Управление налогообложением предприятий и пути его совершенствования на примере ООО "Торговый дом "Промстрой"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические основы организации налогообложения предприятий в РФ

1.1 Система налогообложения в России

1.2 Виды налогов, уплачиваемых предприятиями

2. Организационно - экономическая характеристика ООО «Торговый дом «Промстрой»

2.1 Характеристика ООО «Торговый дом «Промстрой»

2.2 Анализ структуры активов и пассивов, доходов и расходов ООО «Торговый дом «Промстрой»

2.3 Анализ финансового состояния ООО «Торговый дом «Промстрой» за период 31.12.2013 - 31.12.2015 год

2.3.1 Анализ платежеспособности ООО «Торговый дом «Промстрой» за период 31.12.2013 - 31.12.2015 год

2.3.2 Анализ ликвидности ООО «Торговый дом «Промстрой» за период 31.12.2013 - 31.12.2015 год

2.3.3 Анализ рыночной устойчивости ООО «Торговый дом «Промстрой» за период 31.12.2013 - 31.12.2015 год

2.3.4 Анализ деловой активности ООО «Торговый дом «Промстрой» за период 31.12.2013 - 31.12.2015 год

2.3.5 Анализ доходности и рентабельности ООО «Торговый дом «Промстрой» за период 31.12.2013 - 31.12.2015 год

3. Организация налогообложения ООО «Торговый дом «Промстрой»

3.1 Виды налогов, уплачиваемых ООО «Торговый дом «Промстрой»

3.2 Налоговое бремя ООО «Торговый дом «Промстрой»

4. Совершенствование налогообложения ООО «Торговый дом «Промстрой»

Заключение

Список использованных источников

Приложения

Введение

В Налоговом кодексе Российской Федерации под налогом подразумевают обязательный, а также индивидуально безвозмездный платеж, который взимается с организаций и физических лиц в форме отчуждения денежных средств, которые принадлежат им на праве собственности, или хозяйственного ведения, или оперативного управления с целью обеспечить с финансовой стороны деятельность государства, а также муниципальных образований.

Налоги являются одним из самых эффективных инструментов в государственном регулировании не только национальной экономики, но и международных экономических процессов. С помощью налогов происходит аккумуляция доходов, поступающих в государственный бюджет. Необходимость существования налогов в первую очередь обусловлено существующими потребностями в общественном развитии.

Налоговые поступления -- это основной источник доходов бюджетов на всех уровнях. Более 80% от объема доходов бюджета РФ формируется с помощью прямых налогов и сборов с физических и юридических лиц. В связи с этим особую значимость в осуществлении налогового процесса играет налоговый контроль со стороны государства.

Целью написания выпускной квалификационной работы является разработка и экономическое обоснование путей совершенствования налогообложением ООО «Торговый Дом «Промстрой».

В соответствии с поставленной целью в работе решались следующие задачи:

1. Изучение теоретических основ процесса налогообложения предприятий в Российской Федерации;

2. Проведение экономического анализа деятельности ООО «Торговый Дом «Промстрой» за 2013-2015 гг.;

3. Исследование методов управления налогообложением ООО «Торговый Дом «Промстрой» за 2013-2015 гг.;

4. Разработка и экономическое обоснование путей совершенствования налогообложения ООО «Торговый Дом «Промстрой» за 2013-2015 гг.

Объектом исследования данной работы является ООО «Торговый Дом «Промстрой».

Предметом исследования - анализ проблем налогообложения ООО «Торговый Дом «Промстрой» и разработка путей совершенствования налогообложения предприятия.

При написании работы использовались различные приемы и методы экономико-статистического анализа (расчет абсолютных величин, относительных показателей); финансового анализа (метод финансовых коэффициентов); приемы сравнения, табличный и графический методы, монографический метод и личные наблюдения.

Информационной базой для выполнения работы являются Налоговый кодекс РФ, нормативно-законодательные акты, периодические источники, учебно-методические пособия, учебники, бухгалтерская и статическая отчетность ООО «ТД «Промстрой» за 2013-2015 годы, а также налоговая декларация ООО «ТД «Промстрой».

Выпускная квалификационная работа состоит из введения, четырех глав, заключения и списка использованных источников.

В первой главе рассматриваются теоретические аспекты налогообложения предприятий. Во второй - управление деятельностью ООО «ТД «Промстрой». В третьей - управление налогообложением ООО «ТД «Промстрой». В четвертой главе выявляются проблемы налогообложения ООО «ТД «Промстрой» и направления совершенствования.

1. Теоретические основы организации налогообложения предприятий в РФ

1.1 Система налогообложения в России

В соответствии со статьей 8 Налогового кодекса Российской Федерации налог - это обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований [2].

Согласно пункту 1 статьи 8 Налогового кодекса РФ налог, как средство платежа, характеризуют следующие черты:

- индивидуальная безвозмездность;

- направленность налога на финансирование муниципальных или федеральных образований;

- обязательность уплаты налога;

- отчуждение денежных средств, принадлежащих физическим или юридическим лицам на праве собственности или другого вида управления.

К основным функциям налогов можно отнести следующие:

- регулирующая функция экономической системы государства, в результате которой налоги способны стимулировать хозяйственную деятельность организаций или физических лиц, или, при необходимости сдерживание этой деятельности.

