюджетов, их сбалансирования возникают определенные финансовые взаимоотношения, регламентируемые законодательством. Все эти элементы - организация и принципы построения бюджетной системы, бюджетного процесса, взаимоотношения между многочисленными видами бюджетов, соответственно и совокупность бюджетных прав - представляют собой бюджетное устройство.

В разных странах мира бюджетное устройство отличается особенностями в зависимости от государственного устройства, территориально-административного деления, уровня развития экономики и других специфических черт государства. Основными считаются две формы государственного управления - унитарное и федеративное. В унитарных государствах (Япония, Италия, Англия, Польша, Республика Беларусь) имеются два уровня бюджетов: государственный и местные. В федеративных государствах (Россия, Германия, США, Франция, Канада) - три звена: федеральный бюджет; членов федерации и местные бюджеты.

Главное место в бюджетном устройстве занимает бюджетная система. Бюджетная система Российской Федерации состоит из трех уровней: федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов; бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов; местных бюджетов.

Бюджетная система Республики Беларусь включает: республиканский бюджет, бюджет города Минска и местные бюджеты (областные, городские, районные, сельские и поселковые).

Каждый из нас стремиться планировать свое будущее. Мы мечтаем, ставим перед собой цели и стремимся их достичь. То же происходит и в масштабах государства. Поэтому каждый раз в канун Нового года Правительство принимает новый финансовый план, который именуется Государственным бюджетом.

Рассмотрим структуру государственного бюджета различных стран на 2010 год (таблица 1.1).

Таблица 1.1 Структура государственного бюджета стран СНГ на 2010 год

Из таблицы видно, что в России в 2010 году дефицита бюджета не наблюдается. Согласно Закону Российской Федерации «О федеральном бюджете на 2010 год» превышение доходов над расходами в сумме 72150,4 млн. рублей направляется в 2010 году в сумме 51415,2 млн. рублей на погашение государственного долга Российской Федерации и в сумме 20735,2 млн. рублей на пополнение финансового резерва.

Бюджеты стран, функционирующие в рыночной экономике, свои доходы формируют в решающей части за счет налогов. Именно эти обязательные платежи обеспечивают государственную казну стабильными поступлениями, создают единые условия хозяйствования для разных субъектов, возможности прогнозирования развития их деятельности.

В 2010 году в Республике Беларусь продолжается работа по подготовке и введению в действие проекта Налогового Кодекса. С введением в действие Налогового Кодекса он станет основным документом, регламентирующим функционирование эффективной и стабильной налоговой системы, унифицированной по основным параметрам с налогообложением в Российской Федерации.

Таким образом, изменится удельный вес доходов как республиканского, так и консолидированного бюджета в валовом внутреннем продукте.

Такая закономерность между показателями отражена на рис.1.1.

Рис. 1.1. Динамика доходов консолидированного и республиканского бюджетов Республики Беларусь (в % к ВВП)

Удельный вес доходов консолидированного бюджета в 2010 году составит 33,9% от ВВП, что на 2,3 процентных пункта выше, чем в 2009 году. Этот рост будет достигнут без увеличения налоговой нагрузки на субъекты хозяйствования, а в основном за счет активизации поступлений от продажи принадлежащих государству акций, другого имущества, в том числе от приватизации государственного имущества и других налоговых поступлений.

В номинальном выражении доходы консолидированного бюджета (с учетом государственных целевых бюджетных фондов) прогнозируется в сумме 11148,7 млрд. рублей, или с ростом в 1,4 раза против исполнения в 2009 году. Рассмотрим структуру источников доходов консолидированного бюджета 2010 г. (рис.1.2).

Основные источники доходов консолидированного бюджета: налог на добавленную стоимость - 3148,6 млрд. рублей (34% в общих доходах без фондов), прямые налоги на доходы и прибыль юридических лиц - 1178,6 млрд. рублей (12,7%), подоходный налог с физических лиц - 1078,5 млрд. рублей (11,6%), акцизы - 834,4 млрд. рублей (9%), доходы от внешней торговли и внешнеэкономических операций - 641,1 млрд. рублей (6,9%).

