Средства труда, предметы труда и трудовые ресурсы являются не только факторами формирования дохода, но одновременно служат основой для определения для определения резервов ее повышения. Их рациональное и эффективное использование способствует увеличению выпуска продукции в натуральном выражении, повышению качества изделий. В результате уменьшается объем применяемых и расходуемых средств на производство единицы продукции, что находит отражение в снижение материалоемкости, фондоемкости, трудоемкости, себестоимости конкретных изделий, и наоборот, нерациональное использование ресурсов приводит к увеличению их объема на единицу вырабатываемой продукции. Это снижает показатели, характеризующие интенсивность развития и эффективность хозяйствования.

К внепроизводственным факторам относятся: организация реализации продукции, снабжение товарно-материальными ценностями, организация экономической и финансовой работы, природоохранная деятельность, социальные условия труда и быта работников предприятия.

Перечисленные факторы влияют на Доход не прямо, а через объем реализуемой продукции и себестоимость, поэтому для выявления конечного финансового результата необходимо сопоставить стоимость объема реализуемой продукции и стоимость затрат и ресурсов, используемых в производстве.

Для того чтобы сознательно и целенаправленно принимать организационно-технические и хозяйственно-управленческие решения по наращиванию дохода, необходимо, прежде всего, классифицировать факторы роста дохода и параметры, количественная оценка которых позволяет оценить их влияние на этот процесс.

Все факторы можно разделить: внешние (экзогенные) и внутренние (эндогенные).

К внешним относится:

рыночно-конъюнктурные факторы (диверсификация деятельности организации, повышения конкурентоспособности в оказании услуг, организация эффективной рекламы новых видов продукции, уровень развития внешнеэкономических связей, изменение тарифов и цен на поставляемые продукцию и услуги в результате инфляции);

хозяйственно-правовые и административные факторы (налогообложение; правовые акты, постановления и положения, регламентирующие деятельность организации, государственное регулирование тарифов и цен).

Под внутренними факторами понимают:

материально-технические (использование прогрессивных и экономических предметов труда, применение производительного технологического оборудования, проведение модернизации и реконструкции материально-технической базы производства);

организационно-управленческие (освоение новых, более совершенных видов продукции и услуг, разработка стратегии и тактики деятельности и развития организации, информационное обеспечение процессов принятия решения);

экономические факторы (финансовое планирование деятельности организации, анализ и поиск внутренних резервов роста дохода, экономическое стимулирование производства, налоговое планирование);

социальные факторы (повышение квалификации работников, улучшение условий труда, организация оздоровления и отдыха работников).

Объем реализации продукции зависит от товарного выпуска и остатков готовой продукции. Остатки готовой продукции могут быть двух видов: остатки на складе и товары отгруженные, но еще не оплаченные. Ликвидация сверхнормативных остатков готовой продукции, поступление оплаты за отгруженные товары являются резервом увеличения дохода за счет объема реализации.

Увеличение дохода в результате производственной деятельности дает возможность предприятию заработать средства на производственное и социальное развитие, материальное поощрение, причем это становится функцией самого предприятия. В то же время рост дохода на предприятии означает и увеличение отчислений в государственный бюджет.

Многие предприятия проводят разработку и реализацию научно-технических нововведений и получают на них лицензии. В условиях развития рыночных отношений, а вместе с ними и конкуренции, предприятия предпочитают не заниматься их продажей. Однако отказ от предоставления лицензий на производство продукции другим предприятиям далеко не всегда является правильным шагом. Он лишает осуществивших нововведения предприятий крупных доходов от продажи лицензий. В условиях жесточайшей конкуренции производители могут проводить собственные исследования и разработки в таком объеме, какой им необходим для существенного улучшения свойств продукции, и сделать ее более конкурентоспособной. В результате объем реализации продукции предприятия-владельца лицензии может понизиться или повыситься в зависимости от спроса на продукцию и соответственно уменьшится или увеличится Доход.

Итак, важнейшим принципом выживания промышленных предприятий в условиях рынка является следующее: производить надо то, что можно продать, а не наоборот, продавать то, что производит предприятие. Коммерческий успех предприятия и, в конечном итоге, его жизнь зависят от возврата вложенных средств через реализацию продукции, следовательно, эффективность маркетинга играет важную роль в деятельности предприятия.

Одним из путей повышения Доходности ТОО "Акцепт Агрохим", на мой взгляд является точное и своевременное выполнение договорных обязательств по поставкам продукции. Отступление от них - гарантия убытков. На данном предприятии необходимо ввести юридические подразделения, основной задачей которых становится своевременное взыскание штрафов с нарушивших свои обязательства поставщиков, транспортных и других организаций.

Снижение себестоимости продукции является важнейшим фактором роста дохода. В снижении себестоимости продукции наиболее полно отражается экономия материальных, трудовых и финансовых ресурсов, которыми располагает предприятие. Максимальная мобилизация резервов снижения себестоимости продукции является важным условием эффективного функционирования предприятия.

Также, по моему мнению, необходимо внедрение противозатратного механизма деятельности ТОО "Акцепт Агрохим" что предполагает, прежде всего, усиление борьбы с непроизводительными и нерациональными расходами, поиск более экономичных решений, выявление резервов снижения затрат на производство и сбыт продукции.

В значительной мере размеры получаемой дохода зависят от того, насколько рационально и экономно в производстве расходуются материальные ресурсы. Уменьшение величины совокупных материальных затрат на единицу продукции обеспечивает снижение ее себестоимости, в которой доля материальных затрат весьма значительна. Сокращение материальных затрат увеличивает доход. Причем при сложившемся соотношении между уровнем материальных затрат и величиной дохода, снижение материальных затрат в промышленности на 1% увеличивает Доход более, чем на 3%.

Бережливое расходование материальных ресурсов важное условие снижения себестоимости продукции. С ростом масштабов производства, когда увеличивается отдача от каждого процента снижения материальных затрат, их экономия приобретает все большее значение.

Известно, что в настоящее время остро стоит проблема изыскания источников финансирования для ускорения социально-экономического развития страны. В этом отношении экономия материальных затрат может служить важным резервом увеличения дохода. Экономия 1% предметов труда в 4 раза эффективнее экономии капитальных вложений и в 2,2 раза эффективнее экономии трудовых ресурсов.

