Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Республики Казахстан

Министерство образования и науки Республики Казахстан

Костанайский социально технический университет

имени академика З. Алдамжар

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

На тему: "Роль прибыли в формировании финансовых ресурсов предприятий"

по специальности 5В050900 - Финансы

Выполнил Осипова А.Е.

Научный руководитель Хамзин К.Х.

Костанай 2013

Содержание

• Введение
• 1. Экономическая сущность прибыли и ее роль в деятельности предприятия
• 1.1 Доход как показатель эффективности хозяйственной деятельности предприятия
• 1.2 Формирование дохода предприятия
• 1.3 Распределение и использование дохода
• 2. Анализ формирования и распределения прибыли на примере ТОО "Акцепт АГРОХИМ"
• 2.1 Экономическая характеристика предприятия
• 2.2 Анализ формирования дохода предприятия
• 2.3 Анализ распределения и использования дохода предприятия
• 2.4 Анализ рентабельности предприятия
• 3. Совершенствование формирования и распределения дохода на предприятии
• 3.1 Факторы, влияющие на увеличение дохода
• 3.2 Пути улучшения дохода и финансового состояния ТОО "Акцепт Агрохим"
• 3.3 Зарубежный опыт формирования и использования дохода
• Заключение
• Список использованной литературы
• Приложения

Введение

Главной задачей предприятия в условиях рыночной экономики является всемирное удовлетворение потребностей народного хозяйства и граждан в его продукции, работах и услугах с высокими потребительскими свойствами и качеством при минимальных затратах, увеличение вклада в ускорение социально-экономического развития страны. Для осуществления своей главной задачи предприятие обеспечивает увеличение дохода.

В условиях рыночной модели хозяйствования в концептуальной основе для подготовки и представления финансовых отчетов отмечается, что собственный капитал - это активы субъекта после вычета его обязательств. В структуру собственного капитала входят: уставный капитал, премии по акциям, суммы переоценки основных средств, резервный капитал и нераспределенный доход (непокрытый убыток). Величина собственного капитала зависит от оценки активов и обязательств. Для увеличения собственного капитала необходим рост его структурных элементов. И одним из основных элементов является нераспределенный доход (далее Доход). В связи с этим интересно показать подходы экономистов на Доход, которая в условиях рыночной модели хозяйствования выступает главным источником финансовых ресурсов. Сущность дохода наиболее полно выражается в ее функциях. В экономической литературе нет единого мнения по вопросу о функциях дохода и, следовательно, в разных источниках насчитывается от двух до шести функции. Большинство экономистов выделяют три функции, наиболее соответствующие природе дохода. Это функции обобщающего оценочного показателя дохода, воспроизводственная и стимулирующая.

Доход является первоочередным стимулом к созданию новых и развитию уже действующих предприятий. Возможность получения дохода побуждает людей искать более эффективные способы сочетания ресурсов, изобретать новые продукты, но которые может возникнуть спрос, применять организационные и технические нововведения, которые обещают повысить эффективность производства. Работая доходно, каждое предприятие вносит свой вклад в экономическое развитие общества, способствует созданию и приумножению общественного богатства и росту благосостояния народа.

Доход - многозначная экономическая категория. От глубины ее познания и рациональности использования зависит эффективность коммерческого расчета, ценообразования и других экономических рычагов хозяйствования. Являясь источником производственного и социального развития, Доход занимает ведущее место в обеспечении самофинансирования предприятий и объединений, возможности которых во многом определяются тем, насколько доходы превышают затраты.

В условиях рыночной модели хозяйствования в концептуальной основе для подготовки и представления финансовых отчетов отмечается, что собственный капитал - это активы субъекта после вычета его обязательств. В структуру собственного капитала входят: уставный капитал, премии по акциям, суммы переоценки основных средств, резервный капитал и нераспределенный доход (непокрытый убыток). Величина собственного капитала зависит от оценки активов и обязательств. Для увеличения собственного капитала необходим рост его структурных элементов. И одним из основных элементов является нераспределенный доход (далее Доход). В связи с этим интересно показать подходы экономистов на Доход, которая в условиях рыночной модели хозяйствования выступает главным источником финансовых ресурсов. Сущность дохода наиболее полно выражается в ее функциях. В экономической литературе нет единого мнения по вопросу о функциях дохода и, следовательно, в разных источниках насчитывается от двух до шести функции. Большинство экономистов выделяют три функции, наиболее соответствующие природе дохода. Это функции обобщающего оценочного показателя дохода, воспроизводственная и стимулирующая.

Доход является экономическим показателем, характеризующим финансовые результаты предпринимательской деятельности. Кроме того, через Доход реализуется принцип материальной заинтересованности в процессе ее распределения и использования, а также принцип материальной ответственности. Наконец, доход, остающаяся в распоряжении предприятия - это многоцелевой источник финансирования его потребностей, но основные направления ее использования можно определить как накопление и потребление. Пропорции распределения дохода на накопление и потребление определяют перспективы развития предприятия. Сейчас, как никогда, велика роль дохода как ведущего мотива предпринимательской деятельности.

Доход является источником финансирования разных по экономическому содержанию потребностей. При ее распределении пересекаются интересы как общества в целом в лице государства, так и предпринимательские интересы предприятий и их контрагентов, интересы отдельных работников. В отличие от амортизационных отчислений Доход не остается полностью в распоряжении предприятия, ее значительная часть в виде налогов поступает в бюджет, что определяет еще одну сферу финансовых отношений, которые возникают между предприятием и государством по поводу распределения созданного чистого дохода.

