Лизинг как особая форма аренды

Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

Большинство предприятий Беларуси нуждаются в современном и высокопроизводительном оборудовании, так как физический и моральный износ основных производственных фондов составляет не менее 60% (в некоторых случаях - до 90%). Эта проблема решается медленно и неэффективно из-за отсутствия оборотных средств, невысокой покупательной способности потребителей продукции белорусских товаропроизводителей, большой внешней задолженности предприятий республики за энергоносители.

Из-за кризиса неплатежей предприятиям редко удается изыскать собственные финансовые ресурсы для обновления производственной базы. Дотации же государства используются на погашение текущих долгов и увеличивают уровень инфляции. Что касается банковской сферы, то банки предпочитают вариант краткосрочного коммерческого кредитования, и под высокие проценты, которые трудно возместить прибылью от производственной деятельности. Ограничены и возможности привлечения иностранного капитала: международные организации не желают рисковать, инвестируя средства в страну, где рыночные реформы осуществляются столь медленными темпами. В результате складывается ситуация, при которой, с одной стороны, предприятия испытывают потребность в реконструкции и техническом перевооружении своего производства, а с другой - традиционные источники капитальных вложений не позволяют это сделать.

Опыт зарубежных государств показывает, что в период экономических кризисов эффективным средством обновления технической базы предприятий является лизинг.

За рубежом доля капитальных вложений в развитие производства, обусловленная реализацией лизинговых проектов, достигает 20-30% (в США - 28%, в ЕС - 15-17%).

В Беларуси эта величина составляет только 2%. В экономически развитых странах около 80% новых видов продукции производится на оборудовании, взятом в лизинг. Так, 8 из 10 американских компаний арендуют или все оборудование, или все оборудование, необходимое им для ведения бизнеса, или часть его.

ИСТОРИЯ РАЗВИТИЯ ЛИЗИНГА

Термин лизинг происходит от английского "to lease", что означает "арендовать", "брать в аренду". В зарубежной практике лизинг трактуется по разному: во Франции - credit-bail(кредит-аренда), в Бельгии - location financement (финансирование аренды), в Италии - operazion di locazione finanziaria (операции по финансовой аренде). В историческом плане операции типа “лизинг” известны были еще в Древнем Вавилоне около 2 тыс. лет до н.э., но за точку начала отсчета лизинговых операций зарубежные исследователи принимают 1877 год, когда американская компания Bell Telephone Company приняла решение вместо продажи телефонов сдавать их в аренду. Эта операция оказала сильное воздействие не только на развитие связи. Интересуясь прибылью от предоставления специфических по тому времени финансовых услуг, производители новой техники были также заинтересованы в защите технологии, составляющей предмет их собственности, воплощенной в новых машинах. Поэтому многие высоко оценили аренду оборудования, позволяющую им, в отличие от простой его продажи, защитить свое монопольное право на использование ноу-хау. Аналогично “Белл” компания Hughes, изготовляющая инструменты, сохраняла контроль над ценами, предоставляя свой специализированный 11-гранный бур только на условиях аренды. Компания U. S. Shoe Machenery, производившая оборудование для изготовления обуви, использовала соглашения, связывавшие клиентов исключительно с ее собственной продукцией. Только принятие федерального антимонопольного законодательства США положило конец этой практике и потребовало от изготовителей выставить оборудование на свободную продажу.

В СССР с понятием “лизинг” познакомились во время Второй мировой войны, когда в 1941-1945 годах по leand-lease осуществлялись поставки американской техники.

Однако настоящая революция в арендных отношениях произошла в Америке в начале 50-х годов прошлого столетия. В аренду стали массово сдаваться средства производства: технологическое оборудование, машины и механизмы, суда, самолеты и т.д. Правительство США, оценив это явление, оперативно разработало и реализовало государственную программу его стимулирования.

В Европе первая лизинговая компания - Deutsche leasing GmbH - появилась в 1962 г. в Дюссельдорфе (ФРГ). С 1972 г. здесь существует европейский рынок лизинга LEASEUROPE - Европейское объединение национальных лизинговых союзов. Его штаб-квартира расположена в Брюсселе.

