Производство по делам о взыскании налоговой недоимки, пени и штрафов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Российской Федерации Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«Ростовский государственный строительный университет»

Институт экономики и управления

Кафедра экономической безопасности, учета и анализа

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Налоговое администрирование»

на тему: ПРОИЗВОДСТВО ПО ДЕЛАМ О ВЗЫСКАНИИ НАЛОГОВОЙ НЕДОИМКИ, ПЕНИ И ШТРАФОВ

Студент гр. НН-408 А.В. Чурсина

Специальность - 08.01.07 - Налоги и налогообложение

Ростов-на-Дону, 2014

Содержание

Введение

Глава 1. Понятие задолженности по налогам и сборам, и ее место в налоговой системе

1.1 Основное содержание и структура понятия «налоговая задолженность»

1.2 Причины возникновения налоговых задолженностей

1.3 Алгоритм функционирования механизма взыскания задолженностей по налогам и сборам

Глава 2. Структура задолженности по налоговым платежам

2.1 Анализ структуры задолженности перед бюджетом в разрезе налогов по уровням власти (за 2012-2013г.)

2.2 Анализ задолженности по уплате пеней и налоговых санкций

Глава 3. Обзор арбитражной практики и предложение возможных путей совершенствования налогового администрирования

Заключение

Список использованных источников

Введение

Актуальность темы исследования. Исчисление и уплата налоговых платежей являются важнейшей обязанностью любого субъекта хозяйствования. Своевременное исполнение указанной обязанности позволяет организации не только оптимизировать свою налоговую нагрузку, но и избежать дополнительных финансовых потерь в виде штрафных санкций.

С развитием экономики совершенствуются нормы налогового права. Меняются ставки налогов, уточняются источники их уплаты, порядок и сроки предоставления деклараций и непосредственного исполнения обязанности. Однако проблема правонарушений в области уплаты налогов и сборов остается актуальной.

Ее важность заключается с одной стороны в обеспечение полноты сбора налогов, а с другой стороны в выявлении предпосылок возникновения налоговой задолженности, а также в выработке эффективных способов ее снижения и устранения.

Целью курсовой работы является рассмотрение особенностей возникновения и взыскания недоимок, пени и штрафов. В рамках поставленной цели необходимо выполнить следующие задачи:

- определить сущность понятия и структуру налоговой задолженности;

- выделить причины ее возникновения;

- познакомиться с алгоритмом функционирования механизма взыскания задолженностей по налогам и сборам;

- проанализировать структуру задолженности в разрезе налогов по уровням власти;

- произвести анализ задолженности по пеням и налоговым санкциям;

- рассмотреть арбитражную практику по вопросам взыскания задолженности;

- оценить эффективность налогового администрирования.

Объектом исследования являются налоговые недоимки, пени и штрафы. Предметом исследования служат особенности их возникновения и взимания.

Теме курсовой работы посвящены труды таких российских экономистов, как Арефьев В.М., Береснева Н.П., Гусева Т.А., Денисова М.О., Косолапов А.И., Кислов Д.В., Прыгина В.А., Пасько О.Ф. Пронин С.Б., Смирнова Е.В. и др.

При написании работы была использована специальная литература по теме исследования и интернет ресурсы.

Глава 1. Понятие задолженности по налогам и сборам, и ее место в налоговой системе

1.1 Основное содержание и структура понятия «налоговая задолженность»

Конституцией Российской Федерации (ст. 57) и Налоговым кодексом Российской Федерации (ст. 23) установлена обязанность физических и юридических лиц, уплачивать законно установленные налоги, в отношении которых они признаны налогоплательщиками.

Обязанность по уплате налога возникает, изменяется и прекращается при наличии условий, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации или иным актом о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика с момента возникновения обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора. Она должна быть выполнена в законодательно установленный срок или, при наличии такого желания, досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога в установленный срок ведет к образованию у налогоплательщика задолженности перед бюджетами различных уровней и государственными внебюджетными фондами.

Понятие задолженности по налогам не сформулировано в законодательных актах Российской Федерации и поэтому существует несколько подходов к его определению. Рассмотрим их подробнее.[7]

1) некоторые авторы сводят определение задолженности к понятию недоимки;

2) другие исследователи приравнивают ее к понятию кредиторской задолженности в части налогов;

3) третьи - приравнивают ее к задолженности по обязательным платежам, пользуясь терминологией законодательства о банкротстве.

Можно дать обобщенное понятие задолженности. Это сумма налога, не уплаченная в установленный законодательством срок, увеличенная на сумму пеней, начисленных за несвоевременную уплату налога, и сумму неуплаченных штрафов, признанных организацией или по которым получено решение суда.

Наиболее близкое к понятию задолженности - определение недоимки.