При помощи совокупности налогов создается соответствующий налоговый механизм, благодаря которому государство реализует нужную ему налоговую политику. налоговый платежеспособность рентабельность

Налоговая политика государства заключается в том, что при определенных экономических условиях налоги снижаются, тем самым активизирует деятельность экономических агентов или наоборот в случае необходимости повышаются, замедляя или приостанавливая хозяйственную деятельность экономических субъектов.

Налоговая система государства представляет собой целый комплекс налогов и сборов, внимание которых производятся в строгом соответствии с налоговым кодексом Российской Федерации.

В зависимости от государственного и экономического развития страны формируется определенная структура налоговой системы и каждый новый этап в эволюционном развитии государства характеризуется появлением новых форм в налоговой системе.

Налоговая система в современных условиях развития Российской Федерации определяется и регулируются Конституцией, Налоговым кодексом и представляет из себя трехуровневую налоговую систему, состоящую из местных, региональных и федеральных налогов.

Основным законодательным актом в Российской Федерации является Налоговый кодекс. Он состоит из двух частей: общей и специальной. Налоговый кодекс РФ определяет, как общие принципы налоговой системы государства, так и отношения между ним и налогоплательщиками в зависимости от определенного вида налогов.

Первая часть Налогового кодекса РФ была принята государственной думой шестнадцатого июля 1998 года и одобренный советом Федерации семнадцатого июля 1998 года. Вторая часть Налогового кодекса РФ была принята государственной думой девятнадцатого июля 2000 и одобрен советом Федерации двадцать шестого июля 2000 года.

В основе налоговых систем действующих в настоящее время в разных странах лежат еще идеи экономиста восемнадцатого века Адама Смита, которые были сформулированы в 1776 году в его работе «Исследование о природе и привычках богатства народов» в виде четырех основополагающих принципов налогообложения в государстве.

К ним относятся следующие принципы [2]:

- принцип справедливости, который заключается в том, что налоговая система государства предполагает обложение налогами всех граждан обществом и обеспечивает равномерность распределения налогов между ними прямо пропорционально получаемыми гражданами доходами;

- принцип определённости, предусматривающий для налогоплательщиков заблаговременную информированность о сумме платежа и способе внесения налога и времени, когда он должен быть уплачен;

- принцип удобства, который должен обеспечить для налогоплательщиков наиболее благоприятные и оптимальные условия внесения налоговых платежей, тем самым способствуя более высокому уровню собираемости налогов;

- принцип экономии, который предполагает уменьшение издержек, возникающих в процессе взимания налогов.

В первой части Налогового кодекса РФ сформулированы принципы построения налоговой системы Российской Федерации.

В 3 статье первой части Налогового кодекса РФ прописаны основные критерии законодательства о налогах и сборах.

К ним относятся следующие:

1. Законодательство о налогах и сборах основана на всеобщности и равенстве налогообложения, на учитывании способности налогоплательщиков к их уплате в зависимости от реальных доходов как физических, так и юридических, на обязательности уплаты налогов в соответствии с законодательством в установленные сроки.

2. Налоги и сборы, взимаемые с граждан, не могут носить дискриминационный характер и различно применяться в зависимости от социальных, национальных, религиозных и прочих особенностей.

3. Все взимаемые налоги и сборы не могут быть произвольными и при своем исчислении и формировании должны основываться на реальных экономических факторах.

4. Различные формы собственности, гражданство физических лиц, места происхождения капитала и прочие подобные факторы не должны влиять на образование дифференцированных ставок налогов и сборов и на формирование налоговых льгот.

5. Запрещается устанавливать такие налоги и сборы, которые ограничивают свободное перемещение товаров работ услуг или финансовых средств на территории Российской Федерации, нарушая тем самым единое экономическое пространство.

6. Запрещается уплачивать такие налоги и сборы, которые не предусмотренные в налоговом кодексе РФ.

7. При определении и формирование из всех налогов и сборов, взимаемых на территории Российской Федерации должны быть четко определены все элементы налогообложения.

8. Каждый налогоплательщик должен знать какие налоги и сборы он должен уплачивать, в каком размере, в какие сроки и так далее.

9. В случае возникновения каких-либо неясностей, противоречий и прочих подобных фактах в актах законодательства о налогах и сборах, все они должны трактоваться и применяться в пользу налогоплательщиков.

Налоговая система Российской Федерации характеризуется нижеследующими качественными критериями, согласно мнению Литвиненко:

- способствование эффективности и росту производства и содействие экономическому развитию приоритетных отраслей экономики, а также тех регионов страны, которые нуждаются в приоритетном развитии;

- стабильность цен - налоговая политика, проводимая государством должна обеспечить оптимальное соотношение прямых и косвенных налогов в целях стабильности и устойчивости цен и в целях предотвращения эффекта инфляционного ожидания;

- сбалансированность государственного бюджета, которая должна обеспечиваться путем формирования доходов бюджетной системы при помощи налоговой системы государства;

- эффективность социальной политики государства путем применения всеобщей и равномерной системы налогообложения;

- полнота и своевременность уплаты налогов.

Налог считается установленным в том случае, когда определены в соответствии со статьей 17 Налогового кодекса России налогоплательщики и нижеследующие элементы налогообложения, а именно: порядок исчисления налога порядок и сроки уплаты налога, а также налоговый период и объект налогообложения, а помимо этого налоговая база и налоговая ставка [6].