Доходы государственных целевых бюджетных фондов в республиканском бюджете планируются в сумме 1004,8 млрд. рублей, из них фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки определен в сумме 447 млрд. рублей и дорожный фонд в сумме - 446 млрд. рублей.

С учетом целевых бюджетных фондов доходы республиканского бюджета составят 6104,6 млрд. рублей (54,8%), доходы местных бюджетов - 5044,1 млрд. рублей (45,2%).

В Украине доходы государства включают в себя доходы государственного и местных бюджетов, а также Пенсионного фонда и фонда социального страхования.

В Украине (если судить по объему фактически собираемых в стране налогов и обязательных платежей) доходы государства примерно соответствуют их среднему уровню в промышленно развитых странах Европы, но существенно выше, чем в США и Японии (см. табл.1.2).

Таблица 1.2 Доходы государства в некоторых странах

Однако объем налогов и обязательных платежей фактически собираемых в Украине, не может служить корректной оценкой доходов сектора государственного управления, которая заложена в действующем налоговом законодательстве. В основе такой оценки должны лежать не фактически уплаченные, а начисленные (подлежащие уплате) налоги, сборы и обязательные платежи, поскольку в Украине высок уровень задолженности по ним. Наличие такой задолженности отмечается практически во всех странах с переходной экономикой.

Мировая и отечественная история подтверждает важность местных (муниципальных) бюджетов для развития местного хозяйства. В странах с развитой рыночной экономикой бюджеты местных органов власти перераспределяют от 30 до 60% всех финансовых ресурсов государства и играют важную роль в создании и расширении рыночной инфраструктуры, благоустройстве городов, в социальном обеспечении граждан (табл.1.3).

Таблица 1.3 Доходы местных бюджетов стран Европейского Союза

Финансовые ресурсы местных бюджетов состоят из налоговых платежей, поступлений, трансфертных выплат центрального правительства, доходов от текущей деятельности, от продажи имущества, заемных средств. Доля собственных налогов в финансовых ресурсах местных органов власти стран Европейского Союза составляет в среднем 25,7%, трансфертов - 49%. Таким образом, в разных странах Европейского Союза степень финансовой автономии различна. Она зависит от возможности установления и изменения налоговых ставок, соотношения собственных, закрепленных и совместных налогов в налоговых ресурсах, доли заемных средств, дотаций и субсидий в общем доходе и возможности доступа и свободного распоряжения этими средствами.

В переходном периоде происходят и существенные изменения в бюджетном устройстве Беларуси за счет усиления самостоятельности всех органов власти в формировании и исполнении своих бюджетов, расширения их имущественных и финансовых прав.

Программой социально-экономического развития Республики Беларусь на 2008 - 2012 годы четко определена стратегическая цель государства - повышение благосостояния народа на основе сбалансированного и устойчивого экономического роста, обеспечение рациональной занятости населения и постепенное доведение уровня его социальной защищенности до международных стандартов. На реализацию этих задач и сориентирована бюджетная политика.

Зависимость между производством, налогообложением и формированием доходов бюджета - вот та теоретическая основа, без которой невозможно конструировать оптимальную налоговую систему.

История налогов насчитывает тысячелетия. Их появление связано с возникновением первых государств.

В развитии форм и методов взимания налогов можно выделить три крупных этапа. На начальном этапе развития, от древнего мира до начала средних веков, государство не имеет финансового аппарата для определения и сбора налогов. Оно определяет лишь общую сумму средств, которую желает получить, а сбор налогов поручает городу или общине. На втором этапе, 16 век - начало 19 века, в стране возникает сеть государственных учреждений, в том числе финансовых, и государство берет часть функций на себя: устанавливает квоту обложения, наблюдает за процессом сбора налогов, определяет этот процесс более или менее широкими рамками. И, наконец, третий, современный этап - государство берет в свои руки все функции установления и взимания налогов, так как правила обложения успели выработаться. Региональные органы власти играют роль помощников государства, имея ту или иную степень самостоятельности.

