Налоговая система России, и её развитие в современных условиях

Оценивая прошедшие годы, следует помнить, что налоговая система России возникла и с первых же дней своего существования развивается в условиях экономического кризиса. В тяжелейшей ситуации она сдерживает нарастание бюджетного дефицита, обеспечивает функционирование всего хозяйственного аппарата страны, позволяет, хотя и не без перебоев, финансировать неотложные государственные потребности, в основном отвечает текущим задачам перехода к рыночной экономике. К созданию российской налоговой системы был широко привлечен опыт развития зарубежных стран.

Подобная оценка позволяет объективнее судить о реальности, но отнюдь не перечеркивает задачу улучшения налоговой системы, приведения ее постоянно в соответствие с текущими проблемами экономической политики.

Какими должны быть налоги - высокими или низкими - это извечная проблема в теории и практике мирового налогообложения.

Естественное и вполне объяснимое желание большинства населения уменьшить налоги вступает в противоречие с неотложными нуждами финансирования хозяйства, решения социальных вопросов, развития фундаментальной науки, обеспечения обороноспособности государства. С другой стороны, помимо насущных потребностей в расходах величина налогов должна определяться условиями расширения налоговой базы, которая может расти только тогда, когда учитываются интересы товаропроизводителей.

Однако нельзя и снижать налоги сверх меры. Ведь они играют не только стимулирующую, но и ограничивающую роль. Чрезмерно низкие налоги могут привести к резкому взлету предпринимательской активности, что также может вызвать ряд негативных последствий.[9. C. 254]

Многие жалуются на нестабильность российских налогов, на постоянные смены правил "игры с государством". Это действительно так. Налоговый кодекс переписывают почти каждый год. Ушедший 2007 год не исключение. С 1 января 2008 года изменяется порядок уплаты всех налогов и государственной пошлины. Нововведения не коснулись разве что специальных налоговых режимов. В частности, бизнес ждал увеличения максимального дохода по упрощенной системе налогообложения, но этого, увы, не случились. Как, впрочем, не случилось и изменения базовой доходности по единому налогу на вмененный доход. Хотя в последние годы индексация доходов «вмененщиков» была почти обязательной.

В основном были заполнены пробелы в законодательстве, изменены формулировки и требования к уплате налогов. Депутаты совместно с Минфином и ФНС подлатали несколько дыр, тем самым, исключив возможность применения некоторых схем минимизации налогов. Налог на доходы физических лиц - 2008: К доходам в натуральной форме отнесены полученные физическим лицом товары, работы, услуги, оплаченные частично. При расчете налоговой базы по НДФЛ рыночная стоимость товаров, работ, услуг, полученных физическим лицом, уменьшается на оплаченную им сумму. (П. 1, ст. 211 НК РФ)

Доходы в виде материальной выгоды, полученной от экономики на процентах за пользование целевыми займами (кредитами), которые налогоплательщик получил и израсходовал на строительство или приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или долей в ни, а также комнат, вообще не будут включаться в налоговую базу по НДФЛ. (П/п. 1.п. 1 ст. 212 и п. 2 ст. 224 НК РФ)

В налогооблагаемый доход не будут включаться проценты по рублевым вкладам, которые не дадут заключения или продления договора были установлены в размере, не превышающем действующей ставки рефинансирования Банка России. (Ст. 214.2 НК РФ)

Социальный вычет на лечение будет предоставляться в сумме страховых взносов, уплаченных налогоплательщиком по договорам добровольного страхования членов семьи: супруга (супруги), родителей и детей в возрасте до 18 лет. (П.3 ст. 213 НК РФ) Не будет предоставляться имущественный налоговый вычет на строительство или покупку жилья в том случае, когда расходы на жильё оплачены за счет субсидий, предоставленных из средств федерального бюджета, бюджета субъектов РФ или местных бюджетов. (П/п 1 п. 1 ст. 220 НК РФ)

Внесена поправка, согласно которой физическое лицо, получившее вознаграждение от другого физического лица по трудовому договору, обязано самостоятельно рассчитывать и уплачивать НДФЛ, а также представлять декларацию по этому налогу в налоговую инспекцию. (П/п. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ.) [15. C. 36]

НДС и налог на прибыль - 2008: Суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие налоговому вычету у принимающей организации, в соответствии с гл. 21 НК РФ при передаче имущества в уставный капитал не должны включаться в состав налогооблагаемых доходов принимающей стороны. (П. 1 ст. 251 НК РФ.) Товарищества собственников жилья, жилищных, садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных и иных потребительских кооперативов смогут формировать резерв на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества в порядке, установленном ст. 324 НК РФ. Отчисления в резерв не будут облагаться налогом на прибыль. (П/п. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ)