В соответствии с налоговым кодексом налогоплательщиками являются организации и физические лица, которые обязаны уплачивать налоги.

Налогоплательщики в соответствии со статьей двадцать первой Налогового кодекса Российской Федерации имеют право:

1. Обжаловать решение налоговых органов в установленном законодательством порядке и в арбитражных, и в третейских судах, и в других судебных органах.

2. Предоставлять налоговым органам документы, подтверждающие право на льготы по налогам.

3. Знакомиться с актами проверок налоговых органов.

4. Пользоваться льготами по уплате налогов, предоставляемых в соответствии с законом.

5. Предоставлять необходимые разъяснения по исчислению налогов в ходе проводимых налоговыми органами проверок.

В соответствии со статьей двадцать третьей Налогового кодекса налогоплательщики обязаны:

- вести бухгалтерский учет;

- предоставлять налоговым органам необходимые документы;

- уплачивать налоги, установленные законодательством;

- составлять отчет о финансово-хозяйственной деятельности;

- выполнять требования налоговых органов об устранении нарушений налогового законодательства выявленных в ходе налоговых проверок;

- предупреждать налоговые органы об изменении своего местонахождения в срок не позднее десяти дней со дня принятия такого решения;

- исправлять бухгалтерскую отчетность в сумме заниженного или сокрытого дохода/прибыли;

- извещать налоговые органы о прекращении деятельности предприятия, банкротстве, ликвидации или реорганизации в срок не позднее трех дней со дня принятия такого решения.

В соответствии с налоговым кодексом РФ налоговым агентом является лицо, на которое возложены обязанности по исчислению удержанию и уплате налога в соответствующий бюджет Российской Федерации [2].

Согласно статье тридцать восьмой Налогового кодекса, Российской Федерации объектом налогообложения является реализация товаров, услуг работ, прибыль, имущество, доход, имеющие стоимостную, количественную или иную характеристику, в связи с которой у налогоплательщика возникают обязанности по уплате налогов.

Налоговой базой при уплате налогов является стоимостная физическая количественная или какая-либо другая функция объекта налогообложения.

Налоговый период представляет из себя любой период времени, например, год, квартал, месяц, по истечению которого исчисляется и уплачивается определенная сумма налога.

Величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы называется налоговой ставкой.

Налоговые ставки подразделяются на два вида:

- твердые налоговые ставки, то есть ставки, устанавливаемые в абсолютных суммах;

- процентные ставки - ставки в определенных долях применительно к объекту налогообложения.

Процентные ставки подразделяются на несколько видов:

- пропорциональные;

- регрессивные;

- прогрессивные простые, применяемые ко всему объекту налогообложения;

- прогрессивная сложные, применяемые к части объекта налогообложения.

В соответствии со статьей пятьдесят второй Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики исчисляют суммы налогов, подлежащих уплате в соответствующий бюджет исходя из налоговой ставки, налогового периода, налоговых льгот и налоговой базы [2].

Обязанности по исчислению суммы налогов, подлежащих уплате согласно законодательству Российской Федерации, могут возлагаться на налогового агента. В этом случае налоговый орган, на который возложены такие обязательства не позднее тридцати дней до наступления срока уплаты налога предоставляет налогоплательщику налоговое уведомление, в котором указывается сумма налога, подлежащая уплате, полный расчет налоговой базы, сроки, в течение которых нужно уплатить налог.

Уплата налогов может производиться либо единовременно всей суммой подлежащей уплате, либо в рассрочку частями от общей суммы, либо другими способами, закрепленными в законе.

Уплата налогов осуществляется, как наличными денежными средствами, так и путем безналичных расчетов.

Порядок уплаты налогов и сборов, сроки их внесения расписаны в налоговом кодексе РФ конкретно по каждому виду налога.

В случае если налогоплательщик производит оплату налогов с нарушением срока платежа в его отношении могут применяться штрафные санкции, которые могут исчисляться в виде пеней к первоначальной сумме налога или в какой-либо другой форме, предусмотренной законодательством.

Сроки уплаты налогов и сборов определяются налоговым кодексом РФ и выражаются или в виде конкретной календарной даты, или определяются по истечению какого-либо периода времени, например, месяца, квартала, года.

Если налогоплательщик производит оплату налогов, которые рассчитываются налоговым агентом, обязанность по уплате сумм налогов возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

В соответствии с налоговым кодексом Российской Федерации отдельным категориям налогоплательщиков могут предоставляться налоговые льготы, которые гарантируют уплату налогов таким налогоплательщикам в меньшем размере по сравнению с другими лицами, либо полностью освобождаются от уплаты налога.

Налоговая система Российской Федерации представляет из себя сложную систему, включающую в себя многие виды налогов.

Основной задачей налоговой системы является наполнение государственного бюджета. Однако налоговая система Российской Федерации весьма несовершенном, громоздка и порой малоэффективно, что дает предпосылки для ее постоянного совершенствования и внесения изменений в соответствии с реалиями времени [10].

Несовершенство и усложненность налоговой системы возникает из-за стремления государства распределить налоговое бремя между различными группами налогоплательщиков, стремясь достичь эффективности. Это зачастую приводит к нарушению принципов социальной справедливости и вниманию налогов с бедных слоев населения в силу их большего количества, что с одной стороны позволяет увеличить сумму налоговых поступлений в бюджет государства, но с другой стороны приводит к дальнейшему росту количества бедных в стране и снижению уровня доходов населения. В условиях низкого контроля со стороны государства за расходованием бюджетных средств это создает предпосылки для ухудшения материального положения многих слоев населения, в то время как многие налогоплательщики стремятся избежать своих прямых обязанностей по уплате налогов, используя разнообразные схемы ухода от уплаты налогов.

