Размещено на http://www.allbest.ru/

Курсова робота

з дисципліни «Управлінський та податковий облік»

На тему: «Особливості податкового обліку податку на прибуток фінансових установ в Україні»

Зміст

Вступ

Розділ 1. Теоретичні засади оподаткування прибутку фінансових установ

1.1 Сутність та значення податку на прибуток

1.2 Особливості оподаткування фінансових установ

1.3 Складання податкової звітності фінансових установ

Розділ 2. Аналіз механізму оприбуткування прибутку на прикладі ПАТ «МЕГАБАНК»

2.1 Загальна характеристика банку

2.2 Аналіз порядку сплати податку на прибуток ПАТ «МЕГАБАНК»

2.3 Особливості проведення податковими органами перевірок фінансових установ

Розділ 3. Висновки або пропозиції

3.1 Шляхи підвищення ефективності оподаткування прибутку банків

Висновок

Список джерел інформації

Вступ

На даному етапі свого розвитку українська держава прагне створити ефективну податкову систему. Податки перебувають на перехресті економічних ресурсів різних груп платників та споживачів державних ресурсів. Задовольнити вимоги всіх можна тільки завдяки знайденому компромісу. Одним із важливих шляхів підвищення ефективності функціонування українських підприємств та інших установ є удосконалення механізму оподаткування прибутку, отриманого в результаті їх господарської діяльності. Податкова система відіграє провідну роль у формуванні державних доходів, відчутно впливає на доходи юридичних та фізичних осіб.

Стимулювання розвитку підприємництва одне з основних завдань в побудові економіки з ринковими відносинами. Прибуток, зокрема, є видом фінансових ресурсів підприємства. Тому наукове обґрунтування розподілу прибутку на підприємстві важливе й об'єктивно необхідне.

Метою курсової роботи є обґрунтування науково-методичних положень і практичних рекомендацій щодо аналізування механізму оподаткування прибутку та підвищення його значення в діяльності фінансових установ.

Відповідно до визначеної мети я поставила перед собою ряд наступних завдань:

- висвітлити основні теоретико-методологічні основи обліку податку на прибуток;

- зробити огляд нормативної бази та спеціальної літератури стосовно податкового обліку;

- проаналізувати специфіку податкового обліку, зокрема податку на прибуток на прикладі ПАТ «МЕГАБАНК»;

- розглянути відображення податку на прибуток у фінансовій звітності установи.

Розділ 1. Теоретичні засади оподаткування прибутку фінансових установ

1.1 Сутність та значення податку на прибуток

Податки та їх функції відображають базисні відносини, які використовує держава у податковій політиці через широкий арсенал надбудовних інструментів. Система податків та зборів України це сукупність передбачених податковим законодавством України загальнодержавних та місцевих податків і зборів, принципів, форм і методів їх встановлення, зміни, скасування, обчислення та сплати. Система податків та зборів в Україні встановлюється виключно законами України.

Податки є економічною базою функціонування держави та важливою формою регулювання ринкових відносин. Податки основний доход державного бюджету. В більшості країн вони складають від 80% до 97% доходної частини державного бюджету. Все, що зв'язано з потребами держави, заключено у податках.

Соціально-економічна сутність податків виявляється в їх функціях. Як вважає більшість економістів, податки виконують такі основні функції:

- фіскальну;

- розподільчу;

- регулюючу.

За формою взаємовідносин між платником і державою податки поділяють на прямі і непрямі.

Прямі податки це податки, що встановлюються безпосередньо щодо платника, який сплачує їх до бюджету держави. Обсяги таких податків залежать від податкової бази.

Непрямі податки це податки, які справляються до бюджету за допомогою цінового механізму, причому конкретні платники податків не завжди є їхніми носіями.

Переваги та недоліки прямих і непрямих податків зображено на рис. 1.1 та 1.2 відповідно.

Рис. 1.1 Переваги те недоліки прямого оподаткування



Рис. 1.2 Переваги та недоліки непрямих податків

Залежно від органу влади, який встановлює податки, тобто за рівнем запровадження, податки поділяють на загальнодержавні та місцеві.

Загальнодержавні податки це обов'язкові платежі, що встановлюються найвищими органами влади і є обов'язковими для справляння на всій території країни незалежно від того, до якого бюджету вони зараховуються.[10] Місцеві податки це обов'язкові платежі, які встановлюються місцевими органами влади, а їх справляння є обов'язковим лише на певній території. Їх види представлені в таблиці 1.1

Таблиця 1.1 Види Загальнодержавних та місцевих податків [12, 13, 14, 15]

Загальнодержавні податки і збори	Місцеві податки і збори
Податок на прибуток підприємств	Податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки
Податок на доходи фізичних осіб	Єдиний податок
Податок на додану вартість	Єдиний податок (для суб'єктів підприємницької діяльності - фізичних осіб)
Акцизний податок	Збір за впровадження деяких видів підприємницької діяльності
Екологічний податок	Збір за місця для паркування транспортних засобів
Рентна плата за транспортування нафти і нафтопродуктів магістральними нафтопроводами, транзитне транспортування трубопроводами природного газу та аміаку територією України	Туристичний збір
Рентна плата за нафту, природний газ і газовий конденсат, що видобуваються в Україні
Плата за користування надрами
Плата за землю
Плата за землю (фізичні особи)
Фіксований сільськогосподарський податок
Мито
Збір за першу реєстрацію транспортного засобу
Збір за користування радіочастотним ресурсом України
Збір за спеціальне використання води
Збір за спеціальне використання лісових ресурсів
Збір на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства
Збір у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на електричну та теплову енергію, крім електроенергії, виробленими кваліфікованими когенераційними установками
Збір у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на природний газ для споживачів усіх форм власності
Плата за використання інших природних ресурсів

Загальнодержавні податки і збори встановлюються Верховною Радою України і стягуються на всій території України.

