Изучение НДФЛ и определение его роли в доходах государственного бюджета

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Под налогом понимается обязательный индивидуальный безвозмездный платеж организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им денежных средств, необходимых для финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

Подоходный налог является одним из крупных источников доходной части бюджета. Является обязательным для всех граждан России и лиц, получающих доходы из источников на территории РФ, пожалуй, это единственный налог, который обязаны уплачивать все без исключения лица. В соответствии со второй частью НК РФ с 1 января 2001 года подоходный налог заменён на налог на доходы с физических лиц.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) - основной вид прямых налогов. Исчисляется в процентах от совокупного дохода физических лиц за вычетом документально подтверждённых расходов, в соответствии с действующим законодательством.

Для выполнения своих функций государству необходимы средства, за счет которых финансируются и реализуются различные функции государства, содержатся структуры, обеспечивающие функционирование самого государства. Все необходимые средства аккумулируются в финансово-бюджетной сфере, основным источником формирования которой являются налоговые платежи и сборы.

НДФЛ уплачивается со всех видов доходов, полученных в календарном году, как в денежной, так и в натуральной форме. Это, например, заработная плата и премиальные выплаты, доходы от продажи имущества, гонорары за интеллектуальную деятельность, подарки и выигрыши и т.д. Исключение составляют доходы, не облагаемые налогом.

Актуальность темы курсовой работы в том, что налог на доходы физических лиц является одним из самых важных элементов налоговой системы любого государства. Его доля в государственном бюджете прямо зависит от уровня развития экономики.

Объектом курсовой работы выступает налог на доход физических лиц.

Предмет курсовой работы - отношения, складывающиеся между налоговым органом и налогоплательщиком.

Целью курсовой работы является изучение НДФЛ и определение его роли в доходах государственного бюджета.

В связи с поставленной целью необходимо решить следующие задачи:

- рассмотреть сущность налога и его роль в формировании бюджета;

- изучить принципы взимания и ставки подоходного налога;

- проанализировать поступление НДФЛ в бюджет;

- разработать мероприятия по повышению роли НДФЛ в доходной части бюджета.

1. Теоретические основы налога на доходы физических лиц

1.1 История возникновения и принципы подоходного налогообложения

Подоходный налог - главный вид прямых налогов. Исчисляется в процентах от совокупного дохода юридических и физических лиц за вычетом документально подтверждённых расходов, в соответствии с действующим законодательством. [10]

Подоходный налог появился в общемировой практике давно и в данный момент он действует практически во всех странах мира. Место его рождения - Великобритания. Она ввела этот налог в 1798 году как временную меру, в виде утроенного налога на роскошь. Этот налог, построенный на чисто внешних признаках (обзаведение мужской прислугой, владение каретой и т.п.), действовал вплоть до 1816 г. При вторичном его введении в 1842 г. он уже более-менее отвечал основным критериям, положенным в основу принципа подоходного налогообложения.

Но с 1842 года подоходный налог окончательно утвердился в английской налоговой практике. В других странах НДФЛ стали применять с конца XIX- начала XX в. (Пруссия - с 1891 г., Франция - с 1914 г.)[12]

Однако и до введения НДФЛ налоговые системы в различных странах косвенно учитывали доходы граждан при построении реальных налогов. Например, размер домового налога зависел от числа окон, этажей и комнат, от параметров фасада дома и от других признаков, которые позволяли судить об общественном положении и доходах плательщика.

Введение этого налога в той или иной стране было обусловлено ее внутренними причинами. При всем различии этих причин может быть выделена общая причина, характерная для всех стран. Острая потребность государства в дополнительных средствах, вызванная ростом задолженности, военными и другими расходами, перестала покрываться реальными налогами, размер которых зачастую не соответствовал истинной платежеспособности граждан. В то же время набравшие силу социальные движения требовали устранения несправедливости косвенного налогообложения, не делавшего различий между бедными и богатыми и более тяжело ложившегося на менее состоятельных граждан. В связи с данным обстоятельством и был введен НДФЛ, идея которого заключается именно в обеспечении равнонапряженности налогообложения на основе прямого определения доходов каждого плательщика.

Русский экономист Озеров И.Х. в начале нынешнего столетия кратко сформулировал причины, побудившие страны ввести подоходный налог:[10]

- требования рабочего класса;

- интерес развивающейся промышленности;

- дефицит бюджета.

Объектами подоходного налога выступали доходы плательщиков (физических лиц). Исторически сложились 2 формы построения подоходного налога: шедулярная и глобальная. Шедулярный подоходный налог уплачивается по разделам (шедулам), соответствующим различным источникам доходов, и состоит из основного и дополнительного. Основной налог является пропорциональным, а дополнительный - прогрессивным.

Глобальная форма предполагала обложение совокупного дохода плательщика независимо от источника дохода (возникла в Пруссии).

В России на протяжении ряда столетий основным прямым налогом была подушная подать. В 1812 г. был введен прогрессивный процентный сбор с доходов от недвижимого имущества, представляющий собой своеобразную форму подоходного налога.