Возникновение лизинга в Беларуси

Лизинг пришел в Беларусь в 1991 году вместе с первыми рыночными изменениями. Он развивался как инициатива "снизу" и до последнего времени не имел государственной поддержки. Параллельно проходило становление внутреннего и международного лизинга.

Первые белорусские лизинговые компании появились при банках, круг их клиентов ограничивался теми же банками и очень небольшим количеством других организаций, которые были в состоянии оценить эффективность лизинга и воспользоваться его преимуществами. Уже на первых этапах своего развития лизинговые компании почувствовали необходимость в объединении своих усилий для внедрения на белорусский рынок лизинга - совершенно новой и незнакомой подавляющему большинству предприятий формы инвестиций. Поэтому в 1993 году такие компании, как "Приорлизинг", "Дукат-Лизинг", "Лотос" и другие зачинатели лизинга в Беларуси учредили "Белорусский союз лизингодателей" Благодаря ее пропагандистской работе о лизинге заговорили на радио, в печати стали появляться статьи, объясняющие суть лизинга, освещающие первые полученные результаты в республике. Заметный рост количества лизинговых компаний в РБ наблюдался с 1993 по 1996 год. К тому моменту, когда было введено лицензирование этого вида деятельности, в стране насчитывалось около 60 реально действующих лизинговых компаний. В настоящий момент на рынке работает не более 50 таких предприятий.

Организация "Белорусский союз лизингодателей" стала инициатором в становлении нормативно-правовой базы лизинга в Беларуси. Накопленный лизинговыми компаниями опыт послужил практическим материалом для разработки первого нормативного документа по лизингу, как в Беларуси, так и в СНГ: Методические указания "О порядке учета лизинговых операций". Они вышли в апреле 1994 года.

С этого периода лизинг в Беларуси начинает активно развиваться. Появляются независимые лизинговые компании, а с 1996 года организуются лизинговые компании при заводах-производителях автомобилей, тракторов, станков. ("МАЗконтрактлизинг", "МТЗ-лизинг", "Первая промышленная лизинговая компания" и другие). В настоящее время в республике насчитывается более 40 лизинговых компаний.

Лизинговыми операциями активно занимается ОАО «АСБ Беларусбанк”, ОАО “Белпромстройбанк”, ОАО “Белгазпромбанк”. Среди лидеров следует назвать такие банковские лизинговые компании, как “Белбизнеслизинг”, “Белинтерфинанс” и др.

В настоящее время лизинговая форма инвестиций составляет около 1% от общей суммы инвестиционных вложений в стране. Структура объектов лизинга: 45% -компьютеры и офисное оборудование, 34% - промышленное оборудование, 10% - автомобили, 11% - прочее оборудование.

Белорусский союз лизингодателей имеет тесные контакты с лизингодателями России, Украины, Польши, Латвии. 4 октября 1996 года Белорусский союз был принят в состав LEASEUROPA. В конце 1997 года Белорусский союз лизингодателей выступил вместе с российской и украинской ассоциациями в роли учредителя конфедерации "СНГ-лизинг", призванной координировать лизинговое движение в странах СНГ.

Параллельно с внутренним лизингом развивался и международный лизинг. Начиная с 1991 года, в республику стали поступать автопоезда в форме лизинга. Их передавали белорусским автопредприятиям лизинговые компании заводов-производителей Мерседес, Рено, а затем и Вольво, МАН, Ивеко, Скания, ДАФ. На сегодняшний день на белорусском рынке представлены все европейские заводы-производители тягачей и полуприцепов, поставляющие машины в лизинг. Фактически сформировалась новая отрасль - международные транспортные перевозки, базирующаяся в основном на лизинговом оборудовании. В настоящее время в лизинге находится более 4,5 тысяч единиц подвижного состава.

Начиная с 1994 года, европейскими компаниями в лизинг передаются машины по деревообработке, оборудование легкой промышленности. В большинстве своем эти сделки непосредственно связаны с организацией совместных или иностранных предприятий. Иностранный инвестор, внеся минимальный размер уставного фонда, основную часть инвестиций ввозит в республику в форме лизинга. Или же, передав современное оборудование в лизинг, иностранное предприятие заключает с этим же предприятием-лизингополучателем договор на выполнение определенных работ на лизинговом оборудовании из давальческого сырья.