Статьей 11 НК РФ предусмотрено, что недоимкой является сумма налога или сбора, не уплаченная в установленный налоговым законодательством срок. Она образуется, если налогоплательщик не произвел перечисление в бюджет причитающихся налогов или произвел их частичное перечисление.

В состав понятия задолженности, помимо недоимки и пени, вводятся и суммы неуплаченных штрафов.

Штраф следует понимать как санкцию за нарушение законодательства о налогах и сборах. По своей экономической сути штраф выступает не как задолженность по уплате налога, а как мера наказания за его неуплату.

Согласно ст. 75 НК РФ, пеней признается установленная денежная сумма, которую налогоплательщик или плательщик сборов должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние, по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах, сроки.

Контроль над соблюдением налогоплательщиком налогового законодательства осуществляют налоговые органы. Его суть заключается в проведении мероприятий налогового контроля, т.е. камеральных и выездных налоговых проверок (ст. 87 НК РФ).

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, при проведении которой выявлены нарушения налогового законодательства, выносится решение о привлечении налогоплательщика к ответственности. При этом принимаются меры по принудительному исполнению обязанности налогоплательщика по уплате налогов. Нужно обратить внимание на то, что если налогоплательщик не исполнил свою обязанность по уплате налогов добровольно, то налоговые органы обязаны взыскать недоимку в принудительном порядке (ст. 39 НК РФ).

В налоговом законодательстве закреплены два способа принудительного исполнения обязанности по уплате налогов (сборов), других обязательных платежей и санкций: бесспорный (внесудебный) и судебный порядки. И та, и другая процедуры имеют процессуальные особенности, которые будут рассмотрены в другом разделе курсовой работы.

1.2 Причины возникновения налоговых задолженностей

Анализ причин возникновения задолженностей по налогам дает возможность классифицировать причины возникновения и роста неплатежей, а также определить некоторые меры по их устранению, которые в комплексе с другими действиями административного и экономического характера позволят предприятиям максимально снизить уровень неплатежей и впоследствии добиться их полной ликвидации.

Можно сказать, что в последнее время достигнут существенный прогресс в улучшении налогового администрирования просроченной задолженности. Но, несмотря на это целесообразно выделить и рассмотреть возможные причины возникновения налоговых задолженностей. Их можно разбить на группы: экономические, организационно-правовые и морально-психологические. [7]

К экономическим следует отнести следующие:

1) макроэкономические причины:

- неоднородность экономического развития отдельных отраслей экономики России, регионов и видов хозяйственной деятельности в части получаемых ими доходов;

- ограничение возможности многих предприятий платить налоги вследствие низкой рентабельности производства, сложного финансового состояния, неудовлетворительной платежной дисциплины.

2) внутриотраслевые причины: это недостаточно проработанная инновационная политика, которая нужна для изменения методов производства и применения новых технологий, что в современных условиях позволит фирме быть прибыльной.

3) микроэкономические причины:

- неудовлетворительное руководство;

- слабый финансовый контроль;

- низкое качество бухгалтерского и налогового учета (когда результатом оптимизации выступает формирование налоговой задолженности, выявленной в ходе налоговых проверок);

- ошибки в выборе поставщиков и организации сбыта продукции.

К организационно-правовым относим:

- несовершенство правовой базы, которое приводит к неоднозначному трактованию многих вопросов, касающихся задолженностей, что в свою очередь приводит к увеличению суммы приостановленных к взысканию платежей;

- отсутствие достаточной численности и технической оснащенности структур, сложности взаимодействия этих структур, а также разный уровень работы территориальных налоговых органов, влияющих на налоговую дисциплину и собираемость налогов.

К морально-психологическим причинам можно отнести отсутствие внутренней налоговой культуры достаточного числа налогоплательщиков и осознания ими неотвратимости взыскания задолженностей. Немалое количество руководителей предприятий и организаций придерживаются мнения о том, что полная уплата налогов и успешный бизнес - это несовместимые понятия. Можно также отметить, что когда подобным руководителям налоговые органы доначисляют значительные суммы и привлекают их к административной и уголовной ответственности, они предпринимают все возможные усилия для того, чтобы не погашать образовавшиеся задолженности. Но, как показывает практика, эти попытки ни к чему хорошему не приводят, особенно если они не базируются на знании законодательных норм.

1.3 Алгоритм функционирования механизма взыскания задолженностей по налогам и сборам

Центральным вопросом рассмотрения процесса взыскания задолженностей по налогам с организаций является изучение его механизма (рис. 1.1).

Механизм взыскания недоимок является подсистемой налогового механизма. Это сложная и противоречивая система, обладающая разветвленной структурой. Знание налогоплательщиками структуры органов взыскания, их полномочий и обязанностей, а также основных этапов ликвидации налоговых неплатежей и сроков их проведения позволит им минимизировать свои финансовые потери, а также предотвратить ущемление их законных прав.