1. Обеспечение финансирования государственных расходов (фискальная функция);

2. Государственное регулирование экономики (регулирующая функция);

3. Поддержание социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними (социальная функция);

4. Стимулирующая функция.

Во всех государствах, при всех общественных формациях налоги в первую очередь выполняли фискальную функцию - изъятие части доходов предприятий и граждан для содержания государственного аппарата, обороны страны и той части непроизводственной сферы, которая не имеет собственных источников доходов (многие учреждения культуры, библиотеки, архивы и др.), либо они недостаточны для обеспечения должного уровня развития - фундаментальная наука, театры, музеи и т.п.

Налогам принадлежит решающая роль в формировании доходной части государственного бюджета, но это не главное. Важную роль играет функция, без которой в экономике, базирующейся на товарно-денежных отношениях, нельзя обойтись - регулирующая. Рыночная экономика в развитых странах - это регулируемая экономика. Вопрос о стимулирующем влиянии налогов на народное хозяйство оказался достаточно сложным.

Социальная или перераспределительная функция налогов. Некоторые индустриально развитые страны имели социальные программы уже к началу ХХ века. В Германии развитие национального законодательства, предусматривающего реализацию социальных программ, относится к 80-90 годам ХIХ века. Правительство гарантировало рабочим компенсацию потери заработка при болезни и в результате несчастных случаев, а также пенсии по старости и инвалидности.

В большинстве современных государств существует ,,сеть социальной поддержки”, обеспечивающая защиту граждан от экономических трудностей, находящихся вне их контроля. Под ней подразумеваются, прежде всего, правительственные программы, предоставляющие финансовую помощь малообеспеченным членам общества, - пособия по безработице, пенсии по старости и по инвалидности, другие формы социального страхования и социальной помощи бедным. К подобным программам относятся и государственные системы бесплатной медицинской помощи, предоставления бесплатного жилья, а также широкого спектра социальных услуг для малообеспеченных семей.

Последняя функция налогов - стимулирующая. С помощью налогов, льгот и санкций государство стимулирует технический прогресс, увеличение числа рабочих мест, капитальные вложения в расширение производства и др. Действительно, грамотно организованная налоговая система предполагает взимание налогов только со средств, идущих на потребление. А средства, вкладываемые в развитие (юридическим или физическим лицом - безразлично) освобождаются от налогообложения полностью или частично. У нас это правило не выполняется. Стимулирование технического прогресса с помощью налогов проявляется прежде всего в том, что сумма прибыли, направленная на техническое перевооружение, реконструкцию, расширение производства товаров народного потребления, оборудование для производства продуктов питания и ряда других освобождается от налогообложения. Эта льгота, конечно, весьма существенна.

Вопрос о классификации налогов является спорным: сохраняются разногласия среди ученых-финансистов по поводу критериев деления налогов на определенной основе. Например, профессор В.Н. Фролов считает, что существующие способы классификации налогов не представляют сколь-нибудь полезной информации для анализа. Он ставит под сомнение объективность деления налогов на прямые и косвенные. (В финансовой науке такое деление, взято из практики налогообложения ХVI в., впервые дано Д. Локком в конце ХVII в. и сохранено в налоговых законодательствах развитых стран мира). Ученый считает, что такой вид косвенного налога, как НДС, входит в цену товара и снижает предпринимательскую прибыль. Следовательно, его следует отнести к группе прямых налогов. Но в основе современной классификации налогов на прямые и косвенные не лежит критерий перелагаемости налогов. От него отказались еще в ХIХ в., когда было доказано, что прямые налоги перелагаются не хуже косвенных. В основе нынешнего деления налогов на прямые и косвенные лежит подоходно-расходный принцип, т.е. налоги, уплачиваемые при расходовании денежных средств на предметы потребления, относятся к косвенным, а налоги, взимаемые с доходов налогоплательщиков, к прямым.