З наведених загальнодержавних податків та зборів найбільше фіскальне значення мають ПДВ, податок на прибуток підприємств, податок із доходів фізичних осіб, акцизний податок.[10]

Платниками податків, зборів та інших обов'язкових платежів є юридичні і фізичні особи, на яких згідно з чинним законодавством в Україні покладено обов'язки сплати податків, зборів та інших обов'язкових платежів (Рис. 1.3)

Рис. 1.3 Класифікація осіб, що сприяють сплаті податків і зборів

Отже, податок це встановлений законом, для досягнення загальнодержавних або місцевого значення цілей, обов'язковий індивідуально безвідплатний грошовий платіж, який вноситься юридичними і фізичними особами до Державного чи місцевого бюджету за наявності матеріальних передумов у чітко визначені строки та у передбачених законодавством розмірах і не призначений для конкретних витрат.

Податок на прибуток підприємств це прямий податок, сплачуваний підприємствами з прибутку, одержаного від реалізації продукції, основних фондів, нематеріальних активів, цінних паперів, валютних цінностей, інших видів фінансових ресурсів та матеріальних цінностей, а також із прибутку від орендних операцій, роялті та від позареалізаційних операцій.

Механізм оподаткування підприємств наведений на Рис. 1.4

Рис. 1.4 Механізм оподаткування підприємств

Об'єктом оподаткування є:

1) прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом зменшення суми доходів звітного періоду на собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та суму інших витрат звітного податкового періоду;

2) дохід (прибуток) нерезидента із джерелом походження з України, що підлягає оподаткуванню.

Доходи це загальна сума доходу платника податку від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягом звітного періоду у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах як на території України, її континентальному шельфі, у виключній (морській) економічній зоні, так і за їх межами.

Витрати це сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних для провадження господарської діяльності платника податку, у результаті яких відбувається зменшення економічних вигід у вигляді вибуття активів або збільшення зобов'язань, унаслідок чого відбувається зменшення власного капіталу (крім змін капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власником).

Інші витрати це витрати, котрі поряд з основними також впливають на підвищення собівартості продукції (робіт, послуг). До них належать: податки, збори та обов'язкові платежі податкового характеру, що відносяться на витрати виробництва та обігу; проценти за короткострокові кредити банків; оплата послуг зв'язку, банків, обчислювальних центрів; плата за сторожову і пожежну охорону; плата за підготовку і підвищення кваліфікації кадрів; витрати на рекламу: витрати на відрядження; представницькі витрати.

Собівартість це витрати, прямо пов'язані із виробництвом або придбанням реалізованих протягом звітного податкового періоду товарів, виконаних робіт, наданих послуг, які визначаються відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку. [1]

Спрощено формулу визначення об'єкта оподаткування можна зобразити:

П = Д - С - ІВ [1.1.]

де П - прибуток; Д - доходи; С - собівартість; ІВ - інші витрати.

Для наочності зобразимо витрати у вигляді таблиці 1.2

Таблиця 1.2 Схема формування витрат [1]

Витрати, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування
Собівартість :	Інші витрати :
Прямі матеріальні витрати	Загальновиробничі витрати
Прямі витрати на оплату праці	Адміністративні витрати
Амортизація виробничих ОЗ і НМА, безпосередньо пов'язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг	Витрати на збут
Вартість придбаних послуг, прямо пов'язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг	Інші операційні витрати
Інші прямі витрати, у тому числі витрати з придбання електричної енергії (уключаючи реактивну)	Фінансові витрати
	Інші витрати звичайної діяльності

Одним з об'єктів оподаткування, як було зазначено вище є дохід. До його складу входять (Табл. 1.3)

