Единый социальный налог: порядок исчисления, контроль за его уплатой, оптимизация налоговых платежей в ООО "Гражданремстрой"

2. привлечение и эффективное использование в народном хозяйстве Российской федерации материальных и финансовых ресурсов, передовой технологии, управленческого опыта с целью получения прибыли.

Основными видами деятельности Общества являются:

ь Капитальное строительство, реконструкция объектов;

ь Выполнение проектно-сметных работ;

ь Добыча и переработка гравия, щебня и др.;

ь Производство строительных материалов;

ь Оптовая торговля, розничная (комиссионная) торговля;

ь Посредническая, снабженческо-сбытовая, закупочная деятельность;

ь Заготовка, переработка и реализация древесины;

ь Производство пиломатериалов, столярных изделий;

ь Транспортно-экспидиционные услуги.

Общество осуществляет свою деятельность на основании лицензии Д № 697913 от 6 марта 2006 года.

ООО "Гражданремстрой" имеет строго определенную организационную структуру (Приложение В).

Основными структурными подразделениями являются Участки. Участок № 1 занимается ремонтными работами и реконструкцией задний. Основные рабочие - это плотник, маляры-штукатуры, плиточники. Участок № 2 занимает капитальным строительством и монтажными работами. У каждого участка есть свой начальник участка и снабженец, который закупает и обеспечивает доставку материалов к объекту проведения работ. Иногда (в зависимости от условий контракта с заказчиком) строительные материалы предоставляет сам заказчик. Достаточно часто заказчик высказывает пожелания по конкретным видам строительных материалов. Некоторое из них ООО "Гражданремстрой" производит самостоятельно, такие как древесина, штукатурка, бетон и бетонные смеси, и некоторые другие. Для этого существуют специальные подразделения предприятия.

В силу того, что ООО "Гражданремстрой" работает не только на рынке Кирова, но и Кировской области, то на предприятии организована перевозка работников к месту ведения работ на автобусе.

Очень важным компонентом строительных работ являются сантехнические работы. Специально для этого на предприятии было создано специальное подразделение, специализирующееся на данных видах работ.

Основой деятельности любого предприятия являются ресурсы, то есть факторы производства. От того, как обеспечено предприятие рабочей силой, орудиями труда (средствами труда и предметами труда) и другими факторами зависит его деятельность, конечный результат.

В Таблице 3 приведены показатели, характеризующие размеры предприятия. Все расчеты основаны на данных бухгалтерского баланса (Приложения Г, Д, Е) и отчета о прибылях и убытках (Приложения Ж, И, К).

Таблица 3 - Показатели размера ООО "Гражданремстрой" на конец года.

Показатели	2006 г.	2007 г.	2008 г.	2008 г. в % к 2006 г.
Денежная выручка от реализации продукции, тыс. руб.	96375	80130	101621	105,44
Численность работников, чел.	116	120	123	106,03
Стоимость основных средств, тыс. руб.	84	115	197	234,52

За анализируемый период в строительной организации достигнут рост по всем показателям. Важно отметить постоянную тенденцию роста указанный в таблице показателей, за исключением денежной выручки, которая в 2007 году снизилась по сравнению с 2006 годом на 16,86%. Однако в 2008 году по сравнению с 2007 годом рост показателя составил 26,82%.

Хотя показатель стоимости основных средств вырос за анализируемый период, он достаточно низок в силу того, что предприятие пользуется арендуемыми основными средствами.

В целом можно говорить о развитии предприятия, его конкурентоспособности и о его привлекательности для потенциальных покупателей, то есть о его хорошей и качественной работе, что позволило зарекомендовать себя на данном рынке услуг.

Среднесписочная численность работников, занятых в организации, также увеличилась по сравнению с 2006 годом, что также необходимо для улучшения дальнейшего функционирования предприятия. В то же время важно заметить достаточно небольшой размер предприятия по численности работников, при этом с очень неплохой выручкой от реализации.

Структура, динамика и фондоотдача основных средств - факторы, влияющие на уровень рентабельности и финансовое состояние предприятия. Для предприятия не безразлично, сколько собственных средств вложено в основные средства.

Основные производственные фонды, состоящие из зданий, сооружений, машин, оборудования и других средств труда, участвуют в процессе производства длительное время, сохраняя при этом свою натуральную форму, а их стоимость переносится на изготовляемый продукт постепенно, по частям.

Как было сказано выше, основных средств организация имеет немного, однако проанализируем их эффективность.

Таблица 4 - Показатели обеспеченности и эффективности использования основных средств в ООО "Гражданремстрой"

Показатели	2006 г.	2007 г.	2008 г.	2008 г. в % к 2006 г.
Фондовооруженность, тыс. руб.	0,724	0,958	1,602	221,27
Фондоотдача	1147,32	696,78	515,84	44,96
Фондоемкость	0,00087	0,0014	0,0019	218,39
Рентабельность ОПФ, %	280,95	170,43	71,07	25,29

Основными показателями использования основных средств являются фондоотдача, фондоемкость и рентабельность основных средств.

Фондоотдача показывает, что при вложении в производство 1 руб. основных средств было получено в 2008 году 515,84 руб., а в 2006 году - 1147,32 руб. выручки, т.е. снижение показателя составляет 55,04%. Это связано, прежде всего с двумя основными факторами: во-первых, выручка росла значительно меньшими темпами, чем стоимость основных средства; а во-вторых, организация частично отказалась от аренды основных средств в пользу их покупки.

Фондоемкость - обратный показатель фондоотдачи. При уменьшении фондоотдачи она возрастает, а при увеличении - убывает. В 2008 году было затрачено 0,19 копеек основных средств на получение 1 рубля выручки. С одной стороны это говорит о том, что организация очень эффективно использует свои основные фонды, с другой - основные фонды принимают очень небольшое участие в формировании выручки предприятия. Поэтому необходим дальнейший анализ показателей деятельности предприятия..

Рентабельность основных средств снизилась почти в 4 раза в 2008 году по сравнению с 2006 годом. Однако до сих пор остаётся очень высокой. Это снижение объясняется тем, что на фоне роста основных средств, прибыль предприятия снижается.

Показатель фондовооруженности вырос на 121,27% в 2008 году по сравнению с 2006. Это связано с тем, что при почти неизменной среднесписочной численности работников, стоимость основных средств выросла значительно.

Важное место в имуществе организации занимают оборотные средства. Оборотные средства обеспечивают непрерывность процесса производства.

Основные показатели эффективности использования оборотных средств - материалоотдачи, материалоемкость, коэффициент оборачиваемости оборотных средств, продолжительность оборота и рентабельность оборотных средств.

В данной организации оборотные средства играют первоочередную роль в успешности деятельности предприятия.

Стоимость оборотных средств в 2008 году значительно выросло - почти в 2 раза по сравнению с 2006. Это связано с увеличением запасов предприятия и ростом дебиторской задолженности. Кроме того, предприятие вложило часть средств в финансовые вложения. Выросли также остатки наличных денежных средств в кассе и на счетах предприятия. Незначительно снизились расходы будущих периодов в 2008 году по сравнению с 2007 годом.

Наиболее эффективно оборотные средства использовались в 2006 и в 2007 годах. В 2008 годах эффективность использования оборотного капитала предприятия снизилась.

Коэффициент оборачиваемости в 2008 году почти в 1,5 раза ниже соответствующего показателя 2006 и 2007 года, а следовательно значительно вырос период оборота оборотных средств.

