Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

налог правовой местный

Актуальность темы работы связана с принятием второй части Налогового Кодекса РФ, отдельные положения которой воплощают общие принципы налогообложения и сборов применительно к местному уровню налоговой системы.

Развитие местного самоуправления в Российской Федерации и, как следствие, наличие самостоятельной финансовой компетенции муниципальных образований обусловили интерес к этим вопросам со стороны исследователей финансового права. Существенное влияние на развитие этой научной области оказали труды и публикации таких ученых, как М.В. Карасева, Ю.А. Крохина, Н.И. Химичева. Отдельные аспекты проблемы формирования эффективной системы местного налогообложения рассматривались в работах представителей экономической школы налогообложения и финансов: М.Ю. Березина, А.Г. Гладышевой, Л.А. Дробозиной, А.Г. Игудина, В.И. Матеюка, B.C. Мокрого, А.Ф. Панайотова, В.Г. Панскова, Г.Б. Поляка, Л.И. Прониной, В.М. Родионовой, Д.Г. Черника. Однако, несмотря на широкий спектр проведенных вышеуказанными, а также другими авторами исследований их предметом выступала либо целиком налоговая система Российской Федерации, либо вообще все финансы органов местного самоуправления, включая налоги и сборы как их составную часть. На сегодняшний день практически нет комплексных научных работ, посвященных юридической разработке правовых основ местного налогообложения, что оставляет место для специального комплексного анализа местных налогов и сборов и их системы, налоговой компетенции органов государственной власти и местного самоуправления.

Объектом исследования работы Особенности структуры налогов Белгородской области.

Предмет исследования. Особенности налоговой политики региона.

Цель курсовой работы - провести комплексный анализ структуры региональных налогов на примере Белгородской области. Для достижения этой цели в работе были поставлены и решались следующие задачи:

· проанализировать действующую систему нормативно-правовых актов, регулирующих систему местного налогообложения;

· исследовать своеобразие системы местных налогов и сборов в Российской Федерации;

· выделить основополагающие организационно-правовые принципы построения системы местных налогов и сборов;

Проанализировать на структуру региональный налогов Белгородской области.

Автором использованы общие методы научного познания, включая методы эмпирического исследования (наблюдение, сравнение и др.), а также методы, используемые как на эмпирическом, так и на теоретическом уровне (анализ и синтез, моделирование, прогнозирование и др.). В работе применяются также частные методы научного познания, такие, как исторический, сравнительно-правовой и формально-юридический. Кроме того, в работе широко использован системный метод исследования.



1. Местные налоги как составляющая налоговой системы РФ

1.1 Виды местных налогов

Местные налоги и сборы - это неотъемлемая часть отечественной налоговой системы. Их назначением является наполнение региональных и муниципальных бюджетов средствами, которые затем будут израсходованы на общезначимые нужды, такие как ремонт дорог, здравоохранение, образование, работу правоохранительных органов и многие другие.

В обязанность граждан и организаций входит и уплата установленных в законном порядке налогов. Об этом сказано в Конституции - основном законе РФ, имеющем высшую юридическую силу. За нарушение предусмотрены различные наказания.

Законы РФ допускают наличие земельных участков в частной собственности, как у юридических лиц, так и у граждан. Порядок взимания налога за это право подробно изложен в гл. 31 НК. Уплачивается он в виде авансовых платежей, в том муниципальном образовании, где находится земля.

Этот местный налог представляет собой один из видов платы за землю. Целью введения платности землепользования являлось, по мысли законодателей, стимулирование у граждан и юридических лиц бережного отношения к данному ресурсу и рациональному его использованию.

Помимо Налогового кодекса, все нормы, касающиеся установления, прекращения и размеров этого налога, устанавливаются представительным органом муниципалитета, а также столицы, Санкт-Петербурга и Севастополя, имеющих особый статус.

Платить земельный налог обязаны организации и граждане. Но для того, чтобы эта обязанность у них возникла, земля должна быть или в собственности, или в постоянном бессрочном пользовании. К полученным в аренду или временное бесплатное пользование участкам это не относится. За них налог будет вносить собственник.

Объектом, в отношении которого устанавливается налог, будет только участок, находящийся в пределах определенного муниципального образования. Не подпадают под действие Налогового кодекса земли в госсобственности. Из частного имущества - земля под многоквартирными домами.

Налоговый кодекс устанавливает только верхний предел ставки земельного налога. Его размер зависит от категории, под которую подпадает конкретный участок земной поверхности. Минимальным, равным 0,3% он будет для земель:

§ сельхозназначения;

§ жилого фонда;

§ предназначенных для ИЖС;

§ предоставленных для садоводства, огородничества или личного хозяйства;

§ ограниченных в обороте.

Для всех прочих категорий ставка может достигать 1,5%. При этом у органов местного самоуправления есть право подойти к каждой категории отдельно, установив дифференцированные ставки. Они могут зависеть как от назначения конкретных участков, так и их местоположения, качества и т.д.

Расчет налога производится налогоплательщиками самостоятельно. Для этого требуются сведения из соответствующего кадастра - ГКН. В выписке из него содержится вся необходимая для произведения расчета информация: кадастровая стоимость и назначение участка.



Рис. 1. Земельный налог

Граждане, имеющие в собственности недвижимость, также платят за это право налог. Но не земельный, а на имущество. В 2015 году именно по этому налогу вступили в действие поправки. Налоговый кодекс был дополнен главой 32. Соответственно утратил силу действующий до этого момента федеральный закон.