Таблиця 1.3 Склад доходів

Порядок визначення доходів при оподаткуванні
Доходи, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування	Доходи, що не враховуються для визначення об'єкта оподаткування
Дохід від операційної діяльності: - дохід від реалізації товарів, виконаних робіт, наданих послуг; Дохід банківських установ, до якого включаються: 1) процентні доходи за кредитно-депозитними та цінними паперами, придбаними банком; 2) комісійні доходи, в тому числі за кредитно-депозитними операціями, наданими гарантіями, розрахунково-касове обслуговування, інкасацію та перевезення цінностей, операціями з цінними паперами, операціями на валютному ринку, операціями з довірчого управління; 3) прибуток від операцій з торгівлі цінними паперами; 4)прибуток від операцій з купівлі/продажу іноземної валюти та банківських металів; 5) позитивне значення курсових різниць; 6) надлишкові суми страхового резерву; 7) доходи від відступлення права вимоги боргу третьої особи або виконання вимоги боржником (факторингу); 8) дохід, пов'язаний з реалізацією заставленого майна; 9) інші доходи, прямо пов'язані зі здійсненням банківських операцій та наданням банківських послуг; 10) інші доходи, передбачені цим розділом.	9)суми акцизного податку, сплаченого/нарахованого покупцями/покупцям підакцизних товарів на користь платника такого акцизного податку; 10)суми дотацій, субсидій, капітальних інвестицій із фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування або бюджетів, отримані платником податку; 11)інші доходи платника податку за звітний податковий період. 1)Сума попередньої оплати та авансів, отримана в рахунок оплати товарів, виконаних робіт, наданих послуг; 2)суми податку на додану вартість, отримані /нараховані платником податку на додану вартість, нарахованого на вартість продажу товарів, виконаних робіт, наданих послуг, за винятком випадків, коли підприємство-продавець не є платником податку на додану вартість; 3)суми коштів або вартість майна, що надходять платнику податку у вигляді прямих інвестицій або реінвестицій у корпоративні права, емітовані таким платником податку; 4)суми коштів або вартість майна, отримані платником податку як компенсація за примусове відчуження державою іншого майна платника податку;
Інші доходи включають: 1)доходи у вигляді дивідендів, отриманих від нерезидентів, процентів, роялті, від володіння борговими вимогами; 2)доходи від операцій оренди/лізингу; 3)суми штрафів та/або неустойки чи пені, фактично отримані за рішенням сторін договору або відповідних державних органів, суду; 4)вартість товарів, робіт, послуг, безоплатно отриманих платником податку у звітному періоді; 5)суми поворотної фінансової допомоги, отриманої платником податку у звітному податковому періоді; 6)суми невикористаної частини коштів, що повертаються з страхових резервів; 7)суми заборгованості, що підлягають включенню до доходів; 8)фактично отримані суми державного мита, попередньо сплаченого позивачем, що повертаються на його користь за рішенням суду;	5)суми коштів або вартість майна, отримані платником податку за рішенням суду або в результаті задоволення претензій у порядку, як компенсація прямих витрат або збитків, понесених таким платником податку в результаті порушення його прав та інтересів, що охороняються законом, а також суми відшкодування немайнової шкоди за рішенням Європейського суду, якщо вони не були віднесені таким платником податку до складу витрат або відшкодовані за рахунок коштів страхових резервів; 6)суми коштів у частині надміру сплачених податків та зборів, що повертаються або мають бути повернені платнику податку з бюджетів, якщо такі суми не були включені до складу витрат; 7)суми доходів органів виконавчої влади та органів місцевого самоврядування, отримані від надання державних послуг у разі зарахування таких доходів до відповідного бюджету; 8) суми коштів у вигляді внесків, які: а) надходять до платників податку, що здійснюють недержавне пенсійне забезпечення, а також осіб, що уклали договори страхування ризику настання інвалідності або смерті учасника недержавного пенсійного фонду; б) надходять та накопичуються за пенсійними вкладами, рахунками учасників фондів банківського управління відповідно до закону; в) надходять до неприбуткових установ і організацій; 9)суми коштів спільного інвестування, а саме коштів, залучених від інвесторів інститутів спільного інвестування, доходи від проведення операцій з активами таких інститутів та доходи, нараховані за активами зазначених інститутів, а також кошти, залучені від власників сертифікатів фондів операцій з нерухомістю, доходи від проведення операцій з активами фондів операцій з нерухомістю та доходи, нараховані за активами фондів операцій з нерухомістю, створених відповідно до закону;

Склад витрат та порядок їх визнання встановлено. (Табл. 1.4) [1]

Таблиця 1.4 Склад витрат

Порядок визначення витрат при оподаткуванні
Витрати, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування	Витрати, що не враховуються при визначенні оподатковуваного прибутку
1)витрати операційної діяльності., що включають: а)витрати банківських установ, до яких відносяться: - процентні витрати за кредитно-депозитними операціями; - комісійні витрати, в тому числі за кредитно-депозитними операціями, розрахунково-касове обслуговування, інкасацію та перевезення цінностей, операціями з цінними паперами, операціями на валютному ринку, операціями з довірчого управління; - від'ємний результат (збиток) від операцій з купівлі/продажу іноземної валюти та банківських металів; - від'ємне значення курсових різниць від переоцінки активів та зобов'язань у зв'язку зі зміною офіційного курсу національної валюти до іноземної валюти; - суми страхових резервів; - суми коштів (зборів), внесені до Фонду гарантування вкладів фізичних осіб; - витрати з придбання права вимоги на виконання зобов'язань у грошовій формі за поставлені товари чи надані послуги (факторинг); - витрати, пов'язані з реалізацією заставленого майна; - інші витрати, прямо пов'язані зі здійсненням банківських операцій та наданням банківських послуг; б)витрати, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування в)витрати, що формують собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг: - прямі матеріальні витрати; - прямі витрати на оплату праці; - амортизація виробничих основних засобів та нематеріальних активів, безпосередньо пов'язаних з виробництвом товарів; - вартість придбаних послуг, прямо пов'язаних з виробництвом товарів, наданням послуг, виконанням робіт; - інші витрати в тому числі витрати на придбання електроенергії г) інші витрати: - витрати, понесені платником податку, у вигляді благодійних чи інших внесків; - витрати від браку; д) суми витрат, не віднесені до складу витрат минулих звітних податкових періодів у зв'язку з втратою, знищенням або зіпсуттям документів 2) інші витрати: а)витрати які не включені до собівартості реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг; б) сума коштів або вартість майна, добровільно	1) витрати, не пов'язані з провадженням господарської діяльності, а саме витрати на: організацію та проведення прийомів, презентацій, свят, розваг та відпочинку, придбання та розповсюдження подарунків; 2)платежі платника податку в сумі вартості товару на користь комітента, принципала тощо за договорами комісії, агентськими договорами та іншими аналогічними договорами, перераховані платником на виконання цих договорів; 3)суми попередньої (авансової) оплати товарів, робіт, послуг; 4)витрати на погашення основної суми отриманих позик, кредитів 5)витрати на придбання, виготовлення, будівництво, реконструкцію, модернізацію та інше поліпшення основних засобів та витрати, пов'язані з видобутком корисних копалин, а також з придбанням (виготовленням) нематеріальних активів, які підлягають амортизації 6) суми податку на прибуток, податку на додану вартість, податків на доходи фізичних осіб; 7)витрати на утримання органів управління об'єднань платників податку, включаючи утримання материнських компаній, які є окремими юридичними особами; 8)дивіденди; 9)витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку; 10)сума збору за провадження деяких видів підприємницької діяльності; 11)суми штрафів та/або неустойки чи пені за рішенням сторін договору або за рішенням відповідних державних органів, суду, які підлягають сплаті платником податку; 12)витрати, понесені у зв'язку із придбанням товарів (робіт, послуг) та інших матеріальних і нематеріальних активів у фізичної особи - підприємця, що сплачує єдиний податок; 13)витрати, понесені у звітному періоді у зв'язку з придбанням у нерезидента послуг з консалтингу, маркетингу, реклами на користь постійних представництв нерезидентів, які підлягають оподаткуванню в обсязі, що перевищує 4 відсотки доходу від реалізації продукції за рік, що передує звітному; 14) витрати, понесені у зв'язку з придбанням у нерезидента послуг з інжинірингу у обсязі, що перевищує 5 відсотків митної вартості обладнання, імпортованого згідно з відповідним контрактом;
перераховані (передані) організаціям роботодавців та їх об'єднанням у вигляді вступних, членських та цільових внесків, але не більше 0,2 відсотка фонду оплати праці платника податку в розрахунку за звітний податковий рік; в) суми коштів у розмірі, що дорівнює щорічному зменшенню банком на 0,5 відсотка від суми основного непогашеного боргу протягом наступних п'яти років, що слідують за трирічним строком повного та своєчасного виконання позичальником реструктуризованих зобов'язань за кредитним договором; г) інші витрати господарської діяльності	15) витрати, нараховані у зв'язку з придбанням у нерезидента послуг з інжинірингу, не включаються до складу витрат

