Налогообложение предприятия

После государственной регистрации налоговый орган ставит юридическое лицо на учет в качестве налогоплательщика. С 1 июля 2002 г. в этой процедуре произошли изменения. Приказ МНС России от 09.08.02 г. №БГ-3-09/426 внес ряд новшеств в порядок постановки на учет в налоговом органе по месту нахождения юридического лица: государственная регистрация юридических лиц и постановка их на учет осуществляется по принципу «одного окна». Не позднее рабочего дня, следующего за днем государственной регистрации, налоговым органом составляется выписка из государственного реестра, в которую включаются сведения, установленные Правилами ведения ЕГРЮЛ.

Юридические лица для постановки на учет подают следующие документы: заявление; копия Свидетельства о государственной регистрации, заверенная налоговым органом, осуществившем государственную регистрацию юридического лица; выписка из государственного реестра и сведения, содержащиеся в регистрационном деле юридического лица.

Одновременно с подачей заявления организация представляет заверенные в установленном порядке копии: свидетельства о регистрации, учредительных и иных документов, необходимых для государственной регистрации, других документов, подтверждающих в соответствии с законодательством Российской Федерации создание организации.

Налоговый инспектор при приеме от юридического лица вышеперечисленных документов обязан:

1) определить, расположен ли адрес места нахождения налогоплательщика-организации, указанный в ее учредительных документах, на территории, контролируемой данным налоговым органом;

2) проверить полноту представленного для постановки на учет пакета документов. Представляемые для постановки на учет копии учредительных и иных необходимых для этого документов должны быть прошиты и заверены в установленном порядке;

3) провести проверку соответствия заявления налогоплательщика-организации учреди-тельным и иным представленным документам.

Налоговый орган обязан осуществить постановку налогоплательщика-организации на учет в течение 5 дней со дня подачи всех необходимых документов и в тот же срок выдать свидетельство о постановке на учет в налоговом органе. В течение этого времени налоговый инспектор проводит анализ учредительных и иных представленных документов на их соответствие действующему законодательству.

Налоговый инспектор выдает свидетельство о постановке на учет руководителю или главному бухгалтеру налогоплательщика-организации.

Для постановки на учет по месту нахождения недвижимого имущества или транспортных средств, подлежащих налогообложению, юридическое лицо подает в налоговый орган по месту нахождения этого имущества заявление организации о постановке на учет по месту нахождения подлежащего налогообложению недвижимого имущества или транспортных средств. Заявление подается в течение 30 дней со дня регистрации имущества или транспортных средств.

Одновременно с заявлением организация представляет заверенные в установленном порядке копии свидетельства о постановке на учет в налоговом органе юридического лица но месту его нахождения; копии документов, подтверждающих право собственности организации на имущество, выданных соответствующими регистрирующими органами.

В целях налогового учета под местом нахождения имущества понимается:

1) для морских, речных и воздушных транспортных средств - место (порт) приписки, при отсутствии такового - место государственной регистрации, а при отсутствии таковых - место нахождения (жительства) собственника имущества;

2) для транспортных средств - место государственной регистрации, а при отсутствии такового - место нахождения (жительства) собственника имущества;

3) для иного недвижимого имущества - место фактического нахождения имущества.

Налоговый орган проверяет представленные документы и ставит на учет налогоплательщика-организацию по месту нахождения недвижимого имущества или транспортных средств. Постановка на учет осуществляется в течение 5 дней. После завершения процедуры постановки на учет организации налоговый орган выдает ей уведомление о постановке на учет в данном налоговом органе по месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств[6].

Постановка на учет налогоплательщика осуществляется не позднее пяти дней со дня государственной регистрации с присвоением ИНН и соответствующего кода причины постановки на учет (КПП).В тот же срок налогоплательщику выдается (направляется по почте) Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе. В налоговом органе заводится учетное дело налогоплательщика. Все налогоплательщики - организации, поставленные на учет, включаются в Единый государственный реестр налогоплательщиков.

Юридические лица, в состав которых входят обособленные подразделения, а также имеющие в собственности имущество, расположенные не по месту нахождения головной организации, ставятся на учет также и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения и по месту нахождения имущества. Поэтому налогоплательщикам - организациям присваивается не только основной ИНН, но и код причины постановки на налоговый учет.

Процедура снятия с учета в налоговом органе по месту нахождения налогоплательщика-организации в связи с ее ликвидацией начинается с подачи юридическим лицом в налоговый орган по месту учета сообщения о прекращении своей деятельности, объявлении несостоятельности, ликвидации или реорганизации. Сообщение представляется не позднее, чем через три дня со дня принятия такого решения.

Налоговый инспектор, занимающийся учетом налогоплательщиков, фиксирует факт и дату поступления от организации сообщения о ликвидации с приложенными документами. Налоговый инспектор не позднее трех дней после получения сообщения о ликвидации налогоплательщика-организации представляет руководству налоговой инспекции документы, поданные налогоплательщиком, подтверждающие принятие решения о ее ликвидации, для принятия соответствующих решений.

На основании распоряжения руководителя налоговой инспекции структурные подразделения, осуществляющие контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью перечисления налогоплательщиком налогов и сборов в бюджет, проводят камеральную и выездную проверки ликвидируемого налогоплательщика.