Объект налогообложения

К объектам по данному платежу относятся следующие виды недвижимости:

дома, квартиры и комнаты;

гаражи, машино-места;

единые недвижимые комплексы;

недостроенные жилые и нежилые объекты;

иные здания, сооружения или помещения.

Ставки по налогу на имущество

Максимальный размер ставки устанавливается в ст. 406 Налогового кодекса. Он может составлять от 0,1 до 2% в зависимости от объекта. Местные власти могут увеличить ее, но не более чем в три раза.

Рассмотрим, как рассчитывается налог по новой системе. Для этого нам потребуется информация о кадастровой стоимости объекта. Узнать ее можно, получив выписку из ГКН. Там же будет указана и общая площадь жилья. А если жилплощадь находится в общей собственности, то и размер доли.

Предположим, что имеется стандартная однокомнатная квартира, площадью 35 кв. м. Ее кадастровая стоимость составила 3,5 млн. рублей. То есть для 1 кв. м - 100000 р. Определим, какая площадь будет облагаться налогом, используя вычет: 35-20=15 кв. м.

Налог на имущество физлиц, как и прочие местные налоги и сборы, которые платят граждане, предполагает предоставление различных налоговых льгот. С заявлением об этом в отделение ФНС должен обратиться сам налогоплательщик. Автоматически они не предоставляются. Документы по налогу на недвижимость следует принести в тот отдел ФНС, где она расположена.

Набор налоговых льгот в каждом регионе может быть определен самостоятельно. Но есть ряд категорий, которым предоставляют налоговые послабления все без исключения субъекты РФ и органы местного самоуправления. Это:

§ нетрудоспособные инвалиды;

§ участники и ветераны ВОВ и других военных конфликтов;

§ члены семей военнослужащих погибших при исполнении долга;

§ пенсионеры;

§ ликвидаторы аварий на радиоактивных производствах.

Всем прочим гражданам, полагающим, что им можно не платить местные налоги и сборы, необходимо уточнить это вопрос в органах местного самоуправления. Точный перечень налоговых льгот содержится в тех же актах, что устанавливают данный вид обязательных платежей.

Торговый сбор не является налогом, но также относится к местным платежам. Его полагается вносить тем предпринимателям и юрлицам, кто использует для осуществления торговли недвижимое и движимое имущество. К нему, согласно ст. 413 НК, относятся торговые точки, в том числе передвижные, отдельные помещения, здания, сооружения т.д.

Торговый сбор обязаны платить юридические лица и индивидуальные предприниматели, ведущие торговую деятельность. Но среди них есть те, с кого такой платеж не взимается. Не платят торговый сбор предприниматели, выбравшие в качестве системы налогообложения патентную (ПСН) или ЕСХН. Плательщики сбора становятся на учет в налоговой службе.

Объектом обложения сборов в данном случае является использование для осуществления торговли движимого или недвижимого имущества. Минимальное количество использования - раз в квартал. Единицей может быть, как количество торговых точек, принадлежащих предпринимателю, так и размер помещения.

Размер сбора устанавливают акты местного самоуправления. Но, согласно ст. 415 НК, он привязан к сумме налога, который должны уплачивать предприниматели, купившие патент на соответствующий вид деятельности.

Поскольку периодом уплаты торгового сбора является квартал, то и размер его не может быть больше налога по патенту, купленному на три месяца.

Налоговый кодекс дает городским властям возможность устанавливать различную ставку торгового сбора в зависимости от местоположения торговой точки и ее размеров. При этом возможно снижение ставки до нулевого значения.

Для стационарных объектов ставка рассчитывается на 1 кв. м. При этом, если площадь зала превышает 50 кв. м., то верхний предел будет составлять 1/50 трехмесячного налога по патенту на розничную торговлю.

Разберем на примере:

Имеется магазин, площадь зала которого равна 120 кв. м. Стоимость патента на три месяца равна 30 000 рублей. Размер сбора в таком случае составит 120*30000/50 = 72000. Именно такую сумму потребуется вносить в местный бюджет ежеквартально владельцу торговой точки.

От уплаты торгового сбора избавлены любые учреждения и почтовая служба. Также Закон освобождает от уплаты торгового сбора не только тех, кто работает по ЕСНХ или ПСН, но предпринимателей, ведущих торговлю:

1. с использованием автоматов (вендинг);

2. на розничных рынках;

3. на муниципальных ярмарках;

4. разносную в организациях.

1.2 Роль местных налогов в налоговой системе РФ

Налоговая система играет значимую роль в экономическом развитии государства. От её состояния в первую очередь зависит состояние экономики страны. Именно экономика сочетает в себе основные факторы налоговых систем, присущих, как правило, исключительно развитым странам. Необходимо подчеркнуть, что в работе А. Ларионовой рассмотрены актуальные вопросы современной экономики Российской Федерации, наиболее перспективные пути развития этой системы, основанные, прежде всего на опыте иностранных коллег. Благодаря проведённому сравнительному анализу налоговых систем Российской Федерации и Германии экспертам удалось установить, как сходства, так и различия в поставленном вопросе.

Со времени создания налоговая система Российской Федерации неоднократно подвергалась изменениям, но по-прежнему далека от требований, которые предъявляются к ней на данном этапе. Необходимо подчеркнуть, что она является главным экономическим рычагом, который позволит государству воздействовать не только на экономические, но и на социальные процессы.