Тема дохода особенно остра для казахстанских предприятий, поскольку затяжной экономический кризис, составляющими которого являлись высокие налоги и неплатежи, значительно обесценивал получаемые дохода. К тому же, оказавшись с начала реформ в условиях "свободного экономического плавания", предприятия уже не могли полагаться на государственную поддержку, они все больше действуют в условиях самоокупаемости и самофинансирования.

Несмотря на то, что исследованию формирования и распределения дохода предприятия уделяется большое внимание, существует достаточно много вопросов, связанных выявлением резервов роста дохода, требующих в настоящее время дополнительного изучения.

Актуальность, сложность и многообразность проблем влияния факторов на размер дохода, и эффективность распределения дохода обусловливают необходимость исследования этих проблем применительно к конкретному предприятию.

Цель дипломной работы - на основе комплексного анализа формирования, распределения и использования дохода предприятия определить основные направления ее совершенствования.

Для реализации поставленной цели необходимо решить следующие основные задачи:

определить экономическую сущность дохода предприятия;

определить роль дохода в развитии деятельности предприятия;

проанализировать формирование и распределение дохода конкретного предприятия;

исследовать зарубежный опыт формирования и распределения дохода предприятия с целью возможного его использования в отечественной практике;

выявить основные резервы роста дохода субъектов хозяйствования.

Объектом исследования является Доход ТОО "Акцепт Агрохим".

Предмет исследования - механизм формирования и распределения дохода предприятия.

Теоретическую и методологическую базу исследования составляют труды отечественных, российских и зарубежных экономистов, также финансовая отчетности и оперативные материалы ТОО "Акцепт Агрохим". В работе использованы законодательные и нормативные акты Республики Казахстан, официальная информация Агентства Республики Казахстан по статистике.

Методы исследования. В ходе исследования были применены методы экономического, экономико-статистического, графического анализа, группировок и сопоставления, межстрановые сравнения.

Практическая значимость работы состоит в том, что мероприятия и предложения, разработанные, могут быть использованы, для изучения студентами и преподавателями дальнейшего совершенствования финансовой деятельности предприятия.

Теоретические результаты могут найти применение в учебном процессе и при проведении научных исследований в сфере изучения анализа финансовой деятельности предприятия.

финансовое состояние доход ресурс

1. Экономическая сущность прибыли и ее роль в деятельности предприятия

1.1 Доход как показатель эффективности хозяйственной деятельности предприятия

Доход - это денежное выражение основной части денежных накоплений, создаваемых предприятиями любой формы собственности.

Как экономическая категория она характеризует финансовый результат предпринимательской деятельности предприятия. Доход является показателем, наиболее полно отражающим эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости. Вместе с тем Доход оказывает стимулирующее воздействие на укрепление коммерческого расчета, интенсификацию производства при любой форме собственности.

Доход - один из основных финансовых показателей плана и оценки хозяйственной деятельности предприятий. За счет дохода осуществляются финансирование мероприятий по научно-техническому и социально-экономическому развитию предприятий, увеличение фонда оплаты труда их работников.

Она является не только источником обеспечения внутрихозяйственных потребностей предприятий, но приобретает все большее значение в формировании бюджетных ресурсов, внебюджетных и благотворительных фондов [25, с.50].

Доход организации - основной фактор экономического и социального развития как самого предприятия, так и общества в целом [2, с.94].

В состав конечного финансового результата - дохода организации за финансовый период включаются доход от реализации продукции (товаров, работ, услуг), операционные, внереализационные и другие прочие доходы за вычетом операционных, внереализационных и чрезвычайных расходов.

Доход как важнейшая категория рыночных отношений выполняет определенные функции.

Во-первых, доход характеризует экономический эффект, полученный в результате деятельности предприятия. Но все аспекты деятельности предприятия с помощью дохода в качестве единственного показателя оценить невозможно. Такого универсального показателя и не может быть. Именно поэтому при анализе производственно-хозяйственной и финансовой деятельности предприятия используется система показателей.

Значение дохода состоит в том, что она отражает конечный финансовый результат. Вместе с тем на величину дохода и ее динамику воздействуют как зависящие от усилий предприятия факторы, так и не зависящие от них. Практически вне сферы воздействия предприятия находятся конъюнктура рынка, уровень цен на потребляемые материально-сырьевые и топливно-энергетические ресурсы, нормы амортизационных отчислений. В известной степени зависят от предприятия такие факторы, как уровень цен на реализуемую продукцию и заработная плата. К факторам, зависящим от предприятия, относятся уровень хозяйствования, компетентность руководства и менеджеров, конкурентоспособность продукции, организация производства и труда, его производительность, состояние и эффективность производственного и финансового планирования.

Перечисленные факторы влияют на доход не прямо, а через объем реализуемой продукции и себестоимость, поэтому для выявления конечного финансового результата необходимо сопоставить стоимость объема реализуемой продукции и стоимость расходов и ресурсов, используемых в производстве.

Во-вторых, доход обладает стимулирующей функцией. Ее содержание состоит в том, что доход одновременно является финансовым результатом и основным элементом финансовых ресурсов предприятия. Реальное обеспечение принципа самофинансирования определяется полученным доходом. Доля чистой дохода, оставшейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей, должна быть достаточной для финансирования расширения производственной деятельности, научно-технического и социального развития предприятия, материального поощрения работников.