Таблица 5 - Обобщающие показатели эффективности использования оборотных средств в ООО "Гражданремстрой"

Показатели	2006 г.	2007 г.	2008 г.	2008 г. в % к 2006 г.
Выручка от продаж, тыс. руб.	96375	80130	101621	105,44
Остаток оборотных средств, тыс. руб.	22812	18433	37877	166,04
Стоимость произведенной продукции и оказанных услуг, тыс. руб.	96064	79872	101453	105,61
Чистая прибыль, тыс. руб.	236	196	140	59,32
Коэффициент оборачиваемости оборотных средств	4,22	4,35	2,68	63,51
Продолжительность одного оборота, дни	85,3	82,8	134,3	157,44
Рентабельность оборотных средств, %	1,03	1,06	0,37	35,92
Материалоотдача, руб.	34,49	9,24	8,87	25,72
Материалоемкость, руб.	0,03	0,11	0,11	366,67

Кроме того, рентабельность оборотных активов в 2008 году упала почти в 3 раза по отношению к 2006 году. В 2006 и 2007 годах рентабельность практически не изменялась, однако значение показателя находится на очень низком уровне.

По показателям материалоотдачи и материалоёмкости можно судить об эффективном использовании сырья и материалов. Материалоотдача к 2008 году упала в 4 раза по сравнению с 2006 годом. Материалоёмкость же наоборот выросла более, чем на 350%, что показывает увеличение стоимости материалов, необходимых для получения одного рубля выручки.

Один и тот же результат процесса производства может быть получен при различной степени эффективности труда. Мера эффективности труда в процессе производства получила название производительности труда. Производительность труда определяется количеством продукции, которую производит рабочий за единицу времени (выработка), или количеством времени, затрачиваемым на изготовление единицы продукции (трудоемкость). Эти показатели представлены в Таблице 6.

Из данных таблицы следует, что выработка на одного работника по денежной выручке и выработка на один отработанный чел.-ч. по денежной выручке практически не изменились в 2008 году по отношению к 2006 году. Для расчёта данных показателей использовались данные:

· Среднее число рабочих дней в году - 240;

· Средняя фактическая продолжительность рабочей смены - 7,75;

Таблица 6 - Экономическая эффективность использования персонала ООО "Гражданремстрой"

Показатели	2006 г.	2007 г.	2008 г.	2008 г. в % к 2006 г.
Выработка на 1 работника по денежной выручке, тыс. руб.	830,82	667,75	826,18	99,44
Выработка на 1 отработанный чел.-ч по денежной выручке, руб. / чел.-ч	446,68	359,01	444,19	99,44
Трудоемкость оказанных услуг, чел.-ч / руб.	0,0022	0,0027	0,0023	104,55

Снижение данных показателей в 2006 году вызвано прежде всего ростом численности работников и снижением выручки от реализации.

Обобщающая оценка финансового состояния организации дается на основе таких результирующих финансовых показателей, как прибыль и рентабельность. Прибыль обеспечивает предприятию возможности самофинансирования и является основой его дальнейшего конкурентного развития. Рассмотрим финансовые результаты от выполнения работ по ремонту кровли. Деятельность организации является прибыльной. В то же время можно заметить, что рентабельность по прибыли и рентабельность продаж слишком малы, особенно для рыночных условий. За анализируемы период можно судить об отрицательно динамике прибыли; в 2008 году она является самой низкой за 3 года. Несмотря на рост выручки в 2008 году, прибыль предприятия снижается за счёт того, что слишком высока себестоимость оказываемых услуг, а это в свою очередь приводит к тому, что предприятие, не может достойно конкурировать на рынке и проигрывает тендеры на оказание строительно-монтажных услуг. Основными критериями оценки финансового состояния являются показатели платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия.

Таблица 7 - Финансовые результаты деятельности ООО "Гражданремстрой"

Показатели	2006 г.	2007 г.	2008 г.	2008 г. в % к 2006 г.
Выручка от реализации продукции, тыс. руб.	96375	80130	101621	105,44
Полная себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.	96064	79872	101453	105,61
Валовая прибыль, тыс. руб., в том числе	311	258	168	54,02
чистая прибыль, тыс. руб.	236	196	140	59,32
налог на прибыль, тыс. руб.	75	62	28	37,33
Рентабельность по прибыли, %	0,245	0,245	0,138	56,33
Рентабельность продаж, %	0,244	0,244	0,138	56,56

Понятия "платежеспособность" и "финансовая устойчивость" достаточно условны и не имеют строгих границ. Принято считать, что платежеспособность выражается коэффициентами, измеряющими соотношение оборотных активов или отдельных их элементов с краткосрочной задолженностью и показывает, в какой мере активы предприятия покрывают его краткосрочные долги. Финансовая устойчивость выражается целым рядом коэффициентов, разносторонне оценивающих структуру баланса для выявления степени независимости предприятия от случайностей, связанных не только с условиями рынка, но и со срывом договоров, неплатежами и т.п. Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какую часть краткосрочной задолженности организация может погасить в ближайшее время. Норматив данного показателя больше 0,2, то есть организация была платежеспособна в 2008 году.. Промежуточный коэффициент покрытия (норматив>=1) во все года меньше норматива, тогда можно говорить, что организация не располагает достаточным объемом свободных ресурсов, формируемых за счет собственных источников.

Общий коэффициент покрытия меньше норматива (>=2) во все годы. Он характеризует общую степень погашения срочных обязательств.

Коэффициент финансовой независимости (норматив>=0.5) во все года был меньше норматива, что говорит об очень сильно зависимости организации от заёмных средств, что в рыночных кризисных условиях может быть достаточно опасно.

Таблица 8 - Показатели платежеспособности, финансовой устойчивости и деловой активности ООО "Гражданремстрой"

Показатели	2006 г.	2007 г.	2008 г.
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,18	0,03	0,26
Промежуточный коэффициент покрытия	0.61	0,46	0,66
Общий коэффициент покрытия	0,77	1,00	1,00
Коэффициент финансовой независимости	0,008	0,011	0,004
Коэффициент задолженности	0,992	0,989	0,996
Соотношение заемных и собственных средств	121,17	89,92	256,26
Общий коэффициент оборачиваемости капитала	3,23	4,32	2,67
Коэффициент оборачиваемости оборотных активов	4,22	4,35	2,68
Оборачиваемость собственных средств	394,98	392,79	686,63
Оборачиваемость дебиторской задолженности	7,63	10,25	6,62
Продолжительность одного оборота оборотных активов, дней	85,3	82,76	134,32
Продолжительность одного оборота собственных средств, дней	0,91	0,92	0,52
Продолжительность одного оборота дебиторской задолженности, дней	47,18	35,12	54,38

Коэффициент задолженности показывает долю краткосрочной задолженности к величине активов. Этот показатель всегда выходил за рамки нормативов, что опять же говорит о неустойчивости организации.

Соотношение заемных и собственных средств показывает, что на каждый рубль собственных средств приходится от 121,17 (в 2006 г.) до 256,26 (в 2006 г) рубля. Показывает степень финансовой самостоятельности.

Общий коэффициент оборачиваемости капитала относится к коэффициентам деловой активности. Отражает скорость оборота всего капитала предприятия. Наименьшее его значение было в 2008 году - 2,67, а наибольшее в 2007 году - 4,32.

Коэффициент оборачиваемости оборотных активов - показывает скорость оборота материальных и денежных ресурсов предприятия за период, наименьший равен 2,68 (2008 г.), наибольший - 4,35 (2007 г.).

Коэффициент оборачиваемости собственных средств - отражает скорость оборота собственного капитала предприятия, наибольший в 2008 году - 686,63, а наименьший в 2007 году - 392,79.

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности - показывает увеличение или уменьшение коммерческого кредита, предоставляемого предприятием, наибольший в 2007 году - 10,25, наименьший в 2008 году - 6,62.

