Единый социальный налог: порядок исчисления, контроль за его уплатой, оптимизация налоговых платежей в ООО "Гражданремстрой"

2. "Дивидендная схема" суть модели: учреждается новая фирма в форме акционерного общества, доли в которой по невысокой номинальной стоимости приобретают топ-менеджеры предприятия. Прибыль из основной компании переводится во вновь созданную фирму и распределяется в виде дивидендов между сотрудниками-акционерами. Эффект от применения схемы достигается максимально при переходе фирмы на упрощенную систему налогообложения. Оптимальным вариантом для ее применения можно рассматривать ситуацию, при которой предприятие занимается бизнесом на основе семейной преемственности, где собственниками и менеджерами выступают родственники. (28)

3. "Вредная" схема Суть модели: на предприятии создается профсоюзная ячейка, которая реализует программу охраны труда. В качестве приложения к коллективному договору профсоюз утверждает соглашение по охране труда. В нем обязательно оговаривается право работников на "вредные" компенсации в размерах, рассчитанных по методике профсоюза. Далее участники профсоюза разрабатывают и согласовывают перечень рабочих мест с вредными условиями труда, в который, как правило, включается большинство существующих на предприятии рабочих мест. Профсоюзная инспекция труда проводит независимую экспертизу условий труда и обеспечения безопасности, выявляет "необходимые" вредные производственные факторы и издает акт независимой экспертизы. В акте и перечне рассчитываются размеры компенсационных выплат по каждому рабочему месту. Профсоюз по результатам проведенной экспертизы выносит представление о необходимости устранения выявленных нарушений по охране труда. После аттестации рабочих мест, подтверждается, что рабочие места действительно вредные. На основании изданного на предприятии приказа работникам выплачиваются компенсации за вредные условия труда, которые не облагаются ЕСН. (28)

Резюме: Применение методик в рамках данной группы в настоящее время, хотя и вызывает вопросы у налоговых органов, однако, при тщательной проработке механизма ее использования и разумном подходе, в большинстве случаев признается для налогоплательщиков законным способом выстраивания отношений с персоналом, имеющим экономическое основание. Например, в отношении аутсорсинга, это объясняется особенностями российского трудового законодательства и наличием опыта развитых стран в использовании института "заемного" труда.

К третьей группе относятся модели, которые следует рассматривать как правомерную с точки зрения действующего законодательства практику налоговой оптимизации. Отсутствие фиктивности характера сделок и злоупотребления правом, наличие разумной деловой цели, добросовестность участников хозяйственных операций, обеспечивают максимальный уровень прозрачности и законности (разрешенности) использования таких методик снижения налогового бремени.

1. Модель Работники - Индивидуальные предприниматели В основе применения модели заложен и используется метод замены отношений, трудовых на гражданско-правовые. Суть модели: часть работников прекращают трудовые отношения с предприятием путем расторжения трудовых договоров. После этого работник получает статус индивидуального предпринимателя без образования юридического лица и переходит на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы". Предприятие заключает с индивидуальным предпринимателем гражданско-правовой договор на выполнение работ (оказание услуг) и выплачивает ему вознаграждение. Использование модели позволяет компании освободиться от уплаты ЕСН с доходов подлежащих выплате в пользу индивидуальных предпринимателей и снизить налоговое бремя для сотрудников. Работники, переходящие на режим предпринимателей, уплачивают единый налог по ставке 6 % (вместо НДФЛ по ставке 13 %) и взносы в ПФ по фиксированной ставке в размере 150 руб. в месяц. Отличительная особенность данной модели в том, что она не является исключительно методом налоговой экономии. Учитывая, что переход от разговоров к действию облёк намерения государства в борьбе против "низкой" заработной платой в крупномасштабную акцию, осуществление сотрудниками своих функций через режим предпринимательской деятельности в полной мере позволяет компаниям "выйти из тени" с целью легализации основных доходов своих сотрудников.(28)

Ниже рассмотрим применение данной модели на примере ООО "Гражданремстрой". Предположим, что начиная со 2 квартала 2009 года организация расторгает с 25 работниками трудовые договора, но продолжает работать с ними как с ПБОЮЛ, применяющих УСН с объектом обложения "Доходы". Также введём предположение, что предприятие отказалось от договоров подряда с работниками в пользу ПБОЮЛ. Исходные данные и сумма исчисленного ЕСН представлены в Таблице 30.

