Местные налоги

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

В настоящее время систему местных налогов составляют всего два налога - налог на имущество физических лиц и земельный налог. В связи с сокращением числа местных налогов бюджеты муниципальных образований испытывают дефицит. При формировании доходов местных бюджетов: суммарные поступления от них составляют несколько процентов от всех доходов местных бюджетов. Кроме того, местные налоги закрепляются за бюджетами поселений и городских округов, а муниципальные районы (кроме районов, имеющих межселенные территории) не имеют собственных местных налогов.

В перспективе налоговая реформа предусматривает введение налога на недвижимость, который заменит два действующих местных налога - налог на имущество физических и юридических лиц и земельный налог.

В бюджетном послании Президента РФ Федеральному собранию «О бюджетной политике в 2010-2012 годах» указывается на необходимость скорейшего создания условий для введения местного налога на недвижимость, прежде всего, завершение формирования кадастра объектов недвижимости.

Целью работы является сущность местных налогов.

Задачи работы:

1. Изучить роль местных налогов в налоговой системе Российской Федерации и их направление их реформирования;

2. Рассмотреть земельный налог;

3. Рассмотреть налог на имущество физических лиц.

1. Местные налоги в налоговой системе Российской Федерации и направление их реформирования

Современная налоговая система включает в себя различные виды налогов. Налоги представляют собой не только обязательные, индивидуально безвозмездные платежи, взимаемые с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований, но и «источник информации о состоянии государственного бюджета (и централизованных внебюджетных фондов), поскольку через систему налогов и других обязательных платежей (как самостоятельную систему в этом случае) осуществляется слежение рублем (мониторинг) за доходной частью бюджета (и централизованных внебюджетных фондов).

Налог - обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в формe отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Таким образом, сущность налога составляет изъятие государством в свою пользу определенной части валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса [12, с. 34].

Различия в налогах зависят от характера облагаемых доходов и расходов. Природа этих доходов и расходов тоже является признаком классификации налогов. Особое значение имеет дифференциация (классификация) налогов по источнику обложения: издержки производства (себестоимость); прибыль; валовая прибыль; совокупный доход; чистый доход, капитал и т.д.

Статьей 12 НК РФ (в ред. Федерального закона от 29 июля 2004 г.

№95-ФЗ) определено, что в Российской Федерации устанавливаются и взимаются следующие виды налогов по категориям (табл. 1.1).

Таблица 1.1. Классификация налогов Российской Федерации

Федеральные налоги и сборы	Региональные налоги и сборы	Местные налоги и сборы
1	2	2
1. Налог на добавленную стоимость (НДС) 2. Акцизы 3. Налог на прибыль организаций 4. Налог на доходы с физических лиц 5. Единый социальный налог 6. Государственная пошлина	1. Налог на имущество организаций 2. Транспортный налог 3. Налог на игорный бизнес	1. Земельный налог 2. Налог на имущество физических лиц
7. Налог на добычу полезных ископаемых
8. Налог на наследование или дарение
9. Сборы за пользование объектами
животного мира и водных биологических ресурсов
10. Водный налог

В зависимости от уровня органа власти, устанавливающего налоги, все налоги подразделяются на три вида: федеральные налоги (на уровне России); региональные налоги (на уровне субъекта Федерации); местные (на уровне органа местного самоуправления). К местным налогам относятся: 1) земельный налог; 2) налог на имущество физических лиц.

Перечислим специальные налоговые режимы:

1. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог).

2. Упрощенная система налогообложения.

3. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

4. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Доходы бюджетов формируются в соответствии с бюджетным и налоговым законодательством Российской Федерации.

Трехуровневая система налогообложения в России реализуется следующим образом. Федеральный законодатель устанавливает систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения. Это закреплено и в Конституции Российской Федерации, и в Налоговом кодексе Российской Федерации (НК РФ). На региональном и местном уровнях законодательная (представительная) власть (в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ) может устанавливать конкретные налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, налоговые льготы взноса [12, с. 39].

Земельный налог и налог на имущество физических лиц устанавливаются НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов поселений (муниципальных районов), городских округов о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих поселений (межселенных территориях), городских округов, если иное не предусмотрено законом. Земельный налог и налог на имущество физических лиц вводятся в действие и прекращают действовать на территориях поселений (межселенных территориях), городских округов в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов поселений (муниципальных районов), городских округов о налогах.

