Судебно-бухгалтерская экспертиза нематериальных активов

Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

Судебная экспертиза - процессуальное действие, состоящее из проведения исследований и дачи заключения экспертом по вопросам, разрешение которых требует специальных знаний в области науки, техники, искусства или ремесла и которые поставлены перед экспертом судом, судьей, органом дознания, лицом, производящим дознание, следователем или прокурором, в целях установления обстоятельств, подлежащих доказыванию по конкретному делу.

Приказ Минюста России от 27.12.2012 №237 устанавливает бухгалтерскую экспертизу как один из видов судебных экспертиз, целью которого является исследование записей бухгалтерского учета с целью установления наличия или отсутствия в них искаженных данных.

Судебно-бухгалтерская экспертиза исследует эмпирические, реально существующие объекты, которые подразделяются на натуральные, или физические, существующие в природе объективно, независимо от нашей воли и сознания, и искусственные, в том числе технические, созданные по воле человека в процессе производственной деятельности.

Заключение судебно-бухгалтерской экспертизы, когда оно основано на результатах научных исследований с соблюдением методологии бухгалтерского учета и нормативно-правового регулирования финансово-хозяйственной деятельности предприятий, а также правовой защищенности каждого члена общества может быть важным доказательством истины для правоохранительных органов.

Назначение бухгалтерской экспертизы необходимо при определении предмета доказывания в делах о привлечении к ответственности в части установления систематического несвоевременного или неправильного отражения на счетах бухгалтерского учета и в отчетности операций, событий, сделок с нематериальными активами.



1. Основания назначения судебно-бухгалтерской экспертизы

1.1 Порядок и основания назначения судебно-бухгалтерской экспертизы

Правовые основы производства судебно-бухгалтерской экспертизы определены Федеральным законом "О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации" от 31.05.2001 №73-ФЗ.

Основаниями производства судебной экспертизы в государственном судебно-экспертном учреждении являются определение суда, постановления судьи, лица, производящего дознание, следователя. Судебная экспертиза считается назначенной со дня вынесения соответствующего определения или постановления (3).

Согласно АПК РФ от 24.07.2002 №95-ФЗ в определении о назначении экспертизы указываются основания для назначения экспертизы; фамилия, имя и отчество эксперта или наименование экспертного учреждения, в котором должна быть проведена экспертиза; вопросы, поставленные перед экспертом; материалы и документы, предоставляемые в распоряжение эксперта; срок, в течение которого должна быть проведена экспертиза и должно быть представлено заключение в арбитражный суд.

В определении также указывается на предупреждение эксперта об уголовной ответственности за дачу заведомо ложного заключения (4).

Орган или лицо, назначившие судебную экспертизу, представляют объекты исследований и материалы дела, необходимые для проведения исследований и дачи заключения эксперта.

Орган или лицо, назначившие судебную экспертизу, получают образцы для сравнительного исследования и приобщают их к делу в порядке, установленном процессуальным законодательством Российской Федерации.

Производство дополнительной судебной экспертизы, назначенной в случае недостаточной ясности или полноты ранее данного заключения, поручается тому же или другому эксперту.

Производство повторной судебной экспертизы, назначенной в связи с возникшими у суда, судьи, лица, производящего дознание, следователя сомнениями в правильности или обоснованности ранее данного заключения по тем же вопросам, поручается другому эксперту или другой комиссии экспертов.

Основанием назначения судебно-бухгалтерской экспертизы является наличие при рассмотрении дела обстоятельств, вопросов, для правильной оценки которых следователю, суду, лицу, производящему дознание, требуется заключение бухгалтера-эксперта, обладающего специальными знаниями в области бухгалтерского учета.

Судебно-бухгалтерская экспертиза по уголовным делам назначается, как правило, в следующих случаях:

- когда результаты проведенной ревизии противоречат материалам рассматриваемого дела и для установления истины необходимо проведение экспертизы;

- если ревизором для отображения в учете и снижения выявленной недостачи ценностей в подотчете у материально-ответственных лиц не приняты документы (акты на порчу товаров и материалов, накладные на внутреннее перемещение и др.);

- при использовании ревизором для определения материального ущерба сомнительной методики;

- когда есть обоснованное ходатайство обвиняемого, подозреваемого подсудимого, потерпевшего или их представителей о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы;

- когда выводы первичной экспертизы противоречат другим доказательствам, собранным по делу;

- если такая необходимость вызвана выводами судебной экспертизы другого рода или вида (например, товароведческой).