Амортизація нараховується протягом строку корисного використання (експлуатації) об'єкта, установленого платником податку, але не менше мінімально допустимого строку [1], помісячно починаючи з місяця, що настає за місяцем введення об'єкта основних засобів в експлуатацію.

Класифікація груп основних засобів та інших необоротних активів і мінімально допустимих строків їх амортизації приведено в таблиці 1.5.

Таблиця 1.5 Класифікація груп основних засобів та ін..необоротних активів [1]

Групи	Строки корисн. вик. рок
група 1 - земельні ділянки	-
група 2 - капітальні витрати на поліпшення земель, не пов'язані з будівництвом	15
група 3 - будівлі,	20
споруди,	15
передавальні пристрої	10
група 4 - машини та обладнання	5
з них:
електронно-обчислювальні машини, інші машини для автоматичного оброблення інформації, пов'язані з ними засоби зчитування або друку інформації, пов'язані з ними комп'ютерні програми (крім програм, витрати на придбання яких визнаються роялті, та/або програм, які визнаються нематеріальним активом), інші інформаційні системи, комутатори, маршрутизатори, модулі, модеми, джерела безперебійного живлення та засоби їх підключення до телекомунікаційних мереж, телефони (в тому числі стільникові), мікрофони і рації, вартість яких перевищує 2500 гривень	2
група 5 - транспортні засоби	5
група 6 - інструменти, прилади, інвентар (меблі)	4
група 7 - тварини	6
група 8 - багаторічні насадження	10
група 9 - інші основні засоби	12
група 10 - бібліотечні фонди	-
група 11 - малоцінні необоротні матеріальні активи	-
група 12 - тимчасові (нетитульні) споруди	5
група 13 - природні ресурси	-
група 14 - інвентарна тара	6
група 15 - предмети прокату	5
група 16 - довгострокові біологічні активи	7

З метою нарахування амортизації нематеріальних активів запроваджено класифікацію таких активів (6 груп) і встановлено терміни нарахування амортизації для кожної із цих груп (Табл. 1.6).

Таблиця 1.6 Нарахування амортизації нематеріальних активів [1]

Групи	Строк дії права користування
група 1 - права користування природними ресурсами(не менше 2 р.)	відповідно до правовстановлюючого документа
група 2 - права користування майном (не менше 2 р.)
група 3 - права на комерційні позначення (не менше 2 р.)
група 4 - права на об'єкти промислової власності (не менше 2 р.)
група 5 - авторське право та суміжні з ним права (не менше 2 р.)
група 6 - інші нематеріальні (не менше 2 р.)

Нарахування амортизації здійснюється протягом строку корисного використання (експлуатації) об'єкта, який встановлюється наказом по підприємству при визнанні цього об'єкта активом (при зарахуванні на баланс), але не менше ніж 10 років безперервної експлуатації і призупиняється на період його виводу з експлуатації.

Амортизація основних засобів нараховується із застосуванням таких методів:

1) прямолінійного;

2) зменшення залишкової вартості;

3) прискореного зменшення залишкової вартості (для груп 4 та 5);

4) кумулятивного;

5) виробничого.

На основні засоби груп 1 та 13 амортизація не нараховується.

Суми амортизаційних відрахувань не підлягають вилученню до бюджету, а також не можуть бути базою для нарахування будь-яких податків та зборів.[1]

Передбачено поступове зниження ставки податку на прибуток до 16%

Таблиця 1.7 Ставки податку на прибуток за 2011 - 2014 роки

Рік	01.04.11 р.	01.01.12 р.	01.01.13 р.	01.01.14 р.
Ставка,%	23	21	19	16

Податковими періодами з податку на прибуток є календарні:

1)квартал;

2)півріччя;

3)три квартали;

4)рік. [1]

При цьому ведення податкового обліку здійснюється наростаючим підсумком із початку року.