Структура органов, выполняющих ключевые функции (учет задолженностей по налогам, принятие решений о взыскании задолженностей по налогам с организаций и отмена этих решений) включает налоговые и таможенные органы.

Основой правового регулирования налоговых отношений в сфере взыскания задолженностей с организаций являются положения Конституции Российской Федерации, международного законодательства, решений Конституционного и Арбитражного судов Российской Федерации, специального налогового законодательства и общего законодательства о налогах и сборах.

Сам процесс взыскания задолженностей по налогам с организаций достаточно длителен и сложен (рис. 1.1).



Рис. 1.1 Алгоритм функционирования механизма взыскания задолженностей с организации

В связи с этим его целесообразно условно разделить на несколько этапов. Перейдем к их подробному рассмотрению.

Первый этап - выставление требования об уплате налога.

Дату направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налогов следует считать началом процесса бесспорного взимания недоимки. Требование представляет собой документ установленной формы, содержащий извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить её в указанный срок (ст. 69 НК РФ).

В требовании должна содержаться информация о:

- сумме задолженности по налогу;

- размере пеней, начисленных на момент направления требования;

- сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах (он имеет большое процессуальное значение, т.к. определяет срок принятия налоговым органом решения о взыскании недоимки, а также срок подачи налоговым органом заявления в суд о взыскании недоимки (ст. 46 НК РФ));

- сроке исполнения требования (оно должно быть исполнено в течение 8 рабочих дней с момента его получения, если в нем не указан иной срок исполнения);

- мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.

Согласно ст. 70 НК РФ, требование должно быть направлено налогоплательщику не позднее 3 месяцев со дня выявления недоимки. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки.

При этом налоговый орган составляет документ о выявлении недоимки у налогоплательщика по форме, утверждаемой приказом ФНС РФ. Требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направленно налогоплательщику в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.

Требование об уплате налога может быть передано:

1) руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) лично под расписку;

2) направлено по почте заказным письмом;

3) передано в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении 6 дней с даты направления заказного письма (согласно ст. 69 НК РФ).

Необходимо обратить внимание на то, что при направлении требования заказным письмом могут возникнуть неприятные для налогоплательщика ситуации. Так, требование может быть направлено по юридическому адресу организации, а не по месту ее фактического нахождения. Кроме того, требование может получить работник организации, находящийся в офисе в момент поступления корреспонденции, и не поставить об этом в известность руководителя. В этих случаях руководство организации может не знать о начале процедуры принудительного взыскания недоимки. Важно помнить, что срок исполнения требования исчисляется с даты его получения организацией, а не с даты его составления. Правильно определить дату получения требования при его направлении по почте позволит почтовая отметка на конверте или дата, указанная в уведомлении о вручении заказного письма адресату. Если организация не получала требования, направленного по почте, то она при защите своих прав, в том числе и в судебном порядке, вправе потребовать от налоговых органов доказать факт почтового отправления и дату указанного отправления.

Второй этап - взыскание недоимки за счет денежных средств налогоплательщика.

Если налогоплательщик не погасил недоимку в срок, указанный в требовании, то налоговые органы в течение двух месяцев после указанного срока вправе принять решение о взыскании суммы задолженности с банковского счета налогоплательщика.

Данное решение доводится до сведения налогоплательщика в течение 6 дней после его вынесения. В случае невозможности вручения решения о взыскании налогоплательщику под расписку или передачи иным способом, свидетельствующим о дате его получения, решение о взыскании направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении 6 дней со дня направления заказного письма. Необходимо обратить внимание на то, что если решение, вынесено с пропуском указанного срока, то оно является недействительным и не подлежит исполнению работниками кредитных организаций.

Поручение налогового органа на перечисление сумм налога в бюджет направляется в банк, в котором открыты счета налогоплательщика, и подлежит безусловному исполнению.

Стоит отметить, что достаточно часто решение о взыскании налога за счет денежных средств на счетах в банках налогоплательщика выносится налоговым органом до истечения срока, указанного в требовании об уплате налога. В этом случае нарушаются права организации, т.к. с ее счета могут быть списаны денежные средства, которые она планировала использовать для исполнения своих обязательств перед контрагентами. Указанное планирование денежных потоков может учитывать срок уплаты недоимки, указанный в требовании, и не приводить к нарушению закона.

Третий этап - обращение взыскания на имущество организации-должника по уплате налогов.