Нормативного значения для продолжительности одного оборота оборотных активов, собственных средств, дебиторской задолженности нет, однако усилия руководства предприятия во всех случаях должны быть направлены на ускорение оборачиваемости. Если предприятие постоянно прибегает к дополнительному использованию заемных средств, значит, сложившаяся скорость оборота генерирует недостаточное количество денежных средств для покрытия издержек и расширения деятельности. Следует иметь ввиду, что ускорение оборачиваемости активов приводит к высвобождению средств из оборота и свидетельствует о росте деловой активности, и наоборот, замедление оборачиваемости характеризует дополнительное привлечение средств в оборот и свидетельствует о снижении деловой активности. Продолжительность оборота колебалась в разные года по-разному, однако стоит отметить 2007 год - все показатели на достаточно высоком уровне (высокая скорость оборотов.). 2008 год наоборот характеризуется низкой скорость оборота всех основных составляющих оборотных средств.

Всё это свидетельствует о недостатке собственных средств, и поэтому о сильной зависимости предприятия от кредиторов, что ведёт к нестабильному положению предприятия на рынке.

Любое предприятие, независимо от того, является ли оно коммерческим или некоммерческим, при осуществлении деятельности уплачивает ряд налогов. Совокупность налогов, уплачиваемых предприятием составляет его налоговое поле, которое для ООО "Гражданремстрой" состоит из:

· НДС;

· Налог на прибыль;

· Налог на имущество организаций

С целью характеристики налогового поля предприятия, а также для налогового планирования рассчитывают показатель налоговой нагрузки. Она бывает абсолютной и относительной. (14) Данные для расчёта взяты из оборотно-сальдовых ведомостей68 и 69 (Приложения Л, М, Н). Показатели абсолютной налоговой нагрузки представлены в Таблице 9:

Таблица 9 - Показатели абсолютной налоговой нагрузки ООО "Гражданремстрой"

Вид налога	2006 г.	2007 г.	2008 г.	2008 г. в % к 2006 г.
	Тыс.руб.	%	Тыс.руб.	%	Тыс.руб.	%
НДС	17257,40	88,37	15489,59	87,68	21457,68	90,72	124,34
Налог на прибыль	55,46	0,28	100,26	0,57	82,26	0,35	148,32
Налог на имущество	1,67	0,01	5,69	0,03	1,65	0,01	98,80
ЕСН	2179,25	11,16	2035,99	11,53	2069,62	8,75	94,97
ЕСН ФСС	183,47	0,94	381,02	2,16	218,80	0,93	119,26
Взносы на ОПС	1727,74	8,85	1432,88	8,11	1602,44	6,77	92,74
ЕСН ФБ	518,78	2,66	429,86	2,43	480,73	2,03	92,67
ЕСН стр. часть	1051,28	5,38	872,67	4,94	902,80	3,81	85,88
ЕСН накоп. часть.	157,69	0,81	130,35	0,74	218,91	0,93	138,82
ЕСН ФОМС	268,04	1,38	222,09	1,26	248,38	1,05	92,67
ЕСН ФФОМС	95,11	0,49	78,81	0,45	88,14	0,37	92,67
ЕСН ТФОМС	172,93	0,89	143,29	0,81	160,24	0,68	92,67
Взносы НС и ПЗ	34,77	0,18	33,73	0,19	40,74	0,17	117,17
ИТОГО	19528,56	100	17665,27	100	23651,95	100	121,11
Исполнения обязательств налогового агента по НДФЛ	1181,45	-	962,84	-	1079,15	-	91,34

Из Таблицы 9 видно, что общий объём налоговых обязательств увеличился в 2008 году по сравнению с 2006 годом на 21,11%. Это произошло за счёт увеличения налога на прибыль на 48,32%, НДС на 24,34%, ЕСН ФСС на 19,26%, ЕСН накопительная часть на 38,82% и взносы на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний на 17,17% в 2008 году по сравнению с 2006 годом. Снижению подверглись составляющие ЕСН и налог на имущество: взносы на ОПС снизились на 7,26%, ЕСН ФОМС на 7,33%, налог на имущество - на 1,2%.

Снижение ЕСН обусловлено в первую очередь снижением оплаты труда сотрудников организации примерно на 8-9% в 2008 году по сравнению с 2006 годом.

Налог на прибыль вырос за счёт доначисления за предыдущие года (2004-2005), то есть фактически налоговое бремя по данному налогу было переложено на более позднее время.

Наибольший удельный вес в налоговых обязательствах составляет НДС - его доля колеблется от 87 в 2007 году до 90%. Вторым по удельному весу является ЕСН. Доля ЕСН сократилась в 2008 году по сравнению с 2006-2007 годами примерно на 3 процентных пункта и составляла примерно 8%. Наименьший удельный вес занимает налог на имущество - 0,01, 0,03 и 0,01% в 2006, 2007 и 2008 годах соответственно. Это значение не так велико вследствие того, что специфика деятельности предприятия предполагает наличие акцента на ручной труд. Поэтому у организации практически отсутствуют основные средства.

В Таблице 10 приведены показатели, позволяющие определить процент погашения задолженности и остатка задолженности по налогам и сборам

Из данных таблицы видно, что по состоянии, на 01.01.2006 ООО "Гражданремстрой" имело задолженность по всем налогам за исключением налога на прибыль (переплата составляла 3,61 тыс.руб.), ЕСН ФСС (переплата - 41,77 тыс.руб.) и налога на имущества. Наибольшая сумма задолженности - по НДС - 1100,72 тыс.руб. Такая ситуация связана с тем, что предприятие находилось в тяжёлом финансовом положении (в 2002 году прошла реорганизация) и не справлялась возложенными обязательствами.

В 2006 году организация стремилась погашать задолженность по налогам - об этом свидетельствует процент уплаты налогов и сборов: налог на прибыль, на имущество и составляющие ЕСН, взносы на НС и ПЗ уплачены полностью (и даже существует переплата).

Однако ситуация по-прежнему оставалась проблематичной с НДС: процент уплаты 95,75% или 732,83 тыс.руб. остались недоплаченными. Также проблематична ситуация с исполнением обязательств налогового агента по НДФЛ - недоплата составляет 3,24%

Вид налога	Остаток задолженности на 01.01.2006, тыс.руб.	2006 г.	2007 г.	2008 г.	Остаток на 01.01.2009, тыс.руб.
		Начислено, тыс.руб.	Уплачено, тыс.руб.	% уплаты	Начислено, тыс.руб.	Уплачено, тыс.руб.	% уплаты	Начислено, тыс.руб.	Уплачено, тыс.руб.	% уплаты
НДС	1100,72	17257,40	16524,57	95,75	15489,59	16179,54	104,45	21457,68	19416,65	90,49	3187,63
Налог на прибыль	-3,61	55,46	117,92	212,62	100,26	42,46	42,35	82,26	69,07	83,97	4,93
Налог на имущество	-	1,69	2,96	175,39	5,69	2,41	42,37	1,65	3,66	221,82	-
ЕСН	200,75	2179,25	2356,67	108,14	2035,99	2020,12	99,22	2069,62	2062,58	99,66	31,69
ЕСН ФСС	-41,77	183,47	270,13	147,24	381,02	315,85	82,89	218,80	287,00	131,17	-131,46
Взносы на ОПС	207,75	1727,74	1809,22	104,72	1432,88	1460,37	101,92	1602,44	1544,40	96,38	156,82
ЕСН ФБ	62,33	518,78	542,77	104,62	429,86	448,43	104,32	480,73	463,32	96,38	37,18
ЕСН стр. часть	122,47	1051,28	1098,10	104,45	872,67	879,20	100,75	902,80	877,08	97,15	94,82
ЕСН накоп. часть.	22,96	157,69	168,35	106,64	130,35	132,73	101,83	218,91	203,99	93,18	24,82
ЕСН ФОМС	29,08	268,04	277,31	103,46	222,09	243,91	109,82	248,38	231,18	93,08	15,19
ЕСН ФФОМС	8,31	95,11	96,39	101,35	78,81	87,83	111,45	88,14	76,74	87,07	9,39
ЕСН ТФОМС	20,77	172,93	180,92	104,62	143,29	156,08	108,83	160,24	154,44	96,38	5,79
Взносы НС и ПЗ	5,69	34,77	48,37	139,12	33,73	29,75	88,20	40,74	45,67	112,10	-8,86
Исполнение обязанностей налогового агента по НДФЛ	85,27	1181,45	1143,22	96,76	962,84	1121,31	116,46	1079,15	936,61	86,79	107,57