В настоящее время основными задачами являются: стабилизация положения экономических процессов, обеспечение на длительное время нормальных темпов модернизации экономики. А это, в свою очередь, практически невозможно без совершенствования государственной системы налогов.

Следует учесть, что две стороны - государство и налогоплательщики - имеют абсолютно разные точки зрения на налоговую систему.

Интерес государства возникает в первую очередь к максимизации поступления денежных средств (налогов), а налогоплательщиков - в минимизации финансов. В огромной работе, проделанной О. Шинкаревой и Е. Майоровой, даётся точная оценка влияния торгового сбора, введённого в Москве в 2015 году, на деловую сферу в области розничной торговли. Таким образом, совершенство налоговой системы зависит от близости позиций государства и налогоплательщиков.

Чтобы сформировать более-менее уравновешенную налоговую систему, нужно правильно оценить непосредственно механизм влияния данной системы как на социальные, так и на экономические процессы. Каково влияние имущественных налогов на данную систему рассматривается в работе А. Майоровой. А состояние и перспективы развития современной экономики рассматривается в многочисленных работах российских экономистов.

Налоговая политика осуществляется через - налоговый механизм. Имеется несколько определений понятия налогового механизма. С одной стороны, налоговый механизм - это совокупность правил и способов налоговых отношений, которые способствуют достижению некоторых целей в области налоговой политики. С. Барулин полагает, что налоговый механизм представляет собой совокупность форм, которые закреплены положениями налогового права, а также различных методов, инструментов государственного налогового планирования и налогового контроля, реализация которых происходит в рамках принятой концепции, стратегии и тактики государственной налоговой политики. Е. Мураховская предлагает абсолютно другое определение; по её мнению, налоговый механизм является совокупностью средств и методов эксплуатации налоговых отношений в определённом месте, в определённое время и в определённых целях, в которых отражается способ организации налогового влияния на социальные и экономические процессы.

Стоит отметить, что налоговый механизм охватывает не только способы формирования налоговых отношений, но и их количественного (размеры ставок, налоговых обложений, доля ВВП и т.д.) и качественного (эффективность налогового регулирования, воздействие налогов на экономическое развитие общества, организация инвестиционной политики) определения. В полном соответствии с сущностью налоговых средств осуществляется содержание налоговой политики. При этом учитывается паритет таких функций, как регулирующей и фискальной. Обе предполагают равновесие не только государственными, но и личными интересами.

Обеспечение и качественных, и количественных показателей проектов социально-экономического развития и потенциала страны является передовой задачей налогового планирования.

Налоговым кодексом местных налогов способствует формированию единого экономического пространства на территории России, не затрудняет товародвижение и обеспечивает достижение единых экономических целей и задач равномерного хозяйственного развития территорий.

Налоговый кодекс сократил число местных налогов, что позволило сосредоточить больше внимания на каждом из них, это в свою очередь обеспечило их большую собираемость, повысило результативность налогового контроля за функционированием системы местного налогообложения.

Введение местных налогов и сборов преследовало цель пополнить доходы источники местных бюджетов, способствовать их балансированию и обеспечивать социально - хозяйственные потребности городов, районов и других административно - территориальных единиц. В достижении этих целей и заключается роль местных налогов и сборов. Как показала налоговая практика, с данной ролью система местного самоуправления справляется. Хотя поступления местных налогов и сборов в местные бюджеты не очень велики, они являются одним из источников поступления денежных средств в бюджет.

Типичным местным налогом является земельный налог.

Целью введения платы за землю является стимулирование рационального использования, охраны и освоения земель, повышения плодородия почв, выравнивание социально - экономических условий хозяйствования на землях разного качества, обеспечения развития инфраструктуры в населенных пунктах, формирование специальных средств финансирования этих мероприятий.

В настоящее время роль земельного налога повышается. Это связано с решением проблем земельной собственности. Именно налоговым и бюджетным законодательством регулируется распределение как доходных, так и расходных полномочий субъектов Российской Федерации и муниципальных образований. Понятно, сколько есть финансовых ресурсов, на столько мы себе можем позволить на территориях выполнение тех или иных социальных задач. Формирование законодательства активно происходило в Государственной Думе прошлого созыва и органично продолжается сегодня. Прошлой Государственной Думой был принят и вступил после подписания Президентом Бюджетный кодекс Российской Федерации. Государственная Дума заканчивает принимать пакет законов или отдельных глав Налогового кодекса. Принятие Налогового кодекса - это, прежде всего, для того, чтобы оптимизировать налоги, для того, чтобы понятно и прозрачно выстраивались взаимоотношения налогоплательщиков и налоговых органов. И одна из главных задач - это снижение налогового бремени на реальный сектор экономики.

Не должно произойти снижение доходной части бюджета всех уровней, потому что снижение налогового бремени прежде всего должно нам дать рост экономики и расширение налогооблагаемой базы. Бюджетное законодательство также в ближайшее время претерпит свое изменение. Есть законодательные инициативы и депутатов Государственной Думы. Готовит большую, мы бы назвали, законодательную инициативу и Правительство, которая серьезно изменит Бюджетный кодекс Российской Федерации.