Снятие с учета налогоплательщика-организации в случае ликвидации производится налоговым органом по заявлению налогоплательщика.

Налоговый инспектор не позднее 3 дней после получения от организации заявления о снятии с учета:

1) фиксирует факт и дату поступления заявления о снятии с учета и документов, подтверждающих завершение процедуры ликвидации.

2) подготавливает письма о получении налоговым органом по месту нахождения организации заявления о снятии с учета в связи с ее ликвидацией в налоговые органы по месту нахождения филиалов, недвижимого имущества, транспортных средств;

3) представляет руководству налоговой инспекции заявление о снятии с учета и прилагаемые к нему документы, подтверждающие проведение процедуры ликвидации организации для принятия соответствующих решений, а также указанные выше письма;

4) направляет письма о получении налоговым органом по месту нахождения организации заявления о снятии с учета в связи с ликвидацией в налоговые органы по месту нахождения филиалов, недвижимого имущества и транспортных средств налогоплательщика-организации[2].

Постановке на учет в налоговом органе подлежат также физические лица-предприниматели, частные нотариусы, охранники, детективы. Процедура их постановки на учет в налоговом органе осуществляется в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

Налоговые органы в своей работе по учету физических лиц используют документированную информацию, предоставляемую:

- индивидуальными предпринимателями о себе при постановке на налоговый учет, снятии с учета и т.п.;

- налоговыми органами по прежнему месту жительства при изменении индивидуальным предпринимателем места своего жительства;

- органами, перечисленными в статье 85 НК РФ, обязанными сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения соответствующую информацию;

- другими источниками в соответствии с законодательством - о фактах, подтверждающих наличие возложенной на физическое лицо обязанности уплачивать налоги или сборы.

Под местом жительства физического лица понимается место, где гражданин постоянно или преимущественно проживает в качестве собственника, по договору найма, договору аренды либо на иных основаниях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Место нахождения имущества физического лица определяется в соответствии с НК РФ в зависимости от вида имущества. Правила здесь такие же, как и для юридических лиц.

Постановка на учет в налоговом органе в качестве индивидуальных предпринимателей осуществляется независимо от наличия обстоятельств, с которыми Налоговый кодекс связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога.

Частные нотариусы, детективы и охранники подают в налоговый орган по месту жительства заявление и выданную им лицензию (или иной документ, удостоверяющий их право на ведение деятельности). Документы, удостоверяющие личность физического лица и подтверждающие регистрацию по месту жительства, предъявляются лично.

После завершения процедуры постановки на учет по месту жительства индивидуальным предпринимателям выдается свидетельство о постановке на учет в налоговом органе физического лица по месту жительства на территории Российской Федерации.

Основанием для постановки на учет индивидуального предпринимателя в налоговом органе по месту жительства являются сведения о:

- государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя;

- выдаче физическому лицу лицензии на право занятия частной практикой;

- перемене места жительства.

При обращении индивидуального предпринимателя в налоговый орган по вопросу постановки на учет налоговый инспектор обязан проверить, что налогоплательщик обратился в «свой» налоговый орган, т.е. в налоговый орган по месту своего жительства. Указанная процедура осуществляется на основании сведений о регистрации по месту жительства (прописке), содержащихся в паспорте или ином документе, подтверждающем факт регистрации по месту жительства. Если индивидуальный предприниматель проживает на территории, подведомственной другому налоговому органу, налоговый инспектор сообщает ему точный адрес налогового органа, куда ему необходимо обратиться по вопросу постановки на учет.

По окончании процедуры постановки на учет инспектор направляет индивидуального предпринимателя в подразделение налоговой инспекции, занимающееся налогообложением индивидуальных предпринимателей для дальнейшей работы.

Налоговый орган обязан осуществить постановку на учет физическое лицо в течение пяти дней со дня подачи им всех необходимых документов. Физическому лицу присваивается ИНН и выдается свидетельство о постановке на учет.

Присвоение ИНН налогоплательщикам - физическим лицам, у которых возникла необходимость указания ИНН в документах, подаваемых в налоговые органы, производится на основании сведений, указанных в заявлении физического лица о выдаче ему свидетельства о постановке на учет, при осуществлении процедуры постановки на учет. Данная процедура проводится в порядке, аналогичном установленном для индивидуальных предпринимателей.

ИНН - является важнейшим инструментом учета налогоплательщика.

ИНН представляет собой для налогоплательщика-организации 10 - значный цифровой код, а для налогоплательщика-физического лица - 12 - значный цифровой код. Пример: ИНН 13-15-223147-11.

Таблица 2.1 - Схема цифрового обозначения ИНН и КПП

1. Идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет организации

А. Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН)	Б. Код причины постановки на учет (КПП)
Н Н Н Н Х Х Х Х Х С	Н Н Н Н Р Р Х Х Х
НННН - код налогового органа, который присвоил налогоплательщику ИНН	НННН - код налогового органа, осуществившему постановку на учет организации по соответствующей причине
Х Х Х Х Х - порядковый номер налогоплательщика, при постановке на учет	Р Р - причина постановки на учет
С - контрольное число, рассчитанное по специальному алгоритму, установленному ФНС России	Х Х Х - порядковый номер постановки на учет по соответствующей причине

2. Идентификационный номер налогоплательщика - физического лица

Н Н Н Н Х Х Х Х Х Х С С
НННН	код налогового органа, который присвоил налогоплательщику - физическому лицу ИНН
ХХХХХХ	порядковый номер записи о налогоплательщике - физическом лице
СС	контрольное число, рассчитанное по специальному алгоритму, установленному ФНС России

НК РФ предусмотрена постановка на учет юридических лиц не только по месту нахождения, но и по месту нахождения филиалов и представительств, недвижимого имущества. При этом каждому плательщику может быть присвоен только один ИНН.