Таблица 30 - Показатели оптимизации ЕСН по методике "Работники - индивидуальные предприниматели"

Общая сумма ЕСН составит 2037,57 тыс.руб. вместо прогнозируемых 2378,41 тыс.руб. Значительным плюсом для работников является то, что вместо 13% НДФЛ они будут уплачивать 6% единого налога и 150 рублей в ПФР в месяц. Минусом для организации является:

· Отказ сотрудников расторгать трудовые отношения и оформлять ПБОЮЛ;

· Отказ уже оформленных бывших сотрудников в качестве ПБОЮЛ работать с организацией в дальнейшем.

Минусом для работников может стать негарантированность и непостоянность договоров подряда со стороны организации-заказчика ООО "Гражданремтрой".

2. Модель "Заработная плата в виде арендных платежей" В основе применения модели заложен и используется метод замены отношений, трудовых на гражданско-правовые. Суть модели: предприятие заключает с сотрудником договор аренды имущества, например, автомобиля или компьютера. За использование арендованного имущества предприятие уплачивает работнику арендную плату, которая по существу, является составной частью его заработной платы. Затраты по выплате арендной плате включаются предприятием в расходы по налогу на прибыль и не учитываются при расчете налоговой базы по ЕСН. Правовое обоснование: в соответствии с абз. 3 п. 1 ст. 236 НК РФ не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав). Применительно к ООО "Гражданремтрой" данная модель, особенно в кризисных условиях, может работать следующим образом: с работниками организации сохраняются трудовые отношения, однако сумма начисленной заработной платы не превышает минимального размера оплаты труда. Оставшаяся часть заработной платы переводится на договор аренды имущества. Необходимость сохранения трудовых отношений объясняется тем, что каждый работник должен и хочет иметь минимальные социальные и трудовые гарантии. Экономическая обоснованность и эффективность указанной модели на примере 25 работников, переведённых на данную модель со 2 квартала 2009 года, ООО "Гражданремстрой" представлена в Таблице 31.

Таблица 31 - Показатели оптимизации ЕСН по методике "Заработная плата в виде арендных платежей" в ООО "Гражданремстрой".

Общая сумма ЕСН составит 2290,88 тыс.руб. Одним из важнейших минусов для работников станет практически минимальная сумма, отчисляемая на накопительную часть трудовой пенсии. Выходом из ситуации может быть добровольные взносы работников.

Трудностью для организации станет юридическое оформление отношений с каждым работником на предмет аренды имущества, а также правильном его отражении в бухгалтерском и налоговом учёте.

3. Модель "Продажа товаров сотрудником" В основе применения модели заложен и используется метод замены отношений, трудовых на гражданско-правовые. Суть модели: предприятие приобретает у сотрудника по договору купли-продажи результаты труда или работ. Сумма выплачиваемого по договору вознаграждения в таком случае не увеличивает налогооблагаемую базу по ЕСН. Правовое обоснование: в соответствии с абз. 3 п. 1 ст. 236 НК РФ не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права).(28)

Резюме: На данном этапе использование изложенных методик оптимизации ЕСН, соответствует поставленным государством целям борьбы против "конвертных схем", поскольку предполагает вывод "из тени" заработной платы работников. Так, в частности, применение модели "работники - индивидуальные предприниматели" предполагает, что сотрудники компании после перехода на режим ИП, получают возможность получать легально и официально всю сумму вознаграждения за свою работу. Именно поэтому в силу отсутствия иных механизмов перехода к нормативной зарплате, которая должна исходить не из прожиточного минимума, а из социального стандарта нормального воспроизводства рабочей силы, появляется возможность использовать модели, в основе которых лежат гражданско-правовые инструменты (договоры оказания услуг или выполнения работ, договоры аренды и т.п.). Государство, понимая и осознавая этот факт, а также то, что бизнес-сообщество не готово полностью отказаться от возможности снижения налоговой нагрузки с помощью применения различных схем и методик, допускает их практическое использование, и воспринимает их как законные институты налоговой оптимизации.

Расчёты по данной модели в ООО "Гражданремстрой" аналогичны расчётам по модели "Заработная плата в виде арендных платежей" и представлены в Таблице. Расчёт проведены с учётом того, что в ООО "Гражданремстрой" 50 работников не переведены на данную модель, 65 работников переведены на данную модель начиная со 2 квартала 2009 года.

Таблица 32 - Показатели оптимизации при модели "Продажа товаров работником"

Общая сумма ЕСН составила 2090,57 тыс.руб.. Минусы данной модели аналогичны модели "Заработная плата в виде арендных платежей".

Рассмотрим потенциально возможный эффект от каждой модели при их применении в ООО "Гражданремстрой". Показатели эффекта представлены в Таблице 33.