В случае если на счетах организации-должника по уплате налога нет денежных средств или их недостаточно для погашения задолженности, либо у налогового (таможенного) органа отсутствует информация о наличии банковских счетов налогоплательщика, может быть применена другая мера принудительного взыскания недоимки - обращение ее взыскания на иное имущество организации. При этом применение данной меры не требует обязательного отзыва из банка налогоплательщика ранее направленного инкассового поручения. Полномочиями по взысканию налога за счет денежных средств, находящихся на счетах организации-должника в банке, наделены налоговые (таможенные) органы, а не служба судебных приставов. Поэтому в случае списания денежных средств со счетов налогоплательщика в банке, что в свою очередь уменьшает общую сумму задолженности, налоговый (таможенный) орган обязательно уведомляет об этом соответствующее подразделение Федеральной службы судебных приставов. К уведомлению прикладывается расшифровка уточненной суммы задолженности и подтверждающие документы. Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика-организации производится по решению руководителя (его заместителя) налогового или таможенного органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения подобного решения соответствующего Постановления судебному приставу-исполнителю. Следует отметить, что данное Постановление должно соответствовать как нормам налогового законодательства Российской Федерации, так и требованиям, предъявляемым к подобным документам Федеральным законом от 2 октября №229-ФЗ «Об исполнительном производстве».

Получив Постановление налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика-организации, судебный пристав-исполнитель в трехдневный срок выносит Постановление о возбуждении исполнительного производства, копии которого не позднее следующего дня после его вынесения направляет в налоговый орган и должнику. В этом документе устанавливается срок для добровольного погашения задолженности, который не может превышать пяти дней. Судебный пристав-исполнитель обязан уведомить об этом должника и предоставить ему установленную законом возможность погасить задолженность добровольно.

С этого момента ключевую роль в процессе обращения взыскания задолженности по налогам на имущество организаций играет судебный пристав-исполнитель. Именно от качества его работы в первую очередь зависит успешность взыскания задолженности за счет имущества организации. На этом этапе функционирования механизма обращения взыскания задолженностей по налогам на имущество организаций можно выделить четыре стадии: розыск имущества; его арест (опись); оценка, изъятие и хранение; и наконец, принудительная реализация. На все четыре стадии отводится два месяца.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что началом функционирования алгоритма выступает появление налоговой задолженности. Затем:

Шаг 1. Налогоплательщику направляется требование об уплате налога.

Если налогоплательщик оплатил сумму задолженности, указанную в требовании, взыскание налоговой задолженности прекращается (задолженность погашена). Если налогоплательщик не оплатил направленное ему требование:

Шаг 2. Определяется, есть ли денежные средства на счете налогоплательщика в банке. В случае наличия денежных средств на счете выставляется инкассовое поручение на их списание, а при полном исполнении инкассового поручения банком задолженность считается погашенной. Если денежных средств на счете налогоплательщика нет или их недостаточно для погашения всей суммы задолженности:

Шаг 3. Осуществляется проверка наличия у должника имущества. При

отсутствии какого-либо имущества у налогоплательщика взыскание прекращается, но задолженность признается непогашенной. При наличии имущества осуществляется его розыск, арест (опись), оценка, изъятие и принудительная реализация:

Шаг 4. Имущество реализовано. Если реализовать имущество не удалось, функционирование алгоритма прекращается, а задолженность признается непогашенной. В случае если имущество удалось реализовать, алгоритм также прекращается, но уже с погашенной задолженностью в итоге.

Глава 2. Структура задолженности по налоговым платежам

2.1 Анализ структуры задолженности перед бюджетом в разрезе налогов по уровням власти (за 2012 -2013 г.г.)

Рассмотрим данные сводного отчета Федеральной налоговой службы о имеющейся задолженности в 2012 и 2013 годах, сделаем анализ и соответствующие выводы о качестве налогового администрирования.

Таблица 2.1 Анализ задолженности перед бюджетом РФ

	Задолженность перед бюджетом, всего (тыс. руб.)
	2012	2013	Изменение
			абсолютная величина	%
Задолженность перед бюджетом по налогам и сборам всего в том числе:	675 308 327	728 164 852	52 856 525	107,83%
Возможная к взысканию задолженность	653 638 705	722 819 805	69 181 100	110,58%
Задолженность, невозможная к взысканию по судебным решениям	1 066 560	1 382 748	316 188	129,65%
Задолженность умерших физических лиц	1 821 438	1 029 720	-791 718	56,53%
Задолженность организаций, в отношении которых завершено конкурсное производство	15 963 379	551 806	-15 411 573	3,46%
Задолженность ликвидированных организаций и ИП	2 818 245	2 380 773	-437 472	84,48%

По данным таблицы 2.1 можно сделать вывод о том, что общая сумма задолженности по налогам и сборам в 2013 г. возросла на 7,8% и составила 728 164 852 тыс. рублей. Положительным моментом является то, что большую долю как в 2012г., так и в 2013 г. занимает задолженность, возможная к взысканию (отсроченные, рассроченные платежи; недоимка организаций, находящихся в процедуре банкротства и пр.).

Следует отметить, что в 2013 г. значительно уменьшилась задолженность умерших физических лиц, а также задолженность ликвидированных организаций и ИП на 43% и 15,5% соответственно. А задолженность организаций, в отношении которых завершено конкурсное производство в 2013 г. уменьшилась почти на 97%.