Налоговая организация указывает ИНН во всех направляемых ему документах. Каждый налогоплательщик указывает свой ИНН в подаваемых в налоговых декларациях, отчетах, заявлениях и других документах.

Присвоенный налогоплательщику ИНН не может быть повторно присвоен другому налогоплательщику. Если у налогоплательщика окажется 2 и более идентификационных номера, только один из них признается действительным, остальные недействительны. В случае ликвидации организации (смерти физического лица) присвоенный ему ИНН также является не действительным. ИНН налогоплательщика-организации, прекративших деятельность в результате реорганизации, признаются недействительными. Вновь возникшим в результате реорганизации организациям присваиваются новые ИНН в установленном порядке.

Код причины постановки на учет - Для того чтобы не порождать путаницу, когда плательщик встает на учет, например, по месту нахождения транспортных средств, но ИНН присвоен ему в другой инспекции и, соответственно, содержит ее код, в дополнение к идентификационному номеру налогоплательщика-организации введен код причин постановки на учет (КПП) налогоплательщика[5].

Код причины постановки (КПП) на учет представляет собой девятизначный цифровой код.

Для российских организаций установлен диапазон кодов от 1 до 50, а для иностранных - от 51 до 99.

Далее кратко проанализируем основные показатели динамики количества зарегистрированных налогоплательщиков организаций и индивидуальных предпринимателей период 2010-2014 годов в Межрайонной ИФНС России №1 по РМ на основе таблицы 2.2.

Таблица 2.2 - Динамика количества налогоплательщиков, состоящих на учете в налоговой инспекции

Налогоплательщики	2011	2012	2013	2014
Организации	1567	1723	1861	1923
Индивидуальные предприниматели	2781	2881	3217	3 987

Как видно из таблицы, с каждым годом количество налогоплательщиков - организаций постоянно увеличивается. Если сравнивать 2014 и 2011 годы, то их количество увеличилось на 356 или на 22,7%. Во многом это происходит из-за благоприятного климата, как в стране, так и в регионе.

Нельзя не сказать о количестве физических лиц, состоящих на учете в МРИ ФНС России №1 по РМ. Согласно, статистическим данным в 2010 году количество физических лиц, состоящих на учете в инспекции, было равно 104 003 человек, в 2011 - 105 123, в 2012 - 106 089, в 2013 - 107 031. Из приведенных данных видно, что с каждым годом число физических лиц, состоящих на учете постоянно растет.

Таким образом, проанализировав деятельность Отдела регистрации и учета налогоплательщиков, можно сделать вывод что он работает напрямую с налогоплательщиками. Здесь производится регистрация новых предприятий, регистрация всех изменений, которые вносятся в учредительные документы, а также постановка на налоговый учет юридических лиц и предпринимателей.

Ведется учет и контроль за сообщениями из учреждений об открытии, либо закрытии счетов налогоплательщиков. Эта информация предоставляется как кредитными учреждениями, так и самими налогоплательщиками в установленные сроки в соответствии с налоговым кодексом. Отдел также занимается работой реорганизации, либо ликвидации предприятий или организаций по заявлению юридического лица. Всю информацию отдел передает другим отделам, но в первую очередь отделу ввода.

2.2 Организация работы Межрайонной инспекции ФНС России №1 по РМ по приему и камеральной проверке налоговых деклараций

Организацией и проведением камеральных налоговых проверок в налоговых инспекциях занимается отдел камеральных проверок. Следует отметить, что процесс проведения камеральных проверок, несмотря на его автоматизацию, является довольно трудоёмким в связи с обработкой и анализом большого количества информации. Поэтому законодательством установлено требование к численности сотрудников данного отдела - не менее 55% от общей численности работников налоговой инспекции. Численность данного отдела в МРИ ФНС России №1 по РМ составляет 28 человек.

Камеральная проверка налоговых деклараций - это важнейший технологический участок работы налоговой инспекции с позиций:

- объема получаемой и вводимой в базу данных налоговой инспекции информации;

- фискальной ценности информации (на ее основе рассчитываются суммы налогов, подлежащие уплате в бюджет);

- взаимодействия с другими участками работы налоговой инспекции (информация используется и при ведении лицевых счетов, и при выборе объектов для проверок, и при взыскании недоимок, и при составлении отчетности о работе инспекции) [10].

К основным особенностям камеральной проверки относятся следующие.

1. Массовый характер операций осуществляемых налоговой инспекцией при камеральных проверках. Фактически каждый налогоплательщик, сдающий отчетность, проверяется 1 раз в квартал, некоторые - 1 раз в месяц. Каждый раз проверке подвергается не одна декларация, а несколько - от 7 до 13, бухгалтерская отчетность (3-5 форм) и практически не ограниченное количество документов (справок, расчетов, пояснительных записок и т.п.), прилагаемых к декларациям.