Подоходный налог был представлен на рассмотрение Думы в 1907 г., но принят лишь в 1916г. Это был единственный из всех налогов, который предстояло взимать не с коллективных налогоплательщиков, а с суммы личных доходов отдельных индивидов; кроме того, ему предстояло стать единственным по-настоящему универсальным налогом, взимаемым со всех живущих в России и официально возложить фискальную ответственность на женщин (вместо налога на главу семьи). [5]

Подоходный налог был необычен еще и тем, что в его основе лежала декларация о доходах, то есть добровольное согласие налогоплательщика раскрыть информацию о собственных доходах. Эта мера предполагала, что каждый налогоплательщик будет сознательно, с позиций гражданина и с пониманием своего долга, сотрудничать с правительством.

В 1916 году правительство отдало предпочтение не английской, а прусской системе подоходного налога. Прусская модель представляла собой систему комплексного налогообложения, при которой налогоплательщик был обязан декларировать все источники своих доходов, а государство подходило к налогоплательщику как к участнику всех видов экономической деятельности.

Российское правительство решило контролировать все аспекты экономической деятельности личности, но при этом пошло еще дальше: оно предусмотрело нововведение, еще не принятое в других странах, которое заключалось в том, что каждый потенциальный работодатель, а также все финансовые учреждения были обязаны сообщать о своих платежах любому физическому или юридическому лицу, а государство оставляло за собой еще и право требовать всю необходимую информацию от самого налогоплательщика. Мы не можем знать, как эта система работала бы на практике, так как процесс сбора налогов был прерван февральской революцией; однако она четко обозначила цели, которые ставило перед собой правительство и которым будут следовать оба сменивших его режима.

Налогообложение было дифференцированным по прогрессивным ставкам. В 1916 г. его потолок был 12,5%, впоследствии Временное правительство довело его до 30,5%. Первоначально Правительство предусматривало минимальную сумму необлагаемого дохода в 1000 рублей, что в 1912г. означало бы, что большинству населения подоходный налог не грозит. Инфляция военного периода резко увеличила число людей, чей доход равен или больше 1000 рублей, а государственный совет понизил минимальный уровень дохода до 750 рублей с целью охватить налогом как можно большее количество населения. Отныне и бедные должны были быть включены в число налогоплательщиков, потому, что получали статус граждан, то есть подтягивались до уровня граждан через насильственное включение в число налогоплательщиков. [10]

Лишь в 1916 г. был принят указ императора России о введении как такового подоходного налога и должен был быть введен в действие с 1917 г. Однако события 1917 г. не позволили данному указу вступить в действие.

В СССР подоходный налог с населения был введен на основании Указа Президиума Верховного Совета СССР от 30 апреля 1943 года. Его уплачивали граждане СССР, имеющие самостоятельный источник дохода, независимо от места проживания, а также иностранные лица и лица без гражданства, имевшие на территории СССР источники дохода. Техника взимания налога сохранялась практически неизменной вплоть до конца восьмидесятых годов. Взимание подоходного налога производилось у источника. Доходы плательщиков при обложении дифференцировались исходя из источников происхождения и размеров. Они подразделялись на: заработную плату; авторские вознаграждения и другие доходы литераторов и работников искусства; доходы лиц, занимающихся кустарно - ремесленным промыслом; доходы лиц, занимающихся частной практикой; другие доходы.

В советские времена этот налог действовал по следующим принципам:

- платили все и со всех доходов;

- налоговую базу исчисляли ежемесячно, кроме кустарей, ремесленников и лиц, занимающихся частной практикой, так как у них она исчислялась за календарный год;

- ставки были прогрессивными, но по каждой социальной группе: рабочие, служащие и совместители; работники свободных профессий (писатели, артисты, художники и т.д.); кустари, ремесленники и служители религиозных культов.

Максимальный размер ставок составлял соответственно 13, 60, 90 процентов. Льготы также были установлены по социальному признаку. По сравнению с другими источниками доходов бюджета, в Советском Союзе подоходное налогообложение не играло значительной роли. Платежи населения в государственный бюджет осуществлялись в форме подоходного налога, налога на холостяков, одиноких и малосемейных граждан, сельскохозяйственного налога, налога на владельцев строений, земельного налога и налога с владельцев транспортных средств. Подоходный налог с населения был введен на основании Указа Президиума Верховного Совета СССР от 30 апреля 1943 года «О подоходном налоге с населения». Техника взимания налога сохранялась практически неизменной вплоть до конца восьмидесятых годов. Существование подоходного налогообложения при социализме, как и в странах с рыночной экономикой, официально объяснялось необходимостью выравнивания доходов граждан для обеспечения большей социальной справедливости. Это достигалось с помощью установления необлагаемого минимума и слабо прогрессивной шкалы. Однако трудно говорить о действительной необходимости подобных мер в условиях, когда практически все доходы граждан прямо контролировались государством.

В законодательстве СССР существовало 6 видов шкалы ставок подоходного налога для разных категорий граждан. Например, для сумм оплаты труда рабочих и служащих были установлены размеры налога в месяц по каждому рублю начиная с 101 и до 150 рублей, которые составляли от 0,29 до 14,7 рублей, то есть от 0,28 до 9,8%, а далее с сумм, превышающих 150 рублей, и до 3000 рублей в месяц имелось 7 ставок - от 13 до 60%. [11]

За время действия Закона РФ «О подоходном налоге» была одна шкала прогрессивных ставок, которая за период 1992-2000 годов менялась 9 раз. При этих изменениях минимальная ставка оставалась 12%, а максимальная устанавливалась в размере 45, 40, 35 и 30%. В пределах от минимальной до максимальной устанавливалось от 6 до 3 видов ставок налога.