Прямые налоги устанавливаются на доход или имущество физических и юридических лиц, производящих уплату налогов. К ним относятся: налоги на прибыль, доходы, недвижимость, за землю, пользование природными ресурсами, выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду, на приобретение автотранспортных средств, отчисления средств пользователями автомобильных дорог и другие.

Прямые налоги подразделяются на реальные и личные. Для реальных налогов характерно взимание с отдельных видов имущества (поземельный, подомовой, подушный, промысловый); обложение строится на основе средней доходности этого имущества.

Личные налоги - это налоги на доходы или имущество, взимаемые у источника дохода или по декларации (подоходный налог, налог на прибыль, налог на наследство, дарение и т.д.).

Прямые налоги - исторически наиболее ранняя форма налогообложения. Система прямы налогов начала широко формироваться с ХVII века. По сравнению с косвенными налогами прямые учитывают доходность налогоплательщика, его семейное положение; налогоплательщик точно знает сумму налога.

К косвенным относятся налоги на товары, работы или услуги, включаемые в цену товара или тарифы. Это налог на добавленную стоимость, акцизы, налог с продаж, налог на топливо и др. Владелец или производитель товара при его реализации получает налоговые суммы с покупателей, которые перечисляют государству.

Прямые налоги трудно перенести на потребителя. Косвенные налоги переносятся на конечного потребителя в зависимости от степени спроса на товары и услуги, облагаемые этими налогами. Чем менее эластичен спрос, тем большая часть налога перекладывается на потребителя. Чем менее эластично предложение, тем меньшая часть налога перекладывается на потребителя, а большая уплачивается за счет прибыли.

Прямые налоги преобладают в ФРГ, Канаде, США, Японии, а косвенные - во Франции и Италии. В налоговой системе Республики Беларусь с момента ее создания и до настоящего времени значительную роль играли и играют косвенные налоги. Их активное использование в отечественной практике налогообложения связано с необходимостью решения объективно возникающих задач по государственной поддержке отдельных отраслей и финансирования инфраструктуры, которые в переходный период не могут быть решены иными средствами, кроме как за счет централизованных в рамках бюджета финансовых ресурсов.

На основании вышеизложенного можно сделать вывод, что важной задачей государства является поиск оптимального соотношения прямого и косвенного налогообложения. Использование прямых налогов сопряжено с дополнительными трудностями. В странах, где бюджет формируется преимущественно за счет прямых налогов необходимо постоянно вести кропотливую и дорогостоящую работу по контролю за реальными доходами населения. поэтому в странах с переходной экономикой, где невысоки доходы населения, только начинает формироваться в обществе налоговая культура и ответственность налогоплательщиков, отсутствует развитая рыночная, в том числе банковская инфраструктура, закономерно отдают предпочтение косвенному налогообложению. Косвенные налоги более надежны в поступлении, удобны во взыскании, по ним практически исключаются уклонения от уплаты, если не считать теневой бизнес.

По степени компетенции органов власти различных уровней в отношении решения вопросов установления и введения в действие налогов выделяют государственные и местные налоги.

Установление и введение в действие государственных налогов осуществляется решением высшего представительного органа государства в форме закона. Это не означает, что эти налоги обязательно поступают в центральный бюджет. Они могут зачисляться в бюджеты различных уровней. Например, в Республике Беларусь к таким платежам можно отнести НДС, налог на прибыль, акцизы и др.

Местные налоги могут устанавливаться как высшим представительным органом, так и соответствующим местным (региональным) органом власти, но вводятся они только решением, принятым на местном уровне (в Республике Беларусь к таким платежам можно отнести налог с продаж, сборы за услуги и т.д.). Эти налоги всегда поступают в местные бюджеты. Число таких налогов в отдельных странах колеблется от 20 до 100, а их удельный вес в общих доходах местных бюджетов - от 30 до 70%. В некоторых странах (например в США, Швейцарии) к местным налогам относятся и налоги взимаемые местными властями в виде надбавок к налогам, закрепленным за вышестоящими бюджетами.