2. Анализ структуры региональных налогов РФ на примере Белгородской области

2.1 Особенности региональной налоговой политики

Для эффективной деятельности и выполнения возложенных задач любому институту необходимо наличие финансовых ресурсов. Особенно важно, когда этот институт - государство, так как именно государство берет обязательство выполнения определенных функций и задач перед своими гражданами. Основным централизованным фондом аккумулирования государственных доходов является - бюджет, который формируется на всех уровнях бюджетной системы. Региональные бюджеты, в свою очередь, являются одним из главных каналов доведения до населения конечных результатов производства. Бюджет Белгородской области на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов запланирован с дефицитом в размере 5 852 015 тыс. рублей, 5 222 796 тыс. рублей и 4 522 955 тыс. рублей соответственно. Таким образом, планируется, что дефицит будет постепенно уменьшаться, оставаясь, тем не менее, существенным на ближайшую перспективу. Это обуславливает необходимость выявления резервов роста доходов бюджета Белгородской области с целью обеспечения региональных органов власти необходимыми финансовыми ресурсами для решения приоритетных социально-экономических задач. В качестве ключевой задачи региональной бюджетной политики следует выделить развитие собственного доходного потенциала с одновременным снижением зависимости от межбюджетных трансфертов. Источники формирования доходной части бюджетов субъектов РФ подразделяются на налоговые и неналоговые поступления, а также иные поступления из вышестоящих бюджетов. Налоговые поступления - это основной источник формирования региональных и местных бюджетов.

К налоговым доходам субъектов РФ, в том числе Белгородской области, относятся: - собственные налоговые доходы бюджетов субъектов РФ от региональных налогов и сборов, в определенной пропорции разграниченных между бюджетом субъектов РФ и иными бюджетами; - отчисления от федеральных регулирующих налогов и сборов в бюджеты субъектов РФ (рис. 2).

Рис. 2. Налоговые источники доходов бюджета Белгородской области

Согласно п. 3 ст. 12 НК РФ региональными являются налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым кодексом РФ и законами субъектов Российской Федерации, вводимые в действие в соответствии с Налоговым кодексом РФ, законами субъектов Российской Федерации и обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации. По региональным налогам представительный орган власти субъекта Федерации самостоятельно устанавливает налоговые ставки в пределах, установленных Налоговым Кодексом, порядок и сроки уплаты налога.

Таким образом, субъект Российской Федерации не наделен правомочиями введения в действие новых налогов и сборов, а может лишь устанавливать в пределах своей территории отдельные элементы налогообложения. Так, ставки по транспортному налогу, предусмотренные п. 1 ст. 361 НК РФ, в Белгородской области увеличены в пределах, предусмотренных п. 2 ст. 361 НК РФ [3]. По налогу на имущество организаций также установлена предельно допустимая в НК РФ ставка в размере 2,2%. Таким образом, привлечение дополнительных средств в региональный бюджет с помощью увеличения налоговых ставок не представляется возможным. Налоговая политика области должна строиться на основе изменений федерального законодательства в области налогообложения. Планируется введение новых региональных налогов, которые позволят привлечь дополнительные средства в бюджет Белгородской области. Так, в соответствии с проектом Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» предлагается введение новой «Главы 30.1 Налог с продаж». Согласно законопроекту налог с продаж является региональным налогом и будет устанавливаться Налоговым кодексом и законами субъектов РФ. Налог с продаж будет обязателен на территории соответствующего субъекта РФ. В Белгородской области организации и индивидуальный предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы, будут уплачивать указанный налог с 1 января 2016 года. Также с 1 января 2016 года на территории области предполагается введение налога на недвижимое имущество физических лиц взамен действующего налога на имущество физических лиц и земельного налога. Налоговой базой для нового налога станет кадастровая (оценочная) стоимость имущества, наиболее приближенная к рыночной стоимости.

Это значительно увеличит налоговую нагрузку на налогоплательщиков и, тем самым, будет способствовать увеличению доходов регионального бюджета. В качестве направления роста доходов регионального бюджета при неизменности доходного потенциала региона можно отнести: - отмена неэффективных налоговых льгот; - сокращение недоимки по налогам и сборам. Повышенный уровень налогообложения и постоянное обновление налогового законодательства предрасполагает возникновению и развитию теневого сектора, а также поиска способов от уплаты налогов. Воспрепятствовать этому должна эффективная система налогового администрирования. Собираемость налогов напрямую зависит от эффективности системы налогового администрирования. Таким образом, привлечению дополнительных доходов в бюджет Белгородской области будут способствовать также мероприятия по совершенствованию системы налогового администрирования, в частности:

1. Повышение автоматизации и модернизации систем налогового учета и контроля. Так, в качестве одного из направлений модернизации налоговых органов РФ, в том числе и на уровне её субъектов, можно предложить создание централизованной системы ведения ЕГРН и ЕГРЮЛ. На базе данной системы должен быть построен сервис автоматической выдачи сведений из указанных реестров в электронном виде по запросам государственных органов и органов местного самоуправления.

2. Актуализация баз данных. С целью контроля за правильностью определения налоговой базы по земельному, транспортному и имущественному налогам целесообразно осуществлять в налоговых органах мероприятия по устранению ошибок в информационных ресурсах, проводить верификацию сведений об объектах налогообложения с органами Росреестра и ГИБДД.