Отметим, что общий эффект от применения моделей рассчитан при условии их одновременного применения для указанного в таблице количества работников ООО "Гражданремстрой". Наиболее эффективной моделью является модель "Работники - индивидуальные предприниматели". Однако она требует самостоятельности и инициативности от сотрудников организации. Модели "Заработная плата в виде арендных платежей" и "Продажа товаров сотрудником" являются в расчёте на одного работника примерно одинаковыми по эффективности.

Таблица 33 - Показатели расчёта общего эффекта от применения всех моделей

Применение указанной совокупности моделей подразумевает проведение огромного комплекса подготовительных работ: как юридических, так экономических и бухгалтерских.

Как показывает опыт, возникновение каких-либо спорных ситуаций с реализацией той или иной модели, обусловлено, прежде всего, несоблюдением налогоплательщиком существенных условий реализации модели на практике. В таком случае не стоит надеяться на лояльность государства, которую возможно оно проявляло на начальном этапе применения схем и методов оптимизации. В Таблице 34 приведены показатели расчёта налоговой нагрузке с учётом применения указанных выше моделей по методике Департамента налоговой политики Министерства финансов РФ. Для расчёта показателя выручки, а также прочих налогов (за исключением ЕСН) использовался метод индексации на уровень инфляции, прогнозируемый МВФ - 18,8% за 2009 год.

Таблица 34 - Показатели расчёта налоговой нагрузки по методике Департамента налоговой политики с учетом применения моделей оптимизации ЕСН.

Из данных Таблицы 34 видно, что общая налоговая нагрузка на ООО "Гражданремстрой" снизилась практически на 1%. Важном отметить, что этого можно добиться, оптимизируя не самый большой по стоимости налог - ЕСН. ООО "Гражданремстрой", применяя указанные методы и способы оптимизации ЕСН, может не только добиться снижения налоговой нагрузки, но и реального высвобождения денежных средства предприятия, которые так необходимы в условия финансового кризиса.

Заключение

На основании проведенного исследования можно сделать следующие выводы:

1) Впервые налоги и сборы, обеспечивающие социальные гарантии граждан России появились в 1918 году в виде сборов на обеспечение семей красноармейцев. Начиная с 1991 года в России появилась система страховых платежей во внебюджетные фонды. Однако, назревшая к 2001 году пенсионная реформа, а также налоговая реформа стали результатом возникновения Единого социального налога.

2) Единый социальный налог {ЕСН) -- это прямой федеральный налог средства от сбора которого поступают Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, федеральный и территориальный Фонды обязательного медицинского страхования. Законодательной основой ИСН является Налоговый кодекс РФ - глава 24 "Единый социальный налог".

3) Основное предназначение ЕСН -- обеспечение аккумуляции финансовых ресурсов для реализации прав граждан РФ на государственное пенсионное, социальное обеспечение и медицинскую помощь.

4) Сравнительный анализ социальных налогов в зарубежных странах показал необходимость дальнейшего реформирования Единого социального налога в РФ. Важно отметить то отличие, что в зарубежных странах взносы в различные фонды существенного ниже, чем в России. Кроме того, существуют прогрессивные шкалы налогообложения; также имеет место быть разделение уплаты взносов между работником и работодателем.

Но такие кардинальные отличия характерны скорее для европейских стран. Страны ближнего зарубежья (СНГ) имеют очень схожую с Россией систему налогообложения.

5) Налогоплательщиками Единого социального налога являются организации и индивидуальные предприниматели, производящие выплаты физическим лицам. ООО "Гражданремстрой" относится к данной категории налогоплательщиков. Согласно организационной структуре Общество состоит из:

· Участка № 1;

· Участка № ";

· Бетонно-растворного узла;

· Участка сантехнических работ;

· Пилорамы;

· Гаража;

· Отдела кадров;

· Бухгалтерии.

Как и любое другое предприятие, ООО "Гражданремстрой" использует в своей деятельности ресурсы: как трудовые, так и материально-технические и финансовые.

Средняя численность персонала организации составляла за анализируемый период 120 человек. При этом выработка на одного работника в 2008 году составила более 800 тыс.руб.

Общество практически не имеет собственных основных средств, а соответственно, доля их в общем имуществе достаточно мала. Таким образом, показатели эффективности использования основных фондов находятся на высоком уровне: фондоотдача в 2008 году составила 515 тыс.руб. а рентабельность за это же год - 71,07%.

Эффективность использования оборотного капитала снижается за анализируемый период и достигает в 2008 году своего минимального уровня. Об этом свидетельствует коэффициент оборачиваемости, равный 2,68, и рентабельность оборотных средств - всего 0,37%.