В-третьих, доход является одним из источников формирования бюджетов разных уровней. Она поступает в бюджеты в виде налогов и наряду с другими доходными поступлениями используется для финансирования удовлетворения совместных общественных потребностей, обеспечения выполнения государством своих функций, государственных инвестиционных, производственных, научно-технических и социальных программ. [3, с.111]

В условиях рыночной экономики значение дохода огромно. Стремление к получению дохода ориентирует товаропроизводителей на увеличение объема производства продукции, нужной потребителю, снижение расходов на производство. При развитой конкуренции этим достигается не только цель предпринимательства, но и удовлетворение общественных потребностей. Для предпринимателя доход является сигналом, указывающим, где можно добиться наибольшего прироста стоимости, создает стимул для инвестирования в эти сферы. Свою роль играют и убытки. Они высвечивают ошибки и просчеты в направлении средств, организации производства и сбыта продукции.

Экономическая нестабильность, монопольное положение товаропроизводителей искажают формирование дохода как чистого дохода, приводят к стремлению получения доходов главным образом в результате повышения цен. Устранению инфляционного наполнения дохода способствует финансовое оздоровление экономики, развитие рыночных механизмов ценообразования, оптимальная система налогов. Эти задачи должно выполнять государство в ходе осуществления экономических реформ.

Рассматривая доход как экономическую категорию, мы говорим о ней абстрактно. Но при планировании и оценке хозяйственной и финансовой деятельности предприятия, распределении дохода, оставшейся в распоряжении предприятия, используются конкретные показатели дохода. Емким информативным показателем является балансовая доход [4, с.32]

Доход - это выраженный в денежной форме чистый доход предприятия на вложенный капитал, характеризующий его вознаграждение за риск осуществления предпринимательской деятельности; Доход представляет собой разность между совокупными затратами в процессе осуществления предпринимательской деятельности.

Доход - это особый систематически воспроизводимый ресурс коммерческой организации, конечная цель развития бизнеса. Сущность рассматриваемой экономической категории заключается в том, что необходимый уровень дохода - это:

основной внутренний источник текущего и долгосрочного развития организации;

главный источник возрастания рыночной стоимости организации;

индикатор кредитоспособности организации;

главный интерес собственника, поскольку он обеспечивает возможность возрастания капитала и бизнеса;

индикатор конкурентоспособности организации при наличии стабильного и устойчивого уровня дохода;

гарант выполнения организацией своих обязательств перед государством, источник удовлетворения социальных потребностей общества [19, с. 201].

Поддержание необходимого уровня доходности - объективная закономерность нормального функционирования организации в рыночной экономике. Систематический недостаток дохода, и ее неудовлетворительная динамика свидетельствует о неэффективности и рискованности бизнеса - одна из главных внутренних причин банкротства.

Как важнейшая категория рыночных отношений доход выполняет определенные функции.

Во-первых, она является показателем, наиболее полно отражающим эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости. Показатели дохода являются важнейшими для оценки производственной и финансовой деятельности предприятия. Они характеризуют степень его деловой активности и финансового благополучия. По доходам определяют уровень авансированных средств и доходность вложений в активы предприятия.

Доход оказывает также стимулирующее воздействие на укрепление коммерческого расчета, интенсификацию производства.

Во-вторых, доход обладает стимулирующей функцией. Ее содержание состоит в том, что доход одновременно является финансовым результатом и основным элементом финансовых ресурсов предприятия. Реальное обеспечение принципа самофинансирование определяется полученного дохода. Доля чистой дохода, оставшейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей, должна быть достаточной для финансирования расширения производственной деятельности, научно-технического и социального развития предприятия, материального поощрения работников. Рост дохода определяет рост потенциальных возможностей предприятия, повышает степень его деловой активности, создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблем социальных и материальных потребностей трудовых коллективов. Она позволяет осуществлять капитальные вложения в производство (тем самым, расширяя и обновляя его), внедрять нововведения, решать социальные проблемы на предприятии, финансировать мероприятия по его научно-техническому развитию. Помимо этого Доход является важным фактором в оценке потенциальным инвестором возможностей компании, служит показателем эффективного использования ресурсов, т.е. необходима для оценки деятельности фирмы и ее возможностей в будущем.

В-третьих, доход является одним из источников формирования бюджетов разных уровней. Она поступает в бюджеты в виде налогов и наряду с другими доходными поступлениями используется для финансирования и удовлетворения совместных общественных потребностей, обеспечение выполнения государством своих функций, государственных инвестиционных, социальных и других программ, принимает участие в формировании бюджетных и благотворительных фондов. За счет дохода выполняется также часть обязательств предприятия перед бюджетом, банками, другими предприятиями и организациями [17, с.48].

Главная цель управления дохода - максимизация благосостояния собственников в текущем и перспективном периоде. Это означает:

обеспечение максимальной дохода, соответствующей ресурсам организации и рыночной конъектуры;

обеспечение оптимальной пропорциональности между уровнем формируемой дохода и допустимым уровнем риска;

обеспечение высокого качества формируемой дохода;

обеспечение выплаты необходимого уровня дохода на инвестированный капитал собственникам компании;

обеспечение достаточного объема инвестиций за счет дохода в соответствии с задачами развития бизнеса;

обеспечение роста рыночной стоимости организации;

обеспечение эффективности программ участия персонала в распределении дохода.