2. Массовый характер ошибок, допускаемых плательщиками при заполнении деклараций в расчетах сумм налогов, что приводит к камеральным доначислениям на весьма значительные суммы, и соответственно применению налоговых и административных санкций по результатам камеральных проверок.

3. Жесткий срок на начисление в карточках лицевых счетов сумм налогов «по данным плательщика» (5 дней по квартальной отчетности и 10 дней по годовой). Кроме того срок проведения камеральной проверки ограничен 3 месяцами со дня представления декларации налогоплательщиком. Таким образом, в весьма короткий срок (3 месяца) налоговая инспекция должна обработать каждую декларацию два раза, первый раз для начисления налогов «по данным плательщика» в течение 5-10 дней со дня сдачи отчетности, и второй - для собственно камеральной проверки.

4. Отсутствие единого, стандартного подхода к проектированию форм налоговых деклараций, что делает их крайне неудобными для ручной и непригодными для машинной обработки. В частности, следует отметить отсутствие на бланках контрольных сумм, возможность представления деклараций на двухсторонних бланках и т.п.

5. Отсутствие или неочевидность взаимосвязи показателей форм налоговых деклараций и форм бухгалтерской отчетности, что делает практически бессмысленной трату ресурсов инспекции на получение последней и ее обработку.

6. Необходимость представления целого ряда дополнительных расчетов к декларациям «по произвольной форме».

7. Обязанность плательщика подтверждать свое право на льготы, заявленные в декларации первичными документами (договорами, платежными поручениями, выписками банков и т.д.).

Камеральными проверками в налоговых инспекциях занимается Отдел камеральных проверок юридических лиц и Отдел декларирования и взыскания налогов, удерживаемых налоговыми органами. В некоторых случаях в инспекциях создается по два отдела камеральных проверок юридических лиц: налогоплательщики «делятся» между отделами по территориальному принципу (по улицам, кварталам, микрорайонам). Внутри отдела закрепление участков за налоговыми инспекторами происходит «по буквам», т.е. по первой букве названия или фамилии налогоплательщика, или «по улицам». В любом случае составляется схема замещения сотрудниками отдела друг друга в случае временного отсутствия одного из них на рабочем месте.

Организация работы налоговых органов по камеральной проверке налоговых деклараций определяется тем, что объектом проверки являются представленная налогоплательщиком налоговая отчетность, а также другие имеющиеся у налогового органа документы о деятельности данного плательщика.

Целью камеральной проверки является:

- контроль за соблюдением налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах;

- выявление и предотвращение налоговых правонарушений и взыскание неуплаченных или не полностью уплаченных налогов по выявленным нарушениям;

- привлечение виновных лиц к ответственности за совершение налоговых правонарушений;

- подготовка необходимой информации для эффективного отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок.

Основным объектом камеральной проверки является налоговая декларация, представленная налогоплательщиком в налоговую инспекцию. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах[11].

Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика на бланке установленной формы. В некоторых случаях налоговая декларация может представляться на цифровом носителе, допускающем компьютерную обработку. Декларация представляется с указанием единого по всем налогам идентификационного номера налогоплательщика. Налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщика включения в налоговую декларацию сведений, не связанных с исчислением и уплатой налогов.

Налоговая декларация представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки. Формы налоговых деклараций разрабатываются и утверждаются Минфином Российской Федерации.

Кроме налоговых деклараций в ходе камеральной проверки используются формы бухгалтерской отчетности, которые представляются в налоговую инспекцию в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете, а также иные документы, представленные налогоплательщиком самостоятельно, или затребованные у него налоговым органом.

Бухгалтерский учет - система сбора и обработки финансовой информации о предприятии, дающая ее пользователям возможность выносить обоснованные суждения о финансовом положении организации и принимать экономические решения.

В ходе камеральной проверки используются и материалы встречных проверок, проведенных налоговой инспекцией, и документы о деятельности проверяемого плательщика, полученные налоговой инспекцией из других источников. Однако все эти документы являются не объектами, а средствами, используемыми для проверки данных, указанных налогоплательщиком в своей декларации.

Камеральная проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа. Круг этих лиц определяется в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа. Налоговая инспекция обязана обеспечивать полноту охвата камеральными проверками всей налоговой отчетности, представляемой налогоплательщиками в налоговый орган. При этом камеральной проверкой должны быть охвачены только те показатели документов, входящих в состав налоговой отчетности, которые имеют значение для правильного исчисления налогоплательщиком объектов налогообложения и сумм налогов, причитающихся к уплате в бюджет.

Принятие налоговой отчетности производится сотрудниками, специально назначаемыми на конкретный отчетный период приказом руководителя налогового органа (его заместителя). Эти сотрудники должны принимать весь комплект представляемых в налоговый орган форм налоговой отчетности. Закрепление за инспекторами обязанностей по принятию декларации по отдельным видам налогов (кроме деклараций о доходах физических лиц), а также по принятию налоговой отчетности от заведомо определенных налогоплательщиков не допускается.

При отправке налогоплательщиком налоговой отчетности по почте днем ее представления считается дата отправки заказного письма с описью вложения.