Переход России на рыночные экономические отношения обусловил создание к 1992 г. новой налоговой системы, которая состояла более чем из 60 видов налогов и сборов. В частности Верховным Советом РСФСР был принят Закон от 7 декабря 1991 г. «О подоходном налоге с физических лиц». Основными принципами этого налога являлись: единая шкала прогрессивных ставок с совокупного годового дохода, перечень необлагаемых налогом доходов, вычеты из этого дохода по социальным группам и уменьшение налогооблагаемой базы на расходы, связанные со строительством или приобретением жилья, предпринимательской деятельностью и благотворительностью. За период 1991-2000 гг. в этот закон были внесены изменения и дополнения 21 раз, в том числе шкала ставок налога изменялась 9 раз, но всегда была прогрессивной. Минимальная ставка оставалась в размере 12%, а максимальная ставка в разные годы изменялась от 60% до 30% годового совокупного облагаемого дохода.

Однако дальнейшее развитие рыночных экономических отношений потребовало создания Налогового кодекса и в третье тысячелетие Россия вступила с этим важным документом.

Глава №23 НК РФ называется «Налог на доходы физических лиц» (статьи 207-233) и Федеральным законом от 05.08.2000 № 118-ФЗ она вводится в действие с 1 января 2001 года, и с этого же времени утрачивает силу все законодательство о подоходном налоге с физических лиц. Таким образом, формально изменено название налога, а с правовой точки зрения отменен один налог и введен новый налог.

1.2 Сущность налога и его роль в формировании бюджета

Налог - это одно из основных понятий финансовой науки, важно понимать его природу, функции, значение для экономики, в чем есть определенная сложность, обусловленная тем, что налог - это одновременно экономическое, хозяйственное и политико-правовое явление реальной жизни.

Экономическая природа налога заключается в определении источника обложения (капитала, дохода) и того влияния, которое оказывает налог на частные хозяйства и народное хозяйство в целом, то есть обнаруживает себя в сфере производства и распределения.

За счет налоговых взносов формируются финансовые ресурсы государства, аккумулируемые в его бюджете и внебюджетных фондах. Экономическое содержание налогов выражается, таким образом, граждан, с одной стороны, и государства - с другой, по поводу формирования государственных финансов.

Как финансовая категория налоги выражают общие свойства, присущие всем финансовым отношениям, и свои отличительные признаки и черты, собственную форму движения, то есть функции, которые выделяют их из всей совокупности финансовых отношений. Функции налогов выявляют их социально-экономическую сущность, внутреннее содержание.

Можно выделить три функции НДФЛ:

- распределительную;

- фискальную;

- контрольную.

Причем распределительную функцию можно раздробить на регулирующую и стимулирующую и т.д.

Наиболее последовательно реализуемой функцией является фискальная. Фискальная функция - основная, характерная изначально для всех государств. С ее помощью образуются государственные денежные фонды, то есть материальные условия для функционирования государства.

Посредством фискальной (бюджетной) функции происходит изъятие части доходов граждан для содержания государственного аппарата, обороны страны и той части непроизводственной сферы, которая не имеет собственных источников доходов (многие учреждения культуры - библиотеки, архивы и др.), либо они недостаточны для обеспечения должного уровня развития - фундаментальная наука, театры, музеи и многие учебные заведения и т.п. Именно эта функция обеспечивает реальную возможность перераспределения части стоимости национального дохода в пользу наименее обеспеченных социальных слоев общества. [9]

Благодаря контрольной функции оценивается эффективность каждого налогового канала и налогового «пресса» в целом, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику. Контрольная функция налогово-финансовых отношений проявляется лишь в условиях действия распределительной функции.

Регулирующая функция означает, что налоги как активный участник перераспределительных процессов оказывают серьезное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения. Данная функция неотделима от фискальной и находится с ней в тесной взаимосвязи.

Стимулирующая подфункция налогов реализуется через систему льгот, исключений, преференций, увязываемых с льготообразующими признаками объекта налогообложения. Она проявляется в изменении объекта обложения, уменьшения налогооблагаемой базы, понижении налоговой ставки.

Налог с физического лица - это обязательный взнос плательщика в бюджет и внебюджетные фонды в определенных законом размерах и в установленные сроки. Он выражает денежные отношения, складывающиеся у государства с физическими лицами в связи с перераспределением национального дохода и мобилизацией финансовых средств в бюджетные и внебюджетные фонды государства.

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. [1]

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

- от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;

- от источников в РФ - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

Налоговый период по НДФЛ составляет календарный год.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются отдельным категориям физических лиц. Их размер для каждой категории фиксирован: 3000, 1400, 500 (п. п. 1 - 4 ст. 218 НК РФ).

В отличие от иных налоговых вычетов стандартные налоговые вычеты не обусловлены наличием каких-либо расходов у физического лица. Применять их можно ежемесячно. Иными словами, доходы, полученные по итогам каждого месяца налогового периода, могут быть уменьшены на полагающиеся налогоплательщику стандартные вычеты. Единственным критерием, определяющим возможность применения данного вида налогового вычета, является отнесение налогоплательщика к соответствующей категории лиц, которым эти вычеты предоставляются.