Так как организация, в силу специфики, имеет преимущественно оборотные средства, то и эффективность их использования будет влиять на финансовые результаты деятельности предприятия. Хотя выручка за анализируемый период выросла до 101621 тыс.руб., прибыль организации наоборот упала с 236 тыс.руб. до 140 тыс.руб. А соответственно уплат и рентабельность с 25% до 14%.

Подводя итог, можно сказать, что общая финансовая устойчивость, платёжеспособность и деловая активность предприятия оставляет желать лучшего. Об этом свидетельствуют соответствующие финансовые коэффициенты.

Кроме того, важнейшим показателем деятельности организации является та налоговая нагрузка, которую испытывает предприятие. В целом, можно сказать, что налоговая нагрузка ООО "Гражданремстрой" практически не изменилась за анализируемый период. Налогами, оказывающими подавляющее воздействие на показатели налоговой нагрузки являются - НДС и ЕСН.

6) ООО "Гражданремстрой" обязано начинать исчислении ЕСН с определение налоговой базы. Все выплаты условно можно поделить на три группы:

a. Выплаты, включаемые в налоговую базу - в ООО "Гражданремстрой" наблюдался постоянный рост таких выплат и к 2008 году они достигли суммы в размере 7389 тыс.руб.

b. Выплаты не включаемые в налоговую базу - в организации такие выплаты также выросли, но не значительно - всего на 3,67% в 2008 году по сравнению с 2006 годом.

c. Выплаты ,включаемые в налоговую баз по отдельным платежам - такие выплаты в 2008 году составили 529 тыс.руб.

7) На основании исчисленной налоговой базы с применением ставок, установленных главой 24 НК РФ, ООО "Гражданремстрой" исчисляет и уплачивает ЕСН по видам платежей в каждый из внебюджетных фондов и федеральный бюджет. Отметим, что по данным анализа, уплаченная сумма налога за анализируемый период значительно превышает исчисленную. Это происходи по причине того, что организация обязана нести расходы на цели обязательного социального страхования, которые возмещаются ФСС по истечении налогового периода.

Расходы на цели государственного социального страхования за анализируемый период выросли на 6,25%. При этом значительно выросло пособие по временной нетрудоспособности и пособие по уходу за ребёнком до 1,5 лет.

8) ООО "Гражданремстрой" обязано по истечении каждого отчётного и налогового период отчитываться о суммах начисленного и уплаченного ЕСН перед ИФНС по г.Кирову, Управлением Пенсионного фонда РФ по г.Кирову и Отделением Фондом социального страхования по г.Кирову. Соответствующие формы отчётности, порядок их заполнения и сроки предоставления утверждаются Министерством финансов РФ и исполнительным органом соответствующего внебюджетного фонда.

9) Контроль за исчислением и уплатой Единого социального налога осуществляется как на предприятии, так и со стороны ИФНС. Внутренний контроль заключается в применении системы автоматизированного учёта, а также программных продуктов, помогающих в правильном составлении налоговой отчётности. Внешний контроль осуществляет ИФНС по г.Кирову в виде камеральных и выездных проверок, а также в виде требований пояснить или направить корректирующую отчётность за данный отчётный период. Важно отметить, что со стороны ИФНС за анализируемый период не проводились камеральные и выездные проверки ООО "Гражданремстрой"

В качестве мероприятий по оптимизации и минимизации налоговых платежей по Единому социальному налогу в ООО "Гражданремстрой" необходимо реализовать:

1. систему планирования и прогнозирования налоговых обязательств по ЕСН на основе данных о суммах выплат и вознаграждений в пользу работников за предыдущие года и прогноза инфляции на прогнозируемый период. Одним из способов прогнозирования заработной платы является её разделений на МРОТ Ии своеобразную "доплату" к нему. На основе прогноза необходимо составлять платёжный календарь по уплате авансовых платежей ЕСН за каждый квартал.

2. систему моделей снижения платежей по Единому социальному налогу, которая может включать:

а) модель "Работники - индивидуальные предприниматели", основанная на том, что часть сотрудников организации переводится в ряд контрагентов, оказывающих услуги подряда для ООО "Гражданремстрой";

б) модель "Заработная плата в виде арендных платежей", заключающаяся в замене части заработной платы платежами ООО "Гражданремстрой" в пользу работников за пользование их имуществом.

В) модель "Продажа товаров сотрудником" - основана на то, что работник продаёт не свой труда, а результат его, что не является объектом обложения по ЕСН.