Таблица 10 - Показатели уплаты налоговых платежей

По данным, представленным в Таблице 10 видно, что в 2007 году ситуация с уплатой налогов и сборов была неоднозначна: по налогу на прибыль, налогу на имущество, ЕСН, ЕСН ФСС и взносам на НС и ПЗ существовала недоплата, которая по первым двум налогам превышала 50%.

Была исправлена ситуация с уплатной НДС - переплата составила 4,45%. Кроме того, полностью уплачены были все составляющие ЕСН за исключением ЕСН ФСС. Обязательства налогового агента по уплате НДФЛ также были полностью исполнены.

В 2008 году ситуация с уплатной налогов и сборов значительно ухудшилась по сравнению с предыдущими годами: полностью уплачены только налог на имущество, ЕСН ФСС и взносы на НС и ПЗ. Неполная уплата налогов вызвана нехваткой оборотных средств у предприятия, что подтверждается анализом вышеприведенных финансовых коэффициентов.

Рост НДС в абсолютном выражении указывает на то, что предприятие наращивает объём услуг и заказов, а, следовательно, растёт оборот и выручка предприятия.

Характеризуя остаток задолженности на 01.01.2009 года важно отметить её сбалансированность. По всем налогам, за исключением НДС, наблюдается либо незначительная недоплата, либо незначительная переплата. По сравнению же с 2006 года задолженность по НДС выросла почти в 3 раза и составляет 3187,63 тыс.руб. Это произошло за счёт недоплаты в 2006 и 2008 годах указанного налога. За 2007 год было нереально погасить возникшую задолженность.

Помимо абсолютной налоговой нагрузки для анализа эффективности оптимизации налогообложения экономического субъекта используют относительную налоговую нагрузку. Рассчитаем относительную налоговую нагрузку по трём методикам: (15)

· Методика Департамента налоговой политики Министерства финансов РФ;

· Методика М.Н.Крейниной;

· Методика Т.К.Островенко.

Исходя из данных таблицы можно сделать вывод о том, что общая сумма налоговых платежей по отношению к выручке ООО "Гражданремстрой" составляет в 2006 году - 20,26%, в 2007 году - 22,05%, в 2008 году - 23,27%.

Таблица 11 - Расчёт налоговой нагрузки по методике Департамента налоговой политики Министерства финансов РФ

Показатель	2006 г.	2007 г.	2008 г.
Выручка от реализации, тыс.руб.	96375	80130	101621
НДС, тыс. руб.	17257,40	15489,59	21457,68
Налог на имущество, тыс.руб.	55,46	100,26	82,26
Налог на прибыль, тыс.руб.	1,69	5,69	1,65
ЕСН, тыс. руб.	2179,25	2035,99	2069,62
Взносы НС И ПЗ, тыс.руб.	34,77	33,73	40,74
Итого налогов, тыс.руб.	19528,56	17665,27	23651,95
Налоговая нагрузка, %	20,26	22,05	23,27

Выявить какую-то определённую тенденцию нельзя. Однако в связи с тем, что с 2010 года ЕСН заменят на страховые платежи со ставкой 34%, можно ожидать значительное увеличение налоговой нагрузки на предприятие.

Таблица 12 - Расчёт налоговой нагрузки по методике М.Н. Крейниной

Показатель	2006 г.	2007 г.	2008 г.
Выручка от реализации, тыс.руб.	96375	80130	101621
Затраты на производство за вычетом косвенных налогов, тыс.руб.	78806,59	64382,41	79995,32
Фактическая прибыль, оставшаяся после уплаты налогов, тыс.руб.	236	196	140
Налоговая нагрузка, %	98,66	98,76	99,35

Из данных таблицы можно сделать вывод о том, что на 98% сумма налоговых платежей отличается от прибыли, оставшейся после уплаты налогов.

Одним из важных минусов данной методики является то, что недооценивается влияние на прибыль косвенных налогов.

Данная методика предполагает расчёт двух видов показателей: обобщающих и частных. В отличие от обобщающих показателей частные вычисляются по источникам возмещения налоговых издержек.(16)

Из таблицы видно, что доля налогов в выручке составляет примерно 20-23% в разные годы; соотношение налогов и имущества предприятия в 2006 году - 0,84, в 2007 году - 0,73, в 2008 году - 0,84. То есть за счёт 84% всего имущество предприятие сможет покрыть все свои налоговые обязательства. Соотношение налоговые издержки/прибыль имеет отрицательную тенденцию: от 62,79- до 140,79-кратного размера прибыли требуется для погашения всех обязательств по налогам. Показатель налоговой нагрузки на одного работника не имеет однозначной тенденции к росту. В 2008 году он составлял 192,29 рубль на одного работника.

Таблица 13 - Расчёт налоговой нагрузки по методике Т.К.Островенко

Показатель	2006 г.	2007 г.	2008 г.
Выручка от реализации, тыс.руб.	96375	80130	101621
Затраты, тыс.руб.	96064	79872	101453
Валовая прибыль, тыс.руб.	311	258	168
Чистая прибыль, тыс.руб.	236	196	140
Валюта баланса, тыс.руб.	23312	24178,5	28311,5
Численность работников, чел.	116	120	123
Итого налоговых обязательств тыс.руб., из них	19528,56	17665,27	23651,95
НДС, тыс.руб.	17257,40	15489,59	21457,68
Налог на имущество, тыс.руб.	1,69	5,69	1,65
Налог на прибыль, тыс.руб.	55,46	100,26	82,26
ЕСН и взносы на страхование от НС И ПЗ, тыс.руб.	2214,01	2069,73	2110,36
Общий показатель налоговой нагрузки на реализацию	0,20	0,22	0,23
Общий показатель налоговой нагрузки на финансовые результаты	0,84	0,73	0,84
Общий показатель налоговой нагрузки на прибыль до налогообложения	62,79	68,47	140,79
Общий показатель налоговой нагрузки на 1 работника (рубли)	168,35	147,21	192,29
Чистый показатель налоговой нагрузки на выручку от реализации	0,179	0,193	0,211
Чистый показатель налоговой нагрузки на затраты	0,023	0,026	0,021
Чистый показатель налоговой нагрузки на прибыль до налогообложения	0,005	0,022	0,009
Чистый показатель налоговой нагрузки на чистую прибыль	0,235	0,512	0,588

Чистый показатель налоговой нагрузки на выручку показывает отношение налогов, возмещаемых за счёт реализации (НДС) к выручке. К 2008 году показатель вырос с 0,18 до 0,21. Чистый показатель налоговой нагрузки на затраты показывает отношение налогов, относимых на затраты (ЕСН и взносы от НС и ПЗ) к затратам на производство и реализацию продукции. Показатель в 2008 году по сравнению с 2006 годом снизился с 0,023 до 0,021. Показатель налоговой нагрузки на прибыль до налогообложения показывает отношение налогов, относимых на прибыль до налогообложения (налог на имущество) к сумме прибыли: показатель увеличился до 0,009 к 2008 году. Показатель налоговой нагрузки на чистую прибыль показывает отношение налога на прибыль к сумме чистой прибыли. Показатель имеет стабильную тенденцию к росту.