Налоги по порядку их использования подразделяются на общие и целевые. Общие налоги обезличиваются и поступают в бюджет для финансирования общегосударственных мероприятий. Целевые налоги зачисляются в обособленные целевые бюджетные или внебюджетные фонды.

Как правило, налоги не имеют целью покрыть какой-нибудь конкретный расход. Это обосновывается необходимостью избежать подчинения совершаемых расходов поступлению отдельных видов налогов. Поэтому большинство налогов - общие. Однако в ряде случаев введение целевых налогов способно сыграть положительную роль. Во-первых, с психологической точки зрения налогоплательщик с большей готовностью уплачивает налог, в пользе которого он непосредственно уверен. Во-вторых, эти налоги могут вводиться с целью придания большей независимости конкретному государственному органу. В-третьих, целевой характер налога может обосновываться тем, что необходимость затрат вызвана получением определенных доходов.

В зависимости от распределения взысканных сумм между бюджетами различных уровней налоги делятся на закрепленные и регулирующие доходные источники. Закрепленными называют налоги, которые на длительный период полностью или в определенной части закреплены как доходный источник конкретного бюджета. Например, подоходный налог является доходом местного бюджета. Регулирующие источники ежегодно перераспределяются между бюджетами различных уровней с целью покрытия дефицита. В качестве регулирующих в Республике Беларусь используются акцизы, НДС, налог на прибыль. Распределение сумм этих налогов между различными бюджетами происходит при утверждении республиканского бюджета на конкретный год.

Существуют и другие основания деления налогов на виды, например, по субъекту налогообложения (налоги с юридических и физических лиц), по объекту налогообложения (налоги от выручки, от фонда заработной платы, от прибыли, имущественные налоги и т.д.), по периодичности уплаты (регулярные и разовые), по методу налогообложения (равные, пропорциональные, прогрессивные и регрессивные) и т.д. В принципе в качестве критерия деления налогов на виды можно взять любой системный признак налога.

Между различными видами налогов в рамках налоговой системы возникают сложные соотношения, определяющие ее особенность и основные характеристики. Налоговая система каждого государства - плод исторического национального развития, и поэтому невозможно выделить эталонные характеристики, пригодные для любой налоговой системы. Можно говорить лишь об общих, универсальных закономерностях и тенденциях развития налоговых систем.

Таким образом, бюджетная система Республики Беларусь включает: республиканский бюджет, бюджет г. Минска и местные бюджеты (областные, городские, сельские, районные и поселковые).

Бюджет страны в 2010 г. свои доходы формирует в решающей части за счет налогов. Основные источники доходов консолидированного бюджета 2010 г.: НДС - 3148,6 млрд. руб. (34% в общих доходах без фондов); прямые налоги на доходы и прибыль юридических лиц - 1178,6 млрд. руб. (12,7%); подоходный налог с физических лиц - 1078,5 млрд. руб. (11,6%); акцизы - 834,4 млрд. руб. (9%); доходы от внешней торговли и внешнеэкономических операций -641,1 млрд. руб. (6,9%).

В переходном периоде происходят существенные изменения в бюджетном устройстве Беларуси за счет усиления самостоятельности всех органов власти в формировании и исполнении своих бюджетов, расширения их имущественных и финансовых прав.

Зависимость между налогообложением и формированием доходов бюджета - теоретическая основа, без которой невозможно конструировать оптимальную налоговую систему.

2. Критический обзор литературных источников по исследуемой теме

Теория налогов и налогообложения стала формироваться в конце ХVI века. На эволюцию науки о налогах оказали значительное влияние научные достижения в данной сфере западных философов-мыслителей и экономистов: Д. Локка, Дж. Милла, Ж. Сисмонди, М Вебера, К. Маркса, Ф. Энгельса, Ф. Нитти, Дж. Кейнса и др. Работы многих из них в наше время были переведены на русский язык.