С 10 до 15 тысяч рублей в год увеличиться максимальная сумма страховых взносов по договорам страхования работников, которую организация может учесть в составе расходов при расчёте налога на прибыль за налоговый период. (Абз. 10 п. 16 ст. 255 НК РФ)

При уплате страховых взносов в рассрочку по договорам, которые заключены на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу будут признаваться равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов. (П. 6 ст. 272 НК РФ)

Если у российской организации есть обособленные подразделения, расположенные за пределами России, то перечислять налог на прибыль и представлять налоговые декларации по налогу она должна по месту нахождения главного офиса в РФ. (п. 4 внесен в ст. 311 НК РФ.) [15. C. 38]

Единый социальный налог - 2008: Теперь только доходы главы крестьянского (фермерского) хозяйства, полученные от производства сельскохозяйственной продукции, её переработки и реализации, освобождаются от обложения ЕСН в течении пяти лет начиная с года регистрации хозяйства. Ранее от ЕНС освобождались доходы всех членов хозяйства. (П/п. 5 п. 1 ст. 238 НК РФ)

Датой фактического получения доходов для адвокатов, которые ведут свою профессиональную деятельность в коллегиях адвокатов и других адвокатский объединениях, станет день выплаты дохода соответствующим адвокатским образованием, в том числе день перечисления дохода на счета адвоката в банке. (Норма вводится в действие с 1 января 2007 года; ст. 242 НК РФ.)

Начислять ежемесячные авансовые платежи следует в течение не только отчетных периодов (с января по сентябрь), но и всего налогового периода, в том числе в октябре, ноябре и декабре. (П. 3 ст. 243 НК РФ.) Установлен порядок уплаты ЕСН, а также представления отчетности обособленными подразделениями российских организаций, расположенными за пределами РФ. ЕСН с выплат в пользу физических лиц, занятых в таких обособленных подразделениях, будут уплачиваться по местонахождению головного офиса компании. (П. 8 ст. 243 НК РФ.) [15. C. 39]

Без острой необходимости вводится большое количество частичных изменений и, что хуже всего, нередко задним числом. Видимо, под влиянием той или иной группировки политиков или экономистов делается попытка совместить несовместимое, учесть все те предложения, о которых говорилось выше. Эти частые изменения свидетельствуют об отсутствии стройной концепции, вновь и вновь возвращают нас к мысли о необходимости создания научной школы. Но в то же время, не оправдывая такие изменения, надо иметь в виду, что налоговая система сегодня не сможет быть застывшей. Налоговая реформа, следуя общему ходу всей экономической реформы, является неотъемлемым ее звеном.

Основы налоговой системы России законодательно оформлены в 1991 г. Создание новой особой формы взаимоотношений государства и налогоплательщика не обошлось без противоречий между налогообложением и отдельными элементами хозяйственного механизма: кредитованием, ценообразованием, валютным регулированием и др.

Во многом действующая налоговая система соответствует, по крайней мере по форме, налоговым системам зарубежных стран. Слишком велико было желание внедрить сразу все атрибуты рыночной экономики уже на переходном этапе, который переживает российская экономика. Новые налоги тяжелым бременем легли на предприятия, экономика которых и без того была подорвана непродуманными мерами в области политики цен, а также повлекли снижение уровня жизни россиян. К серьезным недостаткам, ухудшающим инвестиционный климат в России, следует отнести нестабильность налоговой системы. Это существенно сдерживает привлечение иностранного капитала в российскую экономику.[2. C 232]

К российской действительности необходимо поднять вопрос о пересмотре шкалы налогообложения доходов физических лиц (рисунок 1). Введенная единая 13%- ная ставка НДФЛ является необоснованным подарком для богатых членов общества, более того, это противоречит основным принципам социальной справедливости. Пропорциональная шкала налогообложения не является лучшим вариантом и для стимулирования процессов формирования среднего класса общества. Более того, наша власть поступила вопреки здравым принципам социальной справедливости, характерным для государств с рыночной экономикой. Ни в одной развитой стране мира нет такой низкой ставки налогообложения индивидуальных доходов физических лиц. Этого себе не могут позволить даже страны, в которых имущественное расследованное расслоение населения в 2-3 раза меньше, чем в России.