Не позднее следующего рабочего дня налоговая отчетность регистрируется и передается в отделы, ответственные за проведение камеральных налоговых проверок. Регистрация принятой налоговой отчетности осуществляется, как правило, с использованием компьютерных средств. 

В случае отсутствия технических возможностей для автоматизации процесса регистрации принятой налоговой отчетности, способ ее регистрации определяется налоговым органом самостоятельно.

Основными этапами камеральной проверки являются следующие.

1. Проверка полноты представления налогоплательщиком документов налоговой отчетности, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.

2. Визуальная проверка правильности оформления документов налоговой отчетности (полноты заполнения всех необходимых реквизитов, четкости их заполнения и т.д.).

3. Проверка своевременности представления налоговой отчетности.

4. Проверка правильности арифметического подсчета итоговых сумм налогов и сборов, подлежащих уплате в бюджет.

5. Проверка обоснованности примененных налогоплательщиком ставок налога и льгот, их соответствие действующему законодательству.

6. Проверка правильности исчисления налоговой базы.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. На данном этапе камеральной проверки осуществляется камеральный анализ, включающий в себя: проверку логической связи между отдельными отчетными и расчетными показателями, необходимыми для исчисления налогооблагаемой базы; проверку сопоставимости отчетных показателей с аналогичными показателями предыдущего отчетного периода; взаимоувязку показателей бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций; оценку бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций с точки зрения их соответствия имеющимся в налоговом органе данным о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, полученным из других источников.

В случае выявления камеральной проверкой фактов неправильного отражения показателей в налоговой декларации, приводящих к неполной или излишней уплате налогоплательщиком сумм налогов, результаты проведения проверки фиксируются налоговым инспектором.

После завершения проверки налоговой декларации налоговый инспектор ставит в ней свою подпись и указывает дату завершения проверки.

Если камеральной проверкой выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, то об этом не позднее трех рабочих дней сообщается налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный налоговым органом срок, не превышающий пяти рабочих дней. Если налогоплательщик не внес соответствующие исправления в установленный срок, то при наличии оснований полагать, что налогоплательщиком допущены налоговые правонарушения, он должен быть рекомендован для включения в план проведения выездных налоговых проверок.

В случае, если по результатам камеральной проверки налоговых деклараций обнаружены ошибки в исчислении сумм налогов, не повлекшие за собой занижение сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет, работниками отделов, ответственных за проведение камеральных налоговых проверок, формируются в двух экземплярах реестры, которые вместе с налоговыми декларациями не позднее следующего рабочего дня после проведения камеральной проверки передаются в отдел учета и отчетности для проведения в лицевых счетах налогоплательщиков сумм налогов по результатам камеральной проверки.

Если проведенной камеральной проверкой выявлены нарушения правил составления налоговой декларации, которые привели к занижению сумм налогов, подлежащих уплате, факт налогового правонарушения достоверно установлен и не требует проведения для его подтверждения выездной налоговой проверки, то в десятидневный срок со дня проведения камеральной проверки руководителем налогового органа или его заместителем выносится решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. Решение оформляется в виде постановления в соответствии с нормами Налогового кодекса Российской Федерации.

В постановлении налогового органа о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по результатам камеральной проверки указываются:

- обстоятельства совершенного налогоплательщиком налогового правонарушения, как они установлены проведенной проверкой,

- документы и иные сведения, которые подтверждают указанные обстоятельства;

- обстоятельства, смягчающие или отягчающие вину налогоплательщика за совершение налоговых правонарушений; виды налоговых правонарушений;

- размеры применяемых налоговых санкций со ссылкой на соответствующие нормы Налогового кодекса Российской Федерации.

На основании вынесенного постановления о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, налогоплательщику направляется требование об уплате недоимки по налогу, пеням, суммам налоговых санкций, а также об устранении выявленных нарушений. Требование направляется в десятидневный срок со дня вынесения соответствующего постановления. Требование и копия постановления вручаются налогоплательщику или его представителю под расписку или передаются иным способом, свидетельствующим о дате получения указанных документов налогоплательщиком или его представителем.

С участком камеральной проверки тесно связана работа по приостановлению операций по счетам налогоплательщиков. Приостановление операций по счетам в банке означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету. Указанное ограничение не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов.

Решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке принимается руководителем налогового органа, направившим требование об уплате налога, в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией в установленные сроки обязанности по уплате налога.

Решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации и налогоплательщика - индивидуального предпринимателя по их счетам в банке может также приниматься руководителем налогового органа в случае непредставления этими налогоплательщиками налоговой декларации в налоговый орган в течение двух недель по истечении установленного срока представления такой декларации. Такое же решение может быть принято и при отказе от представления налогоплательщиком-организацией и налогоплательщиком - индивидуальным предпринимателем налоговых деклараций.

Налоговые органы отслеживают представление отчетности налогоплательщиками. По истечении двух недель со срока, установленного для представления налоговой отчетности, формируется список плательщиков, не представивших ее. После этого формируются и распечатываются постановления о приостановлении операций по всем известным налоговой инспекции счетам этих плательщиков. Постановления подписываются руководителем инспекции или его заместителями, заверяются гербовой печатью и направляются налогоплательщикам.