Наиболее видными представителями русской науки о налогах являются Посошков И.Т., Сперанский М.М., Тургенев Н.И. и др.

И.Т. Посошков (1652-1726 г.г.) издал сочинение «О скудности и богатстве», где изложил свою программу финансово-экономических преобразований в России. Главной причиной скудности страны он считал плохое состояние торговли и финансов, необдуманную податную политику. Автор выступал против ее фискальной направленности.

М.М. Сперанский (1972-1839 г.г.) своей программой финансовых преобразований «План финансов» (1810 г.), впервые заложил юридическую основу и научную систему в управлении государственными финансами. В соответствии с программой подушные подати были заменены подоходным налогом, который применялся в западных странах.

Наиболее яркой работой в области теории налогов того периода является труд Н.И. Тургенева «Опыт теории налогов» (1812 г.), имевший большое значение в то время и не потерявший своей актуальности и сегодня. В ней автор раскрыл сущность и происхождение налогов, обосновал их значение для развития государственного хозяйства и всей экономики страны.

Конец ХIХ - нач. ХХ в.в. отличается значительными достижениями в развитии теории налогов.

Профессор финансового права Петербургского университета В. Лебедев издал книгу с актуальным сегодня названием «Местные налоги. Опыт исследования теории и практики местного обложения» (1886 г.).

Наиболее яркими представителями финансовой науки постреволюционного периода является А. Буковицкий, П.П. Гензель, И.М. Кулишер, В.И. Твердохлебов. Следует отметить их коллективный труд «Налоги в иностранных государствах» (1926 г.), где анализируется фискальное и социально-экономическое значение налогов, их регулирующая роль, проводится сравнительный анализ налогообложения в различных странах.

Классиком советского времени развития науки о налогах является В. Дьяченко, который раскрыл сущность социалистических финансов и налогов, их функции и роль в общественном воспроизводстве. Основными его трудами являются «Общее учение о советских финансах» (1946 г.), «История финансов СССР» (1978 г.). На основе его трудов были написаны первые учебники по финансам.

За последние годы появилась новая плеяда ученых-финансистов со свободным мышлением, хорошей теоретической базой и практическим опытом, знанием рыночных механизмов хозяйствования, которые способны поднять уровень научных исследований в области налогов на ступеньку выше. Рассмотрим некоторые работы, написанные в настоящее время.

В книге «Налоги в РБ: Теория и практика в цифрах и комментариях» под редакцией В.А. Гюрджан рассмотрен широкий спектр вопросов налогообложения с использованием впервые публикуемой столь полно аналитической информации о динамике налогового потенциала РБ, структуре налогов, налоговой нагрузке и ее влияния на экономический рост и финансовые результаты предприятий. Подробно изложена методика расчета показателей налоговой нагрузки на микро- и макроуровне, дана оценка влияния последних изменений в налоговом законодательстве на величину налоговых обязательств предприятия.

В учебнике «Налоги и налогообложение» под ред. И.Г. Русаковой и В.А. Кашина рассматриваются принципы налогообложения, характеристики различных видов налогов, особенности налоговых систем развитых стран мира, международные налоговые отношения. Особое внимание уделяется роли налогового планирования в деятельности предприятий, а также функциям налоговых органов. Учебник представляет интерес для практических работников в сфере налогообложения.

Заяц Н.Е. в своем учебнике «Теория налогов» рассматривает теоретические основы организации и управления налоговыми отношениями: генезис науки о налогах, их сущность и функции, налоговая политика и налоговая система, налоговый механизм и управление налогообложением, а также теоретические основы построения налоговых систем в странах с переходной экономикой. В учебнике подвергаются анализу теоретические основы построения налоговых систем, функционирующих в мировой экономике: налоги на доходы и потребление, налогообложение капитала, собственности и имущества. Экономическая сущность основных налогов стран с развитой рыночной экономикой исследуется в связи с их адаптацией и использованием в налоговой системе Беларуси.

