Налогообложение предприятия

В ходе подготовки плана проведения выездных налоговых проверок должен быть решен и вопрос о привлечении к их проведению специалистов правоохранительных и других контролирующих органов.

Предпроверочный анализ данных о налогоплательщике проводится по каждому плательщику, включенному в план непосредственно перед началом проверки.

Предпроверочная подготовка проводится с целью выбора оптимального направления выездной налоговой проверки организации и создания необходимых благоприятных предпосылок для ее проведения.

Анализ проводится сотрудниками инспекции, ответственными за проведение выездной налоговой проверки конкретного налогоплательщика, в целях:

- реальной оценки состояния бухгалтерского учета и достоверности данных налоговой отчетности плательщика;

- выяснения объективных причин изменений финансово-экономических показателей, отрицательно повлиявших на размер налоговой базы;

- оценки финансового состояния налогоплательщика и обеспеченности его денежными средствами;

- определения круга вопросов, подлежащих проверке.

Перечень вопросов, подлежащих выездной налоговой проверке у налогоплательщика, утверждается руководителем налогового органа.

На стадии предпроверочной подготовки должны быть решены необходимые организационные вопросы, связанные с проверкой. Должна быть собрана вся недостающая информация о налогоплательщике, которая может быть использована при проведении проверки. С целью ее получения налоговой инспекцией должны быть заблаговременно направлены запросы в органы, располагающие такой информацией.

Решение о проведении выездной налоговой проверки принимается в виде постановления руководителя налогового органа.

В ходе выездной налоговой проверки выполняются следующие действия.

Сразу после прибытия на место проверки проверяющие обязаны предъявить руководителю организации, индивидуальному предпринимателю или их представителю служебные удостоверения, а также постановление руководителя налогового органа или его заместителя о проведении выездной налоговой проверки. Датой начала проверки является дата предъявления руководителю проверяемой организации или индивидуальному предпринимателю постановления руководителя налогового органа о проведении выездной налоговой проверки.

При воспрепятствовании доступу проверяющих на территории или в помещения налогоплательщика, используемые им для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения, участвующие в проведении проверки сотрудники информируют об этом руководство инспекции.

Срок проведения проверки, установленный Налоговым кодексом, включает в себя время фактического нахождения проверяющих на территории проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента.

В процессе проведения проверки проверяющие на основе имеющихся документов, сведений на магнитных носителях, данных, полученных в ходе проверочных действий (осмотра территорий и помещений налогоплательщика, инвентаризации, опроса свидетелей, проведения экспертиз 
и т.д.):

- всесторонне анализируют информацию о финансово-хозяйственной деятельности плательщика;

- выявляют искажения и несоответствия в содержании исследуемых документов, факты нарушения порядка ведения бухгалтерского учета, составления отчетности и налоговых деклараций, анализируют влияние указанных нарушений на формирование налоговой базы;

- при необходимости организуют встречные проверки у лиц, связанных с деятельностью проверяемого налогоплательщика;

- формируют доказательственную базу по фактам выявленных налоговых правонарушений;

- производят исчисление сумм неуплаченных налогоплательщиком налогов и пеней, формируют предложения о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налоговых правонарушений, а также об устранении выявленных нарушений.

В случаях установления в ходе выездной налоговой проверки фактов отсутствия у налогоплательщика учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения этого учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги, суммы налогов, подлежащие внесению в бюджет, определяются расчетным путем, в соответствии с правом, предоставленным налоговым органам статьей 31 НК РФ.

В случае выявления фактов налоговых правонарушений проверяющими должны быть приняты все законные меры по обеспечению их документального подтверждения. Выводы проверяющих могут быть основаны только на проверенных фактах и не должны содержать бездоказательных оценок. Доказательства должны быть основаны на всей совокупности исследованных и оцененных обстоятельств, возникших в процессе хозяйственной деятельности налогоплательщика и имеющих документальное подтверждение.

Датой окончания проверки является дата составления проверяющими справки о проведенной проверке. Инспектор составляет справку о проведенной проверке сразу после ее окончания. В ней фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения. Форма справки утверждена Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

Не позднее двух месяцев после составления справки о проведенной проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт выездной налоговой проверки. Форма акта установлена ФНС России.

Акт должен содержать систематизированное изложение документально подтвержденных фактов налоговых правонарушений, выявленных в процессе проверки, а также выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений. Выводы о допущенных плательщиком налоговых правонарушениях должны быть подкреплены ссылками на положения соответствующих статей Налогового кодекса Российской Федерации, других законодательных и нормативных актов.

Акт выездной налоговой проверки составляется в двух экземплярах, один из которых остается на хранении в налоговом органе, другой - вручается руководителю проверяемой организации либо индивидуальному предпринимателю.

Содержащиеся в акте выездной налоговой проверки сведения, относящиеся к налоговой тайне, не подлежат разглашению налоговыми органами и их сотрудниками, а также передаче в другие органы, за исключением случаев, предусмотренных законодательством.

До вручения налогоплательщику акт налоговой проверки регистрируется в специальном журнале, ведущемся в налоговой инспекции.

Акт выездной налоговой проверки подписывается проверяющими и вручается руководителю организации или индивидуальному предпринимателю или их представителю. Об этом на последней странице экземпляра акта, остающегося на хранении в налоговом органе, делается соответствующая запись за подписью руководителя организации или индивидуального предпринимателя, получившего акт, с указанием его фамилии и инициалов, а также даты вручения акта.

В случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, с выводами и предложениями проверяющих, налогоплательщик имеет право в течение двух недель со дня получения подписанного проверяющими акта представить в соответствующий налоговый орган письменное объяснение мотивов отказа подписать акт или возражения по акту. Возражения могут быть сделаны по акту в целом или по его отдельным положениям. При этом плательщик имеет право приложить к письму с возражениями по акту документы или их заверенные копии, подтверждающие обоснованность возражений.

В соответствии со статьей 101 НК РФ в случае представления налогоплательщиком письменных объяснений или возражений по акту, материалы проверки рассматриваются в присутствии должностных лиц организации-налогоплательщика либо индивидуального предпринимателя или их представителей. О времени и месте рассмотрения материалов проверки налоговый орган извещает налогоплательщика заблаговременно. Если налогоплательщик, несмотря на извещение, не явился, то материалы проверки, включая представленные налогоплательщиком возражения, объяснения, другие документы и материалы, рассматриваются в его отсутствие. Несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований настоящей статьи может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

По истечении двухнедельного срока, установленного для представления налогоплательщиком в налоговый орган письменного объяснения мотивов отказа подписать акт или возражений по акту, в течение не более 14 дней руководитель налогового органа рассматривает акт налоговой проверки, а также документы и материалы, представленные налогоплательщиком. По результатам рассмотрения материалов проверки выносится решение о привлечении или непривлечении налогоплательщика к ответственности за налоговые правонарушения.

По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель или заместитель руководителя налогового органа выносит одно из следующих решений:

- о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения;

- об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения;

- о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Перед принятием руководителем налогового органа решения по результатам рассмотрения материалов проверки его проект визируется юристом налогового органа.

По результатам рассмотрения актов налоговых проверок, в ходе которых налоговые правонарушения не были выявлены, решение о привлечении к налоговой ответственности не выносится. По таким актам руководителем налогового органа может быть принято решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Решение налогового органа о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения состоит из трех частей: вводной, описательной и резолютивной.

Вводная часть решения должна содержать: номер решения, дату его вынесения; наименование налогового органа; дату и номер акта выездной налоговой проверки, по материалам которой выносится решение; полное наименование организации (фамилия, имя и отчество индивидуального предпринимателя) и другие «анкетные» данные.

В описательной части решения излагаются обстоятельства совершенного налогоплательщиком налогового правонарушения, как они установлены проведенной проверкой, документы и иные сведения, которые подтверждают указанные обстоятельства, а также обстоятельства, отягчающие ответственность, оценка представленных налогоплательщиком доказательств, опровергающих факты, выявленные проверкой.

Резолютивная часть решения должна содержать:

- ссылку на статью 101 части первой Налогового кодекса Российской Федерации, предоставляющую право руководителю налогового органа выносить решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения;

- суммы налогов, подлежащих уплате в бюджет по итогам проверки;

- суммы начисленных пеней за несвоевременную уплату налогов;

- суммы исчисленных в завышенных размерах налогов;

- указания на статьи части первой Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающие меры ответственности за конкретные налоговые правонарушения и применяемые к налогоплательщику меры ответственности;

- предложения по устранению выявленных налоговых правонарушений и добровольной уплате соответствующих сумм налоговых санкций в срок, указанный в требовании.

При наличии обстоятельств, исключающих возможность вынесения правильного и обоснованного решения о привлечении или об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности на основании имеющихся материалов налоговой проверки, руководитель налогового органа выносит решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

За нарушения налогового законодательства руководитель налогового органа имеет право применить к налогоплательщикам только те санкции, которые предусмотрены Налоговым кодексом.

Кроме санкций к налогоплательщику, нарушившему налоговое законодательство, к его должностным лицам могут быть применены меры административной ответственности в порядке, установленном Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях.

В десятидневный срок со дня вынесения решения налоговый орган должен направить налогоплательщику требование об уплате недоимки по налогу и пеням[11].

Взыскание дополнительно начисленных налогов и пеней производится с юридических лиц в бесспорном порядке, а с физических лиц - в судебном порядке. Что касается предъявленных налогоплательщику налоговых санкций, то в случае если он отказался добровольно уплатить санкции или пропустил срок уплаты, указанный в требовании, налоговый орган обращается в суд с соответствующим исковым заявлением.

Рассмотрим показатели эффективности контрольной работы по выездным налоговым проверкам по МРИ ФНС России №1 по РМ (табл. 2.3).

Таблица 2.4 - Динамика показателей результативности проведения выездных налоговых проверок в 2011-2014 гг.

Показатели	2011	2012	2013	2014
Количество выездных проверок всего	567	523	475	431
Количество проверок, проведенных совместно с органами МВД	40	42	35	28
Выявлено нарушений	174	112	98	82
Доначислено налогов, сборов, пеней и санкций, тыс. р.	23 168	21 517	18 765	17 984

Согласно таблице 2.4 за рассматриваемый период количество выездных проверок постоянно сокращается: по сравнению с 2011 годом их количество уменьшилось на 24%. Данный факт объясняется тем, что еще в 2009 году ФНС России одобрила концепцию планирования выездных проверок и изменила систему отбора налогоплательщиков для мероприятий налогового контроля, согласно которой в план проведения выездных налоговых проверок включаются только те налогоплательщики, которые регулярно допускают нарушения налогового законодательства и не отвечают заданным в Концепции критериям отбора. Иными словами, если анализ финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика показывает стабильную налоговую базу и адекватную налоговую нагрузку, то у ФНС отсутствуют основания для направления к нему налогового инспектора.

Количество проверок, проведенных совместно с органами МВД составило в 2014 году 6,4%, в 2013 - 7,3%, в 2012 - 8%, в 2011 - 7,05%.

За 2013 год направлено исков в Арбитражный суд РМ:

- 14 исков о ликвидации предприятий;

- 9 исков о взыскании штрафных санкций за нарушение Закона РФ «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением»;

- 37 исков о взыскании налогов и налоговых санкций по актам выездных проверок юридических лиц и т.п.[22].

Из приведенных выше данных можно сделать следующие выводы о том, выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика, но в том случае, если налогоплательщик не может предоставить помещение для проведения выездной проверки, она проводится по месту нахождения налогового органа. Итак, анализ взысканных сумм, дополнительно начисленных в ходе мероприятий налогового контроля в Межрайонной Инспекции ФНС России №1 по РМ показал, что наблюдается рост доначислений по выездным налоговым проверкам (на 25,5%). Рост доначислений по выездным проверкам - по налогу на прибыль, НДФЛ, УСН, единого сельскохозяйственного налога, налогов на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ. Суммы доначислений в расчете на одну проверку Суммы доначислений в расчете на одного инспектора и на одну выездную проверку, в том числе результативную выше соответствующих показателей по камеральным проверкам. Таким образом, контрольная работа инспекторов Отдела выездных проверок проводится с большей эффективностью. Наибольшую долю в структуре доначислений по результатам выездных проверок занимали налоги, на втором месте - пени, на третьем - штрафы. Сумма доначислений по итогам всех проверок выросла, что свидетельствует о повышении эффективности налогового администрирования. При этом наибольшие суммы доначислений произведены в ходе выездных проверок.

2.4 Организация работы налоговой инспекции по учету поступлений в бюджетную систему

Учет поступлений в бюджет, ведение карточек лицевых счетов (КЛС) плательщиков является самостоятельным технологическим участком работы налоговой инспекции. Спецификой работы на нем является то, что она полностью осуществляется на рабочих местах без выхода на предприятия. Через этот участок работы проходит наибольший в инспекции поток документов, подлежащих обработке, при этом большая часть этих документов носит стандартный, формализованный характер. Кроме того большая часть работ имеет жесткие и четко оговоренные в законодательных и нормативных документах сроки их выполнения.

Необходимую базу для составления отчетности и проведения анализа хода поступления средств в бюджетную систему создает оперативно-бухгалтерский учет налогов, сборов и других обязательных платежей. Организация оперативно-бухгалтерского учета является достаточно трудоемким процессом, требующим соответствующего материально-технического обеспечения.

Таким образом, учетная работа - это и механизм организации аналитической деятельности, и важный элемент контрольной работы, включающий такие подсистемы, как регистрация и учет налогоплательщиков, оперативно-бухгалтерский учет налогов и других платежей в бюджет, а также налоговая отчетность.

Необходимую базу для составления отчетности и проведения анализа хода поступления средств в бюджетную систему создает оперативно-бухгалтерский учет налогов, сборов и других обязательных платежей. Организация оперативно-бухгалтерского учета является достаточно трудоемким процессом, требующим соответствующего материально-технического обеспечения [14, c. 10].

Для ведения работы по учету поступлений и выполнения других непосредственно связанных с нею работ в районной инспекции ФНС России имеется отдел учета и отчетности.

Главной задачей инспекторов, работающих в отделе учета и отчетности, является контроль за полнотой и своевременностью уплаты налогов в бюджет (контроль за правильностью исчисления налогов, как было отмечено ранее, осуществляется другими подразделениями инспекции). Основным инструментом такого контроля в настоящее время является лицевой счет плательщика.

Лицевые счета открываются на каждое предприятие, на каждый уплачиваемый им налог, на каждый бюджет (если налог подлежит зачислению в несколько бюджетов).

В настоящее время оперативно-бухгалтерский учет осуществляется в соответствии с Рекомендациями по порядку ведения в налоговых органах карточек лицевых счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов.

Карточки лицевого счета по каждому плательщику и по налогу ведут в автоматизированном порядке с использованием информационной системы обработки данных АИС «Налог», что, безусловно, усиливает контроль в ходе организации оперативно-бухгалтерского учета. Информацию о суммах денежных средств, поступивших от налогоплательщиков, разносят в карточки лицевых счетов строго в соответствии с назначением платежа, указанным в платежном документе. Также для обеспечения полного учета поступающих в налоговые органы документов ведут реестр поступлений, возвратов и выплат, вспомогательные книги, журналы и регистры.

Не реже одного раза в квартал в инспекции проводят проверку правильности произведенных записей в карточках лицевых счетов. Проверке подлежат все без исключения карточки. По всем крупнейшим налогоплательщикам ежеквартально производят сверку расчетов с бюджетом с вызовом бухгалтера, отвечающего за расчеты с бюджетом, и обязательным составлением акта сверки расчетов. По остальным налогоплательщикам сверка производится ежегодно в обязательном порядке. Для проведения ежегодной сверки расчетов до 15 марта всем налогоплательщикам предварительно направляют акт сверки с данными налогового органа и назначают время приема. По заявлению налогоплательщика сверка расчетов может быть проведена в любое время. По результатам сверки обязательно составляют акт, даже если расхождения не выявлены. На суммы платежей, не внесенные в бюджет в установленные сроки уплаты, начисляются пени. Пени начисляют за каждый день просрочки, начиная со дня, следующего за днем, установленным для уплаты налога, по день фактической уплаты включительно.

Лицевые счета для учета расчетов с бюджетом открываются ежегодно - по действующим предприятиям и организациям - с начала года; по вновь организованным - с момента принятия их на учет в налоговой инспекции; по организациям, почему-либо своевременно не ставшим на учет в налоговую инспекцию, - со времени начисления и уплаты налога. Лицевые счета плательщиков должны быть открыты работником по учету не позднее следующего дня по получении соответствующих документов.

В лицевом счете отражается информация о налоге и бюджете, кодах бюджетной классификации, наименовании (или фамилии, имени и отчестве) налогоплательщика, его ИНН, адресе и телефоне, банковских реквизитах и др.

Лицевой счет содержит достаточно полную информацию о состоянии расчетов плательщика с бюджетом по каждому налогу. С целью своевременного выявления возможных ошибок и повышения достоверности отчетов налоговых органов ежемесячно (ежеквартально) производится подведение итогов по лицевым счетам и проверка правильности их заполнения.

На основе данных оперативно-бухгалтерского учета формируют аналитические записки, которые включают следующие разделы.

1. Экономическая ситуация территории (города, района).

2. Характеристика налогоплательщиков.

3. Характеристика налогооблагаемой базы.

4. Поступление налоговых платежей в бюджетную систему.

5. Выполнение задания в федеральный и областной бюджеты.

6. Задолженность по налоговым платежам.

7. Контрольная работа.

В целом содержание аналитических записок отражает сущность работы налоговых инспекций, однако отсутствуют документы, регламентирующие содержание и структуру аналитических записок, что снижает возможность сопоставления данных по различным территориям.

В Налоговом кодексе РФ вопросам учета поступлений в бюджеты отведено сравнительно немного места. Это объясняется тем, что ведение лицевых счетов налогоплательщиков является внутренней работой налоговой инспекции, и само по себе не затрагивает интересы последних.

В кодексе включены статьи, регламентирующие действия инспекции и плательщиков по порядку и срокам уплаты налогов и сборов, начислению пени, зачетам и возвратам излишне уплаченных и взысканных в бюджет сумм[17].

Для ведения работы по учету поступлений и выполнения других непосредственно связанных с нею работ в районной инспекции ФНС России имеется отдел учета, отчетности и анализа. К основным функциям данного отдела относятся:

анализ и прогнозирование начислений, поступлений и задолженности по налогам и сборам;

разрешение проблемных ситуации с начислением пени, с невыясненными платежами;

контроль за правильностью зачисления платежей на счета по учету доходов бюджета.

Как правило, это одно из самых многочисленных подразделений в инспекции (15-30 сотрудников). Работа между инспекторами распределяется исходя из категории налогоплательщиков (юридические и физические лица), а внутри этих категорий «по буквам» или «по улицам».

Сверка расчетов налогоплательщика с бюджетом производится ежегодно в обязательном порядке путем направления акта сверки налогоплательщику и назначения время приема.

Для более точного представления информации в налоговых инспекциях ведутся: реестры поступлений, возвратов, зачетов и выплат, реестры представленных документов, подтверждающих произведенные расходы, реестры налоговых уведомлений, вспомогательные книги, журналы.

Работниками отдела, ответственными за ввод данных ежедневно производится выверка данных о поступлениях в бюджет и возвратах из бюджета, отраженных в реестре с данными органов федерального казначейства, а также финансовых органов. Для учета поступивших в доходы бюджета сумм денежных средств, а также возвращенных платежей ведется реестр поступлений, возвратов, зачетов и выплат. В Форме №25 записи поступлений производятся ежедневно на основании сводного реестра поступивших доходов.

Если налоговый орган обнаружит факт излишней уплаты налога, то он обязан сообщить об этом налогоплательщику в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта. В данном случае по предложению налогового органа или налогоплательщика может быть проведена совместная сверка расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам. При этом сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету или возврату налогоплательщику.

Зачет или возврат осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика, которое может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату в течение одного месяца со дня получения налоговым органом заявления от налогоплательщика.

Решение о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

Налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении о зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога или решении об отказе в осуществлении зачета (возврата) в течение пяти дней со дня его принятия.

Отдел учета, отчетности и анализа инспекции отвечает за информацию по бюджетным назначениям, осуществляет учет доходов бюджетов, проводит анализ и обоснованность внесения прогнозных показателей. Подготавливают решения об открытии и закрытии карточек лицевых счетов при реорганизации и ликвидации организаций, изменении места учета налогоплательщиков. Разрешает проблемные ситуации с начислением пени, с невыясненными платежами. проводит мониторинг полноты и своевременности уплаты текущих платежей по налогам, сборам и другим платежам в бюджетную систему Российской Федерации налогоплательщиками, которым предоставлены отсрочки, рассрочки и налоговые кредиты.



3. Совершенствование работы территориальных налоговых органов

Результативность контрольной работы территориальных налоговых инспекций зависит от качества организации работы налоговых органов в ходе проведения проверок. Налоговые инспекторы должны учитывать все возможности выявления ошибок по вопросам, которые не отражены в плане выездной проверки.

В связи с этим, во время проверки работники налоговых органов должны проводить следующую работу: проверять все платежные документы по приобретению сырья, материалов, товаров; сравнивать платежные документы по закупке с товарно-транспортными документами и таможенными декларациями, чтобы удостовериться, что все товары поступили на предприятие, и сравнивают учет покупок и список товаров в запасах; сравнивать платежные документы по продажам с товарно-транспортными документами, чтобы удостовериться, что товары, поступившие в отчетном периоде, учтены как доход и нужном периоде; проверять все товарно-транспортные документы и таможенные декларации и уведомления о доставке материальных ценностей; получать описание и специфику принципа оценки, который используется предприятием; по каждой группе товаров сравнивать список товаров в запасах с последними документами о закупках и проверяют правильность оценки.

Так, операции по движению денежных средств следует проверять сплошным методом. Проверка кассы и кассовых операций может проходить по следующим направлениям: инвентаризация наличия денежных средств; проверка своевременности оприходования в полном объеме денежных средств, поступающих в кассу; проверка правильности списания денег на расход.

При проверке кассовых операций следует руководствоваться письмом Банка России от 4.10.1993 №19 «Об утверждении Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации».

Основные документы, которые следует изучать при проверке кассовых операций, являются кассовая книга, отчеты кассира, приходные и расходные кассовые ордера, журналы регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, журнал регистрации выданных доверенностей, книга регистрации депонентов, журнал регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей, оправдательные документы к кассовым документам, авансовые отчеты.

Работники налоговых органов должны знать все возможные способы выявления нарушений.

Так, основными видами нарушений, допускаемых при ведении кассовых операций, являются следующие: Хищение денежных средств из кассы; хищение денежных средств из выручки за реализованные товары, замаскированное неоформленными документами и расписками («черный нал»); неоприходование и присвоение поступивших от различных юридических и физических лиц выручки за реализованную продукцию и других поступлений; повторное использование одних и тех же расходных документов для списания денег в кассе с целью сокрытия части выручки; неправильный подсчет итогов в кассовых документах и кассовых отчетах с целью сокрытия доходов и изъятия части выручки; списание денежных сумм без оснований или по подложным документам; расчеты наличными деньгами, превышающими предельный размер, с другими юридическими лицами; некорректное отражение кассовых операций в регистрах синтетического учета[18].

Налоговые инспекторы должны знать, что распространенной разновидностью манипуляций с отчетностью является так называемое «очищение своего расчетного счета» путем: бартерных и взаиморасчетных операций; проведения расчетов через третьих лиц; выплаты заработной платы со счетов покупателей продукции; погашения покупателями продукции банковских ссуд продавца; использования расчетных счетов филиалов (основной плательщик налогов сажает себя на картотеку и пользуется расчетными счетами своих подразделений); рассеивания выручки по спецссудным, субрасчетным, депозитным и иным счетам вместо расчетного; открытия параллельных предприятий с целью переброски на их реквизиты укрываемых от налогообложения денег.

Знание налоговыми инспекторами данных манипуляций повысит эффективность выездной проверки.

Налоговые инспекторы должны тщательно подходить к проверке подлинности и достоверности документов.

Сомнительными должны считаться документы, чья достоверность малоубедительна. Подлог - это подделка с целью обмана, независимо от того, совершена ли она в корыстных целях или по нерадивости.

Обнаружение подлога может производится путем: арифметической проверки; выявления противоречий в самом документе; выявления противоречий во взаимосвязанных документах, например, в отчетности; выявления противоречий в разных экземплярах одного и того же документа, находящихся в разных организациях, например, платежного поручения.

В случае необходимости документы должны подвергаться криминалистической экспертизе на подлинность, которая включает: выявление подчисток и дописок, других признаков механического воздействия на бумагу; восстановление первичного текста; графологический (почерковедческий) анализ; сверка почерков и подписей на различных документах (платежных ведомостях, письмах); анализ машинописных документов с целью выяснения, на какой технике они изготовлены.

Работники налоговых органов должны знать способы фальсификации балансов и эффективно применять методы их выявления.

Признаками умышленного искажения бухгалтерских балансов и отчетов являются: несоответствие балансовых статей аналогичным данным, приведенным в других формах отчетности (форма 2, форма 5); несоответствие баланса данным бухгалтерского учета, несоответствие синтетического и аналитического учета; несоответствие записей в бухгалтерском учете и первичных документах реальному содержанию хозяйственных операций, недостоверность первичных документов.

Важным моментом при анализе документов является проверка соответствия их содержания действующим нормативам (списание материалов в производство, амортизация основных средств, применение ставок налогов и прочее).

При проверке уплаты налогов проверяющий должен обращать внимание на правильность и полноту расчетов с бюджетом по объектам налогообложения. Важнейшими из них являются налог на прибыль и НДС, где прежде всего следует обращать внимание на два момента, с помощью которых искусственно занижается сумма налога на прибыль. Это учет выручки и определение себестоимости продукции.

В ходе проверки следует фиксировать все случаи искусственной «подгонки» к первичным документам всех последующих. Иногда такая «подгонка» производится задним числом, чтобы создать видимость благополучной отчетности, иногда это происходит сразу, что и служит доказательством заранее спланированного сокрытия прибыли.

Первичными признаками того, что на данном предприятии следует искать налоговые правонарушения (преступления), являются: путаница и нарушения в ведении бухгалтерского учета; путаница и нарушения в ведении кассы; путаница и нарушения в ведении, учете и хранении товарно-материальных ценностей; путаница и неразбериха в ведении внутренней документации; нарушение ГОСТов и технологической дисциплины.

Цель проверяющего - доказать самому налогоплательщику искажения в его учете и отчетности, после чего должны быть внесены соответствующие изменения в учете и отчетности ответственными лицами организации без принуждения со стороны проверяющих.

Достоверность учета должна определяться не соответствием записи инструкции, а ее соответствием реальной хозяйственной операции. Конкретной хозяйственной операции соответствует каждая отдельная запись в регистрах бухгалтерского учета. Если же запись не соответствует хозяйственной операции, то баланс искажается.

Если налоговые инспекторы знают обо всех возможных ухищрениях налогоплательщиков и способах их выявления, то эффективность выездной налоговой проверки вырастет.

Итак, в качестве рекомендаций по повышению эффективности налогового контроля в налоговых инспекциях работы можно предложить следующие.

Налоговые инспекторы должны: проверять все платежные документы по приобретению сырья, материалов, товаров; сравнивать платежные документы по закупке с товарно-транспортными документами и таможенными декларациями; сравнивать платежные документы по продажам с товарно-транспортными документами; проверять все товарно-транспортные документы и таможенные декларации и уведомления о доставке материальных ценностей; получать описание и специфику принципа оценки, который используется предприятием; по каждой группе товаров сравнивать список товаров в запасах с последними документами о закупках и проверяют правильность оценки. Работники налоговых органов должны знать все возможные способы выявления нарушений - маскировки неучтенной продукции, незаконных операций по уходу от налогообложения, умышленного искажения бухгалтерских балансов и отчетов.



Заключение

В своем отчете, проведя анализ деятельности Межрайонной инспекции ФНС России №1 по Республике Мордовия, я попыталась не только получить практические умения и навыки в области налогообложения, но и дать комплексную оценку действующему налоговому механизму.

В ходе прохождения практики мною была отмечена трудоёмкость и значимость работы инспекции.

В данном отчёте рассмотрены как теоретические основы работы налоговых органов, так и проанализирована практическая деятельность инспекции.

Немаловажную роль в рассмотрении порядка работы инспекции играет бухгалтерская и налоговая отчётность. Также была рассмотрена деятельность отделов Межрайонной инспекции.

Межрайонная инспекция ФНС России №1 по Республике Мордовия очень хорошо оснащена компьютерной и периферийной техникой, которую обслуживают высококвалифицированные специалисты. Защита информации, хранящейся в базах данных Инспекции по физическим и юридическим лицам, а также многой другой, на достаточно высоком уровне - каждый сотрудник организации, работающий с этими данным, имеет индивидуальный пароль для доступа.

Несмотря на высокий уровень квалификации работников инспекции и слаженный механизм работы всё же существуют некоторые недостатки, которые представлены в данном отчёте.

На мой взгляд, устранение «пробелов» в работе инспекции необходимо, как на местном, так и на федеральном уровне, так и проблемы, существующие в работе налоговых органов, имеют схожие черты на всех уровнях налоговой системы.

Исследовав организацию и деятельность Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Республике Мордовия можно сделать следующие выводы и предложения:

1. Эффективность работы налоговой службы определяется как качеством действующего налогового законодательства, так и уровнем квалификации сотрудников органов налогообложения. Это должны быть специалисты, обладающие высоким уровнем знаний, разбирающиеся в современном законодательстве, системах налогообложения различных стран, знающие историю формирования налогов, организацию работы налоговой инспекции, умеющие принимать продуманные и хорошо взвешенные решения.

2. Изучив организационную характеристику Межрайонной ИФНС России №1 по Республике Мордовия, следует отметить, что она в целом соответствует требованиям и нормам организации налоговых служб по всей России. Она выполняет функции, возложенные на нее Федеральным Законом РФ «О государственной налоговой службе РФ» и права и обязанности, вытекающие из этих функций, но руководству ИФНС, безусловно, нужно вести постоянную работу по улучшению работы в этом направлении.

Мерами по улучшению работы в этом направлении могут быть: повышение ответственности работников за результаты своего труда, стимулирование работников к труду, повышение квалификации персонала, улучшение организации работы с налогоплательщиками, обмен опытом с другими ИФНС, повышение мер ответственности за коррупцию в налоговых органах, вплоть до уголовно, принятие мер по жалобам налогоплательщиков к сотрудникам налоговой инспекции и т.д.

3. Необходимо отметить, что ст. 107 НК РФ устанавливает, что ответственность за налоговые правонарушения несут организации и физические лица. Однако из п. 4 ст. 108 НК РФ следует, что привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц, при наличии соответствующих оснований, от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации. Собираемость налогов и сборов в полной мере не осуществляется, не только из - за недобросовестности налогоплательщиков, но и из - за, имеющей место среди работников налоговых органов, судей и работников иных правоохранительных структур, коррупции. В наше время, в прочем, как и всегда, эти структуры тесно взаимосвязаны и не только между собой, но и с налогоплательщиками. Такая тесная связь зависит от ряда причин: во-первых, недостаточно оплачиваемая работа, в связи с этим появляется желание «подзаработать на стороне», путем некой договоренности; во-вторых, вытекающая из первого, если можно так выразится, безнаказанность.

Бороться с этим можно следующими действиями:

- ввести в учебно-образовательную программу школьников, курс лекций о важности налогообложения;

- увеличить заработную плату;

- максимально ужесточить ответственность;

- исполнение законов должно быть воплощено в жизнь в полной мере, а не оставаться на бумаге и это, наверное, самое главное.

В массовом сознании уклонение от выполнения налоговых обязанностей рассматривается если не как доблесть, то, во всяком случае, как проявление разумного поведения человека. Необходима кропотливая работа по совершенствованию юридических конструкций норм налогового законодательства, особенно в части ответственности за налоговые правонарушения. Также одной из основных задач должно быть целенаправленное воспитание у населения налоговой культуры, формирование общественного мнения на изменение менталитета налогоплательщика.



Список использованных источников

1 Налоговый кодекс Российской Федерации (Ч.I и II): официалный текст. - М.: изд-во Элит, 2011, - 600 с.

2 Федеральный закон РФ от 08. 08. 2001 г. №129 - ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» // СПС «Консультант Плюс»

3 Закон РФ «О налоговых органах Российской Федерации» от 21.03.1991 г. №943-1 // СПС Консультант

4 Приказ Министерства Финансов РФ от 9.08. 2005 г. №101 н «Об утверждении положений о территориальных органах ФНС России» // СПС «Консультант Плюс»

5 Приказ МНС РФ от 03.03.2004 N БГ-3-09/178 (ред. от 05.11.2009) «Об утверждении Порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при постановке на учет, снятии с учета юридических и физических лиц» // СПС «Консультант Плюс»

6 Приказ ФНС от 11. 08. 2011 г. №ЯК-7-6/488@ «Об утверждении форм и форматов документов, используемых при постановке на учет и снятии с учета российских организаций и физических лиц» // СПС «Консультант Плюс»

7 Приказ ФНС РФ от 1 декабря 2006 г. N САЭ-3-19/824@ «Об утверждении порядка направления в банк решения налогового органа о приостановлении операций по счетам в банке…» // СПС «Консультант Плюс»

8 Приказ ФНС РФ от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892@ (ред. от 21.07.2011) «Об утверждении форм документов, применяемых при проведении и оформлении налоговых проверок; оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки; порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов; требований к составлению Акта налоговой проверки» // СПС «Консультант Плюс»

9 Письмо МНС РФ от 18.03.2002 N ФС-6-10/314 «О порядке ведения в налоговых органах карточек лицевых счетов налогоплательщиков» // СПС «Консультант Плюс»

10 Войнова Н.Н. Налоговая проверка как основная форма налогового контроля // Актуальные проблемы современной науки. ? 2010. ? №2. ? С. 61 ? 62

11 Злыгостев, Н.Н. Налоговые проверки: проблемные вопросы и пути их разрешения // Налоги. - 2011. - №19. - С. 6.

12 Гринкевич Л.С. Проблемы и перспективы совершенствования налогового администрирования в РФ // Финансы и кредит. ? 2011. ? №12. ? С. 35 ? 39.

13 Красницкий В.А. Налоговый контроль в системе налогового администрирования / В.А. Красницкий. ? М.: Финансы и статистика, 2009. - 16 с.

14 Миронова, О.А., Ханафеев Ф.Ф. Налоговое администрирование: учеб. ? М.: Изд-во Омега - Л, 2009. - 407 с.

15 Налоговое администрирование: учеб. пособие / под ред. Л.И. Гончаренко. ? М.: КНОРУС, 2009. ? 245 с.

16 Налоговый контроль. 2-е изд. / под ред. Г.Г. Нестерова, Н.А. Попонова, А.В. Терзиди. - М.: Изд-во Эксмо, 2009. - 72 с.

17 Налоговый контроль в РФ / под ред. А.З. Дадашева, И.Р. Пазулаева. - М.: Кнорус, 2009. - 25 - 29, 122 - 126 с.

18 Налоги и налогообложение. уч. пособие / под ред. Б.Х. Алиева. ? М.: Финансы и статистика, 2010. ? 145 ? 146, 113 ? 116 с.

19 Попова Н.К. Модернизация позволит перестроить всю систему налогового администрирования / Н.К. Попова, А.М. Стариков // Налоговый курьер. - 2010. - №8. ? С. 72.

20 Поролло Е.В. Налоговый контроль и налоговое администрирование в системе принципов эффективного управления общественными финансами / Е.В. Поролло, В.В. Козаков // Экономика. ? 2009. ? №3. ? С. 23 ? 25.

21 Смирнова Е.Е. Особенности планирования выездных проверок // Налоговый вестник. ? 2008. ? №10. ? С. 34 - 38.

22 http://www.nalog.ru/index.php? topic=otchet ? официальной сайт Федеральной Налоговой Службы.

Размещено на Allbest.ru