Решение о приостановлении операций налогоплательщика по его счетам в банке направляется налоговым органом банку с одновременным уведомлением налогоплательщика под роспись или иным способом, свидетельствующим о дате получения решения.

Приостановление операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке действует с момента получения банком решения налогового органа о приостановлении таких операций и до отмены этого решения.

Решение налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке подлежит безусловному исполнению банком.

Ответственность банка за неисполнение решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента установлена статьей 134 НК РФ.

При наличии решения о приостановлении операций по счетам организации банк не вправе открывать этой организации новые счета.

Банк не несет ответственности за убытки, понесенные налогоплательщиком-организацией в результате приостановления его операций в банке по решению налогового органа.

Приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации отменяется решением налогового органа не позднее одного операционного дня, следующего за днем представления налоговому органу документов, подтверждающих выполнение налогоплательщиком решения о взыскании налога.

Как правило, если налогоплательщик пришел в инспекцию сдавать «просроченную» отчетность лично, налоговый инспектор готовит целый пакет документов - протоколы и постановления на применение налоговых и административных санкций и решения на отмену постановлений о приостановлении операций по счетам. Если отчетность представлена в полном объеме, то такое решение выдается плательщику на руки в день прихода в инспекцию под роспись[10].

Рассмотрим показатели динамики проведения камеральных проверок по МРИ ФНС России №1 по РМ за 2010-2013 гг. на основе данных, представленных в таблице 2.3.

Таблица 2. 3 - Динамика показателей результативности проведения камеральных налоговых проверок

Показатели	2011	2012	2013	2014
Количество камеральных проверок, ед.	44396	48931	48624	49 976
Выявлено нарушений, ед.	2280	2796	3147	3 685
Доначислено налогов, пеней, санкций, тыс. р	2 052	2 890	3 967	4 802

Из данных таблицы 2.3 видно, что количество камеральных проверок постоянно увеличивается, при этом увеличивается и количество выявленных в ходе проверок нарушений. Удельный вес камеральных проверок, в которых были выявлены факты нарушения законодательства о налогах и сборах в 2014 году составил 7,3%, в 2013 - 6,4%, в 2012 - 5,7%, в 2011 - 5,1%. Сумма доначислений по результатам камеральных проверок за рассматриваемый период также возрастает, в связи с ростом числа выявленных нарушений.

При этом в 2014 году было вынесено 2 102 решения о приостановлении операций по счетам в банке за несвоевременную подачу налоговой декларации, в 2013-1785, в 2012 году таких решений было 1890, в 2011-1207.

Из приведенных выше данных предоставленных отделом камеральных проверок Межрайонной Инспекции ФНС №1 по РМ можно сделать следующие выводы о том, что камеральная проверка это универсальная форма текущего налогового контроля. Проверке подвергаются все представляемые налоговые декларации и расчеты. Срок составляет три месяца со дня сдачи отчетности налогоплательщиком. Камеральная проверка проводится как в отношении юридических, так и в отношении физических лиц. Особенно это касается граждан при подаче документов на получение налоговых вычетов. Камеральная проверка проводится по месту нахождения налоговой инспекции на основе налоговых деклараций и подтверждающих документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Возросла интенсивность работы Отдела камеральных проверок, вследствие увеличения количества камеральных проверок. Увеличивается и количество и доля выявленных в ходе камеральных проверок нарушений, что указывает на рост эффективности выбора объектов для проверки и качества проведения проверок.

2.3 Организация работы Межрайонной инспекции ФНС России №1 по РМ по организации и проведению выездных налоговых проверок

Одним из основных методов контрольной работы налоговой инспекции является выездная налоговая проверка деклараций налогоплательщиков с целью выявления ошибок и нарушений, допущенных при исчислении налоговой базы и уплате налогов. Подавляющая часть выездных налоговых проверок проводится районными налоговыми инспекциями.

Выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. Решение о проведении выездной налоговой проверки выносит налоговый орган по месту нахождения организации.

Выездная налоговая проверка может проводиться по одному или нескольким налогам.

Срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке, а не как срок пребывания проверяющих на территории налогоплательщика

НК РФ установлен ряд ограничений на проведение выездных проверок. К ним можно отнести ограничения по: проверяемому периоду (три календарных года, предшествующих году проверки); продолжительности проверки (как правило - не более двух месяцев); по частоте проведения (не более одной проверки в год по одному и тому же налогу за один и тот же период); по повторяемости (повторные проверки разрешены только для вышестоящих организаций, либо в случае ликвидации или реорганизации плательщика).

Руководителю налогового органа дано право приостановить проведение выездной налоговой проверки:

1) для истребования документов (информации) о проверяемом у контрагентов и иных лиц, располагающих нужными данными;

2) для получения информации от иностранных государственных органов в рамках между-народных договоров РФ;

3) для проведения экспертиз;

4) для перевода на русский язык документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке.

В новой редакции НК РФ выделяется и повторная выездная проверка - проверка, проводимая независимо от времени проведения предыдущей проверки по тем же налогам и за тот же период. При повторной проверке налоговый орган заново обращается не только к проверенному периоду, но повторно может быть проверен период, не превышающий 3 календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении повторной выездной налоговой проверки.