Дернберг Р.Л. в книге «Международное налогообложение» представил краткий анализ налогового законодательства США в части внешнеэкономической деятельности, регулирующего налогообложения иностранных и американских юридических и физических лиц.

В учебном пособии Евстигнеева Е.Н. «Основы налогообложения и налогового права» раскрывается смысл основных понятий и категорий. По каждой теме приведены в виде тезисов базовые понятия, дополненные графиками, таблицами, рисунками.

Галанина Е.Н. в книге «Бухгалтер и налоги» берется помочь бухгалтеру доступным изложением законов, инструкций, норм, документов, правил расчетов различных видов налогов и вариантностью практических примеров.

Зенькова Л.П. в тексте лекции «Налоговая система и ее совершенствование в РБ» освещает аспекты влияния налоговой системы на макроэкономическую динамику, описывает экономико-математические модели с применением налогов в качестве инструмента фискальной политики, уровень налоговой нагрузки, дает сравнительный анализ налоговых систем Беларуси и России. Автор отразила спорные точки зрения экономистов на дальнейшее совершенствование налоговой системы и налоговой политики.

В учебном пособии Самоева Р.Г. «Общая теория налогов и налогообложения» нашли отражение общетеоретические положения о налогах с учетом различных взглядов российских и зарубежных ученых, а также современная практика налогообложения в России. Особое внимание уделено таким малоизученным аспектам налогообложения, как налоговый федерализм, налоговое планирование, переложение налогов, анализ налогов.

Особенностью книги «Налоги Беларуси: Теория, методика и практика» Василевской Т.И. и Стасенко В,А. является то, что каждый раздел завершается краткими выводами, а также практикумом, помогающим детально освоить учебный материал и решить предлагаемые ситуационные задачи. В практической части учебного пособия изложена методика исчисления и уплаты всех налогов и отчислений.

В учебнике Юткиной Г.Ф. «Налоги и налогообложение» подробно рассмотрены методики налогообложения, система и принципы налоговой политики. Прежде всего хотелось бы отметить нетрадиционный подход автора к содержанию, месту и роли налогов в экономической системе общества. Автор существенно обогатил теоретическое положение о налогах, всесторонне раскрыв их общественную значимость. Юткина Г.Ф. ломает сложившиеся стереотипы о налоге как об общественном зле. Рекомендации данной книги позволяют шаг за шагом проследить процесс развития отечественного и зарубежного налогообложения. Ценным является наличие наглядных блок-схем, позволяющих не только разобраться в системе налогообложения, но и усвоить налоговую теорию. Способность автора строить логические схемы даже по теории налогообложения вызывает уважение. Прочтя учебник, понимаешь, что, двигаясь к стабильному рыночному хозяйствованию, государство должно создавать адекватную ему налоговую систему, которая бы отвечала интересам каждого отдельного человека.

Также вопросы налогов и налогообложения широко рассмотрены в периодической печати. Остановимся подробнее на некоторых опубликованных статьях.

И. Лунина в своей работе «Налоговая политика Украины в контексте создания условий для экономического роста» представила характеристики налоговой системы Украины, рассмотрела доходы государственного бюджета Украины в сравнении с зарубежными странами, дала оценку общего уровня налоговых изъятий в Украине, провела анализ доходов сектора государственного управления.

Е. Заяц судья хозяйственного суда г. Минска в статье «Особенности налоговой системы США» дает сравнительную оценку налоговых систем США и РБ с точки зрения обычного налогоплательщика.

О.Н. Арико в статье «Сравнительный анализ налогообложения в Республике Беларусь и Литовской Республике» анализирует причины различий налоговых систем РБ и Литвы, дает сравнительный анализ отдельных налоговых платежей РБ и Литвы, выделяя при этом достоинства и недостатки.

В статье «Основные направления налоговой реформы ФРГ» Галицкой С.В. освещены вопросы построения налоговой системы ФРГ, налоговой нагрузки на юридических и физических лиц, а также даны предполагаемые результаты налоговой реформы, проводимой в ФРГ.