Рассчитав общий эффект от применения всех моделей одновременно в разных пропорциях, начиная о 2 квартала 2009 года, можно получить экономию, равную 716,21 тыс.руб.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31.07.1998г. № 146-ф.з. С изменениями и дополнениями, вступившими в силу с 1 января 2009 года.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 05.08.2000г. № 117-ф.з. С изменениями и дополнениями, вступившими в силу с 1 января 2009 года.

3. Федеральный закон "Об обществах с ограниченной ответственностью" от 08.02.1998г. № 14-ф.з. в редакции от 29.04.2008г.

4. Федеральный закон № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании" от 15.12.2001 г.

5. Федеральный закон от 31.12.2001 N 198-ФЗ "О внесении дополнений и изменений в НК РФ и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах СТР 16

6. Письмо ФНС от 5 апреля 2005 г. N 05-1-03/93 "О едином социальном налоге" СТР 16

7. Письмо Министерства финансов РФ от 20 января 2003 г. N 04-04-04/4) СТР17

8. Письмо Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 20 марта 2003 г. N 05-1-11/127-К269 "О едином социальном налоге" СТР 17

9. Приказ Министерства финансов РФ от 31.01.2006 № 19-н "Об утверждении формы налоговой декларации по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, и порядка ее заполнения"

10. Приказ Министерства финансов РФ от 27.02.2006 № 30-н "Об утверждении формы декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам, и Порядка ее заполнения"

11. Приказ министерства финансов РФ от 29.12.2007 № 163-н "Об утверждении формы налоговой декларации по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, и порядка ее заполнения"

12. Постановление Фонда социального страхования РФ от 22.12.2004 № 111 "Об утверждении формы расчетной ведомости по средствам фонда социального страхования российской федерации (форма 4-ФСС РФ)"

13. Единый социальный налог. Комментарий (постатейный)к главе 24 НК РФ (с учетом положений Федеральных законов от 27.07.2006 № 137-ФЗ и от 27.07.2006 № 144-ФЗ) [Электронный ресурс] / Под ред. В. В. Гусева. - Электрон, текстовые дан. - [Б. м.] : Статус-Кво 97, 2006. - [171 с]. - см. СПС КонсультантПлюс. - ИБ Финансовые консультации. - Бухгалтерская пресса и книги.

14. Налоги и налогообложение: Учебник для студентов вузов по специальностям "Финансы и кредит", "Бухгалтерский учет, анализ, аудит" и "Мировая экономика" / [И.А. Майбуров и др.]; под ред. И.А. Майбурова. - 2-е изд.; перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008г. - 511с.

15. Налоги и налогообложение: Учебник для студентов вузов по специальностям 060400 "Финансы и кредит" и 060500 "Бухгалтерский учет, анализ, аудит" и "Мировая экономика" / [Г.А. Волкова и др.]; под ред. И.А.Поляка. - 2-е изд.; перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Закон и право, 2007г. - 415с.

16. Налоги и налогообложение: 6-е изд. / под. ред. М.В. Романовского и О.В. Врублевской. - СПб.: Питер, 2007г. - 496с., ил.

17. Налоги: учебник для студентов вузов / [Н.Н. Селезнева и др.]; под ред. Л.Г. Черника, И.А. Майбурова, А.И. Литвиненко. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008г. - 479с.

18. Налоги и налогообложение: Учебник / Д.Г. Черник, Л.П. Павлова, В.Г. Князев и др.; под ред. Д.Г. Черника. - 3-е изд., М.: МЦФЭР, 2006г. - 528с.

19. Налоги: учеб. пособие / под ред. Д.Г.Черника - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 1999 - 544 с.: ил.

20. Налоги и налогообложение: Учебник / Д.Г.Черник и др. - М.: Инфра-М, 2001 - 415 с.

21. Толкушкин А.В. История налогов в России. - М.: "Юристъ", 2001. - 432с.

22. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. М: Инфра-М, 2006 - 514 с.

23. Уваров С.А. Все налоги России: Комментарий. М.: Экзамен, 2006-432 с.

24. Тедеев А.А. Налоги и налогообложение. М.: Приор, 2006. - 493 с.

25. Ройбу А.В. Налоговые проверки. М.: Экзамен, 2006- 333 с.

26. Проект Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования"

27. 12 способов оптимизации ЕСН [Электронный ресурс]/Бухгалтерия.ru. - Электрон. дан. - Режим доступа: http://www.buhgalteria.ru

28. Обзор схем и методик минимизации и оптимизации ЕСН. Границы допустимости их использования [Электронный ресурс]/Консалтинговая группа Ардашевъ и Партнёры - Электрон. дан. - Режим доступа: http://www.ardashev.ru.

Размещено на Allbest.ru