Процесс назначения судебно-бухгалтерской экспертизы по гражданским и арбитражным делам несколько отличается от уголовного судопроизводства. Судебно-бухгалтерская экспертиза назначается судом в процессе судебного разбирательства в соответствии со ст.79 ГПК и ст.82 АПК. Экспертиза может быть назначена (4):

1. По ходатайству лица, участвующего в деле (ходатайство о проведении экспертизы может быть заявлено в суде первой или апелляционной инстанций);

2. По инициативе арбитражного суда:

- с согласия лиц, участвующих в деле (к таким лицам относятся помимо сторон третьи лица, прокурор, органы, выступающие в защиту государственных и общественных интересов);

- без согласия лиц, участвующих в деле - в случаях, если назначение экспертизы:

a. предписано законом;

b. предусмотрено договором;

c. необходимо для проверки заявления о фальсификации представленного доказательства;

d. необходимо проведение дополнительной или повторной экспертизы.

В связи с тем, что судебная бухгалтерская экспертиза назначается для исследования уже выявленных доказательств, содержащих сведения о конкретных фактах финансово-хозяйственной деятельности, судебная бухгалтерская экспертиза по исследованию содержания записей бухгалтерского учета назначается для:

- оценки достоверности представленной обществом бухгалтерской отчетности;

- определения реальной величины чистых активов общества;

- подтверждения размера задолженности;

- определения рыночной стоимости имущества;

- определения стоимости доли участника общества;

- принадлежности оспариваемой сделки к крупной в соответствии с уставом организации и т.д.

1.2 Основания назначения налоговой экспертизы

В необходимых случаях для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля, в том числе при проведении выездных налоговых проверок, на договорной основе может быть привлечен эксперт.

Порядок назначения и проведения судебно-бухгалтерской экспертизы налоговыми органами регламентируется ст. 95 НК.

Основные отличия организации ее проведения от организации проведения экспертизы по требованию следствия, суда и прокуратуры заключается в следующем:

- эксперты привлекаются для участия только в выездных налоговых проверках;

- результаты экспертизы прилагаются к актам выездных налоговых проверок;

- на экспертное рассмотрение ставятся узкие, сугубо специальные вопросы бухгалтерского учета, так как должностные лица налоговых органов в силу своей компетенции должны обладать профессиональными познаниями в области бухгалтерского учета и решать подавляющее число этих вопросов самостоятельно;

Федеральная служба налоговой полиции РФ проводит судебно-экономические и связанные с исследованием документов криминалистические экспертизы для решения возложенных на нее задач (выявление, предупреждение и пресечение налоговых преступлений и правонарушений и т.д.).

Экспертиза назначается в случае, если для разъяснения возникающих вопросов требуются специальные познания в науке, искусстве, технике или ремесле. Вопросы, поставленные перед экспертом, и его заключение не могут выходить за пределы специальных познаний эксперта. Привлечение лица в качестве эксперта осуществляется на договорной основе.

Согласно п.3 статьи 95 НК РФ, экспертиза назначается постановлением (приложение 1) должностного лица налогового органа, осуществляющего налоговую проверку. В постановлении указываются основания для назначения экспертизы, фамилия эксперта и наименование организации, в которой должна быть произведена экспертиза, вопросы, поставленные перед экспертом, и материалы, предоставляемые в распоряжение эксперта.

Основания для назначения приведены на рис.1

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 1 Основания проведения судебно-бухгалтерской экспертизы



1.3 Примеры оснований назначения судебно-бухгалтерской экспертизы

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 11.03.2011 по делу №А63-15436/2009:

«...Как видно из материалов дела, 01.07.2007 общество (заемщик) и Белодед А.Д. (заимодавец) заключили договор беспроцентного займа, в соответствии с которым займодавец передает заемщику заем на сумму 500 тысяч рублей для развития предприятия и выдачи заработной платы, а заемщик обязуется вернуть указанную сумму до 01.07.2008.

Однако фактически в счет исполнения заключенного договора Белодед А.Д. 09.09.2007 передал обществу 187 900 рублей и 17.09.2007 114 202 рубля, что подтверждается подлинными квитанциями к приходным кассовым ордерам №20 и №23 (т. 1, л.д. 120, 121).