Многоканальное значение дохода усилилось с переходом экономики государства на основы рыночного хозяйства. Дело в том, что акционерное, арендное, частное и другой формы собственности предприятие, получив финансовую самостоятельность и независимость, вправе решать, на какие цели и в каких размерах направлять Доход, оставшеюся после уплаты налогов в бюджет и других обязательных платежей и отчислений. Стремление к получению дохода ориентирует товаропроизводителей на увеличение объема производства продукции, нужной потребителю, снижение затрат на производство. При развитой конкуренции этим достигается не только цель предпринимательства, но и удовлетворение общественных потребностей. Для предпринимателя Доход является сигналом, указывающим, где можно добиться наибольшего прироста стоимости, создает стимул для инвестирования в эти сферы. В условиях рыночных отношениях ориентация на получение дохода является обязательным условием существования предпринимательской деятельности, критерием выбора оптимальных направлений и методов данной деятельности, показателем достигнутого предприятием коммерческого успеха.

Многочисленные исследования на предмет изучения соответствия дохода, исчисленной в бухгалтерском учете, ее экономическому содержанию, привели к разграничению таких понятий как "бухгалтерская" и "экономическая" Доход. Доход как экономическая категория отражает чистый доход, созданный в сфере материального производства в процессе предпринимательской деятельности. С экономической точки зрения, Доход - это разность между денежными поступлениями и выплатами, а с хозяйственной - между имущественным состоянием предприятия на конец и начало периода. Доход, исчисленная для целей бухгалтерского учета, не отражает действительного результата хозяйственной деятельности, что приводит к разграничению понятий бухгалтерской и экономической дохода. Первая - результат реализации товаров и услуг, вторая - результат работы капитала. Резюмируя выше сказанное можно отметить, что Доход - это один из основных финансовых показателей плана и оценки хозяйственной деятельности предприятий. За счет дохода осуществляются финансирование мероприятий по научно - техническому и социально-экономическому развитию предприятий. Увеличение фонда оплаты труда их работников. Оно является не только источником обеспечения внутрихозяйственных потребностей предприятий, но приобретает все большее значение в формировании бюджетных ресурсов, внебюджетных и благотворительных фондов. Главная цель управления дохода максимизация благосостояния собственников в текущем и перспективном периоде.

1.2 Формирование дохода предприятия

Доход представляет собой разницу общей суммой доходов и расходами на производство и реализацию продукции с учетом убытков от хозяйственных различных операций. Таким образом, Доход формируется в результате взаимодействия многих компонентов, как с положительным, так и отрицательным знаком.

Доход обеспечивает потребности самого предприятия и государства в целом. Поэтому, прежде всего, важно определить состав дохода предприятия. Общий объем дохода предприятия представляет собой валовой доход. На величину валового дохода влияет совокупность многих факторов, зависящих и не зависящих от предпринимательской деятельности.

Важными факторами роста дохода, зависящими от деятельности предприятий, являются рост объема производимой продукции в соответствии с договорными условиями, снижение ее себестоимости, повышение качеств ассортимента, повышение эффективности использования производственных фондов, рост производительности труда.

К факторам, не зависящим от деятельности предприятия, относятся изменение государственных регулируемых цен на реализуемую продукцию, влияние природных, географических, транспортных и технических условий на производство и реализацию продукции, уровень налогов и платежей, спрос населения.

Доход (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизам и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).

Из приведенного определения следует, что ее происхождение связано с получением валового дохода предприятием от реализации своей продукции (работ, услуг) по ценам, складывающимся на основе спроса и предложения. Валовой доход предприятия - выручка от реализации продукции (работ, услуг) за вычетом материальных затрат, - представляет собой форму чистой продукции предприятия, включая в себя оплату труда и Доход. Связь между ними показана в таблице 1.

Таблица 1

Связь между оплатой труда и дохода

	Валовой доход
Материальные затраты	Оплата труда	Доход
Издержки производства (себестоимость)	Чистый доход
Объем реализации

Трудовой коллектив заинтересован как в повышении оплаты труда, так и в росте дохода, поскольку последняя в условиях конкуренции является источником не только выживания, но и расширения производства, а, следовательно, и роста благосостояния работников предприятия, их жизненного уровня. Из этого также следует, что масса дохода и валового дохода характеризует не что иное, как размер эффекта, получаемого, а результате производственно - хозяйственной деятельности предприятия.

В условиях рыночных отношений предприятие должно стремиться, если не к получению максимальной дохода, то, по крайней мере, к тому объему дохода, который позволял бы ему не только прочно удерживать свои позиции на рынке сбыта своих товаров и оказания услуг, но и обеспечивать динамичное развитее его производства в условиях конкуренции. В конечном итоге это предполагает знание источников формирования дохода и нахождения методов по лучшему их использованию. Финансовые результаты о прочей реализации показывают доходы (расходы) от операций, связанных с движением имущества, списанием основных средств с баланса по причине морального износа, сдачей имущества в аренду, аннулирование договоров, прекращением производства и т.п. Прочие внереализационные доходы и расходы включают финансовые результаты, не отражены в предыдущих составляющих дохода. Их состав достаточно специфичен: это либо случайные, непредвиденные суммы, либо полученные и уплаченные штрафы, связанные с нарушением договорных обязательств. Иными словами, внереализационные доходы компенсируют предприятию доход, которая могла быть получена от основной деятельности, если бы все договорные обязательства и сроки платежей соблюдались его партнерами.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1 - Механизм формирования показателей дохода.