Местные налоги в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются НК РФ и законами указанных субъектов Российской Федерации о налогах, обязательны к уплате на территориях этих субъектов Российской Федерации.

Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в соответствии с НК РФ и законами указанных субъектов Российской Федерации.

При установлении местных налогов представительными органами муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены настоящим Кодексом, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Иные элементы налогообложения по местным налогам и налогоплательщики определяются НК РФ.

Представительными органами муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) законодательством о налогах и сборах в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения.

Перспективным источником расширения доходной базы местных бюджетов может стать модернизация земельного налога. Многие проблемы, влияющие на поступление данного налога, требуют решения на федеральном уровне, в том числе в части совершенствования кадастровой оценки земель, инвентаризации льгот по налогу, установленных федеральным законодательством, внесения изменений в действующее законодательство по обеспечению обязательной регистрации собственности граждан.

Основными направлениями налоговой политики Российской Федерации на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов, Бюджетными посланиями Президента Российской Федерации было предусмотрено введение налога на недвижимость взамен действующих земельного налога и налога на имущество физических лиц взноса [10]. Учитывая сложность и комплексный характер этой реформы, в прошедшем периоде велась работа по подготовке к введению налога на недвижимость в Российской Федерации.

Минэкономразвития России осуществляет разработку нормативных правовых актов в целях реализации положений проекта федерального закона №445126-4 «О внесении изменений в Федеральный закон «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» и другие законодательные акты Российской Федерации».

Также были разработаны и утверждены:

- федеральный стандарт оценки «Цель оценки и виды стоимости (ФСО №2)», которым введено понятие кадастровой стоимости объекта недвижимости, раскрывается цель оценки, предполагаемое использование результата оценки;

- методические рекомендации по определению кадастровой стоимости объектов недвижимости жилого фонда для целей налогообложения, методические рекомендации по определению кадастровой стоимости объектов недвижимости нежилого фонда для целей налогообложения.

Указанные документы разработаны и утверждены Минэкономразвития России для целей проекта Международного банка реконструкции и развития «Разработка и тестирование системы кадастровой (массовой) оценки недвижимости в Российской Федерации», который был реализован с августа 2007 г. по сентябрь 2009 г. на территории четырех субъектов Российской Федерации (Республика Татарстан, Кемеровская, Тверская и Калужская области). Цель Проекта - разработка и тестирование системы кадастровой (массовой) оценки недвижимости в Российской Федерации как основы введения на территории Российской Федерации местного налога на недвижимость [17, с. 21].

Работы по массовой оценке объектов недвижимости в пилотных регионах завершены. В настоящее время в Минэкономразвития России рассматриваются представленные Росреестром обобщенные материалы по результатам реализации Проекта.

После включения в НК РФ главы, регулирующей налогообложение недвижимости, налог на недвижимость может быть введен в тех субъектах РФ, где проведен кадастровый учет объектов недвижимости и утверждены результаты кадастровой оценки объектов недвижимости. На основании анализа результатов работ по проведению кадастровой (массовой) оценки недвижимости и формированию кадастра недвижимости планируется подготовить проект соответствующих изменений в НК РФ, которые должны предусматривать последовательный и постепенный переход к новому налогу от действующих налога на имущество организаций и земельного налога, а также предельные сроки такого перехода.

В целях увеличения поступлений в местные бюджеты по земельному налогу необходимо исключить практику предоставления на федеральном уровне льгот по земельному налогу, а также по всем региональным и местным налогам. При этом следует одновременно отменить или компенсировать из федерального бюджета действующие льготы по этим налогам, установленные на федеральном уровне. Таким образом, при данном подходе можно вести полный государственный учет земель и стимулировать федеральные органы власти, вовлекать их в хозяйственный оборот.

2. Земельный налог

Земельный налог является одной из форм платы за использование земли согласно статье 65 Земельного кодекса Российской Федерации от 25 октября 2001 года №136-ФЗ (далее - ЗК РФ) [4]. При этом землей, в общепринятом смысле, признается природный ресурс, который может быть использован для производства сельскохозяйственной продукции, строительства домов, городов, дорог.