В условиях, когда работники, зависящие от бюджетного финансирования (по уровню профессионализма, культуры, образования это потенциальный резерв для формирования среднего класса), получают нищенскую зарплату, нужно вернуться к введению прогрессивной шкалы подоходного налога. При этом размер налога должен устанавливаться таким образом, чтобы существующий налог в размере 13% платили граждане с душевым доходом до 2-3 прожиточных минимумов (ПМ) включительно. Введение прогрессивной шкалы будет способствовать снижению социального неравенства, а также повышению конкурентоспособности оплаты труда работников бюджетной сферы и приближению их по этому критерию к среднему классу.

Практика показывает, что власть способствует последовательному снижению налогов на миллиардные личные состояния и большой бизнес. Роман Абрамович (бывший владелец НК «Сибнефть») в 2005г. Получил дивидендов более миллиарда долларов США и уплатил 9% подоходного налога, тогда как рядовой гражданин с месячной зарплатой в 8-9 тысяч рублей платит 13%. Необходимо поднимать предельные ставки налогообложения высоких индивидуальных доходов до уровня развитых западных стран, там подоходные налоги составляют 30-40% от совокупных доходов и более. При этом нужно разработать качественный и эффективный механизм налогового администрирования, ставки налогов устанавливать в соответствии с законом Артура Лаффера (кривая Лаффера), иначе высокие ставки будут способствовать сокрытию доходов. [4. C. 1]

Поступление налогов в госбюджет (Т) откладывается на оси абцисс, на оси ординат - предельная налоговая ставка (t). В данном случае предполагается, что речь идет о ставке подоходного налога. По мере роста ставок налога от 0 до 100% доходы государственного бюджета (налоговая выручка) будут вначале расти от 0 до некоего максимального уровня (точка М, соответствующей, допустим, 50% ставке налога), а затем снижается опять до нуля. Видно, что стопроцентная ставка налога дает такие же поступления в бюджет, как и нулевая ставка: налоговые доходы госбюджета просто отсутствуют. Ставка налога, изымающая весь доход, является ничем иным, как конфискационной мерой, в ответ на которую лекальная деятельность будет просто сворачиваться или «уходить в тень». [17. C. 474]

Сегодня под налоговой реформой имеется в виду, прежде всего, укрепление налоговой системы, ее совершенствование. Для этого нужно существенно повысить качество планирования и финансирования государственных расходов, укрепить доходную базу бюджетной системы, создать необходимые механизмы контроля за эффективностью использования государственных финансовых ресурсов..

Основные направления налоговой реформы в России в должны быть направлены на:

1. ослабление налогового бремени и упрощение налоговой системы путем отмены низкоэффективных налогов и отчислений во внебюджетные фонды;

2. расширение налоговой базы благодаря отмене ряда налоговых льгот, расширению круга плательщиков налогов и облагаемых доходов в соответствии с принципом «налоговой справедливости»;

3. постепенное перемещение налогового бремени с предприятий на физических лиц;

4. решение комплекса проблем, связанных со сбором налогов и контролем за соблюдением налогового законодательства..

На сегодняшний день наиболее целесообразным шагом в области реформирования налоговой системы можно предложить:

расширение прав местных органов при установлении ставок налогов на имущество юридических лиц (но исключить налогообложение оборотных средств) и граждан;

унифицирование прямого налогообложения всех юридических лиц, перейдя от налога на доход банков и страховых компаний к налогообложению их прибыли;

расширение мер по налоговому стимулированию инвестиционного процесса и преимущественного направления предприятиями средств на развитие, совершенствование и расширение производства, развитие малого бизнеса, поддержку аграрного сектора;

усиление социальной направленности налогов. Для этого нужно постоянно увеличивать, с одной стороны, необлагаемый минимум доходов граждан, а с другой - ставку подоходного налога лиц с очень высокими доходами, а также расширить круг подакцизных предметов роскоши и повысить ставки акцизов на них..

В перспективе, когда будет обеспечена финансовая стабилизация и в полную силу задействованы рычаги рыночной саморегуляции экономики, можно ставить вопрос о формировании сбалансированной системы взимания налогов, выполняющей не только фискальную, но и в должной мере стимулирующую и регулирующую функции. [6. C. 226]

Реформирование действующей налоговой системы должно осуществляться в направлениях создания благоприятных налоговых условий для товаропроизводителей, стимулирования вложения заработных средств в инвестиционные программы, обеспечения льготного налогового режима для иностранных капиталов, привлекаемых в целях решения приоритетных задач развития российской экономики. Эти направления имеют непосредственное отношение практически ко всем федеральным и региональным налогам. Среди них ключевое значение получают налоги на прибыль и на добавленную стоимость.