Преимущества лизинга

Основные преимущества лизинга вытекают из принципа разделения юридического и экономического права собственности на арендуемые активы. Юридический владелец (арендодатель) может положиться главным образом на способность пользователя (арендатора) обеспечить достаточное количество средств для выплаты арендной платы. По этой причине лизинг может оказаться привлекательнее, чем традиционное банковское кредитование, особенно для быстроразвивающихся малых и средних компаний.

Причиной широкого распространения лизинга является ряд преимуществ этой формы инвестиционного финансирования перед традиционным кредитом.

1. Лизинг предполагает 100-процентное кредитование и, как правило, не требует немедленного начала платежей.

2. Контракт по лизингу заключить обычно проще, чем получить кредит (особенно финансовый, т.е. несвязанный). Особенно это относится к мелким и средним предприятиям.

3. Лизинговое соглашение более гибко, чем ссуда, которая предполагает жесткие сроки и иные условия погашения.

4. Риск морального и физического износа оборудования целиком ложится на арендодателя.

5. Преимущества арендуемого имущества. В ряде стран взятое в аренду имущество при лизинге может не отражаться на балансе предприятия-пользователя, поскольку право собственности сохраняется за арендодателем. Лизинг, таким образом, не “утяжеляет” активы, арендная плата получателя оборудования относится на издержки производства (себестоимость) и соответственно снижает налогооблагаемую прибыль. Лизинг способствует увеличению общего объема операций арендатора по финансированию хозяйственного оборота и не препятствует привлечению традиционных источников средств. В этой связи современный лизинг часто классифицируется как “внебалансовое финансирование”.

6. В случае лизинга арендатор может единовременно задействовать гораздо больше производственных мощностей, чем при покупке, а временно высвобожденные благодаря лизингу финансовые ресурсы направить на другие цели.

7. Так как лизинг длительное время служит средством реализации продукции и развития производства, то государственная политика, как правило, направлена на поощрение и расширение лизинговых операций.

8. Международный валютный фонд не учитывает сумму лизинговых сделок в подсчете национальной задолженности, т.е. существует возможность превысить фактические лимиты кредитной задолженности, установленные Фондом по отдельным странам.

В то же время лизингу могут быть присущи следующие недостатки:

- Арендатор проигрывает на повышении остаточной стоимости оборудования (в частности, из-за инфляции).

- Если научно-технический прогресс делает изделие устаревшим, при финансовом лизинге арендные платежи не прекращаются до окончания контракта.

- Лизинговые сделки, как правило, характеризуются сложной организацией.

- Стоимость лизинга выше, чем ссуды, поскольку риски износа оборудования ложатся на арендодателя.

- Соответственно последний закладывает это в стоимость лизинга.

Лизинг предоставляет арендодателю (обычно дочерней структуре) не меньше преимуществ и выгод, чем арендатору. К ним относятся:

- Расширение круга банковских операций и рост числа клиентов.

- Снижение риска потерь от неплатежеспособности арендатора.

-Собственность на лизинговое имущество сохраняется за арендодателем, для погашения обязательства он может отобрать имущество, отдать в аренду другому арендатору или продать.

- После занесения переданного имущества в актив баланса арендодатель начинает начислять амортизацию, которая не облагается налогом и направляется на увеличение фонда новых закупок оборудования.

- В отличие от простой банковской ссуды лизинговые платежи рассчитаны на средний и длительный сроки, и поэтому на период договора лизинга платежи арендодателю остаются стабильными.

- Начисление арендной платы, как правило, проще начисления и учета процентов по ссудам и ведения платежных дел предприятий в процессе долгосрочного кредитования.

лизинг кредит инвестиционный финансирование

РАЗВИТИЕ НОРМАТИВНО-ПРАВОВОЙ БАЗЫ

Современная нормативно-правовая база лизинга складывалась в несколько этапов. Как было отмечено, весной 1994 года были приняты Методические указания по ведению бухгалтерского учета лизинговых операций.

1996 год был следующим этапом в нормативном становлении лизинга. Весной принимается Положение о лизинге на территории Республики Беларусь. Осенью - новые Методические указания по ведению бухгалтерского учета лизинговых операций, соответствующие принятому Положению о лизинге. Официально признается свободная форма начисления амортизации на объект лизинга.