Порядок исчисления и уплаты земельного налога устанавливается законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, состоящим из НК РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах. Согласно пункту 1 статьи 15 НК РФ земельный налог является местным налогом [2].

В соответствии с пунктом 4 статьи 12 НК РФ, пунктом 1 статьи 387 НК РФ данный налог устанавливается, вводится в действие и прекращает действовать на основании НК РФ и нормативных правовых актов представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований. Муниципальным образованием признаются городское или сельское поселение, муниципальный район, городской округ либо внутригородская территория города федерального значения (статья 2 Федерального закона от 6 октября 2003 года №131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации»).

Представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов Москвы и Санкт-Петербурга) определяют налоговые ставки в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, могут устанавливать налоговые льготы, основания и порядок их применения [13, с. 54].

Налогоплательщиками признаются организации, а также физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности), определяют налоговую базу и исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования (а также праве пожизненного наследуемого владения для индивидуальных предпринимателей

Объектом налогообложения признаются (ст. 389 НК РФ):

- земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

Не признаются объектом налогообложения земельные участки:

- изъятые из оборота, а также ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ;

- занятые особо ценными объектами культурного наследия народов РФ, объектами, включенными в список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия

- используемые для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд

- занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда

- из состава земель лесного фонда.

Налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения, на правах собственности, постоянного(бессрочного) пользования и пожизненного наследуемого владения

Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения:

- в отношении каждого земельного участка гак его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом

- отдельно в отношении долей в праве общей собственности на земельный участок, в отношении которых налогоплательщиками признаются разные лица либо установлены различные налоговые ставки.

Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством РФ, НК РФ установлены особенности определения налоговой базы в отношении

- участков, расположенных на территории разных муниципальных образований

- отдельных категорий земельных участков

Уплата налога производится по итогам каждого отчетного и налогового периода в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом налогообложения.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, и суммами подлежащих уплате в течение налогового периода авансовых платежей по налогу.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать:

- 0,3% в отношении определенных законом земельных участков.

- 1,5% - в отношении прочих земельных участков

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка. Налоговые ставки земельного налога, принятые в г. Казани, приведены в приложении 1 [9].

Налоговым периодом признается календарный год.

Срок уплаты налога для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, не может быть установлен ранее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом.

2011 года отменено представление налоговых расчетов по авансовым платежам по земельному налогу для физических лиц.

В отношении земельного налога Федеральным законом №229-ФЗ в ст. 398 НК РФ внесены изменения, согласно которым с 2011 года отменена обязанность налогоплательщиков-организаций предоставлять расчеты по авансовым платежам по земельному налогу. С указанной даты юридические лица будут предоставлять только налоговую декларацию по земельному налогу.

Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы за исключением отдельных случаев, установленных ст. 396 НК РФ.

В 2007 году в бюджеты всех уровней Республики Татарстан поступило 3562 млн. руб. земельного налога, что на 24 процента превысило уровень 2006 года (2,8 млрд. руб.). Всего в базе УФНС по РТ содержатся сведения о 637 тысячах земельных участках, подлежащих налогообложению[25].

Основная часть земельных платежей в республике мобилизуется в ее Казани. В 2007 году в бюджет Казани было собрано 1578 млн. руб. земельного налога (против 1211 млн. руб. годом ранее), что составило 28 процентов от всех налоговых поступлений местного бюджета. Весомый вклад в городскую казну внесла и арендная плата за землю - 325 млн. руб. (в 2006 году - 251 млн. руб.), или 17 процентом от неналоговых доходов Казани.

В 2008 году в бюджет Казани поступили доходы в объеме 17076,5 миллиона рублей, в том числе, налоговые и неналоговые доходы составили 9432,1 млн. рублей. Плановые назначения по налоговым доходам выполнены на 101,2 процента. Налог на доходы физических лиц является самым крупным доходным источником бюджета города. Вторым по объему доходным источником явился земельный налог, доля которого в налоговых доходах бюджета составила 22,3 процента. При уточненном плане 1568,6 млн. рублей фактическое поступление средств составило 1586,7 млн. рублей, исполнение - 101,2 процента [25].