Таблица 2.2 Структура задолженности по федеральным налогам

	Федеральные налоги и сборы (тыс. руб.)
	2012	2013	Изменение
			абсолютная величина	%
Задолженность перед бюджетом по налогам и сборам всего в том числе:	553 174 066	591 689 257	38 515 191	106,96%
Возможная к взысканию задолженность	533 770 604	587 750 956	53 980 352	110,11%
Задолженность, невозможная к взысканию по судебным решениям	947 060	1 213 095	266 035	128,09%
Задолженность умерших физических лиц	97 845	66 254	-31 591	67,71%
Задолженность организаций, в отношении которых завершено конкурсное производство	15 878 820	442 354	-15 436 466	2,79%
Задолженность ликвидированных организаций и ИП	2 479 737	2 216 598	-263 139	89,39%

Общая сумма задолженности по федеральным налогам и сборам в 2013 г. увеличилась на 6,96% и составила 591 689 257 тыс. рублей.

Анализируя ее, можно сказать, что большую долю в общей сумме задолженности составляет возможная к взысканию задолженность (96%).

По сравнению с 2012 г. в 2013 г., произошло уменьшение задолженности умерших лиц (на 32%), организаций, в отношении которых завершено конкурсное производство (на 97%), ликвидированных организаций и ИП (10,6%).

Таблица 2.3 Структура задолженности по региональным налогам

	Региональные налоги и сборы (тыс. руб.)
	2012	2013	Изменение
			абсолютная величина	%
Задолженность перед бюджетом по налогам и сборам всего в том числе:	77 771 770	83 658 822	5 887 052	107,57%
Возможная к взысканию задолженность	76 240 415	82 794 302	6 553 887	108,60%
Задолженность, невозможная к взысканию по судебным решениям	84 359	72 025	-12 334	85,38%
Задолженность умерших физических лиц	1 171 549	630 294	-541 255	53,80%
Задолженность организаций, в отношении которых завершено конкурсное производство	61 093	75 806	14 713	124,08%
Задолженность ликвидированных организаций и ИП	214 354	86 395	-127 959	40,30%

Из таблицы 2.3 видно, что общая сумма задолженности по региональным налогам и сборам в 2013 г. увеличилась на 7,57% и составила 83 658 822 тыс. руб. Также произошло увеличение возможной к взысканию задолженности (на 8,6%). В свою очередь, уменьшилась задолженность умерших физических лиц, ликвидированных организаций и ИП, а также задолженность, невозможная к взысканию.

Таблица 2.4 Структура задолженности по местным налогам

	Местные налоги и сборы (тыс. руб.)
	2012	2013	Изменение
			абсолютная величина	%
Задолженность перед бюджетом по налогам и сборам всего в том числе:	26 664 922	32 504 165	5 839 243	121,90%
Возможная к взысканию задолженность	26 010 327	32 108 812	6 098 485	123,45%
Задолженность, невозможная к взысканию по судебным решениям	27 394	33 179	5 785	121,12%
Задолженность умерших физических лиц	522 904	309 150	-213 754	59,12%
Задолженность организаций, в отношении которых завершено конкурсное производство	16 315	17 859	1 544	109,46%
Задолженность ликвидированных организаций и ИП	87 982	35 165	-52 817	39,97%

Общая сумма задолженности перед бюджетом по местным налогам и сборам в 2013 г. по сравнению с 2012 г. возросла на 21,9% и составила 32 504 165 тыс. рублей. Большую долю в общей сумме задолженности составляет задолженность, возможная к взысканию, так же как по федеральным и региональным налогам. Произошло незначительное увеличение задолженности организаций, в отношении которых завершено конкурсное производство (на 9,4%) и уменьшение таких показателей, как задолженность ликвидированных организаций и ИП (на 60%) и умерших физических лиц (на 40%).

Для того, чтобы сделать вывод об эффективности налогового администрирования в области предотвращения и урегулирования задолженности по налогам и сборам, проанализируем данные таблицы 2.5.

Таблица 2.5 Доля задолженности в общей сумме поступлений

	2012	2013	Изменения
			абсолютная величина	%
Общая сумма поступлений	9 715 209 562	10 954 009 949	1 238 800 387	112,75%
Общая сумма задолженности	675 308 327	728 164 852	52 856 525	107,83%
Доля задолженности в общей сумме поступлений	6,95%	6,65%	-0,3	95,63%

Можно отметить незначительное увеличение общей суммы налоговых поступлений (на 12,75%) и общей суммы задолженности (на 7, 83%).

Как видно из представленных данных, доля задолженности в общей сумме налоговых поступлений имеет достаточно низкую величину - 6, 95%. Кроме того, наблюдается ее уменьшение в 2013 г. по сравнению с 2012 г. на 4%.

2.2 Анализ задолженности по уплате пеней и налоговых санкций

Рассмотрим данные Отчетов по форме № 4-НМ по соответствующему году.