Повторная выездная налоговая проверка налогоплательщика может проводиться:

1) вышестоящим налоговым органом - в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку;

2) налоговым органом, ранее проводившим проверку, на основании решения его руко-водителя (заместителя руководителя) в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного. 
В рамках этой повторной выездной налоговой проверки проверяется период, за который представлена уточненная налоговая декларация.

Выездная налоговая проверка, осуществляемая в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика, может проводиться независимо от времени проведения и предмета предыдущей проверки. При этом проверяется период, не превышающий 3 календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.

В Налоговом кодексе упоминается также встречная проверка, которая проводится с целью получения информации о проверяемом налогоплательщике у его контрагентов, однако правила такой проверки четко не оговорены.

Встречная налоговая проверка - это проверка, когда объектом контроля является контрагент налогоплательщика. При встречной проверке налоговая инспекция имеет право истребовать соответствующие документы, информацию у любого обладающего ими лица.

В этих ситуациях налоговый орган, осуществляющий налоговые проверки или иные мероприятия налогового контроля, направляет письменное поручение об истребовании документов (информации) в налоговый орган по месту учета налогоплательщика, у которого должны быть истребованы указанные документы (информация).

При этом в поручении указывается, с каким мероприятием связан запрос.

В течение 5 дней со дня получения поручения налоговый орган по месту учета лица, у которого истребуются документы (информация), направляет этому лицу требование о представлении документов (информации). К данному требованию прилагается копия поручения об истребовании документов (информации). При отсутствии копии запроса налогоплательщик может не исполнять требование.

Требование должно быть исполнено в течение 5 рабочих дней со дня получения, или налогоплательщику в тот же срок нужно сообщить, что нужными документами или информацией он не располагает.

Если истребуемые документы (информация) не могут быть представлены в общеустановленный срок, налогоплательщик может ходатайствовать о продлении срока.

Выездная налоговая проверка проводится, как правило, силами не менее двух налоговых инспекторов. Это связано с необходимостью изучения в ходе проверки большого объема первичных документов и выполнения многих процедур по обеспечению доказательств выявленных нарушений. При групповой работе обеспечивается взаимное обучение сотрудников методике проверки тех или иных вопросов и обмен опытом между ними. Проверка группой сотрудников целесообразна и с точки зрения обеспечения их безопасности[10].

В отделах выездных налоговых проверок, как правило, нет постоянных, участвующих во многих проверках групп. Состав группы определяется при подготовке постановления о проведении проверки. В составе группы выделяется сотрудник, ответственный за результаты проверки, который не только проверяет отдельные вопросы сам, но и координирует работу других участников группы. Налоговый инспектор, ответственный за проведение проверки, занимается также оформлением ее результатов, рассмотрением разногласий налогоплательщика и подготовкой решения по итогам проверки.

Эффективность выездной налоговой проверки в значительной мере зависит от правильности выбора объекта для нее.

В настоящее время ФНС РФ установлен единый порядок работы налоговых органов по планированию и подготовке выездных налоговых проверок

Планирование выездных налоговых проверок, является важным этапом контрольной работы налоговой инспекции. Оно состоит в определении перечня объектов, подлежащих выездным налоговым проверкам в предстоящем квартале, сроков, объемов и категорий указанных проверок, ресурсов, необходимых для их проведения.

Предпроверочная подготовка - это комплекс процедур, обеспечивающих углубленное изучение сотрудниками инспекции всей имеющейся информации о налогоплательщиках, включенных в план проведения выездных налоговых проверок, а также других мероприятий, направленных на достижение наибольшей эффективности контрольной работы.

Важнейшими составными частями процесса планирования и подготовки выездных налоговых проверок являются следующие процедуры.

1. Формирование массива данных о налогоплательщиках.

2. Камеральная проверка и камеральный анализ налоговых деклараций и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, а также бухгалтерской отчетности.

3. Комплексный анализ основных показателей деятельности налогоплательщиков в отрас-левом и территориальном разрезах.

4. Выбор объектов для проведения выездных налоговых проверок.

5. Предварительная подготовка предложений о категории выездной налоговой проверки, о предполагаемых затратах времени на ее проведение, о численности сотрудников инспекции, необходимых для проведения выездных налоговых проверок, необходимости привлечения к проверке специалистов правоохранительных и иных контролирующих органов.

6. Подготовка и утверждение планов выездных налоговых проверок на предстоящий квартал.

7. Предпроверочный анализ информации о налогоплательщиках, отобранных для проведения выездных налоговых проверок.

8. Подготовка перечня вопросов, подлежащих проверке. Формирование массива данных о налогоплательщиках - первый этап работы по планированию выездных налоговых проверок.

Массив данных создается на основе имеющейся в налоговых органах информации о налогоплательщиках. Эти данные проходят предварительную обработку, систематизацию, сортировку с целью приведения их в форму, наиболее удобную для выбора объектов проверок.

Для правильного выбора объектов для проведения выездных проверок налоговым органам необходимо иметь максимально полную информацию о налогоплательщиках. Информация поступает как из внутренних, так и из внешних источников.

Результатом работы по сбору и обработке информации о налогоплательщиках является формирование баз данных налоговых органов, содержащих информацию на каждого налогоплательщика, состоящего на учете в налоговом органе.