Единый налог на вмененный доход является третьим по объему доходным источником бюджета города. План года по ЕНВД выполнен на 100,7 процента. При плане налога 765 млн. рублей в бюджет города поступило 770,2 млн. рублей. На долю этих трех доходных источников приходится более 90 процентов всех налоговых доходов бюджета г. Казани. Кроме того, поступили доходы по налогу, взимаемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения в сумме 401,2 млн. рублей, госпошлина составила 139,7 млн. рублей и всего в 2010 году в бюджет города было собрано 1,997 млрд. рублей земельных платежей. Из них по земельному налогу - 1,556 млрд. рублей, по аренде - 441 млн. рублей [25].

Всего в 2010 году в бюджет города Казани было собрано 1,997 млрд. рублей земельных платежей. Из них по земельному налогу - 1,556 млрд. рублей, по аренде - 441 млн. рублей [25].

Рассмотрим динамику поступлений земельного налога в доходы муниципального бюджета г. Казани в динамике за период 2006-2010 гг.

Таблица 2.1. Динамика поступления сумм земельного налога в бюджет г. Казани в (млн. руб.)

	Годы
	2006	2007	Темп роста (%)	2008	Темп роста (%)	2010	Темп роста (%)
Земельный налог, млн. руб.	1211	1578	+30	1586,7	+0,5	1556	-1,9

Таким образом, статистические данные показывают все увеличивающуюся роль земельного налога в наполнении местного бюджета г. Казани, только в 2010 году произошло незначительное уменьшение поступление данного налога.

По предварительным оценкам исполкома Казани, в 2011 году после изменения ставок по этой статье дохода будет собрано около 3,5 млрд. рублей. При этом на 984 млн. рублей должны вырасти налоговые сборы и на 560 млн. - арендные платежи [24].

Доля земельного налога в общем объеме налоговых доходов бюджета Казани составляет 20%, что означает, что каждый пятый рубль городской казны приходится на земельный налог, сообщает Татар-информ. Земельный налог является одной из основных доходных статей муниципального бюджета.

Но удельный вес местных налогов в общем объеме доходов местных бюджетов незначителен, при этом в отдаленных от административных и экономических центров поселениях, данная проблема является еще более острой, что обусловлено целым рядом объективных причин.

Существенная часть земельных участков таких поселений, в особенности, расположенных в северных районах, исключена из объектов налогообложения, поскольку данные участки отнесены к землям лесного фонда, а также являются брошенными, непригодными для проживания и ведения хозяйственной деятельности, а кадастровая стоимость земельных участков, вовлеченных в хозяйственный оборот, является крайне низкой.

Перспективным источником расширения доходной базы местных бюджетов может стать модернизация земельного налога. Местные налоговые платежи должны являться одним из главных доходных источников муниципального бюджета, предпосылкой к самостоятельности, устойчивости и стабильности развития местного самоуправления.

налог местный земельный имущество

3. Налог на имущество физических лиц

Налог на имущество физических лиц отнесен в п. 2 ст. 15 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) к местным налогам.

В настоящее время элементы налогообложения налогом на имущество физических лиц (объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, пределы налоговых ставок, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога) определяются не Налоговым кодексом РФ, а Законом РФ от 09.12.1991 №2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» [5]. При этом представительные органы местного самоуправления вправе регулировать размеры ставок в пределах, предусмотренных Законом №2003-1, и устанавливать для налогоплательщиков налоговые льготы.

Плательщиками налогов на имущество физических лиц признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения. Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе. В аналогичном порядке определяются налогоплательщики, если такое имущество находится в общей долевой собственности физических лиц и предприятий (организаций).

Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, они несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства.

Объектами налогообложения признаются следующие виды имущества: 1) жилой дом; 2) квартира; 3) комната; 4) дача; 5) гараж; 6) иное строение, помещение и сооружение; 7) доля в праве общей собственности на имущество.

Ставки налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения. Представительные органы местного самоуправления (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) могут определять дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости и типа использования объекта налогообложения.