Конец 1997 года начало 1998 года - очередной этап в разработке нормативных правил. Если предыдущие два этапа инициировались Белорусским союзом лизингодателей, то последний этап начался с Указа Президента Республики Беларусь № 587 от 13 ноября 1997 года "О лизинге", в котором устанавливалось, что:

при таможенном оформлении объектов лизинга в таможенном режиме свободного обращения по заявлению заинтересованного лица предоставляется рассрочка по уплате таможенных платежей, кроме сборов за таможенное оформление, на весь срок действия договора лизинга, но не более чем на пять лет;

лизингодателям-нерезидентам Республики Беларусь гарантируется беспрепятственный перевод за границу лизинговых платежей в иностранной валюте после уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей в соответствии с законодательством Республики Беларусь.В этом же документе Президент Республики дает указ Совету Министров до 1 января 1998 года разработать и утвердить положение о лизинге, а также мероприятия по развитию лизинга в республике, и в трехмесячный срок обеспечить приведение актов законодательства в соответствие с данным Указом.

Основным нормативным актом, регулирующим лизинговую деятельность в РБ на тот момент являлся Положение о лизинге на территории РБ, утвержденное постановлением Совета Министров №1769 от 31.12.97г. Однако поскольку в момент принятия Положения о лизинге Республика Беларусь не являлась участницей Конвенции о международном финансовом лизинге, то нормы этого международного акта национальным законодательством в полной мере не учитывались. С 1 марта 1999 г. для РБ на основании Указа Президента "О присоединении республики Беларусь к Конвенции УНИДРУА о международном финансовом лизинге" от 2.07.1998г. №352 вступила в силу Конвенция УНИДРУА "О международном финансовом лизинге", подписанная в Оттаве 28 мая 1988 года. Данный международный договор оказал определенное влияние на развитие новой отечественной нормативной базы о финансовой аренде. С 1 июля 1999г. вступил в силу новый Гражданский кодекс РБ, который сгладил некоторые противоречия международного и национального законодательства.

В кодексе использована новая терминология: лизинг определяется как "финансовая аренда" (лизинг), термины, обозначающие стороны по договору финансовой аренды, приведены в соответствие с Конвенцией УНИДРУА - "арендодатель" и "арендатор". Однако изменения коснулись не только терминологии.

Так, "сделкой финансового лизинга" в соответствии с ч.2 ст.1 Конвенции является сделка, в которой "арендатор определяет оборудование и выбирает поставщика, не полагаясь в первую очередь на опыт и суждение арендодателя". Таким образом, Конвенция, обеспечивая приоритет осуществления права выбора арендатором, одновременно предоставляет ему возможность поручить арендодателю самостоятельно определить для арендатора необходимое оборудование и выбрать поставщика. Если раньше в соответствии с п.1.4. Положения о лизинге такой договор не был бы признан лизинговым, то в соответствии с ч.2 ст.636 ГК РБ стороны вправе предусмотреть вышеуказанные условия в договоре лизинга.

В отношении объекта лизинга в Конвенции (абзац "б" ч.2. ст.1) дается следующая характеристика: "оборудование, которое приобретается арендодателем в связи с договором лизинга, и поставщик осведомлен об этом, заключен или должен быть заключен между арендодателем и арендатором". Таким образом, в Конвенции осведомленность поставщика при заключении договора купли-продажи о наличии договора лизинга либо договоренности о его заключении в будущем, рассматривается как типичная характеристика сделки финансового лизинга. Отсюда следует, что сделка, которая по законодательству РБ будет классифицирована как договор лизинга, в соответствии с международной практикой таковым не признается.

Это обстоятельство учтено в новом ГК РБ, ст.638 которого определяет, что "арендодатель, приобретая имущество для арендатора, должен уведомить продавца о том, что имущество предназначено для передачи его в аренду определенному лицу".

Изменения также коснулись состава имущества, которое в соответствии с законодательством может быть объектом лизинговой деятельности.