Окремо слід звернути увагу на те, що з 01.04.11 р, платники податку на прибуток підприємств складають наростаючим підсумком та подають декларацію з податку на прибуток за такі звітні податкові періоди: II квартал, ІI і III квартали та ІІ-ІV квартали 2011 року. Тобто у 2011 році такі звітні періоди з податку на прибуток, як півріччя, три квартали та рік, не застосовуються. І, нарешті, зверну увагу, що не застосовуються фінансові санкції до платників податку на прибуток підприємств та платників податків, які перейшли на загальну систему оподаткування, за порушення податкового законодавства за наслідками діяльності у II і III календарних кварталах 2011 року. [3]

1.2 Особливості оподаткування фінансових установ

Стосовно особливостей оподаткування фінансових установ, можу сказати, що передбачено певні особливості оподаткування банківських установ та затверджено окрему форму звітності з податку на прибуток - декларацію з податку на прибуток банку, що відображає такі особливості. [4] Проте спеціальних (пільгових) ставок для оподаткування банківських установ Законом не встановлено. Тобто банківські установи сплачують податок на прибуток за ставкою 23 відсотка.

Наказом Державної податкової адміністрації України [5] затверджено форму Декларації та Порядок її складання для банків та їх філій. Декларація подається платником податку до державного податкового органу протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) періоду. Сплата податку здійснюється протягом 10-ти календарних днів, наступних за останнім днем відповідного граничного строку для подання податкової декларації. [6]

Стосовно особливостей оподаткування прибутку нерезидентів, можу зазначити, що під доходами, отриманими нерезидентом із джерелом їх походження з України, слід розуміти [4]:

а) проценти, дисконтні доходи, що сплачуються на користь нерезидента, у тому числі проценти за борговими зобов'язаннями, випущеними (виданими) резидентом;

б) дивіденди, які сплачуються (нараховуються) резидентом;

в) роялті, фрахту та доходи від послуг типу "інжиніринг";

г) лізингова (орендна) плата, що сплачується (нараховується) резидентами або постійними представництвами на користь нерезидента - лізингодавця (орендодавця);

д) доходи від продажу нерухомого майна, розташованого на території України, яке належить нерезиденту, у тому числі майна постійного представництва нерезидента;

е) прибуток від здійснення операцій з торгівлі цінними паперами або іншими корпоративними правами, визначений відповідно до норм цього Закону;

є) доходи, отримані від здійснення спільної діяльності на території України, доходи від здійснення довгострокових контрактів на території України;

ж) винагорода за здійснення культурної, освітньої, релігійної, спортивної, розважальної діяльності нерезидентів (або уповноважених ними осіб) на території України;

з) брокерська, комісійна або агентська винагорода, отримана від резидентів або постійних представництв інших нерезидентів стосовно брокерських, комісійних або агентських послуг, наданих нерезидентом або його постійним представництвом на території України на користь резидентів;

и) внески та премії на страхування або перестрахування ризиків в Україні (включаючи страхування ризиків життя) або страхування резидентів від ризиків за межами України;

і) доходи у вигляді виграшів (призів) в лотерею (крім державної), від казино, інших гральних місць (домів), розташованих на території України, доходи від організації та проведення грального бізнесу, лотерей (крім державних);

ї) доходи у вигляді благодійних внесків та пожертв на користь нерезидентів;

й) інші доходи від здійснення нерезидентом (постійним представництвом цього або іншого нерезидента) господарської діяльності на території України.

Резидент або уповноваженої ним особи будь-яку виплату з доходу з джерелом його походження з України, отриманого таким нерезидентом від провадження господарської діяльності (у тому числі на рахунки нерезидента, що ведуться в гривнях), зобов'язані утримувати податок з таких доходів, за ставкою у розмірі 15 відсотків від їх суми та за їх рахунок, який сплачується до бюджету під час такої виплати, якщо інше не передбачене нормами міжнародних угод, які набрали чинності.

1.3 Складання податкової звітності фінансових установ

Платник податку на прибуток подає разом з відповідною податковою декларацією квартальну або річну фінансову звітність (крім малих підприємств) у порядку, передбаченому для подання податкової декларації. [2] Платники податку на прибуток, малі підприємства, віднесені до таких, подають разом з річною податковою декларацією річну фінансову звітність у порядку, передбаченому для подання податкової декларації. У складі фінансової звітності платник податків зазначає тимчасові та постійні податкові різниці за формою, встановленою Міністерством фінансів України [7] зі змінами та доповненнями на основі даних бухгалтерського обліку підприємства зобов'язані складати фінансову звітність. Фінансову звітність підписують керівник та бухгалтер підприємства. Фінансова звітність підприємства (крім бюджетних установ, представництв іноземних суб'єктів господарської діяльності та суб'єктів малого підприємництва, визнаних такими відповідно до чинного законодавства) включає: баланс, звіт про фінансові результати, звіт про рух грошових коштів, звіт про власний капітал та примітки до звітів [7]. Для суб'єктів малого підприємництва і представництв іноземних суб'єктів господарської діяльності національними положеннями (стандартами) встановлюється скорочена за показниками фінансова звітність у складі балансу і звіту про фінансові результати [8]. Слід зазначити, що, починаючи зі звітних періодів 2012 року, платники податку на прибуток подають фінансову звітність з урахуванням податкових різниць [3].