Аксенов С. считает, так как несовершенство налоговой системы порой неизбежно, то необходимо определить критерии, на основании которых можно оценить налоговую систему государства:

1. Равенство обязательств, которое основывается на принципе справедливости. Он заключается в том, что обязательства по уплате налогов и сборов должны исполняться всеми гражданами общества.

Равенство обязательство рассматривается по вертикали и по горизонтали.

Равенство по вертикали предполагает тот факт, что люди с более низкими доходами платят меньшие суммы налогов, а равенство по горизонтали характеризуется тем, что при одинаковом доходе граждан они уплачивают и одинаковые налоги.

2. Экономическая нейтральность, которая демонстрирует эффективность налоговой системы и отражает взаимодействие налогов на потребителей и производителей.

Налоги по степени воздействия на налогоплательщиков можно разделить на искажающее и не искажающие. Искажающие налоги побуждают экономических агентов принимать такие действия, которые были бы совершенно иными в случае отсутствия таких налогов. Не искажающие налоги наоборот не приводят налогоплательщиков к таким действиям.

Примером не искажающего налога может служить единовременное подушная подать.

3. Организационная или административная простота сбора налогов и сборов, которая способствует снижению затрат по ее функционированию.

К затратам на сборы налогов можно отнести следующие:

- затраты на содержание налоговой системы;

- затраты средств налогоплательщиков взаимосвязанные с вычислением суммы налогов, подлежащих уплате;

- затраты по документирование процесса исчисления и уплаты налогов;

- затраты по перечислению сумм налогов в бюджеты всех уровней;

- затраты на консультационные или другие подобного рода издержки, связанные с исчислением и уплатой налогов.

4. Гибкость налога, в которой заключается способность налоговой системы своевременно реагировать на любое изменение макроэкономической ситуации в государстве.

Примером гибкого налога может являться налог, на прибыль который действует как стабилизационный элемент налоговой системы приводит к заглаживанию форм деловой активности.

В период уменьшения размера налога на прибыль бремя налога сокращается значительно быстрее, чем прибыль предпринимателей, что в свою очередь приводит к увеличению их деловой активности.

Фаза подъема налогов на прибыль наоборот сдерживает активность предпринимателей, так как увеличение бремени налога происходит быстрее, чем рост прибыли.

5. Прозрачность налогов, которая подразумевает под собой контроль налоговой системы со стороны налогоплательщиков.

Не являются прозрачными для налогоплательщиков такие налоги, как косвенные налоги, например, налог на добавленную стоимость, таможенный сбор и некоторые другие виды налогов, включаемые в цену товаров немаркированные и организационно сложные налоги.

Налоги, существующие в Российской Федерации в зависимости от своего содержания, подразделяются на следующие виды [2]:

- федеральные налоги;

- региональные налоги;

- местные налоги.

Списки местных и региональных налогов являются закрытыми, что страхует налогоплательщиков от введения дополнительных налогов со стороны органов власти.

Налоговый кодекс РФ предусматривает также введение специальных налоговых режимов, которые могут освобождать налогоплательщиков от уплаты некоторых местных региональных и федеральных налогов, которые рассматриваются в 13 - 15 статьях Налогового кодекса РФ.

К специальным налоговым режимам в соответствии с налоговым кодексом Российской Федерации относятся следующие налоговые режимы:

- система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСН);

- система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции;

- упрощенная система налогообложения;

- система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

В связи с тем, что Российская Федерация имеет федеративное устройство, классификация налогов подразумевает понятие налогового федерализма в зависимости от принадлежности налогов к разным уровням управления и власти.

Налоговый федерализм предполагает равноправие между Федеральным центром и субъектами Российской Федерации при формировании бюджетов всех уровней.

Главная задача налогового федерализма заключается в обеспечении единства государства, его стабильности в процессе социально-экономического развития за счет перераспределения части валового внутреннего продукта между всеми уровнями бюджетной системы.

Налоговый федерализм в Российской Федерации основан на следующих принципах:

- Зависимость налоговых поступлений в бюджеты всех уровней от функционирования органов власти и управления.

- Контрольные функции региональных и местных органов власти за поступлением налогов и сборов;

- Степень мобильности налогооблагаемой базы. Налоги на труд и капитал, как правило, закреплены за Федеральным бюджетом, как обладающие более высокой степени мобильности, а налоги на имущество и природные ресурсы - за местным и региональным бюджетом, как характеризующиеся более низкой степенью мобильности.

- Экономическая эффективность отдельных видов объектов обложения, предусматривающая невозможность превышение издержек, связанных со вниманием налогов и сборов, общих сумм собранных налогов.

- Регулирование процессов на макроэкономическом уровне, что предполагает закрепление всех основных налогов за федеральным бюджетом.

Различают следующие способы решения проблемы налогового федерализма [15]:

Кумулятивный, предполагающий соединение в одной ставки налога ставок каждого уровня власти и предоставляющий как региональным, так и местным органам власти право взимать в дополнение к общефедеральным дополнительные одноименные налоги, размеры которых ограничены установленным верхним пределом.