Из пункта 1.2. Положения следует, что объектом лизинга является любое движимое и недвижимое имущество, относящееся к основным фондам, а также программные средства и рабочие инструменты, обеспечивающие функционирование переданных в лизинг основных фондов. В тоже время, Конвенция о международном финансовом лизинге в ч.1 ст.1 устанавливает, что настоящая Конвенция применяется к сделкам финансового лизинга на любое оборудование, за исключением того, которое должно быть использовано для личных, семейных целей арендатора. Новый Гражданский кодекс учитывает это обстоятельство и в ст.637 устанавливает, что предметом договора могут быть любые непотребляемые вещи, используемые для предпринимательской деятельности, кроме земельных участков и других природных объектов. При этом очевидно, что состав имущества, которое может стать объектом лизинговой деятельности, существенно расширяется.

Определенный интерес представляет также "возвратный лизинг". Его использование получило достаточно широкое распространение. В отличии от обычной лизинговой сделки в "возвратном лизинге" участвуют не три, а два лица: лизингодатель покупает определенное имущество у лизингополучателя, а затем передает его последнему в лизинг. Имеет место точка зрения, что данный вид лизинга, представляет собой обход законодательства с целью уменьшения размера обязательных платежей в бюджет. Однако, определение договора лизинга, данное в ст.636 ГК, и все последующие статьи кодекса о финансовой аренде как бы подразумевают, что арендатор и поставщик- разные лица. Все вышесказанное в полной мере можно отнести и к Положению о лизинге. На основании вышеизложенного можно прийти к выводу о том, что договор возвратного лизинга не противоречит законодательству. Однако учитывая жесткость сегодняшней правоприменительной практики, целесообразно было бы внести в Положение о лизинге ряд изменений позволяющих четко идентифицировать возвратный лизинг как отдельный вид лизинга, к которому неприменимы некоторые нормы Положения о лизинге (в частности, право предъявлять к продавцу требования, вытекающие из договора купли-продажи объекта лизинга.

04.06.2010 Постановлением Совета Министров Республики Беларусь № 865 утверждено ПОЛОЖЕНИЕ О ЛИЗИНГЕ НА ТЕРРИТОРИИ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ.

Настоящим Положением регулируются общие экономические и правовые условия и порядок осуществления деятельности по заключению, исполнению, прекращению действия договоров финансовой аренды (лизинга) (далее - договоры лизинга), в том числе хозяйственных операций в связи с исполнением этих договоров.

Отношения по передаче имущества по договору лизинга регулируются Гражданским кодексом Республики Беларусь, настоящим Положением, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь, иным законодательством, принятым в соответствии с ними.

При установлении международным договором Республики Беларусь иных норм, чем те, которые содержатся в настоящем Положении, применяются положения международного договора.

Новое Положение устанавливает единые правила проведения как международных, так и внутренних лизинговых операции. Предусмотрено регулирование трех аспектов лизинга:

- как вида деятельности;

- как вида договора между лизингодателем и лизингополучателем;

- как проекта, включающего в себя не только сам договор лизинга, но и договор купли-продажи между лизингодателем и продавцом объекта лизинга, договор страхования объекта лизинга, договор кредитования лизингодателя по данной сделке, договора гарантии, залога и иные договорные отношения.

В связи с этим, в Положении дается определение лизинговой деятельности, лизингового договора, и излагаются правила проведения лизингового проекта.

В качестве объекта лизинга в Беларуси может быть любое движимое и недвижимое имущество, относящееся по установленной классификации к основным фондам, а также программные средства и рабочие инструменты, обеспечивающие функционирование переданных в лизинг основных фондов. Далее подчеркивается, что объектом лизинга не может быть имущество, используемое для личных (семейных) или бытовых нужд, земельные участки. Из этого вытекает, что принятое Положение не распространяется на бытовой лизинг.

Лизингополучателем может быть как юридическое лицо. так и предприниматель. Физическое лицо не имеет право быть лизингополучателем.

Лизингодателем может быть только юридическое лицо. Это требование предъявляется как к белорусским, так и к иностранным лизингодателям.

Лизинг является не лицензионным видом деятельности.

База лизинга Беларуси распространяется на оперативный и финансовый лизинг и строится для этих видов сделок по единым правилам. Небольшие, но существенные различия имеются в таможенном оформлении объектов лизинга.