Итак, предприятие ООО "Гражданремстрой" является малым предприятием с устойчивыми, но пока достаточно низкими и неоднозначными темпами роста. Существуют проблемы с ликвидностью, а, следовательно, с недостатком собственных средств в первую очередь для расширения и дальнейшего развития. Касаемо расчётов с бюджетом по налогам и сборам важно отметить тот факт, что предприятие стремится выполнять все возложенные налоговые обязательства.

3. Порядок исчисления и уплаты Единого социального налога на примере ООО "Гражданремстрой"

3.1 Порядок определения налоговой базы по ЕСН

Согласно статье 19 НК РФ ООО "Гражданремтрой" признаётся налогоплательщиком и плательщиком сборов.

Статья 23 НК РФ указывает обязанности налогоплательщиков. Применительно к исчислению и уплате Единого социального налога ООО "Гражданремстрой" обязано: (1)

1. встать на учет в налоговых органах, а именно в Управлении Федеральной налоговой службы по Кировской области;

2. вести в установленном порядке учет объектов налогообложения;

3. представлять в установленном порядке в ИФНС по г.Кирову налоговые декларации (расчеты);

4. представлять бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом "О бухгалтерском учете";

5. представлять в ИФНС по г.Кирову и её должностным лицам документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;

6. выполнять законные требования ИФНС об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц ИФНС при исполнении ими своих служебных обязанностей;

7. в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов;

За неисполнение или ненадлежащие исполнение своих обязанностей ООО "Гражданремстрой" несёт ответственность в соответствии с законодательство РФ.

Согласно статье 235 НК РФ ООО "Гражданремстрой" относится к категории налогоплательщиков ЕСН, а именно является лицом, производящим выплаты физическим лицам. Важно отметить, что указанное предприятие относится только к первой категории налогоплательщиков.

Согласно стати 236 НК объектом налогообложения для налогоплательщиков признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. (2)

Указанные в статье 236 НК РФ выплаты, не являющиеся объектом обложения, но применяемые в ООО "Гражданремстрой" следующие:

1. выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество, а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества.

2. выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.(2)

Налоговая база налогоплательщиков определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных статьёй 236 НК РФ, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.(2)

ООО "Гражданремстрой" определяет налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом (Приложение П ).

В ООО "Гражданремстрой" применяются следующие выплаты, полностью включаемые в налоговую базу при расчёте Единого социального налога:

1. Оклады сдельные;

2. Оклады повременные;

3. Премии по результатам работы:

a. Премия за выслугу лет

b. Премия за качество работы;

c. Премия за сокращение стоимости объекта;

d. Премия к праздникам;

4. Доплаты за совмещение профессий, например:

a. Инженер отдела кадров совмещает основную работу с работой инженера по охране труда;

b. Начальник Участка № 1 совмещает основную работу с работой бригадира одной из бригад плотников в этом же участке;

5. Районный коэффициент: для г.Кирова установлен в размере 15% от начисленной заработной платы;

6. Отпускные;

7. Ученические отпуска;

8. Прочие, например:

a. Ремонт в квартире работника за счёт средств ООО "Гражданремстрой"

b. "Бригадирские" доплаты - начисляются бригадирам.

Показатели состава, структуры и динамики выплат, полностью включаемых в налоговую базу по ЕСН приведены в Таблице 14. Данные взяты из оборотно-сальдовых ведомостей по кредитовому обороту счёта 70 за анализируемый период.

Из данных Таблицы 14 видно, что сумма выплат, облагаемых ЕСН возросла в 2008 году по сравнению с 2006 годом на 17,43%. Это произошло за счёт роста повременной заработной платы на 52,5%; выплат за совмещение профессии более, чем в три раза; выплат районного коэффициента на 15,17%; отпускных на 1,21% и прочих выплат на 46,13%.

Сдельная заработная плата снизилась практически на 20%. Полностью исключена статья "Ученические отпуска". Кроме того, выведены отдельной строкой выплаты по премиям.

Таблица 14 - Показатели состава, структуры и динамики выплат, полностью включаемых в налоговую базу по ЕСН в ООО "Гражданремстрой"

Показатель	2006 г.	2007 г.	2008 г.	2008 г. в % к 2006 г.
	Тыс.руб.	%	Тыс.руб.	%	Тыс.руб.	%
Оклад сдельно	2834,63	45,04	1686,49	27,26	2270,36	30,72	80,09
Повременно	2252,27	35,79	2996,61	48,44	3434,72	46,48	152,50
Премия	-	-	302,71	4,89	352,65	4,77	-
Совмещение профессий	10,15	0,17	24,80	0,40	31,22	0,42	307,59
Районный коэффициент	767,74	12,20	714,56	11,55	884,17	11,96	115,17
Отпускные	402,74	6,39	451,64	7,30	407,60	5,52	101,21
Ученически отпуска	19,29	0,31	6,75	0,11	-	-	-
Прочие	6,33	0,10	3,23	0,05	9,25	0,13	146,13
Итого	6293,15	100	6186,79	100	7389,97	100	117,43

Анализируя структуру выплат, важно отметить следующее: наибольший удельный вес занимают такие статьи, как повременная и сдельная заработная плата - 46% и 30% соответственно в 2008 году. Наименьший удельный вес приходится на прочие выплаты и доплаты за совмещение профессий - 0,13 и 0,42 % соответственно в 2008 году.

Перечень выплат, не входящих в налоговую базу указан в статье 238 НК РФ. Выплаты, применяемые в ООО "Гражданремстрой" и не включаемые в налоговую базу по ЕСН:

1. государственные пособия, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам;

2. все виды компенсационных выплат, связанных с увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск;

3. суммы единовременной материальной помощи, оказываемой ООО "Гражданремстрой":

3.1. физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью;

3.2. членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

3.3. работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, но не более 50 тысяч рублей на каждого ребенка;(2)

Показатели состава, структуры и динамики выплат, не включаемых в налоговую базу по ЕСН приведены в Таблице 15. Данные взяты из оборотно-сальдовых ведомостей по кредитовому обороту счёта 70 за анализируемый период.

Таблица 15 - Показатели состава, структуры и динами выплат, не включаемых в налоговую базу по ЕСН в ООО "Гражданремстрой".

Показатель	2006 г.	2007 г.	2008 г.	2008 г. в % к 2006 г.
	Тыс.руб.	%	Тыс.руб.	%	Тыс.руб.	%
Компенсация за неиспользованный отпуск	37,15	11,29	67,90	17,11	25,87	7,59	69,64
Пособие по временной нетрудоспособности	174,23	52,96	191,40	48,22	253,02	74,18	145,22
Пособие по беременности и родам	99,17	30,14	133,60	33,66	62,16	18,23	62,68
Материальная помощь	12,00	3,65	4,00	1,01	-	-	-
Выходные пособия	6,45	1,96	-	-	-	-	-
Итого	329,00	100	396,90	100	341,07	100	103,67

Анализируя данные Таблицы 15 важно отметить рост необлагаемых сумм с 329 тыс руб. до 341, 07 тыс руб, что составляет 3, 67%. Это произошло за счёт увеличение пособия по временной нетрудоспособности на 45,22%. Такой значительный рост пособия обусловлен вредными условиями труда, связанные со спецификой работы ООО "Гражданремстрой", а именно строительно-монтажные и ремонтные работы связаны с непосредственной работой строителей с вредными строительными материалами, что в свою очередь значительно отражается на здоровье работников.