По моему мнению, комплексный подход к рациональному производству и потреблению материалов должен включать следующие направления.

совершенствование структуры использования ресурсов путем непрерывного наращивания доли новых видов в общем, объеме материалов с высокими техническими параметрами;

улучшение эксплуатационных свойств и структуры традиционных материалов;

совершенствование традиционных форм и методов экономии мате риалов, включая снижение материалоемкости в процессе конструирования изделий, а также совершенствование нормативов технологий обработки материалов;

организация повторного использования материальных ресурсов (использование принципа кругооборота материалов);

На мой взгляд, одним из резервов снижения материальных затрат ТОО "Акцепт Агрохим" является поиск и покупка на рынке относительно недорогого сырья и материалов. Она осуществляется посредством анализа предложений поставщиков по сложившимся связям или при помощи обращения на товарную биржу. Анализируя котировки цен на биржах и цены на материалы и сырье поставщиков, можно приобрести относительно дешевые материалы.

Таким образом, по моему мнению все факторы, оказывающие влияние на Доход можно разделить на две большие группы: внешние и внутренние. Внутренние факторы зависят от деятельности организации, к ним относят: рост объема производимой продукции в соответствии с договорными условиями, снижение ее себестоимости, повышение качества, улучшение ассортимента, повышение эффективности использования производственных фондов, рост производительности труда, компетентность руководства. К факторам, не зависящим от деятельности организации, относят изменение государственных регулируемых цен на реализуемую продукцию, уровень налогов и тарифов, нормы амортизационных отчислений, влияние природных, географических, транспортных, технических условий на производство и реализацию продукции, а также другие факторы.

3.2 Пути улучшения дохода и финансового состояния ТОО "Акцепт Агрохим"

В целом можно сказать, что предприятие довольно стабильно работает, хотя отчетливо прослеживается рост производства и активности в 2010 году и снижение их в 2011 году. Однако, несмотря на такие негативные явления, нельзя сказать, что данная тенденция в развитии предприятия устойчива. Данные изменения могут быть вызваны резкими изменениями во внешней среде предприятия (рост ставки акциза; напряженность демографической ситуации, выражающаяся в оттоке населения; снижение активности предприятий, сопровождающееся сокращением деятельности, а значит, и рабочих мест, и заработной платы трудящихся) и другими факторами. Для более определенных выводов и прогнозирования дальнейшего развития предприятия необходимо проанализировать данные не менее чем за 5 - 6 лет.

В структуре капитала произошли позитивные изменения, направленные на рост собственного капитала и снижение зависимости от заемных средств, но чрезмерный рост собственного капитала также нежелателен, так как ведет к снижению эффективности. Структура активов является оптимальной, так как доля долгосрочных активов составляет примерно 55 % от совокупного капитала, причем основной объем их приходится на основные средства. В активе отмечается снижение дебиторской задолженности, сопровождающееся ростом денежных средств в кассе и на расчетных счетах предприятия. Производственные запасы имеют долю около 20 %, что также говорит об оптимальности структуры.

Значение коэффициента абсолютной ликвидности может быть улучшено за счет ряда управленческих решений:

использование системы скидок в целях ускорения оборачиваемости дебиторской задолженности;

увеличение сроков оплаты предъявленных счетов;

разделение платежей поставщикам на несколько этапов;

сокращение непроизводственных расходов;

продажа неиспользуемых долгосрочных активов;

увеличение доходности продаж (за счет повышения отпускных цен и снижения производственных затрат).

Основной же задачей при этом выступает увеличение суммы денежных средств.

Для ТОО "АкцептАгрохим" можно порекомендовать увеличение объема реализации посредством применения системы скидок для обеспечения более быстрой оплаты приобретенной продукции. Система скидок позволит увеличить приток денежных средств. Одновременно с этим необходимо снизить краткосрочные обязательства: краткосрочные кредиты и кредиторскую задолженность путем продажи основных средств.

Для увеличения собственных источников для формирования запасов и затрат необходимо:

уменьшить долгосрочные активы;

снизить производственные запасы.

Уменьшение долгосрочных активов возможно за счет снижения незавершенного строительства, реализации неиспользуемых основных средств и нематериальных активов. В 2011 году предприятием был приобретен пакет программного обеспечения учета деятельности предприятия "Парус", при этом продажи компьютерного неиспользуемого обеспечения в 2011 году не было. Следовательно, стоимость нематериальных активов может быть уменьшена на стоимость неиспользуемых программ в сумме 543 тыс. тенге.

В составе основных средств предприятия присутствуют неиспользуемые объекты: магазин-пекарня стоимостью 30333 тыс. тенге.; кафе "Веста" стоимостью 18667 тыс. тенге; транспортные средства (грузовые автомобили) общей стоимостью 77757 тыс. тенге, и др. При реализации названных объектов основных средств и нематериальных активов приток денежных средств на счета предприятия возрастет.

Снижение производственных запасов в принципе нецелесообразно, так как их доля в составе активов оптимальна (24 %), при снижении запасов предприятие рискует иметь затруднения в производственном процессе.

Продажа долгосрочных активов:

1) нематериальные активы на сумму 543 тыс. тенге;

2) основные средства = 30333 + 18667 + 77757 = 114757 тыс. тенге.

В кассу поступили деньги от продажи нематериальных активов 543 тыс. тенге и основных средств 28667 тыс. тенге, остальная сумма (86090 тыс. тенге) от продажи основных средств пошла на погашение кредиторской задолженности, которая составила 539395 тыс. тенге.

В 2011 году общая дебиторская задолженность составила 710095 тыс. тенге, за муку и мучные изделия 40 % в одном кг муки ОБ дебиторская задолженность на конец 2011 года равна 526492 тыс. тенге (6122 тыс. кг.)

Рассчитаем прогнозируемые показатели ликвидности в таблице 16.

Таблица 16.

Прогнозный баланс ликвидности

АКТИВ	Прогноз	ПАССИВ	Прогноз	Платежный излишек (недостаток)
А1	117094	П1	441304,8	-324210,8
А2	680100,6	П2	50385,2	629715,4
Аз	903282,4	П3	437990,6	465291,8
А4	1971986,2	П4	2742782,6	-770796,4
БАЛАНС	3672463,2	БАЛАНС	3672463,2	X

Из таблицы 16 видим, что платежный недостаток по первой группе активов-пассивов все же останется, но будет повышен на 157910,2 тыс. тенге (-324210,8- (-482121)). По остальным группам активов-пассивов соблюдаются условия ликвидности.