Таблица 2.6 Сумма пеней и налоговых санкций в 2006-2012 г.г. [11]

	Сумма пеней и налоговых санкций, тыс. рублей
	2006	2007	2008	2009	2010	2011	2012
Пени	443021018	343004694	320412194	358306348	311910114	258681905	247845726
Санкции	302920579	93 883 065	87381487	96647395	83603190	70 736 062	71547205

Рис. 2.1 Задолженность по уплате пеней и налоговых санкций

По данным таблицы 2.6 и рис. 2.1, можно сделать вывод о том, что суммы задолженности перед бюджетом по уплате пеней и налоговых санкций в целом имеют устойчивую тенденцию к сокращению.

Задолженность по начисленным пеням в 2006 г. составляла 443 021 018 тыс. рублей, а в 2012 г. сократилась практически вдвое и составила 247 845 726 тыс. рублей.

Задолженность по налоговым санкциям в 2006 г. была катастрофически большой - 302 920 579 тыс. рублей, а в 2012 г. уменьшилась в 4 раза и составила 71 547 205 тыс. рублей.

Чтобы разобраться в причинах наблюдаемой тенденции, нужно рассмотреть направления налоговой политики и ее результаты по соответствующим годам.[15]

Основные меры по совершенствованию налоговой системы, направленные на ее упрощение, повышение справедливости и экономической обоснованности взимаемых налогов и сборов, а также на снижение налоговой нагрузки были осуществлены в 2001-2005 гг. В частности, за эти годы приняты и вступили в действие 17 глав второй части НК РФ, регулирующих порядок уплаты конкретных федеральных, региональных и местных налогов и сборов, а также специальных налоговых режимов. Окончательно оформилась структура налоговой системы России.

Поэтому главное внимание в 2006 г. было уделено мерам по совершенствованию налогового администрирования. Они направлены:

- с одной стороны, на пресечение имеющейся практики уклонения от налогообложения путем использования имеющихся недоработок в законодательстве о налогах и сборах,

- с другой стороны, на безусловное обеспечение законных прав налогоплательщиков, повышение их защищенности от неправомерных требований налоговых органов, а также создание для налогоплательщиков максимально комфортных условий для уплаты налогов и сборов.

С 2 сентября 2010 года вступил в силу Федеральный закон от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования", подготовленный Правительством Российской Федерации.

Указанный Федеральный закон направлен на совершенствование правового регулирования порядка учета организаций и физических лиц в налоговых органах, порядка предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов, инвестиционного налогового кредита, порядка списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам, признанных безнадежными к взысканию, мер ответственности за налоговые правонарушения, а также иных вопросов налогового администрирования.

Например, с 2 сентября 2010 года отменена обязанность организаций сообщать в налоговые органы о создании филиалов и представительств. Постановка на учет организации по месту их нахождения производится на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц.

Постановка на учет (снятие с учета) организаций по месту нахождения иных обособленных подразделений производится на основании сообщений налогоплательщика об их создании и прекращении деятельности соответственно (исключена процедура подачи заявления о постановке на учет (снятии с учета)).

Введен запрет повторного истребования документов в рамках процедуры истребования у налогоплательщика документов о деятельности его контрагентов.

Отменены расчеты по авансовым платежам по транспортному и земельному налогам.

Статьей 59 НК РФ установлен конкретный перечень оснований признания безнадежными к взысканию и списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам. В качестве основания признания задолженности безнадежной установлены случаи принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания (вынесение судом определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам).

Одновременно уточнены составы налоговых правонарушений и в ряде случаев увеличены размеры санкций за указанные правонарушения.

Принят Федеральный закон от 18 июля 2011 г. № 227-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения». Новое законодательное регулирование налогового контроля за трансфертным ценообразованием направлено, с одной стороны, на эффективное противодействие использованию трансфертных цен в сделках между организациями, осуществляющими свою деятельность в юрисдикциях с различными налоговыми режимами, в целях уклонения от налогообложения. С другой стороны, не должно создавать препятствий для деятельности добросовестных налогоплательщиков на территории Российской Федерации, в том числе крупных холдинговых компаний.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что налоговое администрирование в области предотвращения, выявления, пресечения и урегулирования задолженности по уплате налогов и сборов, а также уплате пеней и налоговых санкций в России совершенствуется в соответствие с изменяющимися условиями и в целом находится на достаточно высоком уровне.

задолженность налог арбитражный администрирование

Глава 3. Обзор арбитражной практики и предложение возможных путей совершенствования налогового администрирования

Судебные разбирательства по вопросам взыскания задолженностей по налогам с организаций достаточно распространены. Это говорит о том, что налоговыми органами не всегда соблюдается порядок принудительного взыскания налогов, сборов и пеней, что влечет за собой нарушение прав налогоплательщиков, в защиту которых последние обращаются в суд. Можно выделить следующие причины возникновения споров:

1) недобросовестное исполнение организациями своих обязанностей по уплате налогов, которое может быть связано с несовершенством налогового законодательства;

2) неправомерные действия со стороны налоговых должностных лиц.