Отметим также снижение в 2008 году по сравнению с 2006 годом всех остальных статей необлагаемых сумм:

· компенсация за неиспользованный отпуск снизилась на 30,36%;

· пособие по беременности и родам - на 37,32%

· материальная помощь и выходные пособия не были начислены в 2008 году.

Важно сказать, что существуют выплаты, применяемые в ООО "Гражданрместрой", подлежащие обложению ЕСН, но в какой-то их части. Показатели состава и динамики таких выплат приведёны в Таблице 16.

Таблица 16 - Показатели состава и динамики выплат, подлежащих частичному обложению ЕСН.

Показатель	2006 г.	2007 г.	2008 г.	2008 г. в % к 2006 г.
	Тыс.руб.	Тыс.руб.	Тыс.руб.
Выплаты, не подлежащие обложению в части взносов в ФСС
Выплаты по договорам подряда, тыс.руб.	2332,20	922,30	467,28	20,04
Выплаты, подлежащие обложению в части взносов на ОПС
Выплаты по трудовым договорам инвалидам, тыс.руб.	156,32	160,78	162,14	103,72

В ООО "Гражданремстрой" работают 2 работника с инвалидностью 3 группы. Согласно статье 239 НК РФ организация имеет льготу - освобождается от уплаты ЕСН с сумм выплат и вознаграждений, не превышающих 100000 рублей в течении налогового периода, на каждое физическое лицо, являющееся инвалидом 1, 2 или 3 группы.

Однако в соответствии с п.2 ст.10 Федерального закона № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской федерации" льгот по уплате страховых взносов в Пенсионный фонд нет. Исходя из этого в фонд заработной платы будут включаться страховые взносы в ПФР в размере 14%, а соответственно у ООО "Гражданремстрой" возникает обязательство своевременно начислять и уплачивать данный вид взносов в составе ЕСН.(4)

Кроме того, согласно п. 3 статьи 238 НК РФ в налоговую базу в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера. Следовательно, выплаты по договорам подряда ООО "Гражданремстрой", которые относятся к формам гражданско-правовых договоров, не включаются в налоговую базу в части сумм, подлежащих уплате в ФСС РФ. (Приложение Р)

Из данных Таблицы видно, что значительному снижению подверглись выплаты по договорам подряда - практически в пять раз. Следовательно, можно косвенно судить о повышении налоговой нагрузки на предприятие за счёт дополнительных взносов в Фонд социального страхования РФ.

Для более полного анализа и наглядного представления информации о налоговой базе по ЕСН в ООО "Гражданремтрой" сформируем сводную таблицу.

Анализируя данные Таблицы 17 сделаем вывод о том, что налоговая база в целом снизилась в 2008 году по сравнению с 2006 годом на 8,23% или 750, 23 тыс.руб. Это произошло за счёт незначительного роста облагаемых и необлагаемых сумм. Наибольшее влияние на изменение общей налоговой базы оказало снижение выплат по договорам гражданско-правового характера - практически в пять раз.

Важно сделать вывод о том, что в 2008 году по сравнению с 2006 годом расчёты с персоналом по оплате труда носили более сбалансированный и систематизированный характер, о чём свидетельствует отказ от ряда выплат в пользу работников, например ученических отпусков, материальной помощи и выходных пособий работникам. Наметились стабильные тенденции роста по статьям выплат, непосредственного касающихся оплаты труда: повременной и сдельной. Это положительно влияет на организацию и правильное ведение бухгалтерского учёта в части учёта заработной платы и точном исчислении "зарплатных" налогов.

В то же время такая организация расчётов с персоналом может не учитывать экономические выгоды для предприятия.

Налоговый период по ЕСН - календарный год.

Отчётные периоды: три месяца, полугодие, 9 месяцев (2)

Вид начисления

2006 г.

2007 г.

2008 г.

Облагается ЕСН

Не облагается ЕСН

Не облагается в части ФСС

Облагается только ОПС

Облагается ЕСН

Не облагается ЕСН

Не облагается в части ФСС

Облагается только ОПС

Облагается ЕСН

Не облагается ЕСН

Не облагается в части ФСС

Облагается только ОПС

Расчёты по оплате труда, тыс.руб.

1199,21

Х

Х

Х

277,12

Х

Х

Х

294,92

Х

Х

Х

Оклад сдельно, тыс.руб.

1635,35

Х

Х

Х

1409,37

Х

Х

Х

1975,44

Х

Х

Х

Повременно, тыс.руб.

2252,27

Х

Х

156,32

2996,61

Х

Х

160,78

3434,72

Х

Х

162,14

Договора подряда, тыс.руб.

Х

Х

2332,28

Х

Х

Х

922,30

Х

Х

Х

467,28

Х

Премия, тыс.руб.

-

Х

Х

Х

302,71

Х

Х

Х

352,65

Х

Х

Х

Совмещение профессий, тыс.руб.

10,15

Х

Х

Х

24,80

Х

Х

Х

31,22

Х

Х

Х

Районный коэффициент, тыс.руб.

767,74

Х

Х

Х

714,56

Х

Х

Х

884,17

Х

Х

Х

Отпускные, тыс.руб.

402,74

Х

Х

Х

451,64

Х

Х

Х

407,60

Х

Х

Х

Дополнительные отпуска, тыс.руб.

-

Х

Х

Х

-

Х

Х

Х

-

Х

Х

Х

Ученически отпуска, тыс.руб.

19,29

Х

Х

Х

6,75

Х

Х

Х

-

Х

Х

Х

Компенсация за неиспользованный отпуск, тыс.руб.

Х

37,15

Х

Х

Х

67,90

Х

Х

Х

25,87

Х

Х

Больничные листы, тыс.руб.

Х

174,23

Х

Х

Х

191,40

Х

Х

Х

253,02

Х

Х

Пособие по беременности и родам, тыс.руб.

Х

99,17

Х

Х

Х

133,60

Х

Х

Х

62,16

Х

Х

Материальная помощь, тыс.руб.

Х

12

Х

Х

Х

4

Х

Х

Х

-

Х

Х

Выходные пособия, тыс.руб.

Х

6,45

Х

Х

Х

-

Х

Х

Х

-

Х

Х

Прочие, тыс.руб.

6,33

Х

Х

Х

3,23

Х

Х

Х

9,25

Х

Х

Х

ИТОГО начислено, тыс.руб.

9110,68

7666,77

8360,45

Таблица 17 - Сводные показатели налоговой базы по Единому социальному налогу в ООО "Гражданремстрой".

3.2 Порядок исчисления и уплаты ЕСН

ООО "Гражданремстрой" обязан исчислять и уплачивать сумму налога отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд:

o Пенсионный Фонд РФ;

o Фонд социального страхования;

o Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

o Территориальный фонд обязательного медицинского страхования.

ООО "Гражданремстрой" применяет следующие ставки ЕСН. (2).