Таблица 3.1. Предельные размеры ставок налога на имущество физических лиц

Суммарная инвентаризационная стоимость объектов налогообложения	Ставка налога
До 300 000 рублей (включительно)	До 0,1 процента (включительно)
Свыше 300 000 рублей до 500 000 рублей (включительно)	Свыше 0,1 до 0,3 процента (включительно)
Свыше 500 000 рублей	Свыше 0,3 до 2,0 процента (включительно)

Налоги зачисляются в местный бюджет по месту нахождения (регистрации) объекта налогообложения. От уплаты налогов на имущество физических лиц освобождаются следующие категории граждан:

- Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней;

- инвалиды I и II групп, инвалиды с детства;

- участники гражданской и Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан;

- лица вольнонаемного состава Советской Армии, Военно-Морского Флота, органов внутренних дел и государственной безопасности, занимавшие штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лица, находившиеся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;

- лица, имеющие право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом Российской Федерации от 15 мая 1991 года №1244-I «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС», в соответствии с Федеральным законом от 26 ноября 1998 года №175-ФЗ «О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча»;

- военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет и более;

- лица, принимавшие непосредственное участие в составе подразделений особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;

- члены семей военнослужащих, потерявших кормильца. Льгота членам семей военнослужащих, потерявших кормильца, предоставляется на основании пенсионного удостоверения, в котором проставлен штамп «вдова (вдовец, мать, отец) погибшего воина» или имеется соответствующая запись, заверенная подписью руководителя учреждения, выдавшего пенсионное удостоверение, и печатью этого учреждения. В случае, если указанные члены семей не являются пенсионерами, льгота предоставляется им на основании справки о гибели военнослужащего[5].

Налог на строения, помещения и сооружения не уплачивается [5]:

- пенсионерами, получающими пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации;

- гражданами, уволенными с военной службы или призывавшимися на военные сборы, выполнявшими интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия. Льгота предоставляется на основании свидетельства о праве на льготы и справки, выданной районным военным комиссариатом, воинской частью, военным учебным заведением, предприятием, учреждением или организацией Министерства внутренних дел СССР или соответствующими органами Российской Федерации;

- родителями и супругами военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей. Льгота предоставляется им на основании справки о гибели военнослужащего либо государственного служащего, выданной соответствующими государственными органами. Супругам государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей, льгота предоставляется только в том случае, если они не вступили в повторный брак;

- со специально оборудованных сооружений, строений, помещений (включая жилье), принадлежащих деятелям культуры, искусства и народным мастерам на праве собственности и используемых исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а также с жилой площади, используемой для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек и других организаций культуры, на период такого их использования;

- с расположенных на участках в садоводческих и дачных некоммерческих объединениях граждан жилого строения жилой площадью до 50 квадратных метров и хозяйственных строений и сооружений общей площадью до 50 квадратных метров.

Органы местного самоуправления имеют право устанавливать налоговые льготы по налогам, установленным Законом[5], и основания для их использования налогоплательщиками.

Исчисление налогов производится налоговыми органами.

Лица, имеющие право на льготы, самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые органы.

Налог исчисляется на основании данных об инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года. Порядок расчета такой стоимости устанавливается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным на осуществление функций по нормативно-правовому регулированию в сфере ведения государственного кадастра недвижимости, осуществления кадастрового учета и кадастровой деятельности.

За имущество, признаваемое объектом налогообложения, находящееся в общей долевой собственности нескольких собственников, налог уплачивается каждым из собственников соразмерно их доле в этом имуществе. В целях Закона[5] инвентаризационная стоимость доли в праве общей долевой собственности на указанное имущество определяется как произведение инвентаризационной стоимости имущества и соответствующей доли.

Инвентаризационная стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения и находящегося в общей совместной собственности нескольких собственников без определения долей, определяется как часть инвентаризационной стоимости указанного имущества, пропорциональная числу собственников данного имущества.

Органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также органы, осуществляющие государственный технический учет, обязаны ежегодно до 1 марта представлять в налоговый орган сведения, необходимые для исчисления налогов, по состоянию на 1 января текущего года [5].

Форма сведений, необходимых для исчисления налогов, утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Данные, необходимые для исчисления налогов, представляются налоговым органам бесплатно.

По новым строениям, помещениям и сооружениям налог уплачивается с начала года, следующего за их возведением или приобретением.

За строение, помещение и сооружение, перешедшее по наследству, налог взимается с наследников с момента открытия наследства.

В случае уничтожения, полного разрушения строения, помещения, сооружения взимание налога прекращается, начиная с месяца, в котором они были уничтожены или полностью разрушены.