Дистрибутивный, заключающийся в аккумулировании поступлений налогов и сборов на общем счете и впоследствии рассредоточивание собранных денежных средств между бюджетами разных уровней.

Нормативный, при котором предполагаются определенные нормативы, то есть проценты, при помощи которых осуществляется перераспределение дохода от поступающих налогов между уровнями бюджета.

Фиксированный, то есть разграничивающие налоги согласно принципов налогового федерализма между разными уровнями.

Все налоги, собираемые в Российской Федерации, подразделяются по объекту налогообложения на следующие виды:

- налоги на имущество;

- налоги на доходы;

- налоги на капитал;

- налоги на потребление.

По налогоплательщикам налоги делятся на:

- налоги с организаций, то есть налог на добавленную стоимость, налог на прибыль, налог на имущество, налог на землю и другие виды налогов;

- налоги с физических лиц - налог на имущество, налог на доходы и так далее.

По принципу целевого использования налоги подразделяются на: маркированные и немаркированные.

Маркированными называются такие налоги, которые имеют конкретный целевой характер и не используются ни на какие другие цели. К каким налогам относятся налоги, уплачиваемые в дорожный фонд, в фонд обязательного медицинского страхования, в пенсионный фонд и некоторые другие.

Все прочие налоги считаются не маркированными.

По способу изъятия налоги делятся на прямые и косвенные. Это деление производится по следующим признакам: по способу взимания, по способу уплаты и по экономическому признаку.

В соответствии с первым признаком, то есть по способу взимания, к прямым налогам относятся налоги, взимаемые по окладные листам, кадастрам и косвенные налоги, взимаемые по тарифам.

По способу уплаты к прямым налогам относятся налоги, уплачиваемые действительными налогоплательщиками, а к косвенным - налоги, уплачиваемые третьими лицами.

По экономическому признаку к прямым относятся налоги, взимаемые с производства, доходов, имущества и так далее, а к косвенным - налоги, взимаемые с потребления, расходов, пользования имуществом и так далее.

По характеру налогообложения все налоги подразделяются на следующие виды:

- прогрессивные, при которых доля налога в доходе с ростом дохода увеличивается;

- регрессивные, при которых доля налога в доходе с ростом дохода падает;

- пропорциональные, при которых доля налога в доходе пропорциональна доходу.

Примером прогрессивного налога может являться подоходный налог, при котором, чем выше индивидуальный доход налогоплательщика, тем большую часть этого дохода он обязан уплачивать государству в виде подоходного налог.

Регрессивный налог характеризуется тем, что устанавливается в фиксированном размере на единицу товара, что приводит к тому, что доля регрессивного налога выше для бедных слоев населения и гораздо ниже для более обеспеченных категорий граждан.

Налоговый предел - это предельный уровень налогообложения. Превышение уровня налогового предела приводит к тому, что суммы налоговых поступлений в бюджет снижаются при соблюдении порога налогового предела, достигается оптимальная для налогоплательщиков и государственного бюджета доля валового внутреннего продукта, перераспределяемого через бюджетную систему. Налоговый предел характеризуется принципом соразмерности, который иллюстрируется кривой Лаффера, показывающей, что в случае повышения ставки налога до налогового предела налоговые доходы государственной казны возрастают.

Рисунок 1.1 - Эффект Лаффера

В случае превышения уровня налогового предела происходит спад экономической активности, доходы граждан резко уменьшаются, начинается процесс массового уклонения от уплаты непомерно высоких сумм налогов путем занижения налоговой базы, разрастания сферы теневой экономики использования так называемых «серых схем» в хозяйственной деятельности субъектов налогообложения. Все это в результате приводит к снижению уровня поступлений налоговых платежей в бюджет государства и негативно сказывается на экономическом развитии страны [11].

Для того чтобы учитывать изменение налоговых поступлений под воздействием таких экономических факторов, как валовой внутренний продукт, доходы населения, уровень розничных цен и других, в макроэкономике применяется коэффициент эластичности налогов.

Расчет коэффициента эластичности налогов производится по следующей формуле:

, (1.1)

где Э -- коэффициент эластичности;

X -- начальный уровень налоговых поступлений;

X¹ -- прирост налоговых поступлений;

Y -- начальный уровень определяющего фактора;

Y¹ -- прирост анализируемого фактора.

Коэффициент эластичности налогов отражает на сколько процентов изменяются налоговые поступления при изменении определяющего фактора на 1%. Если он равен единице, то доля налоговых поступлений государства в валовом внутреннем продукте остается стабильной. Если коэффициент эластичности больше единицы, налоговые доходы растут более высокими темпами, чем валовой внутренний продукт, и удельная доля налоговых доходов в ВВП возрастает.Если коэффициент эластичности меньше единицы, то доля налоговых доходов в ВВП снижается.

1.2 Виды налогов, которые уплачивают предприятия

В соответствии с Налоговым кодексом РФ налоги, уплачиваемые предприятиями, делятся на:

1. Налоги федеральные

1.1 Налог на добавленную стоимость

1.2 Акцизы

1.3 Налог на прибыль организаций

1.4 Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов

1.5 Налог на добычу полезных ископаемых

2. Региональные налоги и сборы

2.1 Транспортный налог

2.2 Налог на игорный бизнес

2.3 Налог на имущество организаций

3. Местные налоги и сборы

3.1 Земельный налог

3.2 Торговый сбор

В подробности рассмотрим каждый налог.