Розділ 2. Аналіз механізму оприбуткування прибутку на прикладі ПАТ «МЕГАБАНК»

2.1 Загальна характеристика банку

податок фінансовий звітність прибуток

Публічне акціонерне товариство «МЕГАБАНК» (ПАТ «МЕГАБАНК»). Зареєстроване Виконавчим комітетом Харківської міської ради, 28.10.1991. Серія і номер свідоцтва про державну реєстрацію: А01 №421679

Код суб'єкта господарювання за ЄДРПОУ: 09804119

Юридична адреса: 61002, м. Харків, вул. Артема, буд. 30

ПАТ «МЕГАБАНК» взято на податковий облік в органах державної податкової служби 07.11.1991р. за №367, станом на 22.04.2011 року перебуває на обліку в ДПІ в м. Харкові на загальній системі оподаткування. [9]

У періоді, який перевірявся, суб'єкт господарювання був платником:

- податку на прибуток;

- податку з доходів найманих працівників.

ПАТ «МЕГАБАНК» здійснює комплексне розрахунково-касове та кредитне обслуговування (у національній та іноземній валютах) юридичних осіб різних форм власності та громадян, виконує операції з державними та корпоративними цінними паперами, залучає кошти юридичних та фізичних осіб та інше.

Банк не має простроченої заборгованості перед кредиторами та по платежах до бюджету.

2.2 Аналіз порядку сплати податку на прибуток ПАТ «МЕГАБАНК»

В звітному році змін методу, норм амортизації та перегляду строків корисного використання основних засобів не відбувалося. Переоцінка первісної вартості основних засобів Банком не здійснювалась, таким чином залишкова вартість об'єкта суттєво не відрізняється від його справедливої вартості на дату складання балансу.

За попередній період ПАТ «МЕГАБАНК» заборгованостей не мало.

Станом на 01.01.2011 р. Банк мав такі основні засоби:

- група 3 - будівлі, споруди, передавальні пристрої (будівля, що використовується в операційній діяльності банку, введена в експлуатацію в грудні 2000 р. на 40 років, залишкова вартість - 500060 грн., ліквідаційна вартість - 100012 грн.; Лазерний факс Panasonic KX-FLB758RU введений в експлуатацію в грудні 2009 р. на 5 років, залишкова вартість - 5000 грн., ліквідаційна вартість - 1000 грн.; VoIP телефон CIP-T10 введений в експлуатацію в грудні 2009 р. на 5 років, залишкова вартість - 2500 грн., ліквідаційна вартість - 500 грн. ;)

- група 4 - машини та обладнання (банкомат, що знаходиться в будівлі банку введений в експлуатацію в грудні 2006 р. на 10 років, залишкова вартість - 5500 грн., ліквідаційна вартість - 3000 грн.; настільний комп'ютер HP Pavilion Elite m9600 введений в експлуатацію в грудні 2008 р. на 5 років, залишкова вартість - 5000 грн., ліквідаційна вартість - 2000 грн.; Електронний контрольно-касовий реєстратор IКС-483LT введений в експлуатацію в грудні 2008 р. на 5 років, залишкова вартість - 3000 грн., ліквідаційна вартість - 1000 грн.)

- група 5 - транспортні засоби (автомобіль легковий «Lada» введений в експлуатацію в грудні 2007 р. на 5 років, залишкова вартість - 16000 грн., ліквідаційна вартість 10000 грн.)

Розрахунок амортизації прямолінійним методом.

Річна амортизація = (залишкова вартість - ліквідаційна вартість) /

/ кількість років корисного використання

Група 3:

Річна амортизація = (500060-100012)/(40-10) + (5000-1000)/(5-1) + (2500-500)/(5-1) = 14835 грн.

Помісячна амортизація = 14835/12 = 1236,25 грн.

Амортизація квартальна = 1236,25*3 = 3708,75 грн.

Група 4:

Річна амортизація = (5500-3000)/(10-4) + (5000-2000)/(5-2) + (3000-1000)/(5-2) = 2083,4 грн.

Помісячна амортизація = 2083,4/12 = 173,6 грн.

Амортизація квартальна = 173,6*3 = 520,85 грн.

Група 5:

Річна амортизація = (16000 - 10000)/(5-2) = 2000 грн.

Помісячна амортизація = 2000/12 = 166,7 грн.

Амортизація квартальна = 166,7*3 = 500 грн.

?А(квартал) = 3708,75 + 520,85 + 500 = 4730 грн.

За результатами роботи у першому кварталі 2011 року ПАТ «МЕГАБАНК» має показники, які наведені у таблиці представленій нижче.

Таблиця 2.1 Операції в першому кварталі 2011 року

№	Найменування операції	Сума, грн.
Доходи
1	Чистий процентний дохід/(Чисті процентні витрати)	141010
2	Чистий комісійний дохід/(Чисті комісійні витрати)	252790
3	Результат від торгівлі іноземною валютою	21950
4	Результат від продажу цінних паперів у портфелі банку на продаж	24490
5	Інші операційні доходи	13820
Всього	454060
Витрати
1	Результат від переоцінки іноземної валюти	7000
2	Знецінення цінних паперів у портфелі банку на продаж	750
3	Адміністративні та інші операційні витрати	400020
4	Нарахована амортизація	4730
5	Витрати на оплату праці персоналу	25000
Всього	437500

Прибуток = 454060 - 437500 = 16560 грн.

Податок на прибуток = 16560*25% = 4140 грн.

За результатами роботи у другому кварталі 2011 року ПАТ «МЕГАБАНК» має показники, які наведені у таблиці 2.2.