По большинству объектов лизинга таможенные платежи, как по оперативному, так и по финансовому лизингу уплачиваются с рассрочкой на срок договора, но не более 5 лет. Проценты за предоставленную отсрочку (рассрочку) не начисляются и не взимаются. Однако по оперативному лизингу транспортных средств, используемых для международных перевозок, предоставляется полное освобождение от обложения таможенными пошлинами и налогами. В силу этого, в Положении дано четкое отличие оперативного лизинга от финансового.

Лизинг, при котором лизинговые платежи в течение срока лизинга (не менее 1 года) обеспечивают возмещение лизингодателю не менее 75 процентов контрактной стоимости предмета лизинга независимо от того, будет ли сделка завершена выкупом предмета лизинга лизингополучателем или его возвратом лизингодателю, определяется как финансовый;

Лизинг, при котором лизинговые платежи в течение срока лизинга обеспечивают возмещение лизингодателю менее 75 процентов контрактной стоимости предмета лизинга и по истечении срока лизинга лизингополучатель возвращает лизингодателю предмет лизинга, определяется как оперативный.

Лизингополучатель может выступить одновременно в пределах одного договора в качестве продавца имущества, передаваемого в лизинг (возвратный лизинг).

С согласия лизингодателя лизингополучатель может передать третьему лицу во владение и пользование на определенный срок за плату имущество, полученное от лизингодателя по договору лизинга и составляющее предмет лизинга, заключив с третьим лицом (сублизингополучателем) договор сублизинга. При этом лизингополучатель по договору лизинга, приобретая по отношению к сублизингополучателю по договору сублизинга права лизингодателя в порядке и с учетом условий, установленных настоящим Положением и договором, не освобождается от предусмотренных договором лизинга обязательств и ответственности перед лизингодателем. Основанием для передачи имущества в сублизинг является согласие лизингодателя в письменной форме. Лизингодатель не может стать сублизингополучателем вследствие передачи лизингодателем прав на один и тот же предмет лизинга третьим лицам.

Особое внимание уделено требованиям, предъявляемым к лизинговому договору. Отмечены обязательные условия договора и дополнительные условия, которые могут быть включены в договор по согласованию сторон. Помимо существенных условий, установленных законодательством для договора купли-продажи (поставки), дополнительным существенным условием договора купли-продажи (поставки) имущества, приобретаемого для последующей передачи в качестве предмета лизинга, является указание на то, что имущество приобретается для передачи в лизинг.

Важным моментом является защита прав лизингодателя при регистрации объекта лизинга в государственных органах, если этого требуют правила Беларуси. Например, автомашины в обязательном порядке регистрируются в органах государственной автоинспекции. Исходя из правил, установленных Положением, объект лизинга может регистрироваться на имя лизингодателя или на имя лизингополучателя в зависимости от условий договора. Кроме того, если регистрация объекта осуществляется на имя лизингополучателя, то в регистрационных документах в обязательном порядке указывается собственник-лизингодатель, без письменного согласия которого не могут быть внесены изменения в регистрационные документы. В случае расторжения договора лизинга и изъятия лизингодателем объекта лизинга, лизингополучатель обязан аннулировать регистрацию данного объекта.

Амортизацию предмета лизинга осуществляет сторона (лизингодатель или лизингополучатель), у которой по условиям договора лизинга предмет лизинга учитывается на балансе в составе активов.

Лизинговые платежи включают в себя суммы:

1) вознаграждения (дохода) лизингодателя. По соглашению сторон договора лизинга данное вознаграждение (доход) может быть определено в виде денежной суммы либо процентной ставки;

2) полностью или частично (если договором лизинга предусмотрен выкуп предмета лизинга либо договор лизинга прекращен досрочно) возмещающие расходы лизингодателя на:

приобретение предмета лизинга, осуществление действий, непосредственно связанных с изготовлением, доведением (доработкой) его до состояния, пригодного к использованию в соответствии с договором лизинга, и передачей его лизингополучателю, включая в том числе:

таможенные платежи;

разницы от переоценки кредиторской задолженности по обязательствам, связанным с приобретением предмета лизинга за иностранную валюту, дебиторской задолженности по выданным авансам, связанным с приобретением предмета лизинга за иностранную валюту;