Налог на добавленную стоимость-- косвенный налог. Исчисление производится продавцом при реализации товаров покупателю.

НДС уплачивают:

- организации (в том числе некоммерческие)

- предприниматели

Тех, кто уплачивает НДС можно поделить на две группы:

1. налогоплательщики «внутреннего» НДС - т.е. НДС, уплачиваемого при реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ

2. налогоплательщики «ввозного» НДС - т.е. НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на территорию РФ

Для расчёта НДС необходимо рассчитать сумму НДС, исчисленную при реализации, сумму вычетов по НДС, и, при необходимости - сумму НДС которую нужно восстановить к уплате.

По общему правилу налоговая база определяется на наиболее раннюю из двух дат:

- день оплаты, в счёт частичного погашения будущих поставок товаров;

- на день отгрузки товаров.

В настоящее время действуют 3 ставки налога на добавленную стоимость:

1. 0%. Ставка НДС в размере 0% применяется при экспорте (вывозе товара за границу), а также товаров, свободной таможенной зоны, услуг по международной перевозке и некоторых других операций.

2. 10%. Ставка НДС 10% налогообложение производится при реализации продовольственных товаров, детских товаров, книжных и печатных изданий, товаров медицинских.

3. 18%. Ставка НДС 18% применяется во всех остальных случаях. Сумма НДС определяется как произведение налоговой базы и ставки налога.

При проведении некоторых операций, являющихся объектом налогообложения по НДС, организации и предприниматели не обязаны уплачивать и исчислять налог. Подобные операции называются льготными и освобождены от уплаты НДС.

- Если плательщик единовременно проводит операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению, то он должен вести раздельный учет данных операций.

- Если освобождаемый вид деятельности лицензируется, то налогоплательщик может применять льготу только при наличии лицензии.

- Налогоплательщик имеет право отказаться от применения льгот.

Уплата НДС производится по результатам каждого налогового периода долямине позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом.

Акциз -- это налог, взимаемый с юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при проведении операций с определенной таблицей товаров, в том числе при перемещении через таможню Российской Федерации.

Перечень подакцизных товаров [2]:

1. этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья, в том числе денатурированный этиловый спирт, спирт-сырец, дистилляты винный, виноградный, плодовый, коньячный, кальвадосный, висковый;

2. спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9 процентов, за исключением алкогольной продукции;

3. продукция алкогольная, ликероводочные изделия, коньяки, вино, водка, ликерное вино, вино игристое, винные напитки, сидр, пуаре, медовуха, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей этилового спирта более 0,5 процента, за исключением пищевой продукции в соответствии с перечнем, установленным Правительством Российской Федерации;

4. табак;

5. легковые автомобили;

6. мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

7. бензин для автомобилей;

8. диз. топливо;

9. моторные масла для диз. (или) инжекторных (карбюраторных) двигателей;

10. бензин прямогонный;

11. дистиляты средние;

12. бензол, параксилол, ортоксилол;

13. керосин авиационный;

14. газ природный.

Налог на прибыль организаций - налог прямой, величина его напрямую зависит от финансового результата на конец года.

Налог начисляется на разницу между доходами и расходами тоесть на прибыль.

Прибыль - результат вычитания суммы расходов из суммы доходов предприятия - подлежит налогообложению.

Правила налогообложения налогом на прибыль определены в главе 25 Налогового кодекса РФ.

Те, кто уплачивают налог:

- Все российские юр. лица, иностранные юр лица, которые работают в России через представительства или имеют доход от бизнеса в РФ.

- Иностранные организации, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации в соответствии с международным договором по вопросам налогообложения, - для применения этого договора.

- Зарубежные организации, местом фактического управления которыми является Российская Федерация, если иное не рассмотрено международным договором.

При расчете налога на прибыль предприятий, налогоплательщик должен определённо знать, какие расходы и доходы он может принять в этом периоде, а какие не может. Даты, на которые признаются доходы и расходы под налогообложение, выявляются двумя способами: метод начисления и кассовый метод.

Основная ставка 20%: 2% - в бюджет федеральный и 18% - в бюджет субъекта РФ. Законодательные органы субъектов РФ имеют право снизить ставку налога определённых категорий налогоплательщиков, до 13,5%

Налоговым кодексом РФ установлены, кроме основной, и специальные ставки на прибыль:

1) 30%

Прибыль по ценным бумагам (кроме доходов-дивидендов), выпущенным российскими организациями, права на которые учитываются на счетах депо, информация о которых не предоставлена налоговому агенту.

2) 15%

Процентные доходы, которые получают владельцы муниципальных и государственных ценных бумаг;

Дивидендные доходы, которые получает зарубежная организация, имея акции в России, а также дивидендов от участия в капитале организации в другой форме.

3) 13%

Дивидендных доходов, которые были получены от зарубежных и российских организаций российскими организациями;

Дивидендных доходов, от акций, права на которые удостоверены депозитарными расписками.

4) 10%

Доходы зарубежных организаций, не занимающиеся деятельностью в РФ через постоянное представительство, от использования, содержания или сдачи в аренду подвижных транспортных средств или контейнеров для осуществления международных перевозок.

5) 9%

Доходы от некоторых муниципальных ценных бумаг.

6) 0%

Процентные доходы по определённым государственным и муниципальным ценным бумагам.