При переходе права собственности на строение, помещение, сооружение от одного собственника к другому в течение календарного года налог уплачивается первоначальным собственником с 1 января этого года до начала того месяца, в котором он утратил право собственности на указанное имущество, а новым собственником - начиная с месяца, в котором у последнего возникло право собственности.

При возникновении права на льготу в течение календарного года перерасчет налога производится с месяца, в котором возникло это право.

В случае несвоевременного обращения за предоставлением льготы по уплате налогов перерасчет суммы налогов производится не более чем за три года по письменному заявлению налогоплательщика.

Налоговые уведомления об уплате налога вручаются плательщикам налоговыми органами в порядке и сроки, которые установлены Налоговым кодексом Российской Федерации.

Уплата налога производится не позднее 1 ноября года, следующего за годом, за который исчислен налог [5].

Лица, своевременно не привлеченные к уплате налога, уплачивают его не более чем за три года, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с привлечением к уплате налога.

Перерасчет суммы налога в отношении лиц, которые обязаны уплачивать налог на основании налогового уведомления, допускается не более чем за три года, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом суммы налога.

Возврат (зачет) суммы излишне уплаченного (взысканного) налога в связи с перерасчетом суммы налога осуществляется за период такого перерасчета в порядке, установленном статьями 78 и 79 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налог на имущество физических лиц является одним из источников собственных доходов поселений. Незначительные поступления данного налога обусловлены низкой инвентаризационной стоимостью объектов недвижимости, принадлежащих гражданам на праве собственности. На сегодняшний день инвентаризационная стоимость объектов недвижимости, принимаемая для целей налогообложения, остается значительно ниже рыночной стоимости жилья.

Для развития финансово-экономических и имущественных отношений, также максимального использования собственного налогового потенциала поселений и реализации Закона о местном самоуправлении необходимо на федеральном уровне принять нормативный правовой акт, который позволит муниципалитетам провести переоценку имущества, введенного в эксплуатацию.

В то же время следует вернуться к обсуждению вопроса о степени самостоятельности муниципальных образований в части регулирования местных налогов, возможности передачи местным администрациям части полномочий по администрированию местных налогов с целью создания условий, способствующих увеличению налогового потенциала поселений.

Более весомым источником доходов бюджетов поселений, чем существующие местные налоги, может стать налог на недвижимость.

Переход к налогообложению недвижимости, при условии рыночной оценки недвижимости и зачислении данного налога по нормативу 100% в доходы местных бюджетов может способствовать укреплению собственной финансовой базы органов местного самоуправления, в том числе поселений.

Рассмотренные выше направления совершенствования налогообложению недвижимости способны повысить уровень фискальной автономии муниципальных образований, укрепить их доходную базу.

Выводы

К местным налогам относятся: 1) земельный налог; 2) налог на имущество физических лиц.

Земельный налог является местным налогом, обязательным к уплате на территориях муниципальных образований, представительные органы власти которых приняли нормативный правовой акт о введении земельного налога. Он регулируется главой 31 НК РФ. База по налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом обложения (ст. 390 НК РФ). Налоговые ставки устанавливаются нормативно-правовыми актами представительных органов муниципальных образований и законами городов федерального значения и не могут превышать ставки, определенные п. 1 ст. 394 НК РФ. Налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год. Отчетный период с 1 января 2008 г. - первый, второй и третий кварталы календарного года.

Статистические данные показывают все увеличивающуюся роль земельного налога в наполнении местных бюджетов.

Налог на имущество физических лиц отнесен в п. 2 ст. 15 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) к местным налогам, обложение данным налогом регулируется Законом РФ от 09.12.1991 №2003-1 «О налогах на имущество физических лиц», который введен в действие с 1 января 1992 года. Налогоплательщиками могут быть все граждане Российской Федерации, которые имеют в собственности имущество. Ставки налога на имущество физических лиц устанавливаются представительными органами местного самоуправления в определенных законом пределах.

Реформирование имущественного налогообложения организаций и физических лиц предусматривает включение в налоговую систему Российской Федерации местного налога на недвижимость. Работы по массовой оценке объектов недвижимости в пилотных регионах завершены. В настоящее время в Минэкономразвития России рассматриваются представленные Росреестром обобщенные материалы по результатам реализации Проекта. После включения в НК РФ главы, регулирующей налогообложение недвижимости, налог на недвижимость может быть введен в тех субъектах РФ, где проведен кадастровый учет объектов недвижимости и утверждены результаты кадастровой оценки объектов недвижимости.