Доход от реализации, как правило, главная составляющая дохода отчетного периода. Это разница между выручкой от реализации и затратами на реализованную продукцию, т.е. себестоимостью, коммерческими и управленческими расходами. На ее долю приходится в настоящий момент 90-95% общей суммы дохода до налогообложения. На многих предприятиях она является единственным источником формирования дохода до налогообложения.

В связи с тем, что подавляющую часть валового дохода (90-95%) предприятия получают от реализации товарной продукции, этой части дохода должно быть уделено главное внимание. Отмеченные выше факторы, зависящие и независящие от деятельности предприятия, воздействуют, главным образом, на доход от реализации продукции. Основные из этих факторов подлежат детального изучению и анализу.

Большую роль в управление дохода занимает система "Взаимосвязь издержек, объема реализации и дохода" (СУР) или анализ безубыточности. Данный метод еще называют маржинальным анализом, или анализом содействия доходу. В основу методики положено деление производственных и сбытовых затрат в зависимости от изменения объема производства на переменные и постоянные издержки и использование категорий маржинального дохода.

Анализируя рисунок 1. - формирования показателей дохода, можно дать следующие определения показателей дохода.

Валовая дохода - это разница между выручкой (нетто) и прямыми производственными затратами по реализованной продукции. Доход от реализации продукции - разность между суммой валовой дохода и постоянными расходами отчетного периода. Из рисунка 1 следует, что доход до налогообложения включает финансовые результаты от реализации продукции, работ, услуг; доходы и расходы от финансовой и инвестиционной деятельности; внереализационные доходы и расходы. Другими словами доход до налогообложения - это конечный финансовый результат, отражаемый в балансе предприятия и выявленный на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций предприятия и оценки статей баланса. Она используется для оценки эффективности производства, выявления динамики роста и определения общей рентабельности, а так же для целей налогообложения дохода. А налогооблагаемая Доход это разность между доходом до налогообложения и суммой дохода, облагаемой налогом на доход. И наконец чистый доход - доход остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов, экономических санкций и отчислений в благотворительные фонды и используемою для развития производства и на социальные нужды.

Доход формируется в процессе хозяйственной деятельности организации, это находит отражение в бухгалтерском учете и отчетности.

На основе выше изложенного можно сделать следующий вывод, что Доход формируется в процессе хозяйственной деятельности организации, это находит отражение в бухгалтерском учете и отчетности.

Доход обеспечивает потребности самого предприятия и государства в целом. Поэтому, прежде всего, важно определить состав дохода предприятия. Валовая дохода - это разность между выручкой и прямыми производственными затратами по реализованной продукции. Доход от реализации продукции - разность между суммой валовой дохода и постоянными расхода отчетного периода. Доход до налогообложения включает финансовые результаты от реализации продукции, работ, услуг; доходы и расходы от финансовой и инвестиционной деятельности; внереализационные доходы и расходы [31, с.56]

1.3 Распределение и использование дохода

Распределение и использование дохода является важным хозяйственным процессом, обеспечивающим как покрытие потребностей организации, так и формирование доходов бюджетов РК. Механизм распределения дохода должен быть построен таким образом, чтобы всемерно способствовать повышению эффективности производства, стимулировать развитие новых в зависимости от объективных условий общественного производства на различных этапах развития казахстанской экономики система распределения дохода менялась и совершенствовалась. Одной из важнейшим проблем распределения дохода как до перехода на рыночные отношения, так и в условиях их развития является оптимальное соотношение доли дохода, аккумулируемой в доходах бюджета и остающейся в распоряжении хозяйствующих субъектов.

Таким образом, возникает необходимость в четкой системе распределения дохода, прежде всего, на стадии, предшествующей образованию чистой дохода, т.е. дохода, остающейся в распоряжении предприятия и организации.

Принципы распределения дохода можно сформулировать следующим образом:

доход, получаемая предприятием в результате производственно - хозяйственной и финансовой деятельности, распределяется между государством и предприятием как хозяйствующим субъектом;

доход для государства поступает в соответствующие бюджеты в виде налогов и сборов, ставки которых могут быть произвольно изменены. Состав и ставки налога, порядок их исчисления и взносов в бюджет устанавливаются законодательно;

величина дохода предприятия, оставшейся в его распоряжении после уплаты налогов, не должна снижать его заинтересованности в росте объема производства и улучшения результатов производственно-хозяйственной и финансовой деятельности;

доход остающаяся в распоряжении предприятия, в первую очередь направляется на накопление, обеспечивающее его дальнейшее развитие, и только в остальной части на потребление [24, с.69].

Получая доход, предприятие решает задачи ее использования. Характер направлений использования дохода отражает стратегические задачи предприятия.

Выплачивая дивиденды, предприятие стимулирует рост своих акций, оставляя доход на предприятии, акционеры инвестируют развитие производства.

На предприятии распределению подлежит чистая доход, т.е. доход, оставшаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей. Распределение чистой дохода отражает процесс формирования фондов предприятия для финансирования потребностей производства и развития социальной сферы.