Работа налогового органа по формированию информационного массива данных о налогоплательщиках должна отвечать следующим основным требованиям:

- непрерывность - обеспечение постоянного сбора, фиксации и обработки всей поступающей в налоговый орган информации о налогоплательщиках;

- систематизация - поступающая информация группируется в разрезе каждого налогоплательщика;

- актуализация - т.е. периодическое обновление массива информации с учетом вновь поступающих данных;

- полнота - работа по сбору и систематизации информации о налогоплательщиках направлена на получение объема сведений, достаточного для принятия обоснованного решения о целесообразности отбора плательщиков для проведения выездных налоговых проверок;

- достоверность - в обязательном порядке проводится предварительный анализ поступающей в налоговый орган информации на предмет ее соответствия реальному положению дел, сопоставление данной информации со сведениями, полученными из иных источников;

- организация рациональной системы обработки и хранения информации - включение накопленной и новой информации о деятельности налогоплательщиков в единую автоматизированную информационную систему обработки данных налоговых органов.

Вторым этапом работы по подготовке к выездным налоговым проверкам является анализ результатов камеральной проверки налоговой отчетности налогоплательщиков.

Камеральный анализ является завершающим этапом камеральной проверки налоговых деклараций. Он позволяет сделать вывод о наличии повышенной вероятности совершения налогового правонарушения, дающей основание для включения соответствующей организации в план выездных налоговых проверок.

По результатам камеральной налоговой проверки и анализа налоговой отчетности отделом камеральных проверок составляется заключение, содержащее рекомендации о выездных налоговых проверках соответствующих налогоплательщиков с обоснованием причин, послуживших основанием для таких выводов. Заключение подписывается начальником отдела камеральных проверок и передается в отдел, ответственный за подготовку планов выездных налоговых проверок. Оно является одним из оснований для включения налогоплательщика в план проведения выездных налоговых проверок соблюдения законодательства о налогах и сборах на предстоящий квартал

Комплексный анализ основных финансовых показателей деятельности организаций в отраслевом и территориальном разрезах осуществляется налоговым органом периодически, с учетом уровня его технической оснащенности.

В процессе анализа обеспечиваются:

- анализ и оценка динамики изменений основных финансовых показателей деятельности налогоплательщиков,

- сравнительный анализ основных финансовых показателей деятельности конкретной организации с показателями организаций аналогичной отрасли и со средними значениями показателей по отрасли,

- отбор организаций, анализ деятельности которых позволяет сделать вывод о наличии повышенной вероятности обнаружения налоговых правонарушений.

Приемы и методы такого анализа разрабатываются налоговой инспекцией самостоятельно, исходя из уровня технической оснащенности, особенностей обслуживаемой территории, отраслевой принадлежности большинства налогоплательщиков, опыта и знаний работников.

По результатам анализа показателей деятельности налогоплательщиков работником отдела, ответственного за его проведение, готовится заключение, содержащее рекомендацию об отборе соответствующих организаций для проведения выездных налоговых проверок с указанием оснований для этого вывода. Указанное заключение передается в отдел, ответственный за подготовку планов выездных налоговых проверок, и используется при формировании плана проведения выездных проверок на предстоящий квартал.

Работа налогового органа по проведению выездных налоговых проверок организуется на основе ежеквартально составляемых планов. План проведения выездных проверок налогоплательщиков утверждается руководителем налогового органа или его заместителем и является составной частью плана контрольной работы налогового органа.

Форма плана проведения выездных налоговых проверок утверждена ФНС России. План включает в себя следующие данные:

- наименование налогоплательщика;

- идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет;

- категорию выездной налоговой проверки;

- сведения об участии в предстоящей проверке представителей правоохранительных и других контролирующих органов;

- период деятельности плательщика, подлежащий проверке.

- фамилию, имя, отчество начальника отдела инспекции, ответственного за проведение про-верки.

Работа по подготовке квартального плана выездных налоговых проверок ведется отделами, ответственными за их проведение.

Окончательный отбор налогоплательщиков для включения в план проверок начинается с определения количества организаций, которые могут быть проверены в течение соответствующего, периода. Это количество определяется, исходя из средней сложившейся нагрузки на одного налогового инспектора за последние 1-2 года. При этом учитывается, что на проверку крупного налогоплательщика требуется в 2-3 раза больше времени, чем на проверку среднего плательщика.

На основании данных о количестве плательщиков, подлежащих обязательной проверке, определяется количество плательщиков, которые могут быть включены в план по результатам отбора специальными методами и методом случайной выборки.

Из отобранной с использованием специальных методов совокупности организаций исключаются те, проведение выездных налоговых проверок которых нецелесообразно. К ним, в частности, относятся организации, выездная проверка которых проводилась менее 1 года назад; организации, где выявление налоговых правонарушений представляется маловероятным или взыскание сумм доначисленных по результатам проверки налогов являлось бы невозможным.

Определение окончательного перечня организаций, подлежащих включению в план, производится после группировки отобранных налогоплательщиков по однородным группам на основе использования методов целенаправленного отбора (по отраслям, видам деятельности, используемым налоговым льготам и т.п.).

Окончательный отбор организаций осуществляется по индивидуальным критериям, определяемым на основе использования знаний и опыта налогового инспектора с учетом особенностей территории, контролируемой налоговой инспекцией.