1 июля 2001 г. РФ в торговле с хозяйствующими субъектами всех государств - участников СНГ, за исключением Республики Беларусь, перешла на новый принцип взимания налога на добавленную стоимость и акцизов - принцип "страны назначения". Его суть проста и состоит в том, что подлежащие налогообложению товары и услуги облагаются косвенными налогами при ввозе на таможенную территорию страны назначения. При этом вывоз товаров и услуг дает экспортеру право предъявить суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления производственной деятельности или перепродажи, к вычету (возмещению) в порядке, установленном внутринациональным законодательством.

Переход к единому принципу взимания НДС и акцизов вызван подписанием в Москве Договора о Таможенном союзе и Едином экономическом пространстве от 26.02.1999, в котором были установлены основные принципы проведения между его участниками согласованной налоговой политики в целях устранения препятствий для свободного движения товаров и услуг, а также унификации внутринационального законодательства в той мере, в какой это необходимо для надлежащего и эффективного функционирования зоны свободной торговли между государствами - участниками СНГ.

ФЗ от 22.05.2001 N 55-ФЗ "О ратификации Договора о Таможенном союзе и Едином экономическом пространстве" данный Договор был ратифицирован, в связи с чем РФ в торговых отношениях с государствами - участниками Договора с 1 июля 2001 г. (если иной срок не предусмотрен двусторонними международными договорами) перешла на взимание НДС и акцизов по экспортируемым / импортируемым товарам и услугам в стране назначения, за исключением нефти, включая стабильный газовый конденсат, и природного газа.

Необходимо отметить, что с Республиками Армения и Кыргызстан Россия перешла на новый принцип взимания косвенных налогов еще с 1 января 2001 г., а с Азербайджанской Республикой - с 1 апреля 2001 г. Еще одно исключение сделано для Республики Беларусь, при торговле с хозяйствующими субъектами которой по-прежнему будет применяться принцип "страны происхождения" товара. Таким образом, все российские хозяйствующие субъекты, заключающие торговые контракты и договоры на оказание услуг с субъектами государств - участников СНГ (за исключением Республики Беларусь), с 1 июля 2001 г. при исчислении и уплате косвенных налогов становятся по отношению друг к другу экспортерами и импортерами подобно отношениям с субъектами стран дальнего зарубежья.

В соответствии с требованиями статьи 13 Федерального закона от 5 августа 2000 года № 118-ФЗ реализация товаров российскими организациями в Белоруссию приравнивается к их продаже на территории РФ и облагается налогом на добавленную стоимость по установленным по ставкам.15 сентября 2004 года было подписано Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг" (далее - Соглашение), в соответствии с которым налогообложение налогом на добавленную стоимость экспортируемых товаров будет осуществляться по ставке 0%.

Данное Соглашение вступает в силу одновременно с даты получения последнего письменного уведомления по дипломатическим каналам о выполнении Сторонами необходимых внутригосударственных процедур. В настоящее время принят Федеральный закон от 28 декабря 2004 года № 181-ФЗ "О ратификации соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг". Также Федеральным законом от 29 декабря 2004 года № 209-ФЗ "О снятии оговорки РФ к статьям 16 и 18 Договора о таможенном союзе и Едином экономическом пространстве" с 1 января 2005 года снята оговорка, в соответствии с которой взимание косвенных налогов по принципу страны назначения (за исключением взимания налогов при реализации нефти и природного газа) не распространяется на Республику Белоруссия.

Однако необходимый для вступления Соглашения в действие обмен ратификационными грамотами не произведен. Письмо ФНС РФ от 29 декабря 2004 года № 26-1-03/10878@ о мероприятиях по реализации Соглашения, подписанного между Правительством РФ и Правительством Республики Белоруссия "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг" дает разъяснения о сроках вступления в силу указанного Соглашения: "… нормы Соглашения начнут применяться начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором будет подписан Федеральный закон о ратификации Соглашения и будет осуществлен обмен ратификационными грамотами". Обмен ратификационными грамотами, в соответствии с Письмом ФНС РФ от 29 декабря 2004 года, планируется осуществить в январе 2005 года. Таким образом, указанное Соглашение вступит в действие не ранее февраля 2005 года. С учетом всего вышесказанного, порядок налогообложения НДС при экспорте товаров в Республику Белоруссия с 1 января 2005 года не изменился.

60. Порядок налогообложения импорта товаров из стран СНГ в РФ. Особенности налогообложения при импорте товаров в Республику Беларусь