Дивидендные доходы, полученные российскими фирмами, непрерывно владеющими в течение 365 дней не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации.

Доходы от выбытия долей участия в уставном капитале российских организаций, и акций российских организаций.

Доходы с/х товаропроизводителей и рыбохозяйственных организаций, отвечающих требованиям статьи 346.2 НК РФ, от деятельности, связанной с реализацией, произведенной и переработанной данными налогоплательщиками собственной сельскохозяйственной продукции.

Прибыль, полученная ЦБ РФ от деятельности, связанной с регулированием денежного обращения в стране.

Прибыль организаций, осуществляющих медицинскую и (или) деятельность образовательную.

Прибыль участников проекта «Сколково», прекративших использовать право на освобождение от обязанностей плательщика налога на прибыль.

Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ).

Плательщики: индивидуальные предприниматели и организации, добывающих полезные ископаемые на основании лицензии на право пользования недр

Налоговым Кодексом определяется, лицо обязано встать на учёт в налоговых органах по отдельному основанию -- в качестве налогоплательщика НДПИ.

Постановка на учет в течение 30 календарных дней с момента государственной регистрации лицензии на пользование участком недр -- по месту нахождения участка, на территории определённого субъекта РФ. Если участок недр находится на территории РФ -- по местонахождению организации производится постановка на учёт-- пользователя.

Объект налогообложения:

- полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ;

- полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию;

- полезные ископаемые, добытые не на территории РФ.

Ставки налога на добычу полезных ископаемых установлены в статье 342 НК РФ.

Главой 26 Налогового кодекса установлены следующие виды налоговых ставок [2]:

- Адвалорные ставки- применяются в отношении налоговой базы, стоимость добытого полезного ископаемого.

- Специфические ставки - применяются в отношении налоговой базы, то есть количество добытого ископаемого.

Льготная налоговая ставка 0 процентов используется при добыче:

- полезных ископаемых в части нормативных потерь;

- газа попутного;

- полезных ископаемых при разработке некондиционных (остаточных запасов низкого качества) или ранее закрытых запасов полезных ископаемых. Отнесение запасов полезных ископаемых к некондиционным запасам осуществляется в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации;

- подземных вод, содержащих полезные ископаемые, извлечение которых связано с разработкой других видов полезных ископаемых, и извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых, а также при строительстве и эксплуатации подземных сооружений;

- минеральных вод, используемых налогоплательщиком исключительно в лечебных и курортных целях без их непосредственной реализации;

- подземных вод, используемых налогоплательщиком исключительно в сельскохозяйственных целях;

- полезных ископаемых, которые добыты из вскрышных и вмещающих пород, отходов горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств в пределах нормативов содержания полезных ископаемых в указанных породах и отходах.

В целях налогообложения добытым полезным ископаемым признается продукция промышленности горнодобывающей, а также разработка карьеров, содержащаяся в добытом из недр (потерь, отходов) сырье минеральном (породе и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае их отсутствия - стандарту организации.

Налоговой базой является:

- количество добытых полезных ископаемых - при добыче нефти, природного газа, газового конденсата (за исключением добытых на новых морских месторождениях углеводородного сырья), а также угля;

- стоимость добытых полезных ископаемых - при добыче других полезных ископаемых, а также при добыче нефти, природного газа, газового конденсата на новых морских месторождениях углеводородного сырья.

Сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода (месяца) по каждому добытому полезному ископаемому.

Сумма налога, подлежащая уплате по итогу налогового периода, уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.

Плательщики сбора:

Физические лица, индивидуальные предприниматели и организации, получающие в установленном порядке разрешение на добычу (вылов) водных биологических ресурсов во внутренних водах, в территориальном море, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ, а также в Азовском, Каспийском, Баренцевом морях и в районе архипелага Шпицберген.

Порядок и сроки уплаты сбора:

Сумму сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов уплачивают в три этапа: разовый, регулярные и единовременный взносы.

1. Уплачивают разовый взнос.

Разовый взнос это 10% от суммы сбора. Уплата данного взноса учитывается при выдаче разрешения на добычу (вылов) водных био. ресурсов.

2. Уплачиваются не разовые (регулярные) платежи.

Размер регулярного платежа включает = (сумма сбора - размер разового сбора) / количество месяцев действия разрешения

3. Уплачивается единовременный взнос.

Единовременный взнос вносится за разрешенный прилов не позднее 20 числа месяца, следующего за последним месяцем срока действия разрешения на добычу (вылов) водных ресурсов.

Предоставляются льготы такие как понижение ставки сбора: 0 % и 15 %.

Транспортный налог - региональный налог, применяется в действие законами субъектов Российской Федерации о налоге и должен быть уплачен в субъекте РФ где и был зарегистрирован. Денежные средства от него включаются в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Те, кто уплачивает налог:

Транспортный налог уплачивают те лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрирован транспорт.

Налогоплательщики, это предприятия, уплачивают налог и авансовый платёж сами. Весь налог, который они уплачивают, это физические лица, определяется налоговыми органами на основании данных, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств в субъектах Российской Федерации.

Налог, подлежащий уплате в бюджет по результатам налогового периода, исчисляется для каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки, если иное не предусматривается текущей статьей.

Сумма налога, которая уплачивается в бюджет налогоплательщиками, являющимися организациями, можно рассмотреть, как разницу между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, которые нужно уплатить в нужный период.