В современных условиях хозяйствования государство не устанавливает каких-либо нормативов распределения дохода. Законодательно ограничивается размер резервного фонда предприятий, регулируется порядок формирования резерва по сомнительным долгам.

Распределение чистой дохода - одно из направлений внутрифирменного планирования, значение которого в условиях рыночной экономики возрастает. Порядок распределения и использования дохода на предприятии фиксируется в уставе предприятия и определяется положением, которое разрабатывается соответствующими подразделениями экономических служб и утверждается руководящим органом предприятия. В соответствии с уставом предприятия составляют сметы расходов, финансируемых за счет частой дохода, оставшейся после расчета с учредителями и акционерами [11, с.400].

Смета расходов, финансируемых из дохода, включает расходы на развитие производства, на социальные нужды трудового коллектива, на материальное поощрение работников и благотворительные цели.

К расходам, связанным с развитием производства, относятся расходы на научно-исследовательские, проектные, конструкторские и технологические работы, финансирование разработки и освоения новых видов продукции и технологических процессов, расходы по совершенствованию технологии и организации производства, модернизации оборудования, расходы, связанные с техническим перевооружением и реконструкцией действующего производства, расширением предприятий. В эту же группу расходов включаются расходы по погашению долгосрочных ссуд банков и процентов по ним. Здесь же планируются расходы на проведение природоохранных мероприятий и др. Взносы предприятий из дохода в качестве вкладов учредителей в создание уставного капитала других предприятий, средства, перечисляемые союзам, ассоциациям, концернам, в состав которых входит предприятие, также считаются использованием дохода на развитие.

Использование дохода на социальные нужды включает расходы по эксплуатации социально-бытовых объектов, находящихся на балансе предприятия, финансирование строительства объектов непроизводственного назначения, организации и развития подсобного сельского хозяйства, проведения оздоровительных, культурно-массовых мероприятий и т.п.

К расходам на материальное поощрение относятся единовременные поощрения за выполнение особо важных производственных заданий, выплата премий за создание, освоение и внедрение новой техники, расходы на оказание материальной помощи рабочим и служащим, единовременные пособия ветеранам труда, уходящим на пенсию, надбавки к пенсиям, компенсация работникам удорожания стоимости питания в столовых, буфетах предприятия в связи с повышением цен и др.

Вся доход, остающаяся в распоряжении предприятия, подразделяется на две части. Первая часть увеличивает имущество предприятия и участвует в процессе накопления, вторая - характеризует долю дохода, используемой на потребление. При этом не обязательно всю доход, направляемую на накопление, использовать полностью. Остаток дохода, не использованной на увеличение имущества, имеет резервное значение и может быть использован в последующие годы для покрытия возможных убытков, финансирования различных расходов.

Нераспределенная доход в широком смысле - как доход, использованная на накопление, и нераспределенная доход прошлых лет свидетельствуют о финансовой устойчивости предприятия, о наличии источника для последующего развития.

Распределение и использование дохода товариществ и акционерных обществ имеют свои особенности, обусловленные организационно-правовой формой этих предприятий.

Совершенствование финансово-экономической работы на предприятии предполагает управление формированием, распределением и использованием дохода как единым процессом.

Экономическую целесообразность функционирования предприятия и результативность его производственно-хозяйственной и финансовой деятельности можно оценить с помощью абсолютных и относительных показателей. К числу первых относится балансовая доход по элементам ее формирования и чистая доход предприятия, ко вторым - показатели рентабельности.

Экономический анализ - важнейшая стадия работы, предшествующая планированию и прогнозированию финансовых ресурсов предприятия, эффективного их использования. Результаты анализа служат основой для принятия управленческих решений на уровне руководства предприятием и являются исходным материалом для работы финансовых менеджеров [12, с.118].

В задачи анализа финансовых результатов входят:

оценка динамики показателей балансовой и чистой дохода;

изучение составных элементов формирования балансовой дохода;

выявление и измерение влияния факторов, воздействующих на доход;

анализ показателей рентабельности;

выявление и оценка резервов роста дохода, способов их мобилизации.

Следующая стадия - планирование дохода и других финансовых результатов с учетом выводов экономического анализа. Главной целью при планировании является максимизация доходов, что позволяет обеспечивать финансирование большего объема потребностей предприятия в его развитии. При этом важно исходить из величины чистой дохода. Задача максимизации чистой дохода предприятия тесно связана с оптимизацией величины уплачиваемых налогов в рамках действующего законодательства, предотвращением непроизводительных выплат.

Механизм воздействия финансов на хозяйство, на его экономическую эффективность находится не в самом производстве, а в распределительных денежных отношениях.

Распределение дохода - это составная и не разрывная часть распределительных отношений и, пожалуй, наравне с распределением дохода физических лиц, самая главная.

По сути, распределение дохода следует рассматривать в трех направлениях (рисунок 2).

Рисунок 2 - Направления распределения дохода

Доход распределяется между государством, собственниками предприятия и самим предприятием. Пропорции этого распределения в значительной мере воздействуют на эффективность деятельности предприятия как позитивно, так и негативно. Экономически обоснованная система распределения дохода в первую очередь должна гарантировать выполнение финансовых обязательств перед государством и максимально обеспечить производственные, материальные и социальные нужды предприятий и организаций.