Определением арбитражного суда от 18.01.2010 удовлетворено ходатайство общества о назначении по делу судебно-бухгалтерской экспертизы. На разрешение экспертизы поставлен следующий вопрос: вносились ли в кассу общества суммы в размере 114 202 рубля (квитанция от 17.09.2007 №23) и сумма в размере 187 900 рублей (квитанция от 09.09.2007 №20) по договору займа от 01.07.2009 и на какой счет они были оприходованы».

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 5 октября 2010 г. по делу №А32-8606/2008

«…В рамках уголовного дела №14/08/0092-05-Д по факту недостачи авиационного топлива в войсковой части 10628 на основании постановления о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы от 02.11.2005 проведена судебно-бухгалтерская экспертиза, согласно заключению которой на вопрос: «Подтверждается ли представленной на исследование бухгалтерской учетной документацией службы ГСМ в/части 10628 факт выявленной в 2003 году недостачи топлива ТС-1 (на 03.12.2003) и если да, то каковы ее размер и сумма, в какой период и у каких материально-ответственных лиц она образовалась?», экспертом дан ответ, что «представленной на исследование бухгалтерской учетной документацией службы ГСМ в/части 10628 факт выявленной в 2003 году (на 03.12.2003) недостачи топлива ТС-1 не подтверждается. По состоянию на 03.12.2003 в войсковой части 10628 недостачи авиатоплива не было, а имел место его излишек в количестве 49 671 кг. Задолженность ОАО "Аэропорт-Анапа" перед войсковой частью 10628 по авиатопливу, по состоянию на 01.01.2004 составила 827 190 кг на сумму 12 821 445 рублей (без учета НДС) или 15 129 305 рублей 10 копеек (включая НДС)».

судебный бухгалтерский налоговый экспертиза



2. Экспертное исследование операций по учету нематериальных активов

2.1 Понятие о судебной экспертизе нематериальных активов, предмет задачи экспертного исследования НМА

Судебная экспертиза нематериальных активов (СЭНА) является неотъемлемым элементом комплексной системы судебной экспертизы. Помимо всего она также является видом специализированной практики, включающей в себя как различные виды специальных знаний, так и определенные формы их применения в процессе осуществления деятельности судебного эксперта.

Как совокупность специальных знаний и действий, СЭНА -- важнейший атрибут осуществления правосудия в процессе установления истины по делам, связанным с правами владения нематериальными активами, распоряжения, пользования ими и т.д. Она регламентируется законодательными актами, нормами действующего права. Другими словами, судебная экспертиза нематериальных активов имеет свое процессуальное место и значение в системе процедур рассмотрения конкретных дел на стадиях расследования и принятия законного судебного решения.

Актуальность и значение знания научно-теоретических и практических, правовых и методологических основ обеспечения СЭНА состоит также и в том, что это позволяет систематизировать имеющийся практический и научно-методологический опыт в этой области судебно-экспертной деятельности, комплексно представить круг нерешенных проблем законодательного и практико-методологического характера. Изучение имеющихся знаний и опыта будет способствовать, повышению эффективности деятельности в данной области правоохранительной деятельности, защиты прав и законных интересов государства, общества, отдельных граждан.

Назначение бухгалтерской экспертизы необходимо при определении предмета доказывания в делах о привлечении к ответственности в части установления систематического несвоевременного или неправильного отражения на счетах бухгалтерского учета и в отчетности операций, событий, сделок с нематериальными активами.

Согласно ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» под нематериальным активом понимается актив удовлетворяющий следующим условиям:

- объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем;

- организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем;

- возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

- объект предназначен для использования в течение длительного времени, свыше 12 месяцев;

- организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев;

- фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

- отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

К нематериальным активам относятся, например, произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения и тд.

Предметом судебной экспертизы нематериальных активов являются действия юридических или физических лиц, связанные с использованием товарных знаков, логотипов, лицензий, гудвилла, продуктов интеллектуальной собственности, «ноу-хау» и приведшие к нарушениям законодательных и нормативных актов, регулирующих порядок создания, использования, учета и отчетности по использованию и оценке нематериальных активов и права лиц, создавших и/или владеющих этими активами.

Объектами судебно-экспертного исследования в данном случае являются источники информации, являющиеся материалами уголовного или гражданского дела -- например, товарные знаки, логотипы, лицензии и т. д., и первичные документы, в которых зафиксированы права на владение (права собственности) и использование этих активов -- государственные регистрационные документы, договора, публикации и т.д.