Налогоплательщики, организации, начисляют суммы авансовых платежей по налогу по прошествии каждого отчетного периода в размере одной четвертой части соответствующей налоговой базы и ставки по налогу.

Объект налогообложения:

В соответствии со ст. 358 НК РФ объектом налогообложения признаются автобусы, мотороллеры, мотоциклы, автомобили или другие самоходные средства и механизмы на гусеничном и пневматическом ходу, самолеты, вертолеты, яхты, теплоходы, суда, имеющие парус, катера, мотосани, снегоходы, лодки с мотором, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Налоговые тарифы по налогу на транспорт устанавливаются в соответствии с законами субъектов Российской Федерации.

При этом субъекты Российской Федерации имеют право проводить перераспределение налоговых ставок в зависимости от [2]:

- мощности двигателя;

- вместимости;

- категории транспортных средств;

- года выпуска транспорта.

Налог на имущество организаций региональный налог. Устанавливая налог, законодательные органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных указанной главой НК РФ, порядок и сроки уплаты налога.

При установлении налога законами субъектов Российской Федерации в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, могут устанавливаться особенности определения налоговой базы, налоговые льготы, основания и порядок их применения налогоплательщиками.

Налогоплательщиками налога это организации, владеющие имуществом, которое признаётся объектом налогообложения.

Объектами налогообложения для российских организаций считаются недвижимое и движимое имущество (так же имущество во временном владении, в пользовании, распоряжении, доверительном управлении, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента.

Возможно установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, которое признаётся объектом налогообложения

Ставки налогов, которые определяются законами субъектов Российской Федерации по отношению: к железнодорожным путям общего пользования, магистральных трубопроводов, линий электропередачи, и сооружений, являющихся важной технологической частью данных объектов.

Налоговая база составляется отдельно по отношению к имуществу, подлежащему налогообложению:

В случае, когда объект недвижимого имущества, подлежащий налогообложению, имеет определённое местонахождение на территориях разных субъектов Российской Федерации либо на территории субъекта Российской Федерации и в территориальном море Российской Федерации, в отношении указанного объекта недвижимого имущества налоговая база определяется отдельно и принимается при исчислении налога в соответствующем субъекте Российской Федерации в части, пропорциональной доле балансовой стоимости объекта недвижимого имущества на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно в соответствии с главой 30 НК РФ.

Средняя стоимость имущества, считается объектом налогообложения, за отчетный период определяется как часть от деления суммы, полученной в результате складывания суммы по остатку стоимости имущества (не учитывая имущество, определяется как кадастровая стоимость) на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на одну единицу.

Земельный налог - местный налог. Налог и авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиками организациями в бюджет по месту где находится земельный участок, который признаётся объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ.

Лица, уплачивающие налог:

Плательщиками налога признаются организации, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Что относится к земельным участкам, входящих в имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, налогоплательщиками признаются управляющие компании. При этом налог уплачивается за счет имущества, составляющего этот паевой инвестиционный фонд.

Не признаются налогоплательщиками организации в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного пользования, в том числе праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

Объектом налогообложения учитываются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Не признаются объектом налогообложения:

- земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия, музеями-заповедниками;

- земельные участки из состава земель лесного фонда;

- земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда;

- земельные участки, которые входят в состав имущества дома многоквартирного.

Налоговая база рассчитывается как кадастровая стоимость земельных участков, которые признаются объектами налогообложения.

Кадастровую стоимость земельного участка можно определить в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Налогоплательщики-организации создают налоговую базу сами опираясь на сведенья государственного кадастра недвижимости индивидуально по каждому земельному участку, принадлежащему им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) использования.

Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей -совместной собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков индивидуально, которые являются собственниками данного земельного участка, в равных долях.

Налоговые ставки определяются правовыми актами представительных органов муниципальных образований их нельзя превышать: 0,3% и 1,5%.

Торговый сбор является местным платежом и устанавливается в отношении организаций и индивидуальных предпринимателей, занимающихся торговой деятельностью через объекты движимого или недвижимого имущества.

К объектам осуществления торговли относятся здания, сооружения, помещения, стационарные и нестационарные торговые объекты, и торговые точки, а также объекты недвижимого имущества, используемые управляющими рынками компаниями в деятельности по организации розничных рынков.

Плательщики торгового сбора:

Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности на территории муниципального образования, в отношении которых нормативным правовым актом этого муниципального образования установлен указанный сбор, с использованием объектов движимого и недвижимого имущества на территории этого муниципального образования.

2. Организационно-экономическая характеристика ООО «Торговый дом «Промстрой»

2.1 Характеристика ООО «Торговый дом «Промстрой»

Общество с ограниченной ответственностью "Торговый дом "Промстрой" находится в г. Вологда по адресу: ул. Луначарского, д. 9. Директором данной организации является Станкевич Сергей Васильевич. Дата регистрации организации: 18 февраля 2010 года.

ОГРН 1133525002709

ИНН 3525294797

Код ОКПО 22759122

Код ОКАТО19401000000

Компания Общество с ограниченной ответственностью "Торговый дом "Промстрой" осуществляет следующие виды деятельности (в соответствии с кодами ОКВЭД, указанными при регистрации): 45.21.6 - производство общестроительных работ по строительству прочих зданий и сооружений, не включенных в другие группировки.