В России, как и в большинстве стран мира, налог на доходы с физических лиц один из главных источников доходной части бюджета. Следует отметить, что это - прямой налог на совокупный доход физического лица, включая доходы, полученные от использования капитала.

Налог на доходы физических лиц является одним из самых важных элементов налоговой системы любого государства. Его доля в государственном бюджете прямо зависит от уровня развития экономики.

По мере совершенствования налоговой системы государство, как правило, все чаще предоставляет льготы определенным слоям населения, с тем чтобы смягчить социальное неравенство. В частности, широкое распространение имеют налоговые льготы многодетным семьям, студентам, лицам, повышающим свою квалификацию, мелким и средним предпринимателям, фермерам.

Достижению большей социальной справедливости в подоходном налогообложении способствует прогрессивная шкала налогообложения, то есть чем больше доход, тем большая часть его изымается в виде налога. Между тем у этой точки зрения есть противники, считающие, что прогрессивное налогообложение тормозит процесс накопления капитала, а также рост инвестиций и создание новых рабочих мест.

Во многих странах с помощью налога на доходы государством стимулируется развитие той или иной отрасли хозяйства, создаются условия для того, чтобы налогоплательщики своими силами обеспечивали себе материальный достаток. [8]

1.3 Принципы взимания и ставки подоходного налога

Налоговым кодексом Российской Федерации по налогу на доходы физических лиц предусмотрено пять налоговых ставок. Различные налоговые ставки установлены как в отношении видов доходов, так и в отношении категорий налогоплательщиков.

Размер налога = Ставка налога * Налоговая база

Таблица 1. Ставки НДФЛ 2014г.

Вид дохода	Ставка НДФЛ
1. Все доходы работников - налоговых резидентов, кроме тех, которые указаны ниже. К доходам, облагаемым по этой ставке, например, относятся заработная плата, вознаграждения по гражданско-правовым договорам, доходы от продажи имущества. При этом налоговые резиденты - это граждане, которые фактически находятся в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. 2. Доходы иностранных работников - высококвалифицированных специалистов и иностранцев, работающих у физических лиц на основании патента. То есть независимо от того, являются они налоговыми резидентами нашей страны или нет.	13%
Дивиденды, полученные налоговыми резидентами 1. Проценты по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года. 2. Доходы, полученные учредителями доверительного управления ипотечным покрытием. Такие доходы должны быть получены на основании ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.	9%
Дивиденды, полученные от российских организаций гражданами, которые не являются налоговыми резидентами России.	15%
Все доходы нерезидентов. Исключение - дивиденды, а также доходы иностранных работников высококвалифицированных специалистов и иностранцев, работающих у физических лиц на основании патента.	30%
1. Выигрыши и призы в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях рекламного характера. Причем налог уплачивается со стоимости таких выигрышей и призов, превышающей 4000 рублей в год 2. Проценты по вкладам в банках в части их превышения над суммой процентов, рассчитанной следующим образом: - по рублевым вкладам - исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 5%. Причем для этих целей берется ставка рефинансирования, действующая в течение периода, за который начислены указанные проценты. Если в это время ставка рефинансирования менялась, нужно применять новую ставку с момента ее установления; - по вкладам в иностранной валюте - исходя из 9% годовых. 3. Материальная выгода от экономии на процентах по заемным (кредитным) средствам. Причем налог следует платить со следующих сумм: - по рублевым займам (кредитам) - с суммы превышения размера процентов, посчитанного исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату уплаты процентов, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора; - по валютным займам (кредитам) - с суммы превышения размера процентов, посчитанного исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.	35%

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 Налогового Кодекса, процентная доля налоговой базы.

При исчислении НДФЛ действуют налоговые вычеты: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные. В таблице 1 представлены основные стандартные налоговые вычеты, полный их перечень приведен в статье 218 Налогового Кодекса РФ.

Таблица 2 - Стандартные налоговые вычеты при исчислении НДФЛ в Российской Федерации

Наименование вычета	Размер вычета, руб.
для лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС	3000
лиц, получивших инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС	3000
лиц, принимавших в 1986 - 1987 годах участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС	3000
военнослужащих, граждан, уволенных с военной службы, а также военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных в этот период для выполнения работ, связанных с ликвидацией последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС	3000
лиц, непосредственно участвовавших в испытаниях ядерного оружия в атмосфере и боевых радиоактивных веществ, учениях с применением такого оружия до 31 января 1963 года	3000
инвалидов Великой Отечественной войны	3000
Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней	500
лиц вольнонаемного состава Советской Армии и Военно-Морского Флота СССР	500
участников Великой Отечественной войны, боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав армии, и бывших партизан	500
лиц, отдавших костный мозг для спасения жизни людей	500
налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах: - на первого ребенка - на второго ребенка - на третьего и каждого последующего ребенка - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы	1400 1400 3000 3000

Перечень социальных вычетов установлен статьей 219 Налогового кодекса РФ. При определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Налогового Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих социальных налоговых вычетов.

Таблица 3 - Виды социальных налоговых вычетов в Российской Федерации

№	Наименование вычета
1	в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком в виде пожертвований
2	в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение с учетом ограничения, установленного пунктом 2статьи 219 НК РФ, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя)
3	в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими организациями
4	в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному (заключенным) налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом

При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов.