Задачами судебной экспертизы нематериальных активов являются:

- установление обоснованности прав на владение и использование данного вида нематериальных активов;

- установление правильности отражение использования конкретных нематериальных активов в договорах, контрактах, отчетной документации;

- установление правильности оценки стоимости конкретного вида нематериальных активов, оценки их стоимостной доли в общей стоимости бизнеса (предприятия);

- установление правильности оценки стоимости интеллектуальной собственности при страховании, залоге, разработке и реализации инвестиционных проектов;

- установление правильности оценки стоимости конкретных нематериальных активов при взаиморасчетах обладателя прав и пользователя нематериальными активами и правильности осуществления всех необходимых платежей за пользование этими активами;

- ответы на все специализированные вопросы органа, проводящего расследование и/или разбирательство по делу об использовании конкретного вида нематериальных активов.



2.2 Методологические основы судебной экспертизы нематериальных активов

В качестве некоторых общих признаков, определяющих особенности судебной экспертизы нематериальных активов, можно выделить следующие:

- специфическая предметно-вещественная воплощенность нематериальных активов;

- преимущественная процессуальная принадлежность, во-первых, гражданскому, а также (затем) арбитражному, третейскому судопроизводству;

- востребованность комплекса взаимосвязанных специализированных знаний, обусловливающая качественные особенности исследования (познавательная сторона экспертизы) и выводов по результатам (практико-целевая сторона экспертизы) экспертизы нематериальных активов.

Эти специфические особенности позволяют определять и классифицировать судебную экспертизу нематериальных активов в качестве особого вида экспертной практики, направленной на:

- выявление способов и форм нарушения прав юридических и физических лиц на интеллектуальную собственность, прав и приоритета на выпуск той или иной продукции или услуг с соответствующим дизайном, торговой маркой и т.д.;

- удостоверение оснований для законодательно регламентированного решения споров о правах одних юридических и физических лиц и их нарушении другими лицами, предприятиями, организациями;

- научно-практическое обоснование доказательности прав юридических и физических лиц на те или иные нематериальные активы.

Методика экспертного исследования - программа решения экспертных задач, направленных на установление обстоятельств, имеющих доказательственное значение, и регламентирующая последовательность и содержание операций по использованию системы методов, оценке и оформлению результатов исследования.

Методика исследования операций с нематериальными активами зависит от способов злоупотреблений, которые имеют место с данными активами:

- неправильная оценка НМА;

- отнесение к НМА, активов не удовлетворяющих требованию ПБУ 14/2007;

- оприходование НМА не по цене их приобретения;

- неправильное определение срока эксплуатации;

- начисление амортизации производится 1 раз в квартал;

- неправильное отнесение затрат на счет 04;

- отсутствие документов, подтверждающих отнесение объектов учета к НМА;

- неправомерное увеличение стоимости НМА за счет текущих затрат.

- неправильное списание НМА;

Экспертиза исследования операции с НМА состоит в проверке и сопоставлении данных отчетов об остатках НМА с данными синтетического и аналитического учета. При этом бухгалтерские записи сверяются с данными первичных документов о поступлении и выбытии нематериальных активов. Правильность оценки нематериальных активов эксперт-бухгалтер устанавливает по первичным документам, калькуляционным расчетам. Если при этом требуется специальные знания, эксперт-бухгалтер ходатайствует перед следователем о назначении других видов экспертизы. Правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию НМА исследуется путем проверки первичных документов, актов документальной ревизии, учетных регистров, отражающих операции по оплате приобретенных НМА, их оприходыванию и выбытию. При этом проверяют правильность оформления первичных документов, содержание в них необходимых реквизитов, нет ли в них неоговоренных исправлений и подчисток, арифметических ошибок, соответствие данных документов учетным данным. При исследовании правильности списания с баланса НМА эксперт-бухгалтер должен убедиться в наличие и правильности оформления соответствующих актов. При этом из документов должно быть видно, как использовались списанные объекты.

При исследовании недостач и излишков НМА эксперт-бухгалтер исследует материалы инвентаризации, при этом он проверяет, был ли соблюден порядок проведения инвентаризации, правильно ли оформлены инвентаризационные материалы, обоснованы ли результаты сличения учетных и фактических данных об остатках НМА. Подтверждение факта недостачи НМА эксперт-бухгалтер должен определить размер ущерба.



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Основанием назначения судебно-бухгалтерской экспертизы является наличие при рассмотрении дела обстоятельств, вопросов, для правильной оценки которых следователю, суду, лицу, производящему дознание, требуется заключение бухгалтера-эксперта, обладающего специальными знаниями в области бухгалтерского учета.