Выделим наиболее распространенные спорные вопросы и рассмотрим принятые в отношении них решения суда.

1) Вопросы, касающиеся направления требования об уплате налога, сбора, пени.

Налоговая инспекция не вправе принимать решение о принудительном взыскании сумм задолженности, не направив требование об их уплате налогоплательщику.

По делу № А10-747/02-9 арбитражный суд рассматривал иск акционерного общества о признании недействительным решения налоговой инспекции о взыскании налогов, сборов и пеней за счет имущества организации. Согласно ст. 45-48 НК РФ, до обращения взыскания задолженности с денежных средств или за счет иного имущества, налоговый орган должен направить налогоплательщику требование об уплате налога и пеней. В противном случае он не вправе принимать решение о принудительном взыскании сумм задолженности.

В ходе разбирательства выяснилось, что соответствующей налоговой инспекцией не были представлены доказательства, подтверждающие направление требования об уплате налогов, сборов и пени налогоплательщику. Арбитражный суд пришел к выводу об отсутствии у налогового органа правовых оснований для принятия мер принудительного взыскания задолженности за счет имущества. Иск был удовлетворен.

2) Правила оформления, порядок и сроки направления требований об уплате налогов.

Следует отметить, что требование должно содержать ряд обязательных реквизитов. Отсутствие в нем размера недоимки и основания ее возникновения может быть основанием для признания судом Требования налогового органа недействительным.

Федеральный Арбитражный суд Центрального округа в своем Постановлении от 22 февраля 2008 года № А082125/0424 признал требование налогового органа об уплате налога недействительным. Пояснил это следующим:

- требование не содержало указания на сумму недоимки по налогу;

- не был определен установленный законом срок наступления обязанности налогоплательщика по уплате налога.

Исходя из этого, суд сделал вывод о том, что ненадлежащее оформление требования об уплате налога влечет за собой признание его недействительным. Все перечисленные недостатки в оформлении обжалуемого ненормативного акта налогового органа не позволяют четко определить период просрочки уплаты налога и, соответственно, проверить правильность расчета недоимки.

Требование об уплате налога было признано недействительным и Федеральным Арбитражным судом Центрального округа в Постановлении от 21 февраля 2010 года по делу № А082202/0493. Причиной послужило следующее:

- неуказание сведений о сумме недоимки по налогу;

- отсутствие данных о том, за какой период произведено начисление пени, ставки пени;

- не определен установленный законодательством срок наступления обязанности налогоплательщика по уплате налога;

- не указан срок уплаты налога.

3) Неправомерное применение бесспорного порядка взыскания задолженностей с организаций.

Постановление Федерального Арбитражного суда Московского округа № КА-А40/9525-09. Налоговый орган обязан указывать в требовании об уплате налога, на основании какого решения или декларации налогоплательщика сделан вывод о наличии задолженности.

В случае отправления требования об уплате налогов или сборов, налоговый орган выносит решение об их взыскании. В то же время взыскать налог с организаций в бесспорном порядке нельзя, если обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделок, заключенных налогоплательщиком с третьими лицами. Под юридической квалификацией сделки в этом случае понимается совокупность признаков, установленных гражданским законодательством. Приведем пример.

В ходе налоговой проверки было выяснено, что работникам организации регулярно выдавались под отчет крупные денежные суммы, отчеты по которым не представлялись длительное время. Налоговые работники квалифицировали эти операции как выдачу беспроцентных займов, произвели расчет сумм НДФЛ с полученной работниками материальной выгоды и доначислили налог. Требование налогового органа о погашении недоимки организация не выполнила, и налоговый орган направил в банк, в котором открыты счета организации, инкассовое поручение на списание суммы налога.

После этого организация обратилась в суд с иском о признании решения налогового органа о бесспорном взыскании налога недействительным, так как оно не может быть произведено в бесспорном порядке в связи с тем, что обязанность по уплате налога основана на изменении юридической квалификации сделок. Этот иск был удовлетворен.

4) Порядок взыскания налога за счет имущества организации.

Налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества лишь в случае невозможности взыскания задолженности за счет денежных средств.

Этому вопросу посвящено разбирательство Федерального Арбитражного суда Уральского округа № Ф09-4382/09-АК100.

Суд указал, что в материалах дела отсутствуют следующие сведения:

- о принятии инспекцией решения о взыскании с организации задолженности за счет денежных средств;

- о направлении инкассовых поручений;

- об отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика на день принятия решения о взыскании налога за счет имущества.