Таблица 18 - Ставки ЕСН, применяемые в ООО "Гражданремстрой"

Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года	Федеральный бюджет, %	Фонд социального страхования, %	Фонды обязательного медицинского страхования	Итого, %
			Федеральный фонд, %	Территориальный фонд, %
До 280000 руб.	20,0	2,9	1,1	2,0	26
От 280000 до 600000 руб.	56000 рублей + 7,9% с суммы, превышающей 280000	8120 рублей + 1,0% с суммы, превышающей 280000	3080 рублей + 0,6% с суммы, превышающей 280000	5600 рублей + 0,5% с суммы, превышающей 280000	72800 рублей + 10,0% с суммы, превышающей 280000
Свыше 600000 руб.	81280 рублей + 2,0% с суммы, превышающей 600000	11320 рублей	5000 рублей	7200 рублей	104800 рублей + 2,0% с суммы, превышающей 600000

Ниже рассмотрен состав, структура и динамика начисления и уплаты ЕСН в целом, и его отдельных составляющих в частности. Данные представлены в Таблице 19. Из данных Таблицы 19 видно, что ЕСН как начисленный, так и уплаченный, имеет тенденцию к снижению. Это связано в первую очередь со снижением выплат и вознаграждений, производимых ООО "Гражданремстрой" своим работникам.

Таблица 19 - Показатели размера начисления и уплаты ЕСН в ООО "Гражданремстрой"

Вид платежа	2006 г.	2007 г.	2008 г.	Отклонение 2008 г. к 2006 г.
				Абсо-лютное	Относи-тельное
Начислено
Федеральный бюджет (базовая часть пенсии), тыс.руб.	518,78	429,86	480,73	-38,05	92,67
Взносы на ОПС, всего, тыс.руб.:	1208,97	958,02	1121,71	-87,26	92,78
на накопительную часть трудовой пенсии, тыс.руб.	157,69	130,35	218,91	61,22	138,82
на страховую часть трудовой пенсии, тыс.руб.	1051,28	872,67	902,80	-148,41	85,88
Взносы в ФСС, тыс.руб.	-87,03	65,18	-68,20	18,83	-
Взносы в ФОМС, всего, тыс.руб.	268,04	222,1	248,37	-19,67	92,67
в ФФОМС, тыс.руб.	95,11	78,81	88,13	-6,98	92,67
в ТФОМС, тыс.руб.	172,93	143,29	160,24	-12,69	92,67
Всего, тыс.руб.	1908,76	1675,16	1782,61	-126,15	93,39
Уплачено
Федеральный бюджет (базовая часть пенсии), тыс.руб.	542,77	448,43	463,32	-79,45	85,36
Взносы на ОПС, всего, тыс.руб.:	1266,45	1011,93	1081,07	-185,38	85,36
на накопительную часть трудовой пенсии, тыс.руб.	168,35	132,73	203,99	35,64	121,17
на страховую часть трудовой пенсии, тыс.руб.	1098,10	879,20	877,08	-221,02	79,87
Взносы в ФСС, тыс.руб.	270,13	315,85	287,00	16,87	106,25
Взносы в ФОМС, всего, тыс.руб.	277,31	96,39	243,91	-33,40	87,96
в ФФОМС, тыс.руб.	87,83	231,18	76,74	-11,09	87,37
в ТФОМС, тыс.руб.	180,92	156,08	154,44	-26,48	85,36
Всего, тыс.руб.	2356,67	2020,12	2062,58	-294,09	87,52

Процент снижения начисления ЕСН и его составляющих колеблется от 6,5% до 7%. Исключение составляют взносы на накопительную часть трудовой пенсии - их рост составил 38,82% в 2008 году по сравнению с 2006 годом. Это связано с "омоложением" коллектива ООО "Гражданремстрой".

Процент снижения уплаченного ЕСН и его составляющих значительно ниже - он колеблется от 15 до 20%. Это говорит о том, что у предприятия практически по всем платежам существует на конец 2008 года задолженность по уплате. Следует также отметить значительную разницу между начисленными взносами в ФСС и уплаченными взносами. Такое положение дел вызвано тем, что начисленная сумма взносов взята из Налоговой декларации по ЕСН, где учитываются суммы, возмещённые исполнительным органом ФСС. Фактически же работодатель понёс в течение налогового периода значительно большие расходы на цели государственного социального страхования, то есть "отвлёк" оборотные средства, которые ему вернуться, но значительно позже - в следующем налоговом периоде.(13)

Согласно статье 243 НК РФ сумма налога, подлежащая в ФСС РФ, подлежит уменьшению на сумму произведённых расходов на цели государственного социального страхования. В Таблице 20 представлены данные по расходам ООО "Гражданремстрой" на цели государственного социального страхования. Максимальные размеры указанных пособий, а также методика их расчёта представлена в Приложении С.(2,4) Из данных Таблицы 20 видно, что сумма средств, направляемых на цели государственного социального страхования увеличилась на 6,25% в 2008 году по сравнению с 2006 годом. Это произошло за счёт увеличения пособия по временной нетрудоспособности на 691,38% и пособия по уходу за ребёнком до 1,5 лет на 90,97%. В 2008 году впервые за три анализируемых года выплачено пособие на погребение в размере 2,3 тыс.руб. Однако в 2008 году не произведены расходы на такие статьи, как пособие по беременности и родам, пособие, выплачиваемое при рождении ребёнка, а также единовременное пособие женщинам, вставшим на учёт в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности

Таблица 20 - Показатели размера выплат на цели государственного социального страхования в ООО "Гражданремстрой"

Наименование статей	2006 г.	2007 г.	2008 г.	2008 г. в % к 2006 г.
Всего на цели государственного социального страхования, тыс.руб.	270,13	315,85	287,00	106,25
Выплата пособий
По временной нетрудоспособности, тыс.руб.	137,90	163,85	222,54	161,38
По беременности и родам, тыс.руб.	70,80	49,56	-	-
По уходу за ребёнком до 1,5 лет, тыс.руб.	32,55	83,69	62,16	190,97
При рождении ребёнка, тыс.руб.	25,3	18,40	-	-
Социальное пособие на погребение, тыс.руб.	-	-	2,3	-
Единовременное пособие женщинам, вставшим на учёт в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, тыс.руб.	0,69	0,35	-	-

Рассмотрим начисление и уплату ЕСН на примере Глинчиков А.Н. за 2007 год. Данные взяты из Индивидуальной карточки учёта сумм начисленных выплат и других вознаграждений, сумм начисленного ЕСН, а также сумм налогового вычета (Приложение П). Работодатель обязан вести такие карточки на каждого работника.

Таблица 21 - Исчисление ЕСН на условном примере в ООО "Гражданремстрой".

Месяц	Выплаты и иные вознаграждения в пользу работника, руб	Налоговая база нарастающим итогом в ФБ и фонды ОМС, руб.	Налоговая база нарастающим итогом в ФСС, руб.	Авансовые платежи
				ФБ, руб.	ФФОМС, руб.	ТФОМС, руб.	ФСС, руб.
Январь	497,76	497,76	497,76	99,56	5,48	9,96	14,44
Нар.итогом	497,76	497,76	497,76	99,56	5,48	9,96	14,44
Февраль	-	-	-	-	-	-	-
Нар.итогом	497,76	497,76	497,76	99,56	5,48	9,96	14,44
Март	1820,64	1820,64	1820,64	364,12	20,02	36,41	52,79
Нар.итогом	2318,40	2318,40	2318,40	463,68	25,50	46,37	67,23
Апрель	10000,00	10000,00	10000,00	2000,00	110,00	200,00	290,00
Нар.итогом	12318,40	12318,40	12318,40	2463,68	135,50	246,37	357,23
Май	8800,00	8800,00	8800,00	1760,00	96,80	176,00	255,20
Нар.итогом	21118,40	21118,40	21118,40	4223,68	232,30	422,37	612,43
Июнь	4950,00	4950,00	4950,00	990,00	54,45	99,00	143,55
Нар.итогом	26068,40	26068,40	26068,40	5213,68	286,75	521,37	755,98
Июль	13000,00	13000,00	13000,00	2600,00	143,00	260,00	377,00
Нар.итогом	39068,40	39068,40	39068,40	7813,68	429,75	781,37	1132,98
Август	5636,00	5636,00	5636,00	1127,20	62,00	112,72	163,45
Нар.итогом	44704,40	44704,40	44704,40	8940,88	491,75	894,09	1296,43
Сентябрь	-	-	-	-	-	-	-
Нар.итогом	44704,40	44704,40	44704,40	8940,88	491,75	894,09	1296,43
Октябрь	3670,00	3670,00	3670,00	734,00	40,37	73,40	106,43
Нар.итогом	48374,40	48374,40	48374,40	9674,88	532,12	967,49	1402,86
Ноябрь	3800,00	3800,00	3800,00	760,00	41,80	76,00	110,20
Нар.итогом	52174,40	52174,40	52174,40	10434,88	573,92	1043,49	1513,06
Декабрь	6300,00	6300,00	6300,00	1260,00	69,30	126,00	182,70
Нар.итогом	58474,40	58474,40	58474,40	11694,88	643,22	1169,49	1695,76