Далее рассчитаем коэффициенты платежеспособности по прогнозным данным в таблице 17.

Таблица 17.

Прогнозные коэффициенты ликвидности

Показатели	Прогноз	Норматив
Коэффициент текущей ликвидности	3,458	2
Коэффициент промежуточного покрытия	1,621	0,8-1,0
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,238	>0,2

Расчёт коэффициента текущей ликвидности по формуле (8):

К_ТЛ = ТА/ТО (8) К_тл = 1700477/491690 = 3,458

Расчёт коэффициента промежуточного покрытия по формуле (9):

К_ПП = А₁ + А₂/П₁+П_{2 (}9)

К_пп = 117094 + 680100,6/441304,8 + 50385,2 = 1,621

Расчёт коэффициента абсолютной ликвидности по формуле (10):

К_ал = А₁/П₁+П_{2 (}10)

Кал = 117094/441304,8 + 50385,2 - 0,238

Из таблицы 17 видно, что коэффициенты соответствуют нормативам.

Достигнуто увеличение коэффициента абсолютной ликвидности до 0,238, то есть предприятие в состоянии погасить 23,8 % всех краткосрочных обязательств при помощи абсолютно ликвидных активов (денежных средств и краткосрочных финансовых вложений). Расчёт прогнозных показателей финансовой устойчивости в таблице 18. Расчёт наличия собственного оборотного капитала на предприятии по формуле (11):

Сок. = V П - 1_р. А, (11)

С₀. к. = 2742782,6 - 1971986,2 = 770796,4 тыс. тенге.

Таблица 18. Прогнозные абсолютные показатели финансовой устойчивости

Показатели	Усл. об.	Прогноз
1 Источники формирования собственных оборотных средств	СОС	2742782,6
2 Долгосрочные активы	ДА	1971986,2
3 Наличие собственного оборотного капитала	Со. к.	770796,4
4 Долгосрочные пассивы	ДС	437990,6
5 Наличие собственных и долгосрочных заёмных источников формирования товарно-материальных запасов	Сок/д	1208787
6 Краткосрочные заемные средства	КЗС	50328,2
7 Общая величина основных источников формирования товарно-материальных запасов	ОИ	1259115,2
8 Запасы	З	903282,4
9 Излишек (+), недостаток (-) СО.К.	+Со. к.	-132486
10 Излишек (+), недостаток (-) СОК/Д	+Со. к. /д _ ^ок/д	305504,6
11 Излишек (+), недостаток (-) ОИ	+ОИ	355832,8

Расчёт наличия собственных и долгосрочных заёмных источников формирования товарно-материальных запасов (12):

С_ок/д ⁼ С₀. к. + Ир. П, (12)

Сок/д = 770796,4 + 437990,6 = 1208787 тыс. тенге.

Расчёт общей величины основных источников формирования товарно-материальных запасов (13):

ОИ = С_ок/Д + К_к, (13)

ОИ = 1208787 + 50328,2 = 1259115,2 тыс. тенге.

Расчёт излишек (+), недостаток (-) С₀. _к. (12):

±С_О.К. = 770796,4 - 903282,4 = - 132486 тыс. тенге.

Расчёт излишек (+), недостаток (-) С_ок/_Д:

+ С_ок/_Д = 1208787 - 903282,4 = 305504,6 тыс. тенге.

Расчёт излишек (+), недостаток (-) ОИ:

± ОИ = 1259115,2 - 903282,4 = 355832,8 тыс. тенге.

По прогнозу в связи с ростом собственного капитала и объема привлеченных долгосрочных заемных средств предприятие обеспечено почти всеми видами источников формирования запасов. Недостаток собственных источников формирования запасов составляет 132486 тыс. тнг. По двум другим источникам имеется излишек средств: + С_ок/_Д = 305504,6 тыс. тнг., + ОИ = 355832,8 тыс. тнг.

Определим тип финансовой устойчивости предприятия. Прогноз: 1208787 < 903282,4 < 1259115,2

По прогнозу отмечается нормальное устойчивое финансовое положение, когда успешно функционирующее предприятие использует для покрытия товарно-материальных запасов различные "нормальные" источники средств - собственные и привлечённые.

Далее рассмотрим коэффициенты финансовой устойчивости, результаты расчётов и аналитические данные сведем в таблицу 19.

Таблица 19.

Прогнозные коэффициенты финансовой устойчивости

Показатели	Усл. об.	прогноз	норматив
Коэффициент обеспеченности собственными средствами	Косс	0,453	>0.2
Коэффициент реальной стоимости имущества	Крси	0,689	>0.5
Коэффициент автономии	Кавт	0,747	>0.5
Коэффициент финансовой зависимости	Кфз	1,339	>1,0
Коэффициент финансовой напряжённости	Кфн	0,339	<1,0

Расчёт коэффициента обеспеченности собственными средствами по формуле (14):

К_0СС= (Iр. П-Iр. А) /IIр. А (14)

К_осс = (2742782,6 - 1971986,2) / 1700477 - 0,453

Расчёт коэффициента реальной стоимости имущества (15):

К_рси = (ОФ + М + НП) / ВБ (15)

где ОФ - основные фонды, тыс. тенге;

М - материалы, тыс. тенге;

НП - незавершённое производство, тыс. тенге;

ВБ - валюта баланса, тыс. тенге.

Крси = (1879277 + 627924,3 + 23660,6) / 3672463,2 = 0,689

Расчёт коэффициента автономии (16):

К_авт = СК/ВБ (16)

где СК - собственный капитал, тыс. тенге.

К_авт = 2742782,6/3672463,2 = 0,747

Расчёт коэффициента финансовой зависимости:

К_фз = ВБ/СК (17)

К_фз = 3672463,2/2742782,6 - 1,339

Расчёт коэффициента финансовой напряжённости:

К_фн = (ДО+ КО) / СК (18)

К_фн - (437990,6 + 491690) / 2742782,6 - 0,339.

Из данных таблицы 19 видим, что по прогнозу все коэффициенты финансовой устойчивости соответствовали нормативным значениям, значит, финансовое состояние предприятия устойчивое. Рост коэффициента автономии с 0,727 до 0,747 свидетельствуют о продуманной кредитно-инвестиционной политике предприятия, которая позволяет более полно использовать собственные ресурсы и быть менее зависимыми от кредиторов и заемщиков. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами соответствует нормативному значению и составляет 0,453, то есть у предприятия есть свободные средства для обеспечения формирования запасов и затрат. Таким образом, прослеживается явная тенденция к улучшению дохода и финансового состояния предприятия, которую следует всячески поддерживать при помощи различных "оздоровительных" мероприятий.

3.3 Зарубежный опыт формирования и использования дохода

До XX века в западной экономической мысли термин "Доход" использовался в широком смысле (собственно Доход и процент) и в узком (без включения процента). В экономической литературе, особенно в немецкой, для определения дохода без процента использовался также термин "предпринимательский доход". В XX веке термин "Доход" в узком его понимании в основном вытеснил идентичный ему термин "предпринимательский доход" [30, с.26]

Иначе говоря, до XX века в западной экономической мысли отсутствовала самостоятельная теория дохода. Теории же претендующие на такое содержание (как, например, у Бем-Баверка), касались, как правило, лишь проблем происхождения процента. Правда, отдельные видные экономисты понимали упрощенность трактовки дохода (за вычетом процента) лишь в качестве особый платы за труд управления. Поэтому некоторые из них (А. Маршал, Е. Бем-Баверк) указывали на включение в Доход заметной платы за риск. Однако эти положения не получили достаточно развернутого теоретического обоснования.

Важной работой, в которой внимание сосредоточено на выявлении решающих источников дохода, было исследование известного американского экономиста Дж.Б. Кларка "Распределение богатства", изданное впервые в 1899г.

Следовательно, в соответствии с теорией Дж.Б. Кларка вопрос о происхождении собственной дохода можно решить лишь путем выявления подобных элементов и их источников в условиях динамики. В русле подобных разработок XX века в западной экономической теории возобладало мнение о трех основных источниках происхождения дохода.

В качестве первого источника стали признавать вознаграждение за предсказуемый риск и не определенность (непредсказуемый риск). Разработка этих проблем в наиболее развёрнутом виде впервые была представлена американским экономистом Ф. Найтом в 1921т. в книге "Риск, неопределенность и Доход". По мнению ученого вознаграждение в виде дохода от успешной предпринимательской деятельности обеспечивается именно умелой оценкой не только предсказуемого, но и непредсказуемого риска.

Разработку второго источника происхождения дохода в динамической экономике обычно связывают с трудами известного экономиста; И. Шумпетера, который в качестве такового указывал на "последовательное введение в экономический процесс технических, коммерчески: и организационных инновации. При этом нововведения рассматривались в крайне широком смысле, включая технические новации всех видов, изменения в коммерческой и. финансовой деятельности (в том числе нахождение новых: расширение старых рынков, изыскание новы источников снабжения и ресурсов, включая финансовые), все улучшения в организации производства, сбыта и т.п.

Третьим источником дохода западная экономическая мысль XX в. признает монополию. Оговоримся, что под монополией на Западе понимается политика ограничения конкуренции в ее различных видах (прежде всего в виде регулирования цен), проводимая отдельными частными производителями или их группами. В настоящее время монопольная власть над рынком чаще всего связывается с крупными размерами производителя (компании, корпорации), но учитываются и другие факторы, прежде всего серьезные препятствия для вхождения новых производителей в данную отрасль или сферу предпринимательства.

Таким образом, сложившаяся в XX в. самостоятельная теория дохода включает три главных источника ее происхождения. В связи с формированием данной теории, а также с общим усложнением в настоящее время структуры и функционирования развитой рыночной экономики необходимо выяснить механизм стимулирующей функции дохода.

Особенностью развития экономики XX в. стало активное использование методов государственного регулирования, оказывающих, наряду с конкурентными силами рынка, серьезное воздействие на стимулирующую функцию дохода. Применяемые методы государственного регулирования можно разделить на следующие группы. Во-первых, меры, направленные на сохранение и усиление конкурентных сил в развитой рыночной экономике (на микроуровне - меры в рамках антимонопольной деятельности, на макроуровне - меры антиинфляционной политики). Во-вторых, меры по регулированию отдельных отраслей и сфер хозяйства (поддержка сельского хозяйства, а также мелкого предпринимательства вообще; регулирование естественных монополий; воздействие государства на уменьшение дестабилизирующего влияния фактора риска и др.).

В-третьих, государственные меры, воздействующие на стимулирующую функцию дохода (формирование системы). При формировании системы налогообложения дохода государство решает двуединую задачу: обеспечивает налоговыми доходами госбюджет и, одновременно, ограничивает налоговые изъятия из дохода компаний с целью не допустить подрыв производственных стимулов предпринимательской деятельности.

Подводя итог, отметим, что действие механизма стимулирующей функции дохода в рамках отдельных компаний и национальных экономик не сводится просто к возможности получения и максимизации дохода, а предстает как сложное взаимодействие различных факторов на микро - и макро - уровнях, выступающих и в качестве поддержки, и в качестве необходимых ограничителей. Комплексное воздействие этих факторов определяет степень успешности функционирования механизма максимизации дохода с точки зрения стимулирования деятельности частного предпринимательства в развитой рыночной экономике.

Так, согласно налоговому законодательству Германии Доход юридических лиц для целей обложения корпорационным и промысловым налогами рассчитывается по следующей схеме:

Стоимость имущества предприятия на конец года минус стоимость имущества предприятия на начало года равно разница в стоимости чистых активов плюс возмещения (изъятия из дохода) минус новые взносы владельцев компании равно Доход хозяйственного года минус не облагаемые налогом доходы плюс производственные расходы, не вычитаемые при обложении дохода равно облагаемая Доход.

Способы уклонения от уплаты налогов базируются, прежде всего, на занижении чистого прироста стоимости имущества предприятия.

Следует отметить, что трудности четкого определения состава дохода с бухгалтерской точки зрения связаны с распределением дохода между участниками хозяйственных операций (дирекцией, администрацией, акционерами, наемными работниками). Границы дохода определяются способами ее использования. Данные баланса отражают ту величину накоплений, которую предприятие готово предоставить для распределения между государством и акционерами, а также расходуемых на создание резервов, на дополнительные инвестиции.

Например, в статье "издержки на содержание персонала" отражается общий объем зарплаты и отчислений в социальные фонды. При этом вознаграждение руководству акционерной компании может включать в себя часть дохода, которая, тем не менее, проходит по статье издержек. В западных странах подобное явление называется "скрытым распределением дохода".

На величину балансовой дохода значительное влияние оказывает сумма резервов, формируемых до налогообложения дохода. Они представляют собой статьи пассива баланса, образуемые в связи с обязательствами, возможными убытками или затратами, но не связанные с какими - либо конкретными сроками или размерами платежа. Такие резервы могут создаваться, например, при наличии сомнительных долгов, угрозы возникновения потерь из-за ненадежных операций, предстоящего судебного процесса или даже налоговой проверки [35, с.75].

Фальсификация или завышение резервных фондов, а так же завышение амортизационных отчислений являются типичными способами занижения дохода для крупных компаний. Это в особенности характерно для стран с "континентальной" системой бухгалтерского учета (Германии, Франции). С целью преуменьшения прироста активов используется отражение фиктивных обязательств по платежам в форме фиктивных или завышенных приходных счетов фиктивной ссуды.

При проверке бухгалтерской отчетности компании связанные друг с другом ложные бухгалтерские проводки очень трудно обнаружить с точки зрения подтверждение факта уклонения от уплаты налога. В особенности это касается налогов на доходы и Доход, поскольку вместо одной "официальной" бухгалтерской отчетности ведутся две или три.

Тем не менее, налоговые органы в развитых странах обладают достаточно широкими правами в отношении использования информации из различных источников. Одним из косвенных методов, применяемых при налоговых проверках и налоговых расследованиях, является метод анализа собственного капитала предприятия, в основе которого лежит формула определения чистых активов. Указанный метод основывается на том, что увеличение или уменьшение чистой стоимости капитала (имущества) налогоплательщика в течение определенного периода отражается на величине его дохода (дохода) и соответственно, облагаемой дохода (облагаемого дохода).

Рассматриваемые методы применяются, в частности, в США, Германии, Франции. Их основная идея заключается в том, что доходы налогоплательщика определяются на основе его расходов. Расходы в свою очередь делятся на несколько основных групп: приобретение активов (имущества), накопления, погашение долгов, текущие (личные) траты.

Так, при применении метода "расчета прироста имущества" налоговые органы исходят из того, что увеличение состояние налогоплательщика за определенный период времени может произойти только за счет подлежащих обложению доходов, за которые уплачены налоги, сокрытых от обложения сумм и разовых денежных поступлений, например, полученного наследства.

Метод анализа собственного капитала и его модификации рекомендуется использовать при неудовлетворительном состоянии бухгалтерских книг и документов или их отсутствии, а также при наличии оснований полагать, что они недостоверны. Бухгалтерские книги и записи могут не отражать всех операций налогоплательщика, в особенности связанных с получением доходов (торговой выручки, дивидендов, комиссионных и др.). Эти документы могут быть полными в том смысле, что они отражают все операции, но статьи доходов в них могут быть скрыты, замаскированы, неправильно распределены. Применение данных методов также целесообразно в том случае, если в течение всего проверяемого периода наблюдались значительные изменения активов и пассивов налогоплательщика.

Метод анализа собственного капитала позволяет определить сумму облагаемого дохода предприятия при любом способе ведения бухгалтерского учета (кассовый, начислений, комбинированный). Применяемый способ учета лишь оказывает воздействие на включение в расчет одних показателей и исключение других.

Поскольку изменение стоимости чистого капитала предприятия определяется сопоставлением этой величины за определенный период, очень важно установить сумму начальной стоимости капитала, исходя из которой будет производиться отсчет ее прироста. Основные усилия налоговых органов направлены на то, чтобы получить все данные об активах и пассивах налогоплательщика в определенной "начальной точке". Это связано со следующим обстоятельством. В соответствии с действием преемственности (идентичности начального и заключительного баланса), если конечная стоимости имущества налогоплательщика в данном периоде будет занижена, это приведет к завышению чистого прироста стоимости его имущества в следующем периоде, и наоборот. Полнота и точность соответствующей информации является, таким образом, одним из основных факторов, определяющим эффективность рассматриваемого метода.

Подводя итог вышесказанному, можно сказать, что Доход компании за отчетный период времени, в западных станах, представляет собой разницу в стоимости собственного капитала (чистых активов) на начало и конец периода. Показатель чистых активов подсчитывается путем вычета из общей стоимости активов фирмы стоимости долгов третьим лицам, то есть тем кто не входит в число владельцев компании. Вычитаются также средне - и долгосрочная задолженность, и краткосрочная задолженность поставщикам и прочим кредиторам. По нашему мнению, данное определение дохода можно применить к нашему предприятию.

Таким образом, целесообразно было бы применить к ТОО "Акцепт Агрохим" также метод анализа собственного капитала. Данный метод широко используется в западных странах, особенно в США, Германии и Франции, не только как основной метод проверки достоверности дохода, но также для поддержания результатов деятельности предприятия. В основе метода анализа собственного капитала предприятия лежит формула определения чистых активов. Указанный метод основывается на том, что увеличение или уменьшение стоимости чистой стоимости капитала (имущества) налогоплательщика в течение определенного периода времени отражается на величине его дохода (дохода) и соответственно облагаемой дохода (облагаемого дохода).

Заключение

Постоянное улучшение технологического процесса производства, повышение качества оказываемых услуг, "нормальное" налоговое законодательство, расширение производства, снижение себестоимости продукции или услуги, грамотное и эффективное управление это самые главные, но далеко не все, слагаемые максимизации дохода предприятия в стране с рыночной экономикой.

Доход, вот для чего, и ради чего, человек - предприниматель, рискует своими капиталовложениями. Ведь вкладывая каждый тенге, имеющийся у него в кармане. Он надеется получить от него отдачу, в виде дохода.

Доход как экономическая категория отражает доход, созданный в процессе предпринимательской деятельности. Результатом соединения факторов производства (труда, капитала, природных ресурсов) и полезной производительной деятельности хозяйствующих субъектов является производственная продукция, которая товаром при условии ее реализации потребителю.

Как важнейшая категория рыночных отношений доход выполняет определенные функции. Во-первых, она является показателем, наиболее полно отражающим эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости. Во-вторых, доход обладает стимулирующей функцией. В-третьих, доход является одним из источников формирования бюджетов разных уровней.

Доход представляет собой разницу общей суммой доходов и расходами на производство и реализацию продукции с учетом убытков от хозяйственных различных операций. Таким образом, доход формируется в результате взаимодействия многих компонентов, как с положительным, так и отрицательным знаком.

Доход, полученная организацией, распределяется следующим образом, прежде всего организация уплачивает в установленном порядке налог на доход, корректируя Доход (убыток) до налогообложения. Из откорректированной дохода вычитаются: доходы в виде дивидендов по обыкновенным акциям, процентов и дисконта, полученных по ценным государственным бумагам, принадлежащим организациям. Далее вычитается сумма льгот, предоставляемых организации в соответствии с действующими законодательством. Оставшаяся после уплаты налога на Доход сумма составляет Доход организации от обычной деятельности. Если у организации возникли чрезвычайные доходы или расходы, то они суммируются с обычной Доходю и формируют чистую Доход (нераспределенную Доход отчетного периода).

На основе проведенного анализа были сделаны следующие выводы. Во-первых, валовой доход - разность между выручкой и прямыми производственными затратами по реализации продукции. На протяжении отчетного периода данные дохода увеличивается. Так в 2008 году сумма валовой дохода была равна 1402245 тыс. тенге, а к 2011 году она увеличилась до 479095 тыс. тенге. Во-вторых, доход от продаж равна сумме валовой дохода за минусом постоянных расходов отчетного периода. Доход от продаж в 2008 году составила 73180 тыс. тенге, в 2009 г. - 41850 тыс. тенге, а к 2011 году увеличилась до 1175475 тыс. тенге. На размер дохода от продаж в той или иной степени оказывают следующие факторы: изменение отпускных цен на продукцию, изменение объема реализации продукции, изменение структуры продукции, снижение уровня затрат, изменение структуры затрат, изменение уровня затрат, изменение цен на материалы и тарифы. На основе проведенного факторного анализа дохода от продаж, можно сделать вывод, что в 2009 и в 2011 годах наибольшее влияние на отклонение дохода оказали ценовые факторы, в том числе и цены на материалы и тарифы. За счет роста объема продаж получено дополнительной дохода в 2009 году только 14,76%, а в 2011 году 0,81%. Это позволяет сделать нам вывод о том, что продукция ТОО "Акцепт Агрохим" не пользуется спросом. А структурные сдвиги в затратах на производство позволили получить экономию ресурсов и дополнительную Доход в 2009 году - 29,52%, а в 2011 году - 6,39% общего отклонения от дохода. В-третьих, Доход до налогообложения включает финансовые результаты от продаж продукции, работ и услуг, доходы и расходы от финансовой и инвестиционной деятельности, внереализационные доходы и расходы. Сальдо операционных и внереализационных доходов и расходов с каждым годом возрастает, так к 2009 году составило 21182 тыс. тенге (2008 г. - 4997 тыс. тенге) и является отрицательным числом. Это говорит о том, что расходы превышаю над доходами. Доход до налогообложения с 2008 года (50900 тыс. тенге) по 2010 год (1895) резко сокращается.

Можно сказать, что уменьшение суммы чистой дохода происходит быстрыми темпами, так как в 2008 году сумма чистой дохода составляла 40320 тыс. р., а к 2011 году уменьшилась до 140 тыс. р. Этому способствовало и то, что в 2011 году по сравнению с 2008-2009 гг. сумма дохода до налогообложения так же сократилась на 1936 тыс. р. и на 3684 тыс. р. соответственно.

В-четвертых, в течение периода 2008-2009 гг. чистая Доход ТОО "Акцепт Агрохим" распределялась по следующим направлениям:

дивидендные выплаты;

в резервный фонд;

на капитальные вложения.

Притом, что больше половины чистой дохода направлялось на капитальные вложения (55,6 % - в 2008 году, 57,8 % - в 2009 году), на дивидендные выплаты направлялось в 2008 году - 33,5 %, а в 2009 году - 38,2 % от чистой дохода. Оставшаяся часть чистой дохода в размере 10,8 % (2008 г.) и 4,0 % (2009 г.) в резервный фонд предприятия.

А за период 2010-2011 гг. чистая Доход в размере 100,0% направлялась только на капитальные вложения. По моему мнению, это, конечно же, не правильно, но у руководства предприятия не остается другого выхода, так как с каждым годом размер дохода снижается. И для получения более большего размера чистой дохода в будущем руководство акцентирует свое внимание на увеличение объема нераспределенной дохода.

Смысл любой предпринимательской деятельности состоит в достижении положительного экономического эффекта в виде абсолютного показателя дохода или относительного рентабельности. Тем самым рентабельность выступает главным объектом и целью финансового менеджмента предприятия. Чем больше уделяется внимание рентабельности, тем успешнее функционирует предприятие.

В рамках проведенного исследования были предложены следующие пути совершенствования.

Одним из способов повышения Доходности ТОО "Акцепт Агрохим", на мой взгляд является точное и своевременное выполнение договорных обязательств по поставкам продукции. На данном предприятии необходимо ввести юридические подразделения, основной задачей которых становится своевременное взыскание штрафов с нарушивших свои обязательства поставщиков, транспортных и других организаций.

Для совершенствования процесса производства, необходимо внедрить комплексный подход к рациональному производству и потреблению материалов. Он должен включать следующие направления:

совершенствование структуры использования ресурсов путем непрерывного наращивания доли новых видов в общем, объеме материалов с высокими техническими параметрами;

улучшение эксплуатационных свойств и структуры традиционных материалов;

совершенствование традиционных форм и методов экономии материалов, включая снижение материалоемкости в процессе конструирования изделий, а также совершенствование нормативов технологий обработки материалов;

организация повторного использования материальных ресурсов (использование принципа кругооборота материалов).

На мой взгляд, одним из резервов снижения материальных затрат ТОО "Акцепт Агрохим" является поиск и покупка на рынке относительно недорогого сырья и материалов. Она осуществляется посредством анализа предложений поставщиков по сложившимся связям или при помощи обращения на товарную биржу. Анализируя котировки цен на биржах и цены на материалы и сырье поставщиков, можно приобрести относительно дешевые материалы.

Исследования зарубежного опыты США позволяет применить к нашему предприятию методику формирования дохода, на основе чистых активов предприятия, для увеличения размера чистой дохода. Доход компании за отчетный период времени, в западных станах, представляет собой разницу в стоимости собственного капитала (чистых активов) на начало и конец периода. Показатель чистых активов подсчитывается путем вычета из общей стоимости активов фирмы стоимости долгов третьим лицам, то есть тем, кто не входит в число владельцев компании. Вычитаются также средне - и долгосрочная задолженность, и краткосрочная задолженность поставщикам и прочим кредиторам.

Таким образом, целесообразно было бы применить к ТОО "Акцепт Агрохим" также метод анализа собственного капитала. Данный метод широко используется в западных странах, особенно в США, Германии и Франции, не только как основной метод проверки достоверности дохода, но также для поддержания результатов деятельности предприятия. В основе метода анализа собственного капитала предприятия лежит формула определения чистых активов.

Указанный метод основывается на том, что увеличение или уменьшение стоимости чистой стоимости капитала (имущества) налогоплательщика в течение определенного периода времени отражается на величине его дохода (дохода) и соответственно облагаемой дохода (облагаемого дохода).

Список использованной литературы

1. Конституция Республики Казахстан. - Алматы, 1995

2. Кодекс республики Казахстан от 12 июня 2001г. №210 II (с изменениями и дополнениями, внесенными законами РК от 16.11.2010 г. № 200-IV, от 30.12.2010 г. № 234 - IV "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" // Бюллетень бухгалтера, 2010,№53-55

3. Абрютина, М.С. Экономика предприятий / Абрютина, М. С Учебник. - М: Издательство "Дело и Сервис", - 2011. - С.416-4175.

4. Агапова, Т.Н. Системно-экономическая логика построения системы показателей оценки деятельности предприятия / Агапова, Т.Н., Осипова, К.Н. // Экономический анализ. - 2010. - № 7 (40). - С.2-8.

5. Александров, О.А. Методика анализа использования денежных средств в коммерческих организациях. / Александров, О.А. // Экономический анализ. - 2011. - № 8 (41) - С.25-140.

6. Балабанова И.Т. Финансовый менеджмент: учеб. / И.Т. Балабанов. М.: Финансы и статистика, 2009. - 224 с.

7. Банк, С.В. Система показателей комплексного анализа финансово го состояния хозяйственного состояния / Банк, С.В. Тараскина, А.В. // Экономический анализ. - 2010. - № 4 (37). - С.5-10.

8. Бланк, И.А. Управление денежными потоками. Киев: Ника - Центр; Эльга, 2009. - 736с.

9. Борисов, А.Б. Большой экономический словарь / А.Б. Борисов. - М.: Книжный мир, 2011. - 895 с.

10. Бороненкова, С.А. Экономический анализ в управлении предприятием / Бороненкова, С.А. // Экономический анализ. - 2011. - № 2 (17). - С.27 - 29.

11. Бровкина, Н.Д. Анализ отчета о прибылях и убытках / Бровкина, Н.Д. // Экономический анализ. - 2011. - № 6. - С.45 - 54.

12. Валдайцев С.В. Оценка бизнеса и управление стоимостью предприятия, учеб, пособие для вузов / С.В. Валдацев. М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2010. - 720с.

13. Волостков, Н.А. Методологические основы анализа эффективности государственных предприятий / Волостков, Н.А. // Экономист. - 2011. - № 5. - С.55-58.

14. Выборова, Е.Н. Особенности методологии анализа и управления устойчивостью предприятия: новые тенденции / Выборова, Е.Н. // Экономический анализ. - 2010. - № 20 (53). - С.25-29.

15. Гаврилин, Е.В. Критерии стоимостной оценки эффективности направлений развития производства и принятия управленческих решений на уровне хозяйствующего субъекта / Гаврилин, Е.В. // Финансы и Кредит. - 2011. - № 18 (186). - С.34-39.

16. Гидзбург, А.И. Экономический анализ. / Гидзбург, А.И. - СПб.: Питер, 2011. - (Серия "Учебник для вузов"), - С.216-232.

17. Глазунов И., В.Н. Финансовый анализ в управлении доходами предприятия / Глазунов, В.Н. // Финансы. - 2010. - № 3. - С.54-57.

18. Грисимова, Е.Н. Налогообложение. Грисимова, Е.Н. / СПб.: Издательство С. - Петербургского университета, 2011. - 264с.

19. Грузинов, В.П. Экономика предприятий (предпринимательская): / Грузинов, В.П. Учебник для вузов - 2-е изд. перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2011. - С.345-373.

20. Грюнинг, Х.В. Прозрачность финансовой отчетности / Грюнинг, Х. В // Финансы. - 2010. - № 4. - С.25-140.

21. Гутова, А.В. Управление денежными потоками на предприятии / Гу - това, А. В // Финансовый бизнес. - 2011. - № 5. - С.12-15.

22. Деньги Кредит Банки: Учебник / Под ред. д-ра экон. наук, проф.О.И. Лаврушина - М.: Финансы и статистика 2011, С 1405 - 325.

23. Джербеков, С.М. Расходы организации в целях оптимизации дохода и снижения себестоимости / Джербеков, С.М. // Себестоимость продукции, работ, услуг: выбор оптимального варианта, пути снижения. Б-М., 2010. - С.95 - 145 (Библиотека "Государственной газеты". Выпуск 5)

24. Докунин, П.В. Некоторые направления использования мониторинга предприятия / Докунин, П. В // Деньги и Кредит. - 2010. - №1. - С.41 - 44.

25. Ендовицкий, Д. А Формирование и анализ показателей дохода организации / Ендовицкий, Д. А // Экономический анализ. - 2011. - № 11. - С.14 - 25.

26. Ендовицкий, Д. А Системный подход к анализу финансовой устойчивости коммерческих организаций / Ендовицкий, Д.А., Ендовицкая, А.В. // Экономический анализ. - 2010. - № 6 (39). - С.25-140.