Список литературы

Конституция Российской Федерации/ Федеральный конституционный закон РФ от 12 декабря 1993 г. // Российская газета. - 1993. - 25 декабря

Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая / Федеральный закон РФ от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ (с изм. от 7 марта 2011 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации от 7 августа 2000 г. №32 ст. 3340

Бюджетный кодекс РФ / Федеральный закон РФ 31 июля 1998 г. №145-ФЗ (с изм. от 28 декабря 2010 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации от 3 августа 1998 г. №31 ст. 3823

Земельный кодекс Российской Федерации от 25 октября 2001 г. №136-ФЗ (с изм. от 20 марта 2011 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации от 29 октября 2001 г. №44 ст. 4147

О налогах на имущество физических лиц: Закон РФ от 9 декабря 1991 г. №2003-I (с изм. от 27 июля 2010 г.) // Ведомости Съезда народных депутатов РФ и Верховного Совета РФ от 20 февраля 1992 г., №8, ст. 363

Федеральный закон от 6 октября 2003 г. №131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» (с изм. от 20 марта 2011 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации от 6 октября 2003 г. №40 ст. 3822

О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования: Федеральный закон от 27 июля 2010 г. №229-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации от 2 августа 2010 г. №31 ст. 4198

Решение Казанского Совета народных депутатов от 18 ноября 2005 г. №6-26 «О ставках налога на имущество физических лиц» (с изм. от 8 октября 2010 г. // Казанские ведомости от 19 ноября 2005 г. №265

Решение Представительного органа муниципального образования города Казани от 29 ноября 2005 г. №2-3 «О земельном налоге» (с изменениями от 3 марта 2011 г.) // Казанские ведомости» от 30 ноября 2005 г. №273

Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов [Электронный ресурс] - URL: http://www.minfin.ru

Мысляева И.Н. Государственные и муниципальные финансы / И.Н. Мысляева. - 2-е изд. - Москва: ИНФРА-М, 2009. - 360 с.

Оканова Т.Н. Региональные и местные налоги / Т.Н. Оканова, М.Е. Косов. - 2-е изд. - Москва: Юнити-Дана, 2009. - 159 с.

Семенихин В.В. Земельный налог. - М.: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2010.-Система ГАРАНТ.

Волков В. Ресурсы муниципалитетов для поддержки субъектов малого и среднего бизнеса // Бюджет -2009- №2

Давидовская И. Налоговые новации 2011 года // Палата налоговых консультантов -2011 - №1

Зобова Е.П. Налоговая политика на ближайшие три года // Страховые организации: бухгалтерский учет и налогообложение -2010- №4

Колташов Г.В. Деятельность налоговых органов в сфере урегулирования и взыскания задолженности // Российский налоговый курьер -2010- №22

Мишина С.В. Налоговое регулирование доходов местных бюджетов // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях -2010- №4

Немоляев А.Д. О порядке представления налоговой декларации по земельному налогу // Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации -2010- №12

Никиткова У.О. Повышение роли налогов в обеспечении финансовой самостоятельности бюджетов поселений // Налоги и налоговое планирование -2010- №8

Полежаев В.А. Вопросы администрирования местных налогов в регионе // Российский налоговый курьер -2009- №13-14

Сотников Н.А. Земельный налог // Экономико-правовой бюллетень-2010- №11

Федорович В. Пересчет налога на имущество физических лиц // Практический бухгалтерский учет -2010- №1

Изменение ставок земельного налога должно принести в бюджет Казани в 2011 году 3,5 млрд. рублей [Электронный ресурс] - URL: http://www.tatar-inform.ru/news/2009/04/29/165138/15 февраля 2011

Расходная часть бюджета Казани в 2008 году составила 18360,7 млн. руб. [Электронный ресурс] - URL:http://www.tatar-inform.ru/news

В 2011 году Казань планирует собрать около 3,5 млрд. руб. земельных платежей [Электронный ресурс] - URL: http://www.tatar-inform.ru

Сайт Министерства финансов РФ. - [Электронный ресурс] - URL: http: www.minfin.ru

Сайт ФНС РФ [Электронный ресурс] - URL: http: www. nalog.ru

Размещено на Allbest.ru