Таблиця 2.2 Операції в другому кварталі 2011 року

№	Найменування операції	Сума, грн.
Доходи
1	Чистий процентний дохід/(Чисті процентні витрати)	383610
2	Чистий комісійний дохід/(Чисті комісійні витрати)	500800
3	Результат від торгівлі іноземною валютою	33730
4	Результат від продажу цінних паперів у портфелі банку на продаж	25240
5	Інші операційні доходи	29830
Всього	973210
Витрати
1	Результат від переоцінки іноземної валюти	17240
2	Знецінення цінних паперів у портфелі банку на продаж	750
3	Адміністративні та інші операційні витрати	837110
4	Нарахована амортизація	4730
5	Витрати на оплату праці персоналу	30000
Всього	889830

Прибуток = (973210+454060) - (889830+437500) = 99940 грн.

Податок на прибуток = 99940*23% = 22986 грн.

Декларація подається ПАТ «МЕГАБАНК» до державного податкового органу протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) періоду. Податкова декларація з податку на прибуток банку представлена в Додатку А.

2.3 Особливості проведення податковими органами перевірок фінансових установ

Органи податкової служби мають право безоплатно одержувати від платників податків, а також від установ Національного банку України, комерційних банків та інших фінансових установ довідки або копії документів про наявність банківських рахунків, а на підставі рішення суду - інформацію про обсяг та обіг коштів на рахунках, у тому числі про ненадходження у встановлені терміни валютної виручки від суб'єктів підприємницької діяльності. [16]

Органи податкової служби мають право застосовувати до фінансових установ, які не подали відповідним органам державної податкової служби в установлений законом строк повідомлень про відкриття або закриття рахунків платників податків або розпочали здійснення видаткових операцій за рахунком платника податків до отримання повідомлення відповідного органу державної податкової служби про взяття рахунку на облік в органах державної податкової служби, фінансові (штрафні) санкції у встановленому ПКУ розмірі.

Органи податкової служби мають право за несвоєчасне виконання установами банків та іншими фінансово-кредитними установами рішень суду та доручень платників податків про сплату податків та зборів стягувати з установ банків та інших фінансово-кредитних установ пеню за кожний день прострочення (включаючи день сплати) у порядку та розмірах, встановлених законами України щодо таких видів платежів.

Розділ 3. Висновки або пропозиції

3.1 Шляхи підвищення ефективності оподаткування прибутку банків

Особливе місце, яке відводиться банківській системі як сполучній ланці економіки при проведенні економічної політики держави, робить важливим дослідження питань оподаткування прибутку комерційних банків та особливостей податкового регулювання банківської діяльності. Актуальність дослідження полягає ще й в тому, що дані питання необхідно розглядати як з позиції забезпечення стійкості та стабільності банківської системи, так і з позиції впливу банків на основні напрями та темпи економічного розвитку країни.

На сьогодні, оподаткування комерційних банків України здійснюється на загальних засадах, що зумовлено відсутністю окремих законодавчих актів, які б регулювали дане питання. Це є суттєвим недоліком, оскільки не дозволяє врахувати особливості банківської діяльності та забезпечити достатній внесок банківської системи в економічне зростання.

Податок на прибуток займає особливе місце в податковому регулюванні банківської діяльності. Він має найбільшу питому вагу у величині податкових платежів, що здійснюють банки, і є другим за значущістю податком, який формує бюджет. Оскільки основною метою діяльності банків є отримання прибутку, то комерційні банки є платниками податку на прибуток нарівні з іншими підприємствами та організаціями України.

Ставка податку на прибуток банків не відрізняється від ставки податку на прибуток підприємств, і з 1 квітня 2011 року становить 23%.

Розрахунок об'єкту оподаткування банківських установ має свою специфіку, що зумовлено особливостями діяльності банків. Крім того, на практиці податок на прибуток фактично стягується не з реального фінансового результату банку, а з певного умовного показника, який розраховується за методикою, визначеною Податковим кодексом України.

У 2010 продовжувалася фінансова криза, внаслідок чого діяльність банківської системи загалом було збитковою. При цьому чистий збиток зменшився порівняно із 2009 роком більше ніж удвічі і склав 13 млрд. грн., витрати на формування резервів скоротилися в абсолютному виразі на 19 млрд. грн. або 30%. Основною причиною збитковості банків протягом 2009-2010 років - значне зменшення доходів при значному зростанні сформованого за рахунок валових витрат страхового резерву та зростання витрат в межах банківських операцій. За підсумками 2010 року відбулося поступове покращення основних фінансових показників банківської системи, але при цьому загальна сума сплаченого податку на прибуток комерційних банків скоротилася на 45%.

Таким чином, протягом останніх років частка податкових надходження від податку на прибуток банків до Державного бюджету України не перевищувала 6-8%. На думку деяких економістів, оподаткування банків є недостатнім. Протилежної думки дотримуються інші науковці, вважаючи, що податкове навантаження на банки має бути нижчим.

Таким чином, підтримання оподаткування прибутку банків на оптимальному рівні є важливою задачею. Вирішення даного питання можливе шляхом побудови певної моделі, яка б дозволила оцінити вплив оподаткування на рентабельність банківської діяльності на основі взаємопов'язаних показників - податкового навантаження на прибуток до оподаткування, коефіцієнтів податкового навантаження на активи і капітал банків.

Оскільки оптимальний розмір податкового тягаря - центральна макроекономічна проблема будь-якої держави, доцільною є також побудова моделі для визначення загального податкового навантаження на банки з урахуванням всіх податків та зборів, що сплачуються ними. Можливе також введення до моделі критерію тяжкості податкового тягаря. При визначенні оптимального податкового навантаження на банки необхідно враховувати світовий досвід оподаткування, який показує, що максимально допустимий рівень становить 30-40% доходу. Якщо податкове навантаження перевищує 40% - починається процес скорочення заощаджень, зникають стимули до підприємницької ініціативи і розширення діяльності.