Таблица 4 - Виды имущественных налоговых вычетов в Российской Федерации

№	Наименование вычета
1	в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 2 000 000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250 000 рублей.
2	в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов: - на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них; - на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них; - на погашение процентов по кредитам, полученным от банков, находящихся на территории РФ, в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

Перечень профессиональных вычетов установлен статьей 222 Налогового кодекса РФ.

Дата фактического получения дохода определяется как день:

- выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме;

- передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме;

- уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг - при получении доходов в виде материальной выгоды.

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.

Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате [1].

1.4 Плательщики НДФЛ и организация их учёта

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц в соответствии со статьей 207 НК РФ признаются физические лица:

- являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации в отношении доходов, полученных из российских и зарубежных источников;

-не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации в отношении доходов, полученных из источников в Российской Федерации.

В соответствии с изменениями, внесенными в НК РФ Федеральным законом от 27 июля 2006 года №137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты РФ в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования», налоговые резиденты РФ - физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (пункт 2 статьи 207 НК РФ). При этом период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее 6 месяцев) лечения или обучения. [2]

Оплата налога наёмными сотрудниками

При получении денежного дохода в качестве оплаты труда, вне зависимости от конкретного времени выплаты зарплаты, датой получения дохода налогоплательщиком считается последний день месяца, за который была начислена заработная плата за выполнение должностных обязанностей согласно трудовому договору. Следовательно, исходя из п.6 ст. 226 НК РФ, срок уплаты НДФЛ - последний день месяца. При этом начисление и оплата НДФЛ производится работодателем. Таким образом, наёмный сотрудник не рискует получить штраф за несвоевременное перечисление НДФЛ.

Бывает и так, что выплаты сотруднику по заработной плате не производятся в одни и те же даты, в таком случае, основываясь на изложенном положении статьи 226 НК, где указано, что налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. В иных случаях не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме. То есть, не в последний день месяца, а на следующий день с момента получения работником заработной платы. Такая ситуация может возникнуть при увольнении сотрудника, выплаты ему компенсаций.

Важно знать, что уплата НДФЛ по обособленным подразделениям имеет свои нюансы - если филиал не имеет собственного счёта, не выведен в отдельный баланс, то оплата производится по месту регистрации основной организации.

Уплата НДФЛ индивидуальным предпринимателем

Налог рассчитывается, декларируется и подаётся в налоговые органы самостоятельно. При этом для таких налогоплательщиков законодательством установлены обязательные авансовые платежи по НДФЛ. В отличие от налогоплательщика - физического лица, сроки уплаты НДФЛ налоговым агентом-частным предпринимателем определены весьма замысловатым образом. Налоговые обязательства, которые возникли по итогам года, в соответствии с налоговой декларацией, должны быть оплачены до 15 июля следующего года. [14]

Однако, в течение налогового периода, предприниматель обязан платить так называемые авансовые платежи. Сроки оплаты НДФЛ авансовым методом указаны ниже:

- авансовый платёж за январь - июнь - не позже, чем 15 июля - половина годового объёма авансовых платежей;

- авансовый платёж за июль - сентябрь - не позже, чем 15 октября - четверть годового объёма авансовых платежей;

- октябрь - декабрь - не позже 15 января следующего года - четвертьгодового объёма авансовых платежей.

Сумма авансовых платежей рассчитывается налоговой службой на основе данных, задекларированных налогоплательщиком за прошлый год, и составляет менее 50% от этой суммы.

Платить НДФЛ с аванса необходимо обязательно, иначе к налогоплательщику будут применены штрафные санкции. Несвоевременная уплата НДФЛ индивидуальным предпринимателем приведёт к начислению штрафов.

Категории плательщиков НДФЛ

Время для предоставления в налоговый орган декларации о доходах, которые получены в прошлом, 2013 году, начинается с 1 января 2014 года. Декларация о налоге на доходы физических лиц (НДФЛ), и его уплата, во избежание начисления пени по НДФЛ, обязательна для следующих категорий налогоплательщиков:

- осуществляющих предпринимательскую деятельность без создания юридического лица; получивших доходы от сдачи в аренду недвижимости;

- получивших доходы от выигрыша в игре, основанной на риске;

- для лиц, которые получили доходы от занятия частной профессиональной практикой;

- для лиц, которые не являются налоговыми агентами РФ, но получившим доходы на основе гражданско-правовых договоров;

- получивших любые другие доходы, с которых не было осуществлено перечисление НДФЛ в бюджет;

- получивших доход от продажи движимого и недвижимого имущества, которое находилось в их собственности менее трёх лет;

- получивших доход при продаже доли уставного капитала;

- для лиц, которые являются налоговыми резидентами РФ, однако имеющих источник дохода за пределами РФ;

- для физических лиц, которые получили доход в виде дарения имущества, ценных бумаг, в также денежных средств, за исключением одариваемых членов семьи и близких родственников;

- получивших вознаграждение, выплаченное за авторство изобретений и правопреемникам авторов произведений науки и искусства.

Все остальные налоговые резиденты РФ, получавшие доход, могут его задекларировать в добровольном порядке. Часто этим правом пользуются граждане, которые на основе уплаты НДФЛ, могут рассчитывать на получение социальных и имущественных вычетов. [16]

Порядок уплаты НДФЛ физическими лицами

Физические лица, работающие по найму, как уже было сказано выше, могут не беспокоиться об уплате налогов на основном месте работы - будет осуществлена уплата НДФЛ налоговым агентом, в роли которого выступает работодатель. Однако обязательной является декларирование доходов полученных из других источников, включая выигрыш в лотерею, получение ценных подарков и т.д. При этом срок перечисления НДФЛ остаётся тот же - до 15 июля.