27. Ермилович, Л. Л Анализ хозяйственной деятельности предприятия / Ермилович, Л.Л., Сивчик Л., Толкач В., Щитникова И.В. Учеб. пособие / Под общ. ред.Л. Л. Ермилович - Мн.: Интерпрессервис, 2011. - 576 с.

28. Ефимова, О.В. Финансовый анализ / Ефимова, О.В. - 4-е изд. перераб. и доп. - М.: Изд-во "Бухгалтерский учет". - 2011. - 5140 с.

29. Игнатов, А.В. Анализ влияния эластичности спроса на цены, издержки и Доход предприятия / Игнатов, А.В. // Маркетинг в Казахстане и затенгеежом. - 2011. - № 2 - С.41-46.

30. Игнатов, А.В. Анализ рентабельности продаж по видам товаров и торговли / Игнатов, А.В. // Маркетинг в Казахстане и затенгеежом. - 2010. - № 1. - С.2-9.

31. Ильин, А.В. Новый взгляд на Доход и налог / Ильин, А.В. // ЭКО. - 2011. - №12. - С.73-82.

32. Ильясов, А.Е. Как улучшить финансовое состояние предприятия / Ильясов, А.Е. // Финансы. - 2011. - № 10. - С.70-75.

33. Карапетян, А.Л. Оценка финансового состояния организации на основе единой системы коэффициентов / Карапетян, А. Л, Мудрак А.В. // Экономический анализ. - 2011. - № 4 (37). - С.26-29.

34. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности / В.В. Ковалев. М.: Финансы и статистика, 2011. - 462с.

35. Ковалев В.В. Учебник М.: тк Велби, Издательство Проспект, 2011. - 427 с.

36. Ковалев, В.В. Раскрытие дохода в отчетности организации / Ковалев В.В. // Бухгалтерский учет. - 2010. - № 23. - С.55 - 63.

37. Кодацкий, В.П. Доход / Кодацкий, В.П. - М.: Финансы и статистика, 2011. - С.60-100.

38. Кожинов, В.Я. Управление доходами малых предприятий / Кожинов, В.Я. /7 Финансовый бизнес. - 2010. - № 6. - С.32-39.

39. Кукунина, И.Г. Управление финансами: Учеб. пособие. М.: Юристъ, 2010. - 267 с.

40. Куликова, Н.Н. Критерии оценки текущих обязательств и способы оптимизации их величины в целях эффективного управления финансовыми ресурсами. / Куликова, Н. Н // Экономический анализ. - 2009. - №3 (36). - С.57-59.

41. Левчаев П.А. Финансовые ресурсы предприятия: теория и методология системного подхода / П.А. Левчаев; научи. ред. проф. П.В. Шичкин. Саранск: Изд-во Мордв. Ун-та, 2002. - 104с.

42. Левчаев, П.А. Финансовые ресурсы и стоимостные отношения пред приятий национальной экономики / П.А. Левчаев; научи. ред. проф. Н.П. Макаркин. Саранск: Изд-во Мордв. Ун-та, 2008. - 168с.

43. Левчаев, П.А. Финансы предприятий национальной экономики (Учеб. пособие). // Интеграция образования №1, Саранск. 2008. - С.77-84.

44. Левчаев, П.А. Концептуальные положения системного представления знаковой трактовки финансовых ресурсов предприятий // Вестник Мордовского университета, Саранск, Изд-во Мордов. ун-та, №1-2, 2008. С.5-13.

45. Лукаш, Ю.А. Налоги и налогообложение в РК. / Лукаш, Ю.А. - М.: Книжный мир, 2010. - 848с.

46. Лыкова, Л.Ю. Налоги налогообложение в Казахстане. / Лыкова, Л.Ю. М.: Издательство БЕК, 2011. - 384с.

47. Мазурина, Т. Ю Об оценке финансовой устойчивости предприятия / Мазурина, Т. Ю // Финансы. - 2010. - № 10. - С.70-71.

48. Маренков, Н.Л. Экономический анализ / Маренков, Н.Л., Веселова, Т.Н. Серия "Высшее образование" Ростов - на Дону: Феникс, 2010. - 416 с.

49. Менеджмент / Под ред. Цыпкина, Ю. А М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2011. - 439с.

50. Миляков, Н.В. Налоги и налогообложение. / Миляков, Н.В. - М.: ИНФРА-М, 2011. - 304с.

51. Михеева, Т.С. Реализация теорико-игровых подходов к распределению дохода между подразделениями научно - производственного комплекса / Михеева, Т.С. // Экономический анализ. - 2011. - № 12. - С.66 - 68.

52. Моисеева, Н.В. Стратегия финансового оздоровления предприятий / Моисеева, Н.В. // Финансовый бизнес. - 2006. - № 2. - С.30-175.

53. Мощенко, Н.П. Разработка аналитического баланса, горизонтальный и вертикальный анализ / Мощенко, Н.П. // Экономический анализ. - 2011. - №14 (47). - С.25-29.

54. Налоги. Под ред.Д. Черника - М.: Финансы и статистика, 2011.656с.

55. Налоги и налогообложение. Под ред.И. Русаковой, В.А. Кашина. - М.: ЮНИТИ, 2010. - 495с.

56. Никитин, С.Е. Доход: теоретические и практические подходы / Никитин, С.Е., Глазова, Е.Г. // МЭМО. - 2011. - № 5. - С. 20-26.

57. Новодворский, В.Д. Доход предприятия: бухгалтерская и экономическая / Новодворский, В.Д., Клестова, Н.В., Шпак, А.В. // Финансы. - 2010. - №4. - С.64-69.

58. Павлова, Л.П. Финансы предприятий: Учебник для вузов. - М.: Финансы, ЮНИТИ, 2010. - 416 с.

59. Пансков, В. Налоги и налогообложение в Республики Казахстан. - М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2011. - 640с.

60. Патров, В.В. Комментарий к ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на Доход" / Патров, В.В., Семенова, М. В // Бухгалтерский учет. - 2006. - № 5. - С.2-8.

61. Перов, А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение. М.: Юрайт-М, 2011. - 555с.

62. 62 Пожидаева, Т.А. Анализ движения денежных средств коммерческих организаций / Пожидаева, Т.А. // Экономический анализ. - 2011. - 7 (40). - С.24-