Случается, что у белорусской организации одно и то же недвижимое имущество (здание, сооружение) подлежит налогообложению и за рубежом, и в Беларуси: в первом случае - по праву страны, где оно расположено, а во втором - в соответствии с налоговым законодательством Республики Беларусь (ч.1 п.1 ст.185 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

В такой ситуации есть возможность зачесть в Беларуси налог, уплаченный за рубежом, используя механизм устранения двойного налогообложения.

Как это действует

Во избежание двойного налогообложения одних и тех же объектов между Республикой Беларусь и иностранными государствами заключаются соответствующие международные договоры (соглашения).

При этом правила, установленные в международных соглашениях, имеют приоритет перед национальным законодательством.

Другими словами, если такое соглашение содержит положения, отличающиеся от налоговых норм, действующих на территории белорусского государства, применяются правила международного соглашения (ст.5 НК).

двойная недвижимость налогообложение беларусь

-------------------------------------------------------------¬

¦ Действующие двусторонние международные договоры (соглашения)¦

¦Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения см.: системы¦

¦семейства "КонсультантПлюс" / Справочная информация / Международное¦

¦сотрудничество / Государства, с которыми Республикой Беларусь заключены¦

¦международные договоры в области налогообложения / Перечень стран, с¦

¦которыми Республику Беларусь связывают Соглашения об избежании двойного¦

¦налогообложения ¦

L--------------------------------------------------------------------------

--------------------------------------------------------------------------¬

¦ ¦

¦ Реализовать право на зачет в Республике Беларусь налога, уплаченного¦

¦за рубежом, сможет только белорусская организация. Иностранным¦

¦организациям, уплатившим налог на недвижимость в Беларуси, по вопросу его¦

¦зачета следует обратиться к налоговому законодательству своего¦

¦государства ¦

L--------------------------------------------------------------------------

Общепринятый механизм устранения двойного налогообложения в отношении налогов на недвижимое имущество предусматривает вычет суммы налога на это имущество, уплаченной по месту нахождения имущества за рубежом, из суммы налога, взимаемого за это же имущество по правилам налогового законодательства по месту нахождения собственника данного имущества.

Пример 1.

--------------------------------------------------------------------------¬

¦ У белорусской организации на территории Российской Федерации имеется¦

¦объект недвижимости (здание). Белорусская организация зарегистрировала в¦

¦России право собственности на это здание и уплачивает по нему в¦

¦российский бюджет налог на имущество (п. 2, 3 ст. 374 Налогового кодекса¦

¦Российской Федерации). ¦

¦ Двусторонним международным соглашением между Республикой Беларусь и¦

¦Российской Федерацией предусмотрена возможность вычета суммы налога,¦

¦уплаченного в России, из уплаченной (уплачиваемой) организацией в¦

¦Республике Беларусь суммы налога на недвижимость в отношении этого же¦

¦здания (ст. 19, 20 Соглашения между Правительством Республики Беларусь и¦

¦Правительством Российской Федерации об избежании двойного налогообложения¦

¦и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на¦

¦доходы и имущество, ратифицированного Постановлением Верховного Совета¦

¦Республики Беларусь от 25.04.1996 N 230-XIII) ¦

L--------------------------------------------------------------------------

Нормами белорусского налогового законодательства закреплен аналогичный способ устранения двойного налогообложения одной и той же недвижимости: путем зачета налога, уплаченного в иностранном государстве, при уплате аналогичного налога в Беларуси.

Причем данное правило действует даже в случае, если в международном договоре Республики Беларусь не оговаривается возможность проведения зачета (Письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 22.12.2009 N 2-1-9/1120 "О разъяснениях Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь").

Таким образом, уплатив налог на имущество (недвижимость) за рубежом, его можно предъявить к зачету в Беларуси.

--------------------------------------------------------------------------¬

¦ ¦

¦ При отсутствии международного соглашения по вопросам устранения¦

¦двойного налогообложения суммы налога, уплаченного за рубежом, зачету в¦

¦Республике Беларусь не подлежат. На основании документа, подтверждающего¦

¦уплату налога, они включаются в состав внереализационных расходов в том¦

¦налоговом периоде, в котором были уплачены (удержаны) в иностранном¦

¦государстве (подп. 3.4 ст. 129 НК) ¦

L--------------------------------------------------------------------------

Что подразумевает зачет

Зачет налога в рамках устранения двойного налогообложения не следует путать с зачетом излишне уплаченных сумм налогов (ст.60 НК). В последнем случае образовавшаяся у организации сумма переплаты по одному налогу может быть зачтена в счет предстоящих налоговых платежей (в том числе по этому же или по другому налогу). Такой зачет осуществляется налоговым органом самостоятельно либо на основании письменного заявления плательщика (иного обязанного лица).

Зачет налога на недвижимое имущество, фактически уплаченного белорусской организацией за рубежом (далее - "иностранный налог"), производится путем уменьшения суммы налога на недвижимость к уплате в Беларуси. Сумма "иностранного налога" пересчитывается в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь (далее - Нацбанк) на дату внесения указанного налога в бюджет иностранного государства. Для проведения зачета организации нужно представить в налоговый орган по месту ее постановки на учет документ, подтверждающий факт уплаты налога в иностранном государстве (ч.1 ст. 191 НК).

Как должен быть оформлен подтверждающий документ

Белорусским законодательством для такого документа не установлено особой формы, однако некоторые требования к его содержанию предъявляются. Например, справка, подтверждающая уплату "иностранного налога", должна содержать (ч.2 ст. 191 НК) наименование плательщика, название налога, дату его уплаты и период, за который уплачивался налог, сведения об объекте налогообложения (название, его размер (налоговая база)), размер ставки налога и сумму зачисленного в бюджет иностранного государства налога. Поскольку данные документы, скорее всего, будут составлены на иностранном языке, перед направлением в налоговые органы необходимо перевести их на русский или белорусский язык. Верность перевода должна быть заверена нотариально, либо дипломатическими или консульскими учреждениями Республики Беларусь за границей, либо Белорусской торгово-промышленной палатой (ее унитарными предприятиями, их представительствами и филиалами) (подп.1.17 Постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.12.2010 N 99 "О некоторых вопросах осуществления налоговыми органами административных процедур, внесении изменений в постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 13 февраля 2009 г. N 11 и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь и отдельных структурных элементов постановлений Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь").

Каковы особенности проведения зачета