Декларация производится по форме 3-НДФЛ, установленной законодательством РФ. В документе должна содержаться информация о полученных доходах, подлежащих налогообложению, а также, сведения о возможных льготах и вычетах, предусмотренных законом о налогообложении физических лиц. При подаче декларации, как и в прошлом году, потребуются следующие документ:

- ксерокопия паспорта и ИНН;

- справка 2-НДФЛ с постоянного места работы;

- документы, которыми подтверждается получение средств;

- документы, подтверждающие право получения налогоплательщиком налоговых вычетов.

Реквизиты для перечисления НДФЛ включают данные казначейского счёта, на который производится платёж. Как правило, образец заполнения платежного поручения НДФЛ имеется в каждом региональном отделении налоговой службы. Также, его можно скачать в открытом доступе в интернете. Кроме того, заполнить платежное поручение НДФЛ всегда может помочь сотрудник налоговой или банка.

Порядок уплаты НДФЛ индивидуальными предпринимателями

Основные плательщики НДФЛ - индивидуальные предприниматели. Доход, подлежащий налогообложению, рассчитывается за вычетом расходом, которые понёс предприниматель в ходе предпринимательской деятельности. В эту категорию входят:

- материальные расходы; амортизация;

- оплата труда;

- прочие расходы.

Кроме того, каждый субъект предпринимательской деятельности обязан вести книгу расходов и доходов, в которой документируется ход деятельности. В остальном, порядок уплаты налога и форма подачи декларации ничем не отличаются от применяемого к физическим лицам, получившим доход не от предпринимательской деятельности.

Заполнение платежного поручения по НДФЛ также имеет стандартный вид и не несёт в себе каких-либо трудностей. Квитанция на оплату НДФЛ широко доступна в отделениях банков, в налоговой службе, а также в канцелярских магазинах. [15]

Ответственность за неуплату НДФЛ

Штрафные санкции, возникающие при неуплате НДФЛ, имеют широкий диапазон, и зависят от формы нарушения. По типу, ответственность можно разделить на:

- ответственность организаций и индивидуальных предпринимателей- налоговых агентов;

- ответственность физических лиц - плательщиков налога.

Штраф за несвоевременную уплату НДФЛ составляет до 20% от суммы платежа. При этом, следует знать, что пеня начисляется лишь в том случае, если налог был удержан агентом, но не перечислен в бюджет. В случае если неуплата совершена умышленно и в особо крупных размерах, штраф за неуплату может составлять до 500 тысяч рублей.

При возникновении просрочки по уплате НДФЛ, налоговые органы начисляют пеню, ежедневный процент по которой составляет 1/360 ставки рефинансирования Центробанка РФ, которая действует на день начисления.

2. Анализ роли НДФЛ в доходах федерального бюджета

2.1 Оценка поступления НДФЛ

Налог на доходы физических лиц имеет огромное значение для налоговой системы государства и выполняет фискальную, регулирующую и социальную функцию налогообложения. Поэтому рассмотрим значение данного налога в формировании доходов бюджетов Российской Федерации.

Анализ доходов консолидированного бюджета РФ по базисным и цепным индексам, который представлен в таблице 5

Таблица 5- Динамика налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ, млрд. руб.

Показатель	2011	2012	2013
Всего налоговых доходов, млрд. руб.	9720	10959	11327
Базисный индекс	1,0000	1,1275	1,1653
Цепной индекс	1,0000	1,1275	1,0336
НДПИ, млрд. руб.	2043	2459	2576
Базисный индекс	1,0000	1,2036	1,2609
Цепной индекс	1,0000	1,2036	1,0476
НДС, млрд. руб.	1753	1886	1868
Базисный индекс	1,0000	1,0759	1,0656
Цепной индекс	1,0000	1,0759	0,9905
НДФЛ, млрд. руб.	1995	2260	2498
Базисный индекс	1,0000	1,1328	1,2521
Цепной индекс	1,0000	1,1328	1,1053
Налог на прибыль, млрд. руб.	2270	2355	2072
Базисный индекс	1,0000	1,0374	0,9128
Цепной индекс	1,0000	1,0374	0,8798
Акциз, млрд. руб.	604	784	952
Базисный индекс	1,0000	1,2980	1,5762
Цепной индекс	1,0000	1,2980	1,2143
Налог на имущество, млрд. руб.	678	785	901
Базисный индекс	1,0000	1,1578	1,3289
Цепной индекс	1,0000	1,1578	1,1478
Прочие налоги и сборы, млрд. руб.	377	430	460
Базисный индекс	1,0000	1,1406	1,1202
Цепной индекс	1,0000	1,1406	1,0698

Графически динамика доходов бюджета отражена на рисунке 2.1.

Рисунок 2.1 - Динамика доходов консолидированного бюджета РФ

Анализ абсолютных величин показывает рост поступлений всех налогов с 2011 г по 2013 г, в том числе НДФЛ. Анализ динамики поступления доходов в консолидированный бюджет РФ на основе цепного индекса выявил снижение поступлений от налога на прибыль на 11%, а на основании базисного индекса на 25%

Рассмотрим распределение поступлений от налога на доходы физических лиц по бюджетам разных уровней в соответствии с Бюджетным Кодексом РФ. [17]

Таблица 6- Распределение поступлений от НДФЛ в бюджеты Российской Федерации.