Также необходимо обеспечить постоянный контроль: - за полнотой и качеством приема сведений регистрирующих органов в базы данных налоговых органов; - за полнотой внесения корректирующей и иной информации в базы данных, полученной из внешних источников на основании обращений граждан.

3. Унификация документооборота и программного обеспечения. В рамках данного направления целесообразно уменьшить разнообразие документов по форме и правилам оформления, а также установить единые требования к показателям и реквизитам, включаемым в документы.

Таким образом, дополнительным источником налоговых доходов бюджета Белгородской области на ближайшую перспективу должны стать поступления от новых региональных налогов: - налога с продаж, - налога на недвижимое имущество физических лиц. В качестве направления привлечения дополнительных доходов от налоговых источников регионального бюджета было предложено отменить неэффективные налоговые льготы, сократить недоимки по региональным и местным налогам и сборам. Ещё одним ключевым ориентиром налоговой политики региона с целью наибольшей мобилизации налоговых поступлений должно стать совершенствование системы налогового администрирования. В частности, необходимо: - обеспечить полноту учета объектов налогообложения, актуализировав базы данных; - автоматизировать и модернизовать системы налогового учета и контроля; - унифицировать документооборот и программное обеспечение.

2.2 Анализ налогообложения Белгородской области

Проанализируем структуру региональных налогов за отчетный период по данным Закона Белгородской области от 12.07.2011 г. №54 «Об исполнении областного бюджета за 2010 год», Закона Белгородской области от 25.06.2012 г. №117 «Об исполнении областного бюджета за 2011 год», Закона Белгородской области от 04.07.2013 г. №211 «Об исполнении областного бюджета за 2012 год», Закона Белгородской области от 01.07.2013 г. №285 «Об исполнении областного бюджета за 2013 год», Закона Белгородской области от 17.12.2013 г. №247 «Об областном бюджете на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов», Департамента финансов и бюджетной политики Белгородской области.



Таблица 1. Структура региональных налогов в Белгородской области за 2010-2014 гг. и плановый период 2015 г.

Как видно из табл. 1, основным региональным налогом является налог на имущество организаций. Сумма поступлений по этому виду налога увеличивается из года в год (с 3 792 080 тыс. руб. в 2010 г. до 7 100 600 тыс. руб. в плановом 2015 г.) (рис. 3)

Рис. 3. Сумма налога на имущество организаций Белгородской области за 2010-2014 гг. и плановый период 2015 г., тыс. руб.

Аккумулирование региональных налогов в региональном бюджете позволяет субъекту использовать данные средства для выполнения своих функций.

Второй по величине поступления региональный налог - транспортный. Он установлен Законом Белгородской области от 28 ноября 2002 г. №54 «О транспортном налоге».

Данные рис. 4 позволяют сделать вывод, что основную долю транспортного налога составляет транспортный налог с физических лиц. Его сумма заметно увеличилась (с 766 353 тыс. руб. в 2010 г. до 951 725 тыс. руб. в 2013 г.). Сумма транспортного налога с организаций имеет тенденцию к снижению (в 2010 г. - 354 236 тыс. руб., в 2013 г. - 346 501 тыс. руб.)

Рис. 4. Поступление транспортного налога в бюджет Белгородской области в 2010-2013 гг., тыс. руб.

Рис. 5. Поступление транспортного налога в бюджет Белгородской области в 2010-2014 гг. и за плановый период 2015 г., тыс. руб.

Данные рис. 3 отражают тенденцию поступления транспортного налога в бюджет области. По сравнению с 2010 г. в 2011 г. сумма транспортного налога увеличилась на 185 596 тыс. руб., в 2012 г. отмечается снижение размера поступления на 159 300 тыс. руб. по сравнению с предыдущим годом, в 2013 г. отмечается рост поступления транспортного налога по сравнению с 2012 г. на 151 341 тыс. руб., в 2014 г. сумма транспортного налогу увеличилась на 214 274 тыс. руб. по сравнению с 2013 г., а в плановом 2015 г. ожидается увеличение на 83 100 тыс. руб. по сравнению с предыдущим годом.

По состоянию на 1.10.2014 г. поступление региональных налогов возросло. Динамику доходов областного бюджета на 1 октября 2014 г. по сравнению с соответствующим периодом 2013 года можно отследить в табл. 2, составленной по данным департамента финансов и бюджетной политики Белгородской области.

Таблица 2. Динамика поступления региональных налогов в областной бюджет на 1 октября 2014 года по сравнению с соответствующим периодом 2013 года

Следует отметить, что за 9 месяцев 2014 г. сумма налога на имущество организаций, поступившего в бюджет области, превысила на 7% сумму налога за аналогичный период 2013 г. Такая же ситуация наблюдается и по транспортному налогу (превышение составило 0,7%).

Налог на игорный бизнес - один из трех региональных налогов, поступления от которого являются источником доходов бюджета субъекта Российской Федерации, на территории которого он введен. Сфера его регулирования - налогообложение доходов, полученных от организации и проведения азартных игр.

С 1 июля 2009-го вне специально созданных игорных зон (на территории Алтайского, Приморского, Краснодарского краев и Калининградской области) азартные игры можно проводить только в букмекерских конторах и тотализаторах. Все остальные игорные заведения могут быть открыты исключительно в игорных зонах (Федеральный закон от 29.12.2006 г. №244-ФЗ). На территории Белгородской области региональным законом от 05.03.2007 №96 введен запрет на игорный бизнес.