Поэтому нарушение налоговым органом порядка принудительного исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога за счет денежных средств, находящихся на его счете в банке, лишает налоговую инспекцию возможности обратить взыскание на имущество налогоплательщика в бесспорном порядке.

Таким образом, можно сделать вывод о существовании проблем, связанных с неправильным пониманием законодательных норм - с одной стороны, и недобросовестным исполнением работниками налоговой службы своих обязанностей.

Деятельность налоговых органов по совершенствованию налогового администрирования должна быть направлена:

1) на увеличение числа налогоплательщиков, которые добросовестно выполняют обязанности перед государством и установление с ними партнерских отношений и, соответственно на снижение числа тех, кто выполняет эти обязанности недобросовестно и реализация в связи с этим контрольной и предупредительной функции, что повлечет за собой предотвращение и пресечение налоговых правонарушений.

2) на повышение уровня организации налогового контроля, что будет способствовать своевременному выявлению недобросовестных налогоплательщиков и недопоступлений в бюджет.

В современных условиях главными задачами контрольной работы является усиление аналитической составляющей, развитие комплексного анализа финансово-хозяйственной деятельности. Важным является принятие объективных решений по результатам проверок, повышение качества работы с жалобами налогоплательщиков и, в конечном итоге, снижение количества рассматриваемых в судах споров.

Такие методы контрольной работы приведут к существенному увеличению доначисленных сумм. При этом система налогового администрирования должна обеспечить своевременное поступление налоговых платежей и своевременное урегулирование задолженности перед бюджетом. Как показывает анализ, наиболее эффективной мерой по погашению задолженности является предъявление должникам требований об уплате налогов и сборов. Но именно на этом этапе возникает большое число споров.

Поэтому целесообразным является уточнение законодательных норм, регламентирующих камеральную проверку, порядок истребования документов, составы налоговых правонарушений и размеры соответствующих штрафов, порядок процедур взыскания налоговыми органами задолженностей, чтобы устранить противоречия, возникающие при взаимодействии субъектов налоговых отношений.

Также необходимо развивать досудебный порядок урегулирования налоговых споров. Повышать налоговую культуру не только налогоплательщиков, но и самих работников налоговых инспекций.

Заключение

Взыскание задолженности - один из резервов пополнения бюджетной системы. Именно поэтому работа по ее снижению по-прежнему является одним из приоритетных направлений деятельности налоговых органов.

По данным курсовой работы можно сделать вывод о том, что правовое поле взыскания задолженностей достаточно наполнено нормативно-правовыми актами, которые регулируют не только отдельные вопросы взыскания, но и деятельность субъектов возникающих отношений.

Тем не менее, остро стоит вопрос устранения противоречий в актах органов, взаимодействующих в процессе взыскания задолженностей, установления единых сроков и порядка взыскания.

В ходе курсовой работы было раскрыто понятие и представлена структура налоговой задолженности, выделены причины ее возникновения. Рассмотрены основные этапы алгоритма функционирования механизма взыскания задолженностей по налогам и сборам

Затем был произведен анализ структуры задолженности в разрезе налогов по уровням власти, а также анализ задолженности по пеням и налоговым санкциям с целью выявления существующих тенденций на современном этапе.

Для формирования более полного представления об эффективности налогового администрирования в области возникновения и урегулирования задолженностей, была рассмотреть арбитражную практика с целью выявления наиболее часто возникающих споров и анализа принимаемых по ним решений.

В завершение курсовой работы представлены возможные пути совершенствования налогового администрирования.

Список использованных источников

1) Налоговый кодекс РФ. Части первая и вторая: текст с изм. и доп. на 1 сентября 2014 г. - М.: Эксмо, 2014г.

2) Федеральный закон Российской Федерации от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве».

3) Гусева Т.А. О внесудебном порядке взыскания налоговых платежей// Налоговые споры: теория и практика. - 2009. - №12. - С. 5 - 7.

4) Кислов Д.В. Налоговые споры. Практика взаимоотношений с налоговыми службами. - М.: Вершина, 2009 г.

5) Пасько О.Ф. Налоговый контроль в системе эффективного налогообложения//Налоговый вестник. - 2012. - №6. - С. 1 - 12.

6) Пронин С.Б. Взыскание задолженности по налогам и сборам//Наш налоговый адвокат . - 2011. - №6. - С. 1 - 14.

7) Пронин С.Б., Пронин М.С. Взыскание задолженности по налогам с организации// Тематический спецвыпуск журнала «Горячая линия бухгалтера», 2010г.

8) Сердюков А.Э. Администрирование налогов в России: принципы и пути развития// Российский налоговый курьер. - 2010. - №3. - С. 4 - 7.

9) Смирнова Е.В. Проблемы задолженности по налоговым платежам//Налоговед . - 2012. - №4. - С. 5 - 10.

10) Степанов А.Г. Взыскание задолженностей - М.: Эксмо, 2010

Размещено на Allbest.ru