Судебно-бухгалтерская экспертиза может быть назначена судом в процессе судебного разбирательства в соответствии с Арбитражным процессуальным кодексом, Гражданским процессуальным кодексом, Уголовным кодексом Российской Федерации.

В необходимых случаях эксперт-бухгалтер может быть привлечен ля участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля, в том числе при проведении выездных налоговых проверок.

Судебная экспертиза нематериальных активов является неотъемлемым элементом комплексной системы судебной экспертизы. Назначение бухгалтерской экспертизы необходимо при определении предмета доказывания в делах о привлечении к ответственности в части установления систематического несвоевременного или неправильного отражения на счетах бухгалтерского учета и в отчетности операций, событий, сделок с нематериальными активами.

Специфические особенности экспертного исследования нематериальных активов позволяют определять и классифицировать судебную экспертизу нематериальных активов в качестве особого вида экспертной практики.



СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Федерального закона от 31.05.2001 г. (ред. от 05.02.2007 г.) №73-ФЗ"О государственной судебно-экспертной деятельности в российской федерации"

2. Федеральный закон от 31.05.2001 №73-ФЗ (ред. от 02.07.2013)

"О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации"

3. "Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации" от 24.07.2002 №95-ФЗ (ред. от 02.07.2013) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.08.2013)

4. "Гражданский процессуальный кодекс Российской Федерации" от 14.11.2002 №138-ФЗ (ред. от 02.07.2013) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.09.2013)

5. "Уголовный кодекс Российской Федерации" от 13.06.1996 №63-ФЗ (ред. от 23.07.2013) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.09.2013)

6. Приказ Минюста России от 27.12.2012 №237 "Об утверждении Перечня родов (видов) судебных экспертиз, выполняемых в федеральных бюджетных судебно-экспертных учреждениях Минюста России, и Перечня экспертных специальностей, по которым представляется право самостоятельного производства судебных экспертиз в федеральных бюджетных судебно-экспертных учреждениях Минюста России" (Зарегистрировано в Минюсте России 29.01.2013 №26742)

7. Инструкция по организации производства судебных экспертиз в государственных судебно-экспертных учреждениях системы Министерства юстиции РФ. Утв. приказом Министерства юстиции РФ от 20 декабря 2002 г. №347.

8. Приказ Минфина РФ от 27.12.2007 №153н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007)"(Зарегистрировано в Минюсте РФ 23.01.2008 №10975)

9. Толкаченко, А.А. и др. Правовая (судебная) бухгалтерия: курс лекций.- Москва, 2003

10. Т.А. Дмитриенко, С.Г. Чаадаев. Судебная (правовая) бухгалтерия / Учебник / Москва, 1999

11. Судебная бухгалтерия: Курс лекций / С.А. Звягин. - Воронеж: Воронежский институт МВД России, 2011. - 101 с.



ПРИЛОЖЕНИЕ 1

УТВЕРЖДЕНО

приказом ФНС России от 31.05.2007 №ММ-3-06/338

ПОСТАНОВЛЕНИЕ о назначении экспертизы

Место составления

Дата

Должность, Ф.И.О. лица, вынесшего постановление

Наименование налогового органа

В ходе проведения выездной налоговой проверки (полное и сокращенное наименования организации (филиала, представительства), ИНН, КПП; консолидированной группы налогоплательщиков с указанием даты и регистрационного номера договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, полного и сокращенного наименования ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков, ИНН, КПП, а также иных участников консолидированной группы налогоплательщиков, ИНН, КПП; назначенной на основании решения руководителя (заместителя руководителя):

(указываются иные мероприятия налогового контроля и сведения, идентифицирующие такие мероприятия)

Ф.И.О. физического лица, ИНН (при наличии))

УСТАНОВИЛ:

(излагаются обстоятельства, послужившие основанием для назначения экспертизы, в том числе указываются основания, предусмотренные пунктом 10 статьи 95 Налогового кодекса Российской Федерации, при наличии) на основании подпункта 11 пункта 1 статьи 31 и статьи 95 Налогового кодекса Российской Федерации



ПОСТАНОВИЛ:

Назначить экспертизу (наименование экспертизы) и поручить проведение экспертизы (Ф.И.О. эксперта) (наименование организации, в которой должна быть произведена экспертиза) предоставить в распоряжение эксперта следующие материалы:

1.

2.

поставить перед экспертом следующие вопросы:

1.

2.

Подпись должностного лица налогового органа:

Размещено на Allbest.ru