В настоящее время уровень доходов региональных бюджетов находится в прямой зависимости от положений федерального законодательства, которое направлено на централизацию финансовых ресурсов на федеральный уровень. При этом особенность доходной части региональных бюджетов - высокая доля регулирующих налогов и безвозмездных перечислений из федерального бюджета, а также низкая доля собственных доходов.



3. Проблемы местного налогообложения и его эффективность на примере Белгородской области

3.1 Проблемы регионального налогообложения

Следствием проводимой налоговой реформы стало изменение структуры налоговых доходов разных уровней бюджетной системы. Налоговая реформа имеет свои положительные результаты, но вместе с тем в принятых главах кодекса имеют место и существенные недостатки, что приводит к неоднозначности трактовки и ряда норм, нестабильности поступлений в бюджет, сложности налогового администрирования, и, как следствие, к негативному отношению к реформам законопослушных налогоплательщиков.

На сегодняшний день земельный и имущественный налоги исчисляются по оценочной стоимости БТИ и составляют от 0,1% до 0,3% от неё, в зависимости от региона. Как правило, это составляет несколько сотен рублей - не так обременительно для большинства граждан, но даже эти средства с трудом доходят до государства.

Налог на землю и налог на имущество физических лиц - по мнению многих экономистов, самые сложные и не собираемые налоги.

В сельской местности, не являющейся пригородной, земля не становится серьезным источником налоговых доходов местного бюджета. В итоге рыночная стоимость многих земель настолько невелика, что, их переоценка при кадастровом учете, сократив бремя для налогоплательщиков, одновременно сократит и доходы бюджета.

В законодательстве Российской Федерации также отсутствуют нормы, которые регламентируют порядок предоставления федеральными органами сведений о кадастровой стоимости земельных участков налогоплательщиков органам местного самоуправления муниципальных образований.

Проблемы налогового законодательства в части имущественных налогов можно условно разделить на несколько групп.

Во-первых, это неурегулированность вопросов массовой оценки, и самое главное, оформление прав собственности, имущества и земли, несовершенство системы администрирования имущественных налогов и отсутствие системы контроля за их уплатой, неравномерность поступления доходов от имущественных налогов. И, наконец, это отсутствие стимулов к проведению инвентаризации и составлению реестров имущества органами местного самоуправления.

С учетом развития коммерческих структур, предоставляющих услуги по оформлению собственности, и нередко располагающихся на территории соответствующих госучреждений, можно предположить, что эти ограничения являются намеренными, направленными на создание спроса на услуги частных фирм.

В последнее время возник ряд обстоятельств, еще более усложняющих сбор местных налогов. Одновременно совпал ряд факторов.

Во-первых, поправки в Налоговый кодекс создали правовую коллизию: местное самоуправление, будучи субъектом налоговых взаимоотношений, оказалось лишено полномочий по сбору налогов. Ранее в штате местных администраций имелись налоговые работники, которые, непосредственно взаимодействуя с жителями, стимулировали уплату налогов. Теперь сбор налогов осуществляется централизованно отделениями ФНС, обслуживающими сразу несколько муниципальных районов. Налоговые органы в соответствии с федеральной программой сегодня во многих, муниципальных территориях обслуживают 3-4 муниципальных района, в состав которых входит по 15-16 поселений. Соответственно, внимание всем муниципальным образованиям уделить невозможно.

Главная же проблема состоит в том, что налоговая служба не мотивирована на осуществление усилий по сбору налогов, не поступающих в федеральный бюджет и, соответственно, не являющихся предметом ее отчетности. Налоговые органы добиваются сокращения долгов налогоплательщиков перед консолидированным бюджетом, только лишь за счет лучшего администрирования федеральных налогов. Налоговые органы к тому же сегодня не подкреплены в финансовом плане по сбору местных налогов.

Во-вторых, одновременно произошла реорганизация деятельности территориальных отделений практически государственного Сбербанка РФ, состоящая в значительном сокращении числа сберкасс и их исчезновении из небольших населенных пунктов - притом, что механизм уплаты налогов предусматривает использование банковской системы. В итоге местный житель, живущий в селе или поселке, получив налоговое уведомление из ФНС, должен предпринять для его оплаты поездку в районный центр.

Отсутствие мотивации к надлежащему исполнению своих обязанностей у территориальных отделений федеральных ведомств не позволяет вновь образованным муниципалитетам наладить и эффективное использование земель. В то же время различные структуры, имеющие федеральную подчиненность (карантинные, природоохранные и тому подобные службы) и находящиеся вне контроля местной власти, наделены адекватными полномочиями, но не используют предоставленные им для исполнения надзорных функций рычаги. Одновременно наблюдается такой, осложняющий деятельность местного самоуправления, момент, как практика перекладывания территориальными отделениями федеральных ведомств своей работы на плечи муниципалитетов - без соответствующей финансовой компенсации.

Развитие местного самоуправления предполагает децентрализацию властных полномочий, то есть передачу прав по распоряжению частью ресурсов органам управления в сельских поселениях, реальное участие населения в управлении делами территорий. Однако практика жестко централизованного распределения ресурсов сохраняется до сих пор.

Недостаток собственных доходов привел к тому, что сельские администрации стали отказываться от полномочий, делегируя их на уровень муниципального района.