А.И. Назаров в статье «Учет и налоговая политика и резервы увеличения доходов бюджета» рассматривает вопросы осуществления учетной и налоговой политики, дает рекомендации учета НДС в России.

Докторант кафедры финансов БГЭУ Е. Киреева в своей работе «Основные тенденции в развитии налоговой системы Республики Беларусь» дает оценку преобразований в РБ и выделяет основные направления системы налогообложения РБ.

В литературных источниках и периодической печати уделено достаточно много внимания вопросам налогообложения, даны рекомендации для совершенствования налоговой системы нашей страны, которые стоит принять во внимание при реформировании налоговой системы РБ. Также данная литература позволила автору данной работы рассмотреть тему дипломной работы с различных точек зрения, дать оценку сложившейся ситуации в налоговой системе Беларуси в настоящий момент.

3. Налоговая система как механизм стабильного функционирования рыночных отношений

3.1 Налоговая система и принципы ее построения

Понятие налоговой системы является дальнейшим развитием и конкретизацией понятия ,,налоги”. Если последние рассматриваются как финансовые отношения налогоплательщиков с бюджетом в ходе формирования централизованных фондов финансовых ресурсов и их концентрации в госбюджете и во внебюджетных фондах, то налоговая система развивает и конкретизирует этот процесс, определяя задачи, формы, методы и принципы.

Налоговая система - это совокупность правовых норм, регулирующих размеры, формы, методы и сроки взимания налогов и платежей, носящих налоговый характер и необходимых государству для выполнения его функций.Комплекс налоговых мер оказывает существенное влияние на экономическую деятельность хозяйственных субъектов, стимулируя экономическую и инвестиционную активность.

В налоговых системах разных стран отразилась специфика государственного устройства, особенности внутренней и внешней политики, национальный менталитет. Вместе с тем возникла необходимость унификации налоговых систем, выработки единых принципов построения. В основу требований, принятых за аксиому положены четыре принципа налогообложения, сформулированные А. Смитом в ХVIII веке:

1. Равенство и справедливость налогов по отношению ко всем налогоплательщикам.

2. Определенность и однозначность налогового законодательства, позволяющие одинаково его трактовать и налогоплательщику и работнику налогового органа. Законом должны быть четко установлены все факторы, определяющие размеры платежа, сроки и способ его уплаты.

3. Удобство для налогоплательщика, выражающееся в приближении сроков уплаты налогов к моменту получения доходов, простоте их исчисления, минимуме бюрократических процедур и требований со стороны налоговых органов.

4. Экономичность, т.е. налоги не должны быть обременительными для налогоплательщика. Для государства сбор налогов должен сопровождаться минимальными издержками.[

Вышеперечисленные принципы дополняются и детализируются с учетом тех условий, в которых создаются налоговые системы. Например, для не устоявшихся экономик государств переходного периода, к каким относятся Республика Беларусь и страны СНГ, особое значение приобретает оптимальное сочетание принципов стабильности налоговых систем с гибкостью их реакции на изменение экономической ситуации. Отсутствие стабильности служит главным препятствием притока иностранных и отечественных инвестиций в национальное хозяйство.

Налоговая система любой страны учитывает следующие методологические подходы:

*равные доходы при равных условиях должны облагаться равными по величине налогами;

*ставка налога должна быть единой для всех предприятий независимо от формы собственности и вида деятельности;

*налоговая система должна быть комплексной и умело сочетать различные способы налогообложения;

*налоговая система должна дополняться комплексом налоговых льгот, носящих целевой и адресный характер;

*налоговые льготы должны отвечать стратегическим целям экономической политики;

*налоги должны платить те, чьи доходы выше, т.е. должен соблюдаться принцип платежеспособности;

*налоговая система должна утверждаться в законодательном порядке, что обеспечит обязательный и принудительный порядок взимания налогов;

*правила применения налоговой системы должны быть относительно стабильными.