Отметим, как корректируется доход до налогообложения в процессе распределения. Доход до налогообложения уменьшается на сумму дохода, облагаемой по различным ставкам налога на Доход, производятся отчисления в резервные или другие аналогичные фонды, исключаются суммы дохода, по которой установлены налоговые льготы [28, с.56].

Взаимоотношения предприятия и государства по поводу дохода строятся на основе ее налогообложения.

Налоговая система - очень важный элемент рыночной экономики и в не последнюю очередь от нее зависят результаты экономических преобразований. Налоги служат основной формой получения доходов государством. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно - технического прогресса.

Налоги оказывают значительное влияние на формирование финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятия и на размер чистой дохода, используемой предприятием на цели накопления и потребления. В состав налогов, уплачиваемых предприятиями, входят федеральные налоги, налоги субъектов Федерации и местные налоги. Начисление налогов проводится с отнесением их на различные источники.

Часть налогов включается в цену продукции (товара, работ, услуг). К таким налогам относятся налог на добавленную стоимость, акцизы, экспортные таможенные пошлины.

Некоторые налоги включаются в состав расходов по производству продукции, т.е. относятся на себестоимость или же на их сумму увеличивается стоимость амортизируемого имущества. К ним относится единый социальный налог, транспортный налог, импортные таможенные пошлины, государственные пошлины, земельный, лесной, другие ресурсные налоги.

Другие налоги относятся на финансовые результаты хозяйственной деятельности предприятия, т.е. уменьшают его балансовую Доход: налог на Доход, на имущество, на рекламу.

Непосредственно из дохода, полученной в результате финансово-хозяйственной деятельности и остающейся у предприятия после уплаты налога на доход, предприятие уплачивает некоторые местные налоги.

Поскольку, как мы видим, основным источником уплаты налогов служит добавленная стоимость, налоги непосредственно влияют на сумму дохода, остающуюся в распоряжении организации, т.е. чистой дохода. Косвенные налоги, хотя прямо и не уплачиваются из дохода, но при достижении ценой товара максимума покупательной возможности также начинают снижать долю дохода товаропроизводителя. Сумма налогового бремени обратно пропорциональна инвестиционным возможностям реального сектора экономики. Задача государственного управлении состоит в том, чтобы, сохраняя стабильность роста доходов бюджета, способствовать экономическому росту на предприятиях. Закономерно предложить, что должен быть ограничитель для налоговой нагрузки на экономику предприятий налогоплательщиков. По нашему мнению, размер налоговых платежей не должен превышать трети дохода до налогообложения. В противном случае утрачиваются стимулы к повышению эффективности работы предприятий и получению дохода.

Оставшиеся две трети полученной организацией дохода могли бы быть распределены между собственниками (акционерами и учредителями) и самой организацией.

Это распределение зависит от многих факторов. В период технического перевооружения и модернизации производства, освоения новых видов продукции и новых технологий предприятие крайне нуждается в финансовых ресурсах, и представить их должны в первую очередь собственники. Это не означает, что они должны отказаться от своих ожиданий и не получать доход на вложенный капитал. Просто это должны быть отложенные ожидания, собственники смогут получить свои дивиденды после выхода производства на проектную мощность, когда предприятие начнет получать Доход в достаточном размере. Дивиденды за период ожидания должны быть не меньше процентной ставки на банковский вклад за этот же период, но меньше ставки за кредит.

В современных условиях в результате приватизации общегосударственной собственности в Казахстане сложился класс собственников, принципиально отличающийся от среднего класса в экономически развитых и других развивающихся странах.

В большинстве своем это члены трудового коллектива, бесплатно или за небольшую плату получившие акции своего предприятия. Из-за отсутствия собственных накоплений они не в состоянии осуществить вложения в свое предприятие, необходимы ему для выхода из финансового и производственного кризиса. По законам рыночной экономики никто, кроме собственников, не обязан предоставлять денежные средства для финансового оздоровления. Из создавшейся ситуации есть два выхода:

1) признание предприятия банкротом и погашение долгов за счет реализации имущества;

2) покрытие убытков и задолженности за счет средств собственников. В первом случае может не хватить имущества на покрытие долгов, или же оно состоит из трудно реализуемых или неликвидных активов.

Тогда признание предприятия банкротом не доставит удовольствия никому из заинтересованных сторон - ни кредиторам, ни работникам предприятия, ни государству, ни собственникам. Видимо поэтому практика признания предприятия банкротом в Казахстане пока не получила широкого распространения. Во втором случае собственники либо должны добровольно отказаться от своей собственности и передать акции своему предприятию для последующих своих реализации за деньги, либо внести средства на покрытие убытков и задолженности. Вариантом служит скупка предприятием своих акций по бросовым ценам, а затем перепродажа их по реальным ценам.

Практика показывает, что, и этот вариант финансового оздоровления не применяется. Мелкие неимущие собственники не располагают средствами для "влияния" в свое предприятие, но и продавать акции не спешат, несмотря на то, что получают дивидендов.

На предприятии подлежит доход после уплаты налогов и выплаты дивидендов. Из этой дохода также уплачиваются некоторые налоги в местные бюджеты и взыскиваются суммы по экономическим санкциям.

Распределение этой части дохода отражает процесс формирования фондов и резервов предприятия для финансирования потребностей производственного и социального развития.