На районный уровень, как правило, передаются функции разрешительного и контрольного характера: утверждение генеральных планов развития поселений и правил землепользования, выдача разрешений на строительство объектов и ввод их в эксплуатацию, изъятие и резервирование земельных участков в поселении для муниципальных нужд, в том числе путем выкупа, контроль использования земель поселения и др. Сосредоточение этих функций на районном уровне нередко приводит к развитию коррупции.

В свою очередь усиливается подотчетность районных органов перед региональной исполнительной властью. Система межбюджетных отношений не только не стимулирует созидательную активность органов местной власти, а наоборот, порождает в них иждивенчество. Вызвано это тем, что ни размеры доходов местных бюджетов, ни зарплата муниципальных служащих не зависят от эффективности их деятельности. Иначе говоря, межбюджетные отношения в России спроектированы без учета научных принципов формирования систем управления.

Доходы бюджетов сельских поселений и муниципальных районов преимущественно формируются за счет трансфертов, которые адресно направляются на выполнение государственных функций: на жилищно-коммунальное хозяйство, зарплату учителям, медработникам и другие цели. В итоге, сельские и районные администрации в основном заняты реализацией делегированных, то есть доведенных сверху, полномочий.

3.2 Оценка эффективности региональной налоговой политики

Очевидно, что эффективность бюджетных доходов возрастает с увеличением степени децентрализации вследствие того, что на конкретной территории предпринимается больше усилий при мобилизации своих собственных доходов.

Проанализировав данные о поступлении региональных налогов в бюджет Белгородской области, можно сделать следующий вывод: динамика поступлений в целом положительна, но неоднозначна. Доля региональных налогов как в консолидированном бюджете, так и в бюджете области из года в год возрастает. А это говорит об укреплении социально-экономической роли региональных налогов в формировании бюджета Белгородской области.

В период до 2014 г. проводимая правительством Белгородской области налоговая политика имела положительные результаты:

* обеспечены долгосрочные сбалансированность и устойчивость налоговой системы области;

* усовершенствовано межбюджетное регулирование во взаимодействии с органами местного самоуправления области;

* начато формирование областного бюджета на основе государственных программ как инструмента повышения эффективности бюджетных расходов, переход к программной структуре расходов бюджетов. В 2013 г. правительством Белгородской области утверждено 15 государственных программ Белгородской области со сроком действия семь лет.

Областной бюджет на 2014 г. и на плановый период 2015 и 2016 гг. впервые был сформирован в структуре утвержденных государственных программ Белгородской области.

Основной задачей на ближайшее время будет являться перевод местных бюджетов на муниципальные программы.

Следует отметить, что была создана нормативная правовая база, позволившая повысить эффективность предоставления государственных услуг и приступить к оптимизации функций государственного управления, а также единая интегрированная информационная система управления региональными и муниципальными финансами на базе автоматизированной системы департамента финансов и бюджетной политики Белгородской области.

Исходя из вышеизложенного, можно констатировать, что в период до 2014 г. правительством Белгородской области были достигнуты определенные результаты по обеспечению долгосрочной сбалансированности и устойчивости налоговой системы области, усовершенствованию межбюджетного регулирования во взаимодействии с органами местного самоуправления области.

Налоговая политика Белгородской области в 2015 г. и плановом периоде 2016 и 2017 гг. будет выстраиваться с учетом изменений федерального законодательства, создания стимулирующих условий по поддержке деловой активности в реальном секторе экономики, обеспечения сбалансированности бюджетной системы области

Рис. 6. Основные направления налоговой политики

Прогноз строится на основе информации об исполнении бюджета в прошлом году, общей динамики поступления доходов, изменения параметров, влияющих на величину налога.

Прогноз доходов сформирован с учетом внесения изменений в налоговое, бюджетное законодательство и нормативные правовые акты Правительства Российской Федерации и Белгородской области.

С учетом ухудшения ситуации, как в целом в российской экономике, так и на территории области, экономические параметры, используемые для составления проекта консолидированного бюджета области на 2015-2017 годы, отличаются от показателей прогноза социально-экономического раз вития области, которые были положены в основу формирования областного бюджета и местных бюджетов на 2014 г. и плановый период 2015 и 2016 гг., что влияет как на результаты исполнения бюджетов в 2014 г., так и на условия их составления на плановый период.

В целях минимизации угроз несбалансированного областного бюджета и местных бюджетов подготовка «Основных направлений бюджетной и налоговой политики» осуществляется на основе «консервативного», то есть наиболее реалистичного варианта макроэкономического прогноза.

На территории области действует Закон Белгородской области от 27 ноября 2003 г. №104 «О налоге на имущество организаций». Законом установлены дифференцированные налоговые ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков и имущества и региональные налоговые льготы организациям, реализующим социально значимые проекты.

В отношении железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи применяются ставки, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации: в 2015 г. ставка - 1 процент, в 2016 г. - 1,3 процента, в 2017 г. - 1,6 процента, при общеустановленной - 2,2 процента.

С 2016 г. в отношении объектов торгового и офисного назначения планируется введение уплаты налога на имущество организаций в новых условиях от кадастровой стоимости по ставке не более 2 процентов. По указанным видам объектов с 2016 г. налог на имущество будут уплачивать также организации, применяющие специальные налоговые режимы. Перечень объектов должен быть утвержден уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации.

Прогноз налога на имущество организаций на 2015 г. и последующие периоды определяется, исходя из его ожидаемого поступления в текущем году и ставок налога, а также расширения базы налога на прогнозируемые периоды с учетом предполагаемого ввода объектов основных средств на основании данных экономических служб и вышеуказанных изменений.