Уровень бюджета	Процент отчисления	Всего отчисления	Примечания
Федеральный бюджет	50%	100%	При уплате НДФЛ иностранными гражданами по деятельности на основании патента
Бюджеты субъектов РФ	50%
Федеральный бюджет	85%	100%	При уплате НДФЛ в бюджет автономного округа
Бюджеты субъектов РФ	15%
Федеральный бюджет	85%	100%	При уплате НДФЛ в бюджет поселения и муниципального района
Бюджеты поселений	10%
Бюджеты муниципальных районов	5%
Федеральный бюджет	85%	100%	При уплате НДФЛ в бюджет межселенной территории
Бюджеты муниципальных районов	15%
Федеральный бюджет	85%	100%	При уплате НДФЛ в бюджет городского округа
Бюджеты городских округов	15%

Из данной таблицы видно, что доход от НФДЛ распределяется по всем уровням бюджетов Российской Федерации - в федеральный бюджет Российской Федерации, бюджеты субъектов России, бюджеты поселений, муниципальных районов и городских округов. Отчисления зависят от категории налогоплательщика и от статуса территории [1].

Рассмотрим поступления от налога на доходы физических лиц в консолидированный бюджет субъектов РФ и местные бюджеты РФ. В таблице 7 редставлены суммы поступления от НДФЛ в консолидированный бюджет РФ, местные бюджеты и общие налоговые доходы данных бюджетов за 2011-2013 гг. [18]

Таблица 7 - Поступление НДФЛ в консолидированный бюджет РФ и местные бюджеты за 2011-2013 гг.

Бюджеты	2011г., млрд. руб.	2012г., млрд. руб.	2013г., млрд. руб.	Абсолютное отклонение (±)	Относительное отклонение (%)
				2012-2011, млрд. руб.	2013 2012, млрд. руб.	2012-2011	2013-2012
Поступление НДФЛ
Консолидированный бюджет РФ	1994,8	2260,3	2497,7	+265,5	+237,4	+13,3	+10,5
Местные бюджеты	583,4	656,7	729	+73,3	+72,3	+12,6	+11,0
Всего налоговые доходы
Консолидированный бюджет субъектов РФ	5237,4	5791,3	5957,6	+553,9	+166,3	+10,6	+2,9
Местные бюджеты	853,6	933,6	1041,7	+80	+108,1	+9,4	+11,6
Доля НДФЛ в налоговых доходах %
Консолидированный бюджет РФ	38,1	39	41,9	+0,9	+2,9	+2,4	+7,4
Местные бюджеты	68,3	70,3	69,9	+2	-0,4	+2,9	-0,6

Из таблицы видно, что в 2012 г., по сравнению с 2011 г., поступление НДФЛ в консолидированный бюджет РФ выросло на 13,3%, в местные бюджеты - на 12,6%, а в 2013 г. - на 10,5 в консолидированный бюджет РФ и на 12,6% в местные бюджеты. Доля НДФЛ в общем объёме доходов бюджетов РФ от налогов в 2012г. составила в консолидированном бюджете39%, что на 0,9% больше, чем в 2011 г, а в 2013г.- 41,9%, что на 2,9% больше, чем в 2012 г. Доля доходов от НДФЛ в общем доходе от налогов в местные бюджеты в 2012 г. составила 70,3%, что на 2% больше, чем в 2011 г., а в 2013г.- 69,9%, что на 0,4% меньше чем в 2012г. Поступление от НДФЛ в консолидированный бюджет РФ и местные бюджеты увеличилось в 2012 г. по сравнению с 2011г., а также в 2013г. наблюдался рост поступлений от налога на доходы физических лиц в соответствующие бюджеты Российской Федерации по сравнению с 2012г.

Необходимо проанализировать также влияние различных факторов на динамику налоговых поступлений от НДФЛ в бюджеты различных уровней. Так как налогоплательщиками данного налога являются физические лица- резиденты и нерезиденты РФ, а объектом обложения являются доходы, полученные в натуральной, денежной форме или в форме материальной выгоды, то целесообразно будет исследовать следующие общеэкономические показатели, которые прямо или косвенно будут влиять на формирование налоговой базы по НДФЛ: среднедушевой денежный доход; среднегодовая заработная плата; численности населения, занятого в экономике; индекс роста потребительских цен (инфляция). Динамика данных показателей по России за 2011-2013гг. представлена в таблице 8. [17]

Таблица 8 - Динамика экономических факторов, влияющих на поступления НДФЛ в бюджет РФ за 2011-2013 гг.