В условиях рыночного хозяйства государство не вмешивается в процессе распределения дохода, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов. Тем не менее, посредством предоставления налоговых льгот оно стимулирует направление дохода на капитальные вложения производственного назначения и строительства жилья, на благотворительные цели, финансирование природоохранных мероприятий, расходов на содержание объектов и учреждений социальной сферы, на проведение научно-исследовательских работ. Законодательно установлен минимальный размер резервного капитала для акционерных обществ, регулируется порядок создания резерва по сомнительным долгам и под обесценение ценных бумаг.

Распределение дохода, остающейся в распоряжении предприятия, регламентируется внутренними документами предприятия, как правило, в учетной политике. Некоторые аспекты распорядительного процесса фиксируются в уставе предприятия. В соответствии с уставом или решением распорядительного органа на предприятии создаются фонды: накопления, потребления, социальной сферы.

Если же фонды не создаются, то в целях обеспечения планового расходования средств составляют сметы расходов на развитие производства, социальной нужды трудового коллектива, материальное поощрение работников и благотворительные цели.

К расходам, связанным с развитием производства и финансируемым из дохода, относятся расходы: на научно-исследовательские, проектные, опытно-конструкторские и технологические работы; финансирование разработки и освоения новой продукции и технологических процессов; затраты по совершенствованию технологии и организации производства, модернизации оборудования; затраты связанные с техническим перевооружением и реконструкцией действующего производства, расширением предприятия и новым строительством объектов, проведением природоохранных мероприятий. В эту же группу относят расходы по погашению долгосрочных кредитов банков и процентов по ним.

Накопленная прибыль предприятия может быть им вложена в уставные капиталы других предприятий, долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения, перечисляться вышестоящим организациям, союзам, концернам, ассоциациям. Эти направления также считаются использованием дохода на развитие.

Распределение дохода на социальные нужды включает в себя: расходы по эксплуатации социально-бытовых объектов, находящихся на балансе предприятия, финансирование строительства объектов непроизводственного назначения, проведение оздоровительных и культурно-массовых мероприятий.

К затратам на материальное поощрение относятся, выплата премий за достижения в труде, расходы на оказание материальной помощи, единовременные пособия ветеранам, пенсионерам, компенсация удорожания стоимости питания в столовых.

Весь доход остающаяся в распоряжении предприятия, разделяется на доход, увеличивающую стоимость имущества, т.е. участвующую в процессе накопления, и доход, направленную на потребление, не увеличивающую стоимость имущества.

Если доход не расходуется на потребление, то она остается на предприятии как нераспределенная доход прошлых лет и увеличивает размер собственного капитала предприятия.

Наличие не распределенной дохода увеличивает финансовую устойчивость предприятия, свидетельствует о наличии источника для последующего развития.

Таблица 2

Краткая характеристика распределения дохода до налогообложения

Доход до налогообложения
Налог на доход	Расходы на другие платежи	Чистый доход
		Дивиденды	Отчисления в резервные фонды	Капитализированный доход
				Резервный капитал	Нераспределенный доход, направленный на формирование основного и оборотного капитала

Важную роль в обеспечении финансовой устойчивости играет размер резервного капитала. В рыночном хозяйстве отчисления в резервный капитал носят первоочередной характер. Резервный фонд создается хозяйствующими субъектами на случай прекращения их деятельности, для покрытия кредиторской задолженности. Он является обязательным для акционерных обществ, кооперативов, предприятий с иностранными инвестициями. Эта сумма не подлежит какому-либо использованию или распределению, кроме случаев реализации акций по цене ниже номинальной стоимости. Размер резерва должен составлять не менее 15 % уставного капитала. Наличие и прирост резервного капитала обеспечивают увеличение акционерной собственности, характеризуют готовность предприятия к рису, с которым связана вся предпринимательская деятельность, создание возможности выплаты дивидендов по привилегированным акциям даже при отсутствии дохода текущего года, покрытия непредвиденных расходов и убытков без риска потери финансовой устойчивости. Резервный фонд акционерного общества предназначен для покрытия его убытков, а так же для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный фонд не может быть использован на другие цели. Решение об использовании средств резервного фонда определяется решением общего собрания акционеров общества. Другие фонды на предприятии могут создаваться по решению общего собрания акционеров, не противоречащие действующему законодательству Республики Казахстан.

Итак, подводя итог по распределению дохода, можно сказать, что Доход распределяется между государством, собственниками и самим предприятием. Пропорции этого распределения в значительной мере воздействуют на эффективность деятельности предприятия как позитивно, так и негативно. Экономически обоснованная система распределения дохода в первую очередь должна гарантировать выполнение финансовых обязательств перед государством и максимально обеспечить производственные, материальные и социальные нужды предприятий и организаций. Доход до налогообложения уменьшается на сумму дохода, облагаемой по различным ставкам налога на доход, производятся отчисления в резервный фонд, исключаются, сумма дохода, по которой установлены налоговые льготы.

Оставшиеся две трети полученной организацией дохода могли бы быть распределены между собственниками (акционерами и учредителями) и самой организацией. Это распределение зависти от многих факторов. В период технического перевооружения и модернизации производства, освоения новых видов продукции и новых технологий предприятие крайне нуждается в финансовых ресурсах, и представить их должны в первую очередь собственники. Это не означает что они должны отказаться от своих ожиданий и не получать доход на вложенный капитал. Просто это должны быть отложенные ожидания, собственники смогут получить свои дивиденды после выхода производства на проектную мощность, когда предприятие начнет получать доход в достаточном размере.