Успешность развития страны, в частности, зависит от способности привлечь в экономику капитал. В этих целях необходимо обеспечить достаточный уровень доходности на вложенные инвестиции, сопоставимый с уровнем доходности в других странах. Отдача на капитал формируется с учетом разных составляющих, в том числе и с учетом совокупного уровня налоговой нагрузки. Но благоприятный налоговый режим не может компенсировать низкую конкурентоспособность российской экономики (технологическую отсталость, макроэкономические проблемы, непривлекательный деловой климат и др.). В связи с этим одним из приоритетов налоговой реформы должно стать создание условий, позволяющих России конкурировать на рынке капиталов и других инвестиционных ресурсов. [18. C 136]

Заключение

На основании всего выше сказанного можно сделать следующие выводы:

1. Налоги обеспечивают государство денежными ресурсами, необходимыми для развития общественного сектора страны. Налоги могут выступать как эффективный финансовый регулятор. Государство перераспределяет собранные в бюджетах налоговые поступления (доходы) в пользу требующих финансирования программ.

2. В России действует трехуровневая система налогообложения, включающая федеральные налоги, налоги субъектов Российской Федерации, местные налоги. Трехуровневая система налогообложения наиболее рационально и жестко закрепляет за администрацией каждого уровня определенные налоги с тем, чтобы средства, обеспечивающие его деятельность непосредственно поступали в соответствующую казну.

3. Налоговая система России еще несовершенна, нуждается в улучшении. Основные направления совершенствования налоговой системы включают в себя снижение налогового бремени, оптимального распределения средств между бюджетами различных уровней, повышение эффективности экономической функции налогов. Нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т. д. несомненно играет отрицательную роль, особенно в период перехода российской экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным. Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день - главная проблема реформы налогообложения .Проблем в сфере налогообложения накопилось слишком много, чтобы их можно было решить в том порядке, в котором они решались, отдельными указами и поправками. Лишь незначительная их часть будет так или иначе решена в недалеком будущем. Но большая их часть вновь будет отложена до лучших времен, по-видимому, до принятия Налогового кодекса. А до этого времени наша налоговая система будет ,практически, не способна выполнять те функции, которые на неё возложены, что, в свою очередь, будет препятствовать экономическому развитию страны. Поэтому так важно, как можно скорее, доработать и принять Налоговый кодекс.

Список используемой литературы

1. Налоговый кодекс РФ

2. Владимирова Н.П. Налоги и налогообложение: учебное пособие. - М.: КНОРУС., 2005. - 232 с.

3. Финансовое право/ Под ред. Е.Ю. Грачевой, Г.П. Толстопятенко - М.: ТК Велби, 2003. - 160 с.

4. Глинский А.Н. Консультант плюс.

5. Гуев А.Н. Постатейный комментарий к части налогового кодекса Российской Федерации. - М.: Юридическая фирма КОНТРАКТ, Издательский Дом ИНФРА - М, 2000. - 94 с.

6. Дуканич Л.В., Налоги и налогообложение. Ростов на Дону.: Феникс. - 2000. - 118 с.

7. Данилкин И. Ж. «Бизнес», сентябрь 2007 №17 (43), 56 с.

8. Финансовое право Российской Федерации / Отв. ред. М.В. Карасева. - М.: Юристъ, 2002. - 187 с.

9. Колчин С.П. Налоги в Российской Федерации: Учеб. Пособие для экон. Вузов. М., Экономика, 2002. 254 с.

10. Крохина Ю.А. Финансовое право России. - М.: НОРМА, 137 с.

11. Лыкова Л.Н., Налоги и налогообложение в России: Учебник. - М: «Бек»., - 2001. - 26 с.

12. Орлов М.Ю. « Налоги и налогообложение», 2007, №6 Консультант плюс

13. Налоговое право: Учебник / Под. ред. С.Г. Пепеляева. - М.: Юристъ, 2003. - 355 с.

14. Налоги и налогообложение. 4-е изд. / Под. ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. СПб.: Питер, 2003. 178 с.

15. Тулякова А. Ж. «Бизнес», декабрь 2007 №24(50), 36 с.

16. Финансовое право / Отв. ред. Н.И. Химичева. - м.: Юристъ, 2000. - 160 с.

17. Курс экономической теории учебник 4-е издание. Под общей редакцией Чепурина М.Н., Киселевой Е.А. Киров, «АСА» 2001, 474 с.

18. Налоги Черника Д.Г. Учебное пособие. - М.: Финансы и кредит, 1995 136 с.

19. Чиненов М.В. «Все о налогах», 2007 №1, Консультант плюс.