Побудова моделі для визначення загального податкового навантаження дасть можливість банку оцінити ефективність заходів податкового менеджменту, а державі - виявити банки, які потребують більш ретельного податкового контролю та регулювання, а також дозволить зберегти оптимальний баланс між банками-платниками податків та державними потребами.

Як приклад можемо розглянути ставки податків різних країн та податкове навантаження для них та співставити їх з нашими (Таблиця 3.1)

Таблиця 3.1 Ставки податків у країнах світу [17]

Назва країни	Ставка податку на прибуток,%	Податкове навантаження,%
Австрія	25	41,9
Данія	25	48,9
Німеччина	30-33	36,2
Італія	31,4	43,3
США	15-35	28,3
Франція	33,3	43,6
Норвегія	28	43,4
Великобританія	30	36,6

В Україні даний показник становить 35,8, із ставкою податку на прибуток 23%.

Особливо я схиляюся до думки науковців, стосовно того, що ми маємо досить поблажливу політику оподаткування банківського сектора і оподаткування банків є недостатнім. Це підтверджується світовою практикою, як ми можемо бачити в табличці 3.1. в Україні досить поблажливі ставки на прибуток та податкове навантаження. Тоді коли в розвинутих країнах подібні коефіцієнти коливаються приблизно на рівні 40%. Проте, говорячи про завищення ставки прибутку потрібно дійсно враховувати ряд особливостей даної сфери, адже бездумне завищення ставок може призвести до скорочення заощаджень та зникнення стимулів до підприємницької справи як такої взагалі.

Висновок

В даній курсовій роботі я розглянула питання сутності податків, особливості їх формування та використання в економіці країни. У даній роботі я дослідила актуальні проблеми, які пов'язані з оподаткуванням банківських установ та запропонувала напрямки вдосконалення використання та встановлення податкової системи.

Податки це обов'язкові платежі, що утримуються державою (центральними та місцевими органами влади) з юридичних та фізичних осіб у державний та місцевий бюджети. У податковій системі України податок на прибуток на сьогодні становить найвагомішу частку надходжень у бюджет серед прямих податків.

Банківська діяльність постійно супроводжується ризиками і має свої специфічні особливості. Зважаючи на це, певні особливості має і механізм оподаткування фінансово-господарської діяльності банків, хоча податкове регулювання здійснюється відповідно до законодавства, єдиного для всіх суб'єктів господарської діяльності, незалежно від форми власності і сфери діяльності.

Об'єктом оподаткування банків виступає прибуток, що отримується в результаті основної діяльності банків.

Банки України, як платники податку на прибуток, ведуть окремий від фінансового податковий облік валових доходів і валових витрат. Об'єктом оподаткування є прибуток, визначений шляхом зменшення скоригованого валового доходу звітного періоду на суму валових витрат банку і суму амортизаційних відрахувань.

Система оподаткування є одним із основних важелів впливу на функціонування банків, яка, крім своєї звичайної фіскальної функції, має спрямовувати їх діяльність у русло суспільних інтересів. Разом із тим формування ефективної системи оподаткування комерційних банків є дуже складним завданням.

В першому розділі описана теоретична частина роботи. Тобто, головна увага приділяється сутності податкової системи, описується які податки сплачують фінансові установи та важливість податкового обліку взагалі.

Другий розділ складається з аналізу фінансової звітності ПАТ «МЕГАБАНК» та розрахунку податку на прибуток на прикладі ПАТ «МЕГАБАНК», а також особливості заповнення Податкової Декларації з податку на прибуток.

В третьому розділі я намагалася визначити недоліки податкової системи для оподаткування банків та запропонувала шляхи її покращення.

Отже, як загальний висновок можу сказати, що на сьогодні досить актуальною є проблема оподаткування банківської діяльності в зв'язку з неузгодженостями в даній сфері, але, регулювання податкових режимів на даний момент вирішується, що значно впливає на зменшення податкових ставок і сприяє більш ефективній діяльності суб'єктів господарювання, в тому числі і фінансово-кредитних установ.

Список джерел інформації

1. Розділ ІІІ Податкового кодексу України.

2. Розділ ІІ Податкового кодексу України.

3. Розд. ХХ «Перехідні положення» ПК.

4. Закон України від 28.12.1994 р. №334/94-ВР „Про оподаткування прибутку підприємств”.

5. Закон України №148 від 31.03.2003р. №148 „Про затвердження форми декларації з податку на прибуток банку та Порядку її складання”

6. Закону України „Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами” від 21.12.2000р. №2181-ІІІ.

7. Закон України від 16.07.1999 року №996-XIV "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні".

8. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 25 "Фінансовий звіт суб'єкта малого підприємництва" затверджене наказом Мінфіну від 25.02.2000 р. №39.

9. http://www.smida.gov.ua/db/participant/09804119

10. http://sta.gov.ua/control/

11. http://search.ligazakon.ua/l_doc2.nsf/link1/an/36/RE19097.html#36

12.http://sta.gov.ua/control/uk/publish/article?art_id=314782&cat_id=314615

13.http://sta.gov.ua/control/uk/publish/article?art_id=315225&cat_id=315189

14.http://sta.gov.ua/control/uk/publish/article?art_id=314962&cat_id=314874

15.http://sta.gov.ua/control/uk/publish/article?art_id=314861&cat_id=314842

16. Закон України «Про банки і банківську діяльність» та ПКУ

Размещено на Allbest.ru