Показатель	2011г.	2012г.	2013г.	Абсолютное отклонение, ±	Относительное отклонение, %
				2012-2011	2013-2012	2012-2011	2013-2012
Среднедушевой денежный доход, руб.	20780	23058	23763	+ 2278	+ 705	+ 11	+ 3,1
Среднемесячная заработная плата, руб.	23369	26629	29960	+ 3260	+ 3331	+ 14	+ 12,5
Среднегодовая численность населения занятого в экономике, тыс. чел.	70856,6	71545,4	71391,5	+ 688,8	- 153,9	+ 0,9	- 0,2
Индекс роста потребительских цен, %	106,1	106,6	106,5	+ 0,5	- 0,1	+ 0,5	- 0,1

Из данной таблицы видно, что рост среднегодовой численности населения РФ занятого в экономике в 2012г. на 688,8 тыс. чел. приводит к увеличению среднедушевого денежного дохода на 2278 руб. (23058 руб.). Повышение роста цен на товары и услуги в 2012г. на 0,5% приводит к росту среднемесячной заработной платы населения на 3260 руб. По сравнению с 2012г. среднегодовая численность экономически активного населения уменьшилась в 2013г. на 153,9 тыс. чел., что привело к небольшому росту показателя среднедушевого дохода населения до 23763 руб. (3,1%). Следует обратить внимание, что снижение роста потребительских цен в 2013г. на 0,1% привело возрастанию показателя среднегодовой заработной платы на 3331 руб. (12,5%).

НДФЛ составляет значительную часть налоговых доходов консолидированного бюджета Российской Федерации, например, в 2013 доля НДФЛ в общих налоговых поступлениях составил 41,9%, а также образует значительную часть налоговых доходов местных бюджетов- 69,9%. В консолидированном бюджете Белгородской области НДФЛ занимает значительную долю дохода, например, в 2011г.- 28,3%, в 2012г.- увеличился на 5,9%, ав 2013г. составила- 39,1%. [18]

Рассмотрим зависимость динамики поступлений НДФЛ в бюджеты РФ от роста среднедушевого денежного дохода за 2011-2013гг., которая представлена на рисунке 2.2.

Рисунок 2.2 - Динамика среднедушевого денежного дохода и суммы поступления НДФЛ в бюджеты РФ

Из рисунка 2.2 видно, что зависимость между показателями среднедушевого денежного дохода населения и суммой НДФЛ, которая поступила в бюджеты РФ за 2011-2013 гг. является прямой, поэтому при возрастании одного показателя происходит увеличение другого.

Таким образом, налог на доходы физических лиц составляет значительную часть бюджета Российской Федерации. На величину поступление подоходного налога в бюджет оказывают влияние такие экономические факторы, как среднедушевой денежный доход населения (прямое влияние), среднегодовая заработная плата (прямое влияние), среднегодовой численность населения занятого в экономике (косвенное влияние) и индекс роста потребительских цен (косвенное влияние). Положительное изменение показателя среднегодовой численности населения занятого в экономике приводит к увеличению значения среднедушевого дохода населения. Следует помнить, что рост индекса потребительских цен должен приводить к увеличению показателя среднемесячной заработной платы, что будет способствовать повышению уровня жизни населения. [17]

2.2 Направления совершенствования налога на доходы физических лиц в РФ

Изучение налогов с населения в развитии предоставляет нам возможность сделать выводы о том, что налогообложение граждан в различных странах базировалось на сопоставимых принципах. Первый из них - обязательное участие каждого гражданина в поддержке государства частью своих доходов, второй - обеспечение государством населению определенного набора благ. Нарушение этого хрупкого баланса отношений в пользу государства приводит к нежеланию граждан уплачивать налоги и к сокрытию ими своих доходов. Государство должно беречь своих плательщиков, ибо их нельзя поменять. Иначе говоря, плательщика нельзя лишать платежеспособности.

Так, в данный момент мы можем наблюдать в России весьма распространенное явление укрывания доходов гражданами. Это происходит из-за того, что уплачивая налоги, население не получает от государства качественных услуг и социальных гарантий. Для того чтобы преодолеть эту крайне негативную тенденцию, необходимо изменение социальной политики государства, причем стабильное в течение продолжительного периода времени. Ведь государству нужно вернуть потерянное доверие своих граждан.

Реформа налогообложения, проводимая в России в течение нескольких лет, - явление, безусловно, положительное. Она в значительной степени расширила круг реальных налогоплательщиков, напрямую связала их имущественные интересы с размером и способами изъятия в бюджет части доходов физических лиц. Вместе с тем сложившаяся к настоящему времени налоговая система не может считаться окончательной и постоянно находится в процессе развития.

К основным направлениям реформирования налогообложения физических лиц можно отнести: [13]

- снижение общей налоговой нагрузки;

- упорядочение и упрощение налогового законодательства;

- увеличение доходов бюджета за счет выведения доходов «из тени».

Налоговая политика должна предусматривать, с одной стороны, снижение налоговой нагрузки на малообеспеченные слои населения, а с другой стороны, - большую «прозрачность» налогоплательщиков для государства, улучшение налогового администрирования и сужение возможностей для незаконного уклонения от налогообложения. Дифференциация шкалы налогообложения позволит улучшить финансовое положение большинства граждан страны, ограниченных в размере доходов в силу специфики их работы, снизить налоговое бремя приходящееся на них, а увеличение налоговой ставки для высокодоходных категорий граждан будет способствовать обеспечению принципа социальной справедливости, лучшему перераспределению доходов населения и снижению социальной напряженности.

Возможен также и другой путь решения проблемы. Он заключается в разработке дифференцированного механизма предоставления стандартных и социальных налоговых вычетов, который позволил бы поставить величину предоставляемых вычетов (и, следовательно, реальную налоговую нагрузку) в зависимость от фактического положения плательщика с точки зрения социальной защищенности.