Транспортный налог прогнозируется в соответствии с Законом Белгородской области «О транспортном налоге» от 28.11.2002 г. №54 с внесенными в него изменениями и дополнениями, которым установлены ставки налога в зависимости от мощности двигателя.

Исходными данными для расчета транспортного налога служат сведения Управления ГИБДД по Белгородской области о количестве и мощности транспортных средств, зарегистрированных на территории области. Прогнозируемая сумма налога рассчитывается с учетом ежегодного увеличения количества транспортных средств и изменения их качественного состава на базе фактически сложившейся динамики.



Заключение

Налоги, как и вся налоговая система, являются одним из главных инструментов управления экономикой в условиях рынка. Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с бюджетами всех уровней. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, а также формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия. Но основная роль налогов заключается в том, что они призваны формировать финансовые ресурсы государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для осуществления собственных функций (оборонных, социальных, природоохранных и др.).

Рассмотрев детально роль региональных налогов в бюджете региона, можно сделать следующий вывод: для улучшения финансового положения субъектов Российской Федерации, обеспечения устойчивого экономического роста нужно совершенствовать действующее бюджетное и налоговое законодательство Российской Федерации в области расширения фискальных и регулирующих полномочий региональных органов, а также увеличения доли собственных налоговых доходов в бюджетах субъектов Российской Федерации.

Предоставление налоговых льгот и преференций Белгородской областью является инструментом налогового регулирования, направленным на развитие доходной базы бюджета региона. Это, в свою очередь, стимулирует налогоплательщика к расширению и обновлению производства в целях увеличения его объемов, выпуска конкурентоспособной продукции, создания новых рабочих мест, а также обеспечивает государственную поддержку приоритетных для государства видов предпринимательской деятельности.

В Белгородской области проводится продуманная налоговая политика, что является одним из необходимых условий достижения экономического роста, так как непосредственно влияет на экономическую активность хозяйствующих субъектов.

Таким образом, в условиях существующих сегодня внутренних и внешних вызовов, жестких бюджетных ограничений предстоит непростая и очень серьезная работа по всем ключевым направлениям - социальному развитию и повышению благосостояния граждан, созданию условий для экономического роста и формированию устойчивого бюджета.



Список литературы

1. Налоги и налоговая система Российской Федерации: учебник и практикум для академического бакалавриата / под науч. ред. Л.И. Гончаренко. - М.: Издательство Юрайт, 2015. - 541 с. - Серия: Бакалавр. Академический курс.

2. Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение. Практикум: учебное пособие для вузов / В.Г. Пансков, Т.А. Левочкина. - М.: Издательство Юрайт, 2015. - 319 с. - Серия: Бакалавр. Академический курс.

3. Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение: учебник и практикум для прикладного бакалавриата / В.Г. Пансков. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство Юрайт, 2016. - 382 с. - Серия: Бакалавр. Прикладной курс.

4. Налоги и налогообложение: учебник для СПО / под ред. Л.Я. Маршавиной, Л.А. Чайковской. - М.: Издательство Юрайт, 2016. - 503 с. - Серия: Профессиональное образование.

5. Лыкова, Л.Н. Налоги и налогообложение: учебник и практикум для СПО / Л.Н. Лыкова. - М.: Издательство Юрайт, 2015. - 353 с. - Серия: Профессиональное образование.

6. Ордынская, Е.В. Организация и методика проведения налоговых проверок: учебник и практикум для СПО / Е.В. Ордынская; под ред. Л.С. Кириной. - М.: Издательство Юрайт, 2015. - 406 с. - Серия: Профессиональное образование.

7. Лыкова, Л.Н. Налоги и налогообложение: учебник и практикум для академического бакалавриата / Л.Н. Лыкова. - М.: Издательство Юрайт, 2015. - 353 с. - Серия: Бакалавр. Академический курс.

8. Налоги и налогообложение: учебник и практикум для СПО / под ред. Г.Б. Поляка. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство Юрайт, 2015. - 474 с. - Серия: Профессиональное образование.

9. Налоговая политика государства: учебник и практикум для академического бакалавриата / под ред. Н.И. Малис. - М.: Издательство Юрайт, 2015. - 388 с. - Серия: Бакалавр. Академический курс.

10. Налоги и налогообложение: учебник и практикум для СПО / под ред. Д.Г. Черника, Ю.Д. Шмелева. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство Юрайт, 2016. - 495 с. - Серия: Профессиональное образование.

11. Зозуля, В.В. Налогообложение природопользования: учебник и практикум для прикладного бакалавриата / В.В. Зозуля. - М.: Издательство Юрайт, 2015. - 257 с. - Серия: Бакалавр. Прикладной курс.

12. Черник, Д.Г. Теория и история налогообложения: учебник для академического бакалавриата / Д.Г. Черник, Ю.Д. Шмелев; под ред. Д.Г. Черника. - М.: Издательство Юрайт, 2016. - 364 с. - Серия: Бакалавр. Академический курс.

13. Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение: теория и практика. В 2 т. Т. 1: учебник и практикум для академического бакалавриата / В.Г. Пансков. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство Юрайт, 2016. - 336 с. - Серия: Бакалавр. Академический курс.

Размещено на Allbest.ru