Рассмотрим особенности исчисления ЕСН при начислении различных выплат в пользу работников. Данные представлены в Таблице 22.

В ООО "Гражданремстрой" работает инвалид 3 группы Иванов И.П. 1951 года рождения В соответствии со ст. 239 НК РФ организация освобождается от уплаты ЕСН по данному работнику. Однако организация обязана уплатить взносы на обязательное пенсионное страхование, которые составят 14%. При этом вся сумма пойдёт в силу возраста на страховую часть трудовой пенсии. Сумма дохода за год нарастающим итогом составила 85,12 тыс. руб. Сумма взносов равна:

85120*0,14=11916,80 руб..

Организация уплатит 11916,80 рублей в пользу данного работника.

В ООО "Гражданремстрой" до 01.01.2008 года работал Подуев А.А. По соглашению сторон трудовой договор был расторгнут. Подуеву начислен оклад в сумме 45,15 тыс.руб. и выплачено выходное пособие в размере 3,76 тыс.руб. рублей.

В соответствии со ст.238 НК РФ компенсации не облагаются ЕСН. В соответствии со ст.236 выплаты и вознаграждения не включаются в налоговую базу, если они не включены в расходы, учитываемые при формировании налога на прибыль. Гарантии и компенсации работникам, связанные с расторжением трудового договора предусмотрены гл. 27 ТК РФ. Таким образом, если указанная компенсация не включена в расходы по формированию налога на прибыль, то он не облагается ЕСН. В нашем случае такое выходное пособие учтено в расходах. Исходя из этого выходное пособие в сумме 3,76 тыс.руб. будет включаться в налоговую базу по ЕСН.

Таблица 22 - Примеры исчисления ЕСН для различных выплат в пользу работников ООО "Гражданремстрой"

Фонды Выплаты	Сумма выплат	ФБ	Страховая часть пенсии	Накопительная часть пенсии	ФСС	ФФОМС	ТФОМС
	Налоговая база	6	Зависит от возраста от 8% до 14%	Зависит от возраста от 6% до 0%	2,9%	1,1%	2,0%
Иванов И.П. 1951 года рождения - инвалид 3 группы
Оклад, тыс.руб.	81,07	Х	11,35	Х	Х	Х	Х
	81,07
Премия, тыс.руб.	4,05	Х	0,57	Х	Х	Х	Х
	4,05
Подуев А.А. 1960 года рождения
Оклад, тыс.руб.	45,15	2,71	5,42	0,90	1,31	0,50	0,90
	45,15
Выходное пособие, тыс.руб.	3,76	0,23	0,45	0,08	0,11	0,04	0,08
	3,76
Оплата по договору подряда, тыс.руб.	10,00	0,6	1,4	0,2	Х	0,11	0,2
	10,00
Агалакова И.П. 1975 года рождения
Оклад, тыс.руб.

Подобные документы

• Порядок исчисления и уплаты единого социального налога организации

  Сущность единого социального налога; налогоплательщики, объект налогообложения. Налоговая база; суммы, не подлежащие налогообложению, и налоговые льготы. Определение даты осуществления выплат и иных вознаграждений. Особенности исчисления и уплаты налога.
  
  курсовая работа [312,3 K], добавлен 08.12.2009
  

• Единый социальный налог

  Значение единого социального налога. Экономическое содержание. Определение налогоплательщиков единого социального налога. Объект налогообложения. Налоговая база. Ставки единого социального налога. Налоговые льготы. Порядок исчисления и уплаты налога.
  
  реферат [22,1 K], добавлен 18.01.2009
  

• Порядок исчисления и уплаты НДФЛ

  Единый социальный налог как наиболее значимый налог для государства. Порядок его исчисления, уплаты, экономическая сущность, база налогообложения, льготы для работодателей. Расчет ЕСН на примере организации. Оформление декларации в налоговых органах.
  
  курсовая работа [38,7 K], добавлен 04.06.2008
  

• Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль на примере ООО СПФ "МостСтрой"

  Сущность, история развития и роль налога на прибыль организации. Анализ динамики и структуры налоговых платежей, механизма исчисления и сроков уплаты налога на прибыль на ООО СПФ "МостСтрой". Совершенствование налогообложения прибыли юридических лиц.
  
  курсовая работа [46,9 K], добавлен 28.10.2011
  

• Единый социальный налог

  Экономическая сущность единого социального налога (взноса) (ЕСН), порядок исчисления его уплаты. Льготы, объект налогообложения, регрессивная шкала ставок ЕСН. Освобождение от уплаты ЕСН. Налоговая база налогоплательщиков. Расчет величины налоговой базы.
  
  реферат [47,9 K], добавлен 25.12.2012
  

• Порядок исчисления и уплаты единого социального налога юридическими лицами

  Экономическая сущность, налоговая база и налогоплательщики единого социального налога. Распределение отчислений в фонды, структура налога. Необходимость и направления изменения налоговой ставки. Анализ налогообложения ЕСН на ЗАО "Спецэлектромонтаж".
  
  дипломная работа [414,8 K], добавлен 24.09.2010
  

• Методики налогового контроля по ЕСН. Расчет налога на примере ОАО ЧПФ "Букет Чувашии"

  Расчет единого социального налога и налоговых санкций. Сущность, цели и задачи налогового контроля по ЕСН. Формы и методы его осуществления. Порядок исчисления и уплаты единого социального налога. Исковое заявление о взыскании налоговой санкции по ЕСН.
  
  курсовая работа [45,7 K], добавлен 20.10.2009
  

• Особенности исчисления земельного налога

  Основные налогоплательщики земельного налога. Налоговая база и порядок ее определения. Кадастровая стоимость земельного участка. Характеристика основных налоговых ставок. Порядок исчисления и уплаты земельного налога и авансовых платежей по нему.
  
  контрольная работа [15,4 K], добавлен 28.08.2010
  

• Налогообложение субъектов малого предпринимательства и пути оптимизации налоговых платежей на примере ИП Селезнёва Н.А.

  Основные упрощенные системы налогообложения для субъектов микро- и малого предпринимательства. Применение специальных налоговых режимов в деятельности микропредприятия ИП Селезнёва Н.А.: расчет единого налога на вменённый доход; оптимизация платежей.
  
  дипломная работа [161,7 K], добавлен 13.04.2012
  

• Налоги и налогообложение

  Суть прав и обязанностей налогоплательщиков. Единый социальный налог: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период и отчетный период. Порядок исчисления и сроки уплаты страховых взносов и авансовых платежей. Практический расчет суммы налога.
  
  контрольная работа [33,5 K], добавлен 18.01.2012
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам