Размещено на http://www.allbest.ru/

Оглавление

• Введение
• Глава 1. Налоговая нагрузка на предприятие и налоговое планирование
• 1.1 Понятие налоговой нагрузки и ее экономическая сущность
• 1.2 Методы определения показателя налоговой нагрузки
• 1.3 Налоговое планирование
• 1.3.1 Стадии налогового планирования
• 1.3.2 Принципы налогового планирования и его оптимизации
• Глава 2. Существующие системы налогообложения и методы оптимизации показателя налоговой нагрузки на предприятие
• 2.1 Системы налогообложения, предусмотренные действующим законодательством и их экономическая сущность
• 2.1.1 Общая система налогообложения
• 2.1.2 Упрощенная система налогообложения
• 2.1.3 Система налогообложения в виде единого налога на вменённый доход (ЕНВД)
• 2.1.4 Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)
• 2.2 Методы оптимизации налоговой нагрузки на предприятие
• Глава 3. Налоговая оптимизация на примере организации ЗАО "Бэстра Консалт Групп"
• 3.1 Общая характеристика предприятия ЗАО "Бэстра Консалт Групп"
• 3.2 Анализ системы налогообложения ЗАО "Бэстра Консалт Групп"
• 3.3 Разработка мероприятий по совершенствованию налогообложения для ЗАО "Бэстра Консалт Групп"
• 3.4 Сравнительный анализ систем налогообложения и рекомендации для ЗАО "Бэстра Консалт Групп"
• Заключение
• Список использованных источников
• Приложение А. Список обязательных платежей, принимаемых в расчет при исчислении налоговой нагрузки предприятия
• Приложение Б. Процесс распределения полномочий сотрудников при проведении мероприятий по налоговой оптимизации в компании
• Приложение В. Способы уменьшения налоговых обязательств

Введение

Темой выпускной квалификационной работы является - налоговая нагрузка на предприятие и пути ее оптимизации.

В настоящее время ни одно развитое государство не может обойтись без налогов. Налоги нужны для обеспечения хозяйственной деятельности государства, на исполнение государственных функций, таких как, управление, суд, оборона, охрана порядка, здравоохранение.

Сущность налога заключается в изъятии государством определённой части доходов юридических и физических лиц в пользу общества, в виде обязательного взноса.

Уплата налогов является безусловной обязанностью всех хозяйствующих субъектов, получающих доходы.

Налоги выступают одним из самых важных звеньев финансовой политики государства в современных условиях.

Для увеличения положительной динамики финансового результата, компании должны планировать и контролировать уровень своих расходов.

Именно поэтому очень важно вовремя и качественно проводить анализ и корректировку уровня налоговой нагрузки.

Актуальность данной темы состоит в том, что деятельность любого предприятия направлена на получение максимально возможной прибыли и вопрос налогового планирования с целью снижения издержек в современных условиях стоит очень остро.

Цель работы состоит в выявлении и исследовании максимально эффективных и безопасных с точки зрения современного законодательства, схем налоговой оптимизации хозяйствующих субъектов.

Объект исследования - схемы налоговой оптимизации, методы расчета и управления налоговой нагрузкой на хозяйствующий субъект.

Предмет исследования - взаимоотношения предприятий с бюджетом по исчислению и уплате налогов.

Глава 1. Налоговая нагрузка на предприятие и налоговое планирование

1.1 Понятие налоговой нагрузки и ее экономическая сущность

В настоящее время проблема оптимального размера показателя налоговой нагрузки, который устраивал бы и государство и представителей бизнеса, не имеет однозначного решения.

С одной стороны налоги играют, прежде всего, фискальную роль, т. е. формируют и наполняют бюджет государства. Но в то же время государству невыгодно придерживаться очень агрессивной налоговой политики, ведь это непременно приведет к резкому спаду производства и снизит уровень ВВП.

Налоговая политика государства должна выступать как регулятор деятельности бизнеса и оказывать на него стимулирующее воздействие. На практике в современных условиях государство оказывается перед непростым выбором приоритета между ростом и развитием экономики страны и пополнением доходами бюджета.

Так же и организации вынуждены искать пути для снижения уровня своей налоговой нагрузки. Список всех обязательных налоговых платежей, принимаемых в расчет при исчислении налоговой нагрузки предприятия, представлен в приложении А.

Разберем, что представляет собой данный показатель как экономическая категория. Налоговая нагрузка - это показатель, который рассчитывается для оценки влияния всех налоговых отчислений на финансовое состояние предприятия. Известно, что основной целью хозяйственной деятельности любого предприятия, является получение прибыли. Одним из способов улучшения финансового результата является минимизация и оптимизация налоговой нагрузки.

Налогоплательщику в современных условиях нельзя забывать про необходимость учитывать взаимосвязь налогового, бухгалтерского, гражданского и других отраслей современного законодательства, регулирующих хозяйственную деятельность.

К сожалению, современное налоговое законодательство не только быстро меняется, но еще и содержит много неясностей и противоречий, что часто приводит к ошибкам ведения налогового учета и выбору неэффективного режима налогообложения. В таких условиях оценить законность своих действий налогоплательщику бывает весьма непросто.[1]

Но стоит признать что, российское налоговое законодательство дает возможности для поиска путей снижения налоговых выплат, что, в частности, обусловлено:

Ш наличием в законодательстве налоговых льгот, что заставляет предпринимателя искать пути для того, чтобы ими воспользоваться;

Ш наличием различных ставок налогообложения, что также толкает налогоплательщика выбирать варианты для применения более низкого налогового оклада;

Ш наличием различных источников отнесения расходов и затрат:

ь Вычеты;

ь возмещение;

ь увеличение стоимости имущества;

ь прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, поскольку это непосредственно влияет на расчет налогооблагаемой базы и, соответственно;

ь размер налога;

Ш наличием пробелов в налоговых законах, объясняемых несовершенством юридической техники и неучетом законодателем всех возможных обстоятельств, возникающих при исчислении или уплате того или иного налога;

Ш нечеткостью и расплывчатостью формулировок налоговых законов, позволяющих, по-разному толковать одну и ту же правовую норму.

В настоящее время наиболее известны следующие методы снижения налоговых платежей.

Во-первых, это непосредственное уклонение от уплаты налогов, а также намеренное искажение финансовой отчетности. К сожалению, данный метод очень популярен в нашей стране и его активно используют многие компании, абсолютно точно такую налоговую политику можно считать несостоятельной и бесперспективной.

Во-вторых, это использование противоречий и недоработок нормативных законодательных актов. Этот способ основан на судебных спорах с налоговыми органами и в большинстве случаев суды действительно принимают сторону налогоплательщика.

При использовании этого метода в основном следует учитывать, что законодательная база постоянно пополняется, в том числе и путем введения законодательных актов в действие задним числом.

Третий, легальный путь уменьшения налоговой нагрузки, основан на соблюдении налогового законодательства.

Путь налогового планирования - это путь корректировки финансово-хозяйственной деятельности компании и уровня ее налоговой нагрузки. [2]

Это построение системы налоговой оптимизации с целью эффективного контроля и своевременного реагирования на изменения во внешней и внутренней среде организации. Любую схему налоговой оптимизации можно считать законной, если предприятию по результатам работы схемы не сможет быть предъявлено никаких обвинений. Именно для эффективного налогового планирования рассчитывается и исследуется такое понятие как налоговая нагрузка.

Предлагаются различные методы ее расчета и коррекции.

Налоговая нагрузка как экономическая категория, отражает соотношение общей массы налогов и сборов, уплачиваемых предприятием в фискальные органы к показателям его деятельности. Если применить эту категорию к отдельному хозяйствующему субъекту, то налоговая нагрузка - это комплексная характеристика, которая включает в себя:

Ш количество налогов и других обязательных платежей;

Ш структуру налогов;

Ш механизм взимания налогов;

Ш показатель налоговой нагрузки на предприятие.

и т.д.

Для того чтобы оценить налоговые издержки организации на будущий период и произвести прогнозирование экономических показателей, рассчитывается налоговая нагрузка. Анализ данных о налоговой нагрузке за прошедшие годы служит основой для принятия обоснованных управленческих решений в будущем. Деятельность организации обычно не стоит на месте, реализуются новые проекты, закрываются изжившие себя и неприбыльные направления. За счет этого налоговая нагрузка может изменяться и важно уметь ее вовремя скорректировать.

Прежде всего, необходимо разобрать факторы, от которых зависит показатель налоговой нагрузки.

В число таких факторов входят:

Ш виды хозяйственной деятельности и формы ее осуществления,

Ш налоговый режим,

Ш организационно-правовая форма предприятия,

Ш особенности ведения налогового и бухгалтерского учета, закрепленные в учетной политике предприятия.

Каждый из факторов имеет различные варианты значений, выбор которых зависит от существующих ограничений, наложенных законодателем.

Факторный анализ является довольно эффективным инструментом определения налоговой нагрузки, ведь он позволяет выделить основную структуру большой совокупности переменных. Данный метод анализа данных так же наименее трудозатратен и может быть использован для решения многих вопросов. Такой анализ легко объединяется с другими методами анализа и является основой для них.

Любой из вариантов режима налогообложения характеризуется определенным перечнем законодательно установленных платежей в бюджетную систему государства.

Для планирования налоговой нагрузки необходимо следить за изменениями законодательства в сфере налогообложения для того чтобы максимально эффективно использовать различные налоговые льготы и другие предусмотренные законодательством способы уменьшения налогов.

1.2 Методы определения показателя налоговой нагрузки

Современные методы определения показателя налоговой нагрузки различаются по следующим направлениям:

Ш по структуре налогов, включаемых в расчет при определении налоговой нагрузки;

Ш по показателю, с которым сравнивают уплачиваемые налоги.

Рассмотрим наиболее эффективные расчеты показателя уровня налоговой нагрузки:

1. Методика, разработанная Министерством финансов России.

Согласно этому методу, уровень налоговой нагрузки представляет собой отношение всех уплаченных организацией налогов к выручке, включая выручку от прочей реализации:

НН = (НП / В + ВД) x 100%, (1)

Где, НН - налоговая нагрузка на организацию;

НП - общая сумма всех уплаченных налогов;

В - выручка от реализации продукции (работ, услуг);

ВД - внереализационные доходы. [3]

У этого расчета есть существенный недостаток, он не позволяет определить влияние изменения структуры налогов на показатель налоговой нагрузки, поскольку эта методика характеризует только налогoемкость произведенной продукции.

Следовательно, невозможно полноценно оценить уровень налогового бремени в целом.

2. Методика Е.А. Кировой.

Согласно этому методу сумма уплаченных налогов и платежей во внебюджетные фонды увеличивается на сумму недоимки по налоговым платежам.

Налоговая нагрузка определяется не уплаченными организацией налогами, а суммой налогов, которая должна быть уплачена, то есть суммой начисленных платежей;

Ш в сумму налогов не включается налог на доходы физических лиц, поскольку он уплачивается работниками организации, а сама организация только перечисляет платежи;

Ш сумма косвенных налогов, подлежащих перечислению в бюджет, включается в состав налоговых платежей при расчете;

Ш сумма налогов соотносится с вновь созданной организацией стоимостью продукции, которая определяется как разность добавленной стоимости и амортизации.

В этом случае налоговая нагрузка подразделяется на:

Ш Абсолютную;

Ш относительную.

Абсолютная налоговая нагрузка представляет собой сумму налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды и может быть исчислена по формуле:

АНН = НП + ВП + НД, (2)

где АНН - абсолютная налоговая нагрузка;

НП - налоговые платежи, уплаченные организацией;

ВП - уплаченные платежи во внебюджетные фонды;

НД - недоимка по платежам.

Поскольку абсолютная налоговая нагрузка отражает сумму налоговых обязательств субъекта хозяйственной деятельности и не учитывает тяжесть налогового бремени, то предлагается так же использовать показатель относительной налоговой нагрузки.

Относительная налоговая нагрузка рассчитывается как отношение абсолютной налоговой нагрузки к вновь созданной стоимости, иными словами, сумма налоговых платежей соотносится с источниками их уплаты.

Вновь созданная стоимость продукции организации может быть определена по формулам:

ВСС = В - МЗ - А + ВД - ВР (3)

или

ВСС = ОТ + НП + ВП + П, (4)

где ВСС - вновь созданная стоимость;

В - выручка от реализации продукции, работ или услуг (с учетом НДС);

МЗ - материальные затраты;

А - амортизация;

ВД - внереализационные доходы;

ВР - внереализационные расходы (без налоговых платежей);

ОТ - оплата труда;

НП - налоговые платежи;

ВП - платежи во внебюджетные фонды;

П - прибыль организации.

Относительная налоговая нагрузка в этом случае определяется по формуле:

ОНН = (АНН / ВСС) x 100% (5)

По этой методике:

Ш на величину вновь созданной стоимости не влияют уплачиваемые налоги;

Ш в расчет включаются все налоговые платежи, уплачиваемые непосредственно организацией;

Ш отраслевая принадлежность и масштабы самого субъекта хозяйственной деятельности на объективность расчета влияния не оказывают.

Достоинства этого метода:

Ш На величину вновь созданной стоимости не влияют уплачиваемые налоги;

Ш в расчет включаются все налоговые платежи, уплачиваемые организацией;

Ш на расчет не влияет принадлежность к той или иной отрасли;

Ш масштабы организации не имеют существенного значения.

У данного метода так же есть и недостаток, согласно этому расчету невозможно прогнозировать изменения показателя в зависимости от изменения количества налогов, их ставок и льгот. [3]

3. Методика, основанная на включении в состав налоговой нагрузки количества налоговых платежей, их структуры и механизма взимания.

По этой методике показатель налоговой нагрузки определяется как отношение всех налогов к сумме источника средств для их уплаты:

НН = (Сумма (НП + ВП) / Сумма ИС) x 100%, (6)

где Сумма (НП + ВП) - сумма начисленных налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды;

Сумма ИС - сумма источника средств для уплаты налогов.

В сумму налоговых платежей включаются все налоги, уплачиваемые организацией, с учетом налога на доходы физических лиц.

Эта методика предлагает рассчитывать налоговую нагрузку по группам налогов в соотношении с соответствующим источником уплаты.

Общим показателем для всех налогов является добавленная стоимость, которая исчисляется по формулам:

ДС = В - МЗ (7)

или

ДС = ОТ + НП + ВП + П + А, (8)

где ДС - добавленная стоимость.

Данная методика не предполагает исключения из добавленной стоимости амортизационных отчислений.

Метод позволяет определить долю налогов в выручке организации, долю заработной платы, амортизации, налогов и чистой прибыли на рубль продукции.

В состав налогов включается налог на доходы физических лиц.

4. Методика определения налоговой нагрузки как функции типа производства, изменяющуюся в зависимости от колебаний затрат на материальные ресурсы, оплату труда или амортизацию.

Налоговая нагрузка при этом определяется как доля отчисляемой в пользу государства добавленной стоимости, а налоги соотносятся с источником их уплаты.

Данная методика была разработана А. Кадушиным и Н. Михайловой.

Расчет добавленной стоимости производится по следующей формуле:

ДС = А + (ОТ + ВЗ) + НДС + П, (9)

где ДС - добавленная стоимость;

А - амортизация;

ОТ - оплата труда;

ВЗ - страховые взносы;

НДС - налог на добавленную стоимость;

П - прибыль.

Выручка определяется как сумма добавленной стоимости и материальных затрат по формуле:

В = ДС + МЗ. (10)

Эта методика предполагает применение структурных коэффициентов:

ь доля заработной платы в добавленной стоимости (включая начисления на заработную плату), рассчитываемой по формуле:

Кот = (ОТ + страховые взносы) / ДС; (11)

ь удельный вес амортизации в добавленной стоимости, рассчитываемый по формуле:

Ка = А / ДС; (12)

ь удельный вес добавленной стоимости в валовой выручке, рассчитываемый по формуле:

Ко = ДС / В. (13)

Согласно НК РФ организации уплачивают следующие основные налоги:

ь НДС (расчет по ставке 18%):

НДС = (ДС / 118%) x 18% = 0,153ДС; (14)

ь ь страховые взносы (расчет в 2015 г. по ставке 30%):

Страховые взносы = (ДС / 130%) x 30% x Кот = 0,30ДС x Кот;

ь налог на доходы физических лиц:

Нп = 0,13 x (1 - (0,356 / 1,356)) x Кот x ДС = 0,096ДС x Кот; (15)

ь налог на прибыль:

ь

Нпр = 0,20 x (1 - НДС - Кот - Ка) x ДС = 0,20 ДС x (0,8 - Кот - Ка). (16)

Сумма основных налогов, уплачиваемых организацией, позволяет определить налоговую нагрузку как долю добавленной стоимости, расходуемую организацией на налоговые платежи, по формуле:

НН = НДС + страховые взносы + Нп + Нпр. (17)

При применении указанных выше коэффициентов формула имеет следующий вид:

НН = ДС x (0,30 + 0,069Кот - 0,20Ка). (18)

Таким образом, по этой методике сумма налогов соотносится с добавленной стоимостью, то есть с источником дохода, но при этом в расчет включен налог на доходы физических лиц и не учитывается влияние таких налогов, как налог на имущество, платежи за пользование природными ресурсами и земельный налог.

Что делает расчет наиболее эффективным.

5. Методика О.Ф. Пасько, представляющая собой модификацию предыдущей методики.

Основные принципы этой методики заключаются в следующем:

ь в расчет включаются все налоговые платежи, подлежащие перечислению организацией в бюджет и внебюджетные фонды;

ь налог на доходы физических лиц не включается в расчет как не относящийся к налоговой нагрузке на организацию, поскольку она является налоговым агентом;

ь добавленная стоимость продукции, рассчитываемая по формуле:

ДС = В - МЗ, (19)

Добавленная стоимость является общим знаменателем, с которым соотносятся налоговые платежи. [3]

Кроме применяемых в приведенной выше методике коэффициентов, в данной методике в состав структурных коэффициентов введены дополнительные коэффициенты:

ь удельный вес налогов, относимых на себестоимость продукции, рассчитывается по следующей формуле:

Ко = Н сс / ДС, (20)

где Нсс - сумма налогов, относящихся на себестоимость продукции;

ь доля налогов, относящихся к внереализационным расходам и уменьшающих прибыль организации до налогообложения, рассчитываемая по формуле:

Кнпр = Н пр / ДС, (21)

где Нпр - сумма налогов, относящихся на внереализационные расходы.

По данной методике расчет НДС и страховых взносов производится аналогично предыдущей методике, т.е. по формуле:

НДС = (ДС / 118%) x 18% = 0,153ДС (22)

Страховые взносы = (ДС x Кот / 130%) x 30% = 0,30ДС x Кот

Формула определения налога на прибыль организаций должна быть скорректирована на суммы налогов, относимых на себестоимость продукции и уплачиваемых из прибыли организации:

Нпр = 0,20 x [ДС - НДС - (ОТ + страховые взносы) - А - Нсс - Нпр ]. (23)

Применением указанных выше структурных коэффициентов формула определения налога на прибыль организаций может быть преобразована следующим образом:

Н пр = 0,20 x ДС x (0,8 - К от - К а - К нсс - К нпр '). (24)

Общая налоговая нагрузка определяется как сумма подлежащих уплате налогов по формуле:

НН = НДС + страховые взносы + Н пр + Н сс + Н пр '. (25)

В силу указанных выше причин из расчета исключен налог на доходы физических лиц.

При замене расчетных составляющих структурными коэффициентами формула налоговой нагрузки примет следующий вид:

НН = ДС x (0,30 + 0,034Кот + 0,076Кнсс + 0,076Кнпр ' - 0,20Ка). (26)

Кроме того, в данной методике предполагается также применение коэффициента денежного изъятия, представляющего собой отношение начисленных налоговых платежей к реально полученным организацией финансовым средствам, который рассчитывается по формуле:

НН = (НП / ДС - КБ) x 100%, (27)

где НП - начисленные налоговые платежи в бюджет и внебюджетные фонды (без учета налога на доходы);

ДС - сумма денежных средств, полученных организацией за отчетный период;

КБ - заемные денежные средства (кредиты), привлеченные организацией в отчетном периоде. [3]

Анализ представленных методик расчета налоговой нагрузки позволяет выделить наиболее эффективные, например последний из представленных методов (О.Ф. Пасько).

Данный метод учитывает в себе все, что имеет существенное значение при определении налогового бремени. Что делает расчет налоговой нагрузки наиболее объективным в результате включения сумм налогов, относимых на себестоимость продукции и уплачиваемых из прибыли организации.

1.3 Налоговое планирование

Налоговое планирование - это сочетание определенных мероприятий проводимых хозяйствующим субъектом, с целью увеличения финансовых активов организации, регулирующих величину и структуру налоговой базы. [4]

Налоговое планирование позволяет влиять на эффективность управленческих решений и обеспечивать своевременные и правильные расчеты с бюджетом согласно действующему законодательству.

Данные мероприятия проводятся в целях снижения уровня налоговых платежей, увеличения количества средств в обороте, поиска возможностей для дальнейшего развития организации в целом и повышения эффективности ее работы.

Мероприятия, направленные на оптимизацию существующей системы налогообложения организации необходимо проводить еще на стадии подготовки к заключению любого договора, так как уже тогда компания или предприниматель должны учитывать, какой объем налоговых платежей придется заплатить организации.

Следует избегать такого явления, когда налоговое планирование выходит за рамки законных способов оптимизации и становится уклонением от уплаты налогов.

Например, если конкретная сделка не направлена на достижение определенной деловой цели, но ее выполнение дает ее сторонам налоговые преимущества, то такие налоговые выгоды могут быть признаны необоснованным, а договор признан ничтожным.

Экономия на налогах не должна явно прослеживаться в договоре и признаваться деловой целью сделки.

Каждый хозяйствующий субъект, вправе пользоваться приемами сокращения своей налоговой нагрузки, прямо предусмотренными действующим налоговым законодательством.

Планирование финансово-хозяйственной деятельности организации с целью минимизации налоговых платежей и представляет собой одну из важнейших составных частей финансового планирования в целом.

Эффективность мероприятий налогового планирования обусловлена, прежде всего, необходимостью их адресной направленности.

Мероприятия по налоговому планированию можно разделить на следующие этапы:

Ш определение основных принципов;

Ш анализ проблем и постановка задач;

Ш определение основных инструментов, которые может использовать организация;

Ш создание схемы оптимизации;

Ш осуществление финансово-хозяйственной деятельности в соответствии с разработанной схемой оптимизации. [4]

Поскольку противоречие схемы налоговой оптимизации действующему законодательству недопустимо, можно выделить основные принципы безопасного налогового планирования:

Ш соблюдение требований действующего законодательства при осуществлении налогового планирования;

Ш снижение совокупных налоговых обязательств организации в результате применения инструментов налогового планирования;

Ш использование возможностей, предоставляемых законодательством;

Ш рассмотрение нескольких альтернативных вариантов налогового планирования с выделением наиболее оптимального из них;

Ш своевременная корректировка с целью учета в кратчайшие сроки вносимых в действующее законодательство изменений;

Ш понятность и экономическая обоснованность.

Одним из важнейших этапов планирования являются анализ налоговых проблем организации и постановка задачи, в целях решения которой в дальнейшем должны быть разработаны решения и схемы для минимизации уровня налоговой нагрузки. [4]

В качестве задач налогового планирования, могут выступать:

Ш минимизация налоговых потерь организации по какому-либо конкретному налогу или сбору;

Ш минимизация налоговых потерь по совокупности налогов, исчисляемых на базе одного и того же объекта налогообложения;

Ш минимизация по всей совокупности налогов и сборов, плательщиком которых является организация.

В этих целях предварительно уточняются:

Ш перечень налогов;

Ш налоговые ставки;

Ш размеры налоговых отчислений;

Ш распределение между бюджетами различных уровней;

Ш налоговые льготы.

Проводится анализ системы существующих договорных отношений и типичных хозяйственных ситуаций, определяется и оценивается сумма налоговых обязательств в текущих условиях хозяйствования. [4]

Самостоятельную задачу налогового планирования можно представить как состоящую их нескольких следующих этапов:

Ш Формирование спектра основных налогов (налогового поля), которые надлежит уплачивать предприятию, их конкретные ставки и льготы.

Параметры налогового поля устанавливаются по статусу предприятия, на основе его устава, учетной политики и в соответствии с Налоговым Кодексом Российской Федерации.

Формирование системы договорных отношений должно происходить на основе Гражданского кодекса Российской Федерации.

Финансовой службой предприятия определяется совокупность видов договоров, на базе которых происходит взаимодействие с покупателями и поставщиками, с дебиторами и кредиторами.

Система договорных отношений должна учитывать сформированное ранее налоговое поле.

Ш Подбор типичных хозяйственных операций.

Выбираются такие хозяйственные операции и действия, которые наиболее распространены в типичной хозяйственной деятельности предприятия и их выполнение происходит в повседневной практике эпизодически.

Ш Выделение и регламентирование различных хозяйственных ситуаций.

Определяются реальные хозяйственные ситуации, охватывающие самые разнообразные стороны экономической жизни и реализуемые в нескольких сравнительных вариантах.

Ш Предварительный выбор оптимального варианта хозяйственных ситуаций.

По итогам изучения ситуаций производится предварительный выбор наиболее эффективных по финансовому результату и по суммарным налоговым платежам вариантов.

Ш Сравнительный анализ ситуаций и принятие решений.

Проводится анализ и расчеты последствий определенных хозяйственных операций, а так же их сравнение.

После чего данные расчеты сопоставляются по полученным финансовым результатам, налоговым платежам и возможным потерям, обусловленными штрафными и другими санкциями.

Прежде всего, из-за серьезности санкций и возможных существенных экономических потерь, стоит уделить этой стадии особое внимание.

Инструментами налогового планирования являются:

Ш налоговые льготы;

Ш специальные налоговые режимы;

Ш зоны льготного налогообложения на территории Российской Федерации и за рубежом;

Ш соглашения об избегании двойного налогообложения и т.д.

Данные инструменты позволяют реализовать предусмотренные законодательством наиболее выгодные с позиции возникающих налоговых выгод, условия ведения хозяйственной деятельности предприятия.

К числу основных и наиболее широко применяемых инструментов налогового планирования относятся:

Ш предусмотренные налоговым законодательством налоговые льготы;

Ш оптимальная с позиций налоговых последствий форма договорных отношений применительно к осуществляемым видам деятельности;

Ш цены сделок;

Ш дифференциация налоговых ставок по видам налогов;

Ш специальные налоговые режимы и системы налогообложения;

Ш льготы, предусмотренные соглашениями об избегании двойного налогообложения и иными международными договорами и соглашениями;

Ш методы определения налогооблагаемой базы по конкретным налогам.

Основной задачей организации планирующей свое налогообложение является организация системы правильного и своевременного применения этих инструментов как индивидуально, так и взаимосвязано.

В процессе подготовки к налоговому планированию необходимо проанализировать принципы признания расходов для целей налогообложения, согласно нормам Налогового кодекса РФ.

Все возможные изменения действующего налогового законодательства должны быть предвидены и учтены.

Стоит помнить и о том, что в нашей стране очень часто практикуется принятие нормативно-правовых актов "задним числом".

Что существенно осложняет налоговое планирование для организаций.

1.3.1 Стадии налогового планирования

Налоговое планирование можно подразделить на несколько стадий.

1. Выбор налоговой юрисдикции, т.е. выбор наиболее выгодного с налоговой точки зрения места нахождения организации, ее руководящих органов, основных производственных и коммерческих подразделений и т.д.

Эта стадия налогового планирования особенно касается организаций, занимающихся внешнеэкономической деятельностью, ведь они постоянно активно взаимодействуют с иностранными контрагентами.

Для того чтобы эффективно использовать налоговые преимущества, предоставляемые отдельными странами и территориями, необходимо определить тип налоговой юрисдикции. [6]

Условно все страны мира можно подразделить на несколько групп.

Первая группа - классические офшоры, то есть страны, предоставляющие зарегистрированным в них офшорным компаниям, не ведущим деятельность на их территории, полное освобождение от каких-либо налогов в обмен на небольшой фиксированный ежегодный сбор и не требующие сдачи бухгалтерской отчетности.

Наиболее известными из них являются:

Ш Британские Виргинские острова,

Ш Сейшельские острова,

Ш Белиз,

Ш Маврикий,

Ш Невис,

Ш Багамские острова,

Ш Панама,

Вторую группу составляют юрисдикции, где установлены очень низкие или нулевые ставки налогов для определенных типов компаний, но при этом существуют требования о ведении и подаче финансовой отчетности.

К таким странам и территориям относятся:

Ш Гибралтар,

Ш Гонконг,

Ш Лихтенштейн,

Ш Нидерландские Антильские острова.

Третья группа включает юрисдикции, предоставляющие налоговые льготы при соблюдении определенных условий.

Данные юрисдикции используются в большинстве случаев с целью избегания двойного налогообложения.

Среди таких стран:

Ш Нидерланды,

Ш США,

Ш Великобритания,

Ш Швейцария,

Ш Люксембург,

Ш Швеция.

С 2013г. из числа офшорных стран был исключен Кипр, одна из самых популярных налоговых юрисдикций последних лет.

2. Выбор юридической формы и структуры организации с учетом характера и целей ее деятельности.

3. Текущее налоговое планирование - охватывает вопросы правильного и полного использования налоговых льгот при определении облагаемого дохода и при исчислении налоговых обязательств.

Данная стадия касается решения конкретных задач и требует глубокого знания законодательства конкретного региона с тем, чтобы использовать все имеющиеся возможности в отношении структурного подразделения, расположенного в этом регионе. [6]

На стадии текущего планирования тщательно изучается и судебная практика региона, поскольку в любом регионе всегда можно найти установленные региональным или местным законом нормы, которые практически никогда не применяются, и, наоборот, существуют правила, основанные только на частных прецедентах, традиции или на практическом подходе со стороны налоговых органов.

4. Выбор наиболее рационального с налоговой точки зрения размещения полученной прибыли.

Грамотное распределение полученной прибыли позволяет воспользоваться некоторыми налоговыми льготами.

Организация может спланировать размер возмещения полученного от налоговых органов по косвенным налогам, таких например как НДС.

Можно сделать вывод, что грамотное исполнение стадий налогового планирования и соблюдение их правильной последовательности залог успешного и эффективного результата плановых мероприятий в будущем, что приведет организацию к снижению уровня показателя налоговой нагрузки и как следствие к увеличению прибыли за счет уменьшения налоговых издержек.

1.3.2 Принципы налогового планирования и его оптимизации

Система налогового планирования основывается на определенных сложившихся принципах, выделим их:

1. Принцип адекватности затрат.

Стоимость создания системы оптимизации налогообложения не должна превышать сумму итоговой налоговой выгоды.

Допустимое соотношение затрат на созданную систему оптимизации налогообложения и ее обслуживание к сумме экономии налоговых издержек имеет индивидуальный порог, который может зависеть и от степени риска, связанного с данной схемой, и от психологических факторов.

Следует также помнить и о том, что большинство схем налоговой оптимизации, помимо затрат на создание и обслуживание, требуют и определенных расходов на их ликвидацию.

При этом ликвидационные расходы могут значительно превышать первоначальные вложения.

Так, например, гораздо легче и дешевле зарегистрировать новое хозяйственное общество, чем его ликвидировать;

2. Принцип юридического соответствия.

Система оптимизации налогообложения не должна противоречить, как отечественному, так и международному законодательству.

3. Принцип конфиденциальности.

Доступ к информации о реальном предназначении и последствиях проводимых операций должен быть максимально ограничен.

Процесс распределения полномочий сотрудников при проведении мероприятий по налоговой оптимизации в компании представлен в

приложении Б.

На практике это означает, что, исполнители, участвующие в общей цепи оптимизации налогообложения, не должны представлять себе картину в целом, а могут руководствоваться только определенными инструкциями локального характера.

Так же, должностные лица и собственники должны избегать отдавать распоряжения и хранить общие планы с использованием средств личной идентификации (почерк, подписи, печати и т.д.);

4. Принцип подконтрольности.

Достижение желаемых результатов от использования схемы оптимизации налогообложения зависит от хорошо продуманного контроля и существования реальных рычагов воздействия на всех исполнителей на всех этапах планирования.

Наиболее сложным остается достижение рационального соотношения в использовании принципов конфиденциальности и подконтрольности.

Данные принципы не являются взаимоисключающими, хотя и направления их действия противоположны.

Их разумное сочетание представляет собой одну из важнейших составляющих в системе обеспечения безопасности управления запланированным процессом;

5. Принцип допустимого сочетания формы и содержания.

Производственно-техническая база предприятия должна соответствовать его заявленному виду экономической деятельности. [7]

Недопустимым является такое явление, когда вид экономической деятельности заявлен как оптовая торговля, а организация показывает доход от осуществления образовательной деятельности.

Синхронизация юридических и фактических действий важна не только для обеспечения защиты от недобросовестных участников процесса, но имеет также неоценимое значение и для исключения возможных подозрений со стороны проверяющих.

Это связано, с существованием в Гражданском Кодексе Российской Федерации таких понятий, как "ничтожная сделка", а также с наличием в Уголовном Кодексе Российской Федерации статей, посвященных уклонению от налогов, фиктивному предпринимательству, фиктивному банкротству, отмыванию денежных средств и имущества и т.д.;

6. Принцип нейтралитета.

Оптимизация налогообложения должна производиться за счет своих налоговых платежей, а не за счет увеличения отчислений независимых контрагентов.

Данный принцип можно также назвать принципом взаимовыгодного сотрудничества.

Некоторые налоговые платежи устроены так, что увеличение платежей у одного контрагента приводит к уменьшению нагрузки у другого, и наоборот: уменьшение налоговой базы у одного контрагента ведет к ее увеличению у второго. [7]

Это такие налоги как, НДС, налог на прибыль.

Поэтому в данном случае следует принимать во внимание и интересы независимых поставщиков и покупателей;

Сотрудничество не должно ущемлять, чьи либо интересы иначе оно теряет свой экономический смысл.

7. Принцип диверсификации.

Оптимизация налогообложения как один из видов экономической деятельности, может быть подвержена влиянию различных внешних и внутренних факторов неблагоприятного характера.

Это могут быть и постоянные изменения в законодательстве, и просчеты, допущенные в первоначальных планах, и форс-мажорные обстоятельства.

Необходимо быть готовыми к резким изменениям среды хозяйствования и по возможности наиболее эффективно на них реагировать.

8. Принцип автономности.

Действия по оптимизации налогообложения должны как можно меньше зависеть от внешних участников и факторов.

Обеспечение принципа автономности требует дополнительных затрат, но существенно повышает безопасность существующей схемы и уменьшает уязвимость со стороны недобросовестных контрагентов.

Построение модели оптимизации налогообложения в зависимости от вида деятельности организации и осуществление в соответствии с этой моделью конкретных действий, в том числе по минимизации налогообложения наиболее эффективно. [8]

Глава 2. Существующие системы налогообложения и методы оптимизации показателя налоговой нагрузки на предприятие

2.1 Системы налогообложения, предусмотренные действующим законодательством и их экономическая сущность

Государство дает право выбора налогообложения хозяйствующим субъектам и современным налоговым законодательством предусмотрены специальные налоговые режимы, характерные особенности которых показаны на рисунке 1.

Рисунок 1. Системы налогообложения субъектов предпринимательства

2.1.1 Общая система налогообложения

Первой и наиболее широко применяющейся, в особенности на крупных предприятиях, системой налогообложения является классический общий режим.

Рассмотрим особенности данной системы налогообложения более подробно.

Общая система налогообложения подразумевает уплату всех видов федеральных, региональных и местных налогов, таких как:

- НДС;

- акцизы, налог на прибыль;

- налог на доходы физических лиц;

- налог на имущество организаций;

- транспортный налог;

- взносы на социальные выплаты.

В соответствии с учетной политикой предприятия организуется налоговый учет, в котором важно предусмотреть все пункты, так или иначе имеющие влияние на налоговую нагрузку.

Например:

Ш метод амортизации основных средств;

Ш порядок списания ТМЦ;

Ш порядок формирования резервов;

и т.д.

Важно правильно рассчитывать прибыль, для целей налогообложения соблюдая законодательно предусмотренную квалификацию доходов и расходов предприятия.

Доходы определяются организацией на основании первичных бухгалтерских документов и документов налогового учета.

Состав доходов организации:

Ш доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав;

Ш внереализационных доходы.

Доходом от реализации считается выручка от реализации товаров (работ, услуг) полученная по основному виду экономической деятельности.

Внереализованными доходами признаются такие доходы как:

Ш доходы, полученные от долевого участия в других организациях;

Ш доходы, полученные в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы;

Ш доходы в виде подлежащих уплате должником штрафов, пеней за нарушение договора, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

Ш доходы, полученные от сдачи имущества в аренду (субаренду);

Ш доходы от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности;

Ш проценты, полученные по договорам займа, кредита;

Ш безвозмездно полученное имущество или имущественные права;

Ш доход прошлых лет, выявленный в текущем периоде;

и т.д. [9]

При определении налоговой базы сумма полученных доходов может быть уменьшена на сумму экономически обоснованных и документально подтвержденных расходов, которые понесла организация в налоговом периоде.

Под экономически обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме и организация понесла их с целью поддержания производственного процесса.

Документально подтвержденными расходами считаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. [10]

Расходами признаются любые затраты предприятия при условии, что они произведены им в целях получения дохода.

В зависимости от характера, а также условий осуществления НК РФ выделяет две группы расходов:

1) расходы, связанные с производством и реализацией.

2) внереализационные расходы.

Именно такая интерпретация расходов применяется для их налогового учета. [10]

Расходы так же разделяют на:

Ш расходы по обычным видам деятельности;

Ш прочие доходы и расходы.

При составлении отчетности предприятия используется данная классификация.

Расходы, связанные с производством и реализацией продукции в соответствии со ст.253 НК РФ включает в себя:

Ш расходы, связанные с производством, хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг;

Ш расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии;

Ш расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

Ш расходы на обязательное и добровольное страхование;

Ш прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Ш Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, кроме того, подразделяются на:

ь материальные расходы;

ь расходы на оплату труда;

ь суммы начисленной амортизации;

В соответствии с НК РФ в состав внереализационных расходов, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и реализацией, в частности:

Ш расходы на содержание переданного по договору аренды имущества;

Ш расходы, связанные с обслуживанием приобретенных ценных бумаг;

Ш расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований;

Ш расходы в виде суммовой разницы по обязательствам и требованиям;

Ш другие обоснованные расходы.

Кроме этого, к таким расходам приравниваются убытки, полученные организацией в отчетном периоде.

Применение организацией общей системы налогообложения требует наиболее высокого уровня профессиональной квалификации бухгалтерской службы предприятия и наиболее трудозатратно по своей реализации.

Эта система может быть как очень выгодной для применения, так и нести отрицательное влияние на уровень финансовой устойчивости за счет высокой доли налоговой нагрузки.

Чтобы выяснить выгодным ли будет применение данной системы необходим анализ деятельности организации.

При данном анализе рассматриваются такие факторы как:

Ш Вид экономической деятельности предприятия.

Ш Объемы производства (реализации).

Ш Наличие контрагентов поставщиков на общей системе налогообложения.

В случаях, когда организация является субъектом малого предпринимательства, и у нее нет или очень мало поставщиков на общем режиме налогообложения, то применение данной системы становится довольно невыгодным.

Ведь в этом случае у организации нет налоговых вычетов по НДС, и соответственно к уплате налог выходит существенно больше, чем при прочих условиях.

В таком случае целесообразно рассмотреть применение предусмотренных законодательством специальных налоговых режимов, это позволит существенно снизить налоговую нагрузку предприятия и оптимизировать издержки.

Рассмотрим предусмотренные законодательством специальные налоговые режимы.

2.1.2 Упрощенная система налогообложения

Этот режим налогообложения является самым популярным среди субъектов малого предпринимательства, поскольку позволяет реально снизить показатель налоговой нагрузки.

Рассмотрим эту систему налогообложения более подробно.

Упрощенная система налогообложения дает возможность юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям добровольно перейти на уплату единого налога, заменяющего собой ряд других.

Применение упрощенной системы налогообложения предусматривает замену уплаты следующих налогов:

Ш НДС.

Ш Налог на прибыль.

Ш Налог на имущество.

Налогоплательщики при такой системе налогообложения являются плательщиками страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а так же не освобождаются от уплаты местных налогов, таких как земельный и транспортный.

Для организаций и предпринимателей, применяющих УСН, сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций и порядок предоставления бухгалтерской и статистической отчетности.

Применять УСН не имеют права организации и индивидуальные предприниматели, которые по виду деятельности, попадают в следующие категории:

Ш банки;

Ш страховщики;

Ш негосударственные пенсионные фонды; [11]

Ш инвестиционные фонды;

Ш профессиональные участники рынка ценных бумаг;

Ш ломбарды;

Ш производители подакцизных товаров, а также занимающиеся добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

Ш предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

Ш нотариусы, занимающиеся частной практикой.

Организации, применяющие данный режим налогообложения, обязаны вести налоговый учет доходов и расходов в специально разработанном налоговом регистре - книге учета доходов и расходов.

Форма книги учета доходов и расходов, а также порядок ее заполнения утверждены приказом ИФНС.

В книге в хронологической последовательности, на основании первичных учетных документов отражаются все хозяйственные операции, производимые организацией за налоговый период.

Книга открывается на один календарный год, может заполняться как в бумажном, так и в электронном виде, и ведется на русском языке.

По окончании налогового периода данный налоговый регистр выводится на бумажный носитель.

Тем не менее, не все организации могут воспользоваться данным режимом налогообложения, для этого они должны соответствовать установленным законодателем требованиям.

Рассмотрим эти требования более подробно. [11]

1. Доходы компании в 2015 году не должны превышать 68 820 000 руб. (С учетом коэффициента-дефлятора на 2015 год (1,147)).

2. Остаточная стоимость основных средств по состоянию на конец года не должна превышать 100 000 000 рублей.

3. Средняя численность работников не должна превышать 100 человек.

4. Доля других организаций в уставном капитале не должна превысить 25 %.

5. У организации не должно быть филиалов и представительств (наличие иных обособленных подразделений допускается).

Объект налогообложения, налоговая база, ставки налога

Налоговый кодекс РФ определяет два объекта налогообложения:

1) доходы;

2) доходы, уменьшенные на величину расходов.

При этом выбор остаётся за налогоплательщиком и не может быть изменён в течение одного налогового периода.

Налоговые ставки:

Ш 6% - объект налогообложения доходы;

Ш 10% - объект налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. (Действует в Томской области)

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, обязаны использовать только кассовый метод учёта доходов и расходов для целей налогообложения.

Порядок определения доходов установлен статьей 346.15 НК РФ.

При этом в данной статье идет отсылка на главу 25 НК РФ

"Налог на прибыль организации".

Т.е. доходы определяются в соответствии с положениями по налогу на прибыль (статьи 249-251 НК РФ).

Что же касается расходов, то они определяются в соответствии со статьей 346.16 НК РФ.

В пункте 1 данной статьи перечислены все расходы, которые организация может учесть при определении налоговой базы, причем данный перечень является закрытым.

Материальные расходы, расходы на оплату труда, расходы на все виды обязательного страхования сотрудников имущества и ответственности, проценты по долговым обязательствам, расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов, расходы в виде отрицательной курсовой разницы учитываются в порядке, установленном главой 25 НК РФ.

Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот же период времени, но не более чем на 50%.

Можно сделать вывод, что эта система налогообложения часто является наиболее предпочтительной для организаций субъектов малого предпринимательства с целью снижения уровня показателя налоговой нагрузки.

2.1.3 Система налогообложения в виде единого налога на вменённый доход (ЕНВД)

Еще одним популярным, а до 2013 года и обязательным (при условии определенного вида деятельности) режимом налогообложения является ЕНВД. Как и другие системы, может быть как очень выгоден предприятию, так и категорически неприемлем. Налог, вводится в действие законами муниципальных районов, городских округов, городов Федерального значения, применяется наряду с общей системой налогообложения или с упрощенной системой.

Так же как и упрощенная система налогообложения заменяет ряд налогов.

Налоги, которые заменяет ЕНВД:

ь Налог на прибыль организаций (в части прибыли, полученной от деятельности, облагаемой ЕНВД).

ь Налог на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для деятельности, облагаемой ЕНВД).

ь НДС (за исключением, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Обязательные виды учета и отчетности:

1. Учет показателей по прочим налогам, сборам и взносам.

2. Учет показателей по налогам, исчисляемых в качестве налоговых агентов.

3. Соблюдение порядка ведения расчетных и кассовых операций и представления статистической и бухгалтерской отчетности.

4. Полное и достоверное ведение бухгалтерского учета.

В общем порядке уплачиваются:

Ш страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;

Ш страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Учет показателей для исчисления ЕНВД, ведется раздельно по каждому виду деятельности, облагаемой ЕНВД. Также раздельный учет ведется в отношении деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

Объект налогообложения - вмененный доход налогоплательщика.

Налоговая база - величина вмененного дохода.

Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот же период времени, но не более чем на 50%. В зависимости от вида предпринимательской деятельности и выбранной системы налогообложения могут возникать различные налоговые обязательства. [12]

Поэтому важно уделить особое внимание правильному выбору вида экономической деятельности организации.

2.1.4 Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)

Специально, для производителей в отрасли сельского хозяйства был предусмотрен данный специальный налоговый режим и он определенно выгоден для таких организаций.

По своей экономической сущности данная система очень похожа на упрощенную систему налогообложения.