разницы по дебиторской задолженности, возникающие при расчетах по обязательствам, связанным с приобретением предметов лизинга в случаях, когда оплата осуществляется в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной договором сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах), разницы в иностранной валюте, возникающие при расчетах по обязательствам, выраженным в иностранной валюте, размер которых определяется исходя из эквивалента иной иностранной валюты или условной денежной единицы (суммовые разницы);

расходы на:

- погрузочно-разгрузочные работы, доставку и страхование при перевозке и поставке предмета лизинга;

- установку, монтаж, а также строительство необходимых для применения предмета лизинга конструкций (сооружений);

- покупку валюты для расчетов по обязательствам, связанным с приобретением предмета лизинга, в том числе сумму разницы между курсом покупки и курсом Национального банка на момент покупки до ввода (передачи) предмета лизинга в эксплуатацию;

- выплату процентов, комиссионных и иных платежей по:

а) кредитному договору (договору займа), заключенному в целях финансирования приобретения предмета лизинга до и после его передачи в лизинг;

б) аккредитиву до и после передачи предмета в лизинг;

в) выпуск ценных бумаг, эмитированных в целях финансирования приобретения предмета лизинга, и выплату доходов (процентов) по ним до и после его передачи в лизинг;

г) привлечение гарантии для обеспечения обязательств лизингодателя, если такая гарантия предоставлялась;

д) уплату налогов, сборов (пошлин) и иных обязательных платежей в республиканский или местные бюджеты, в том числе в государственные целевые бюджетные фонды и внебюджетные фонды, начисляемых на предмет лизинга и на земельный участок, занятый предметом лизинга;

е) все виды страхования предмета лизинга, риска неуплаты лизинговых платежей и других рисков, возникающих при исполнении договора лизинга, а также при государственной регистрации предмета лизинга (прав на него) и (или) договора лизинга, если страхование и (или) регистрацию осуществляет лизингодатель;

ж) текущий и (или) капитальный ремонт предмета лизинга, а также расходы, связанные с изменениями предмета лизинга в соответствии с договором лизинга, если этот ремонт или иные работы по изменению предмета лизинга в соответствии с договором лизинга осуществляет лизингодатель;

з) покупку валюты для расчетов по обязательствам, связанным с приобретением предмета лизинга, в том числе сумму разницы между курсом покупки и курсом Национального банка на момент покупки после ввода (передачи) предмета лизинга в эксплуатацию.

Так же хочется отметить что, уплачиваемый лизингополучателем до начала срока лизинга платеж (авансовый платеж) засчитывается в счет уплаты первого и (или) последующих платежей на протяжении срока лизинга и не должен превышать 40 процентов контрактной стоимости предмета лизинга с учетом налога на добавленную стоимость.

На сегодняшний день в Беларуси имеет место обязательная продажа государству 30% валютной выручки предприятий за исключением средств, предназначенных для лизинговых платежей иностранным лизингодателям. Таким образом, если лизингополучатель работает на внешнем рынке и имеет валютные поступления, то он сможет беспрепятственно уплачивать лизинговые валютные платежи. Если же он не имеет собственной валюты, то должен приобретать ее на общих основаниях на белорусском валютном рынке.

На основании Закона Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций" доход иностранных лизингодателей облагается 15% налогом и перечисляется белорусским лизингополучателем в бюджет республики. В силу этого, в договоре в составе лизингового платежа должен быть четко выделен доход иностранного лизингодателя, в противном случае весь лизинговый платеж будет рассматриваться как доход иностранного лизингодателя и облагаться налогом. С рядом стран подписан и ратифицирован договор об избежании двойного налогообложения.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Республика Беларусь особенно нуждается в иностранных инвестициях. Однако, для успешного проведения международных лизинговых сделок одной благоприятной нормативно-правовой базы недостаточно. Необходимо, чтобы сделки проходили с учетом белорусского менталитета, государственного режима, общей экономико-правовой обстановки, экономического состояния страны. Организационные аспекты проведения лизинговой сделки в Западной Европе и в Беларуси существенно отличаются. Имеются различия даже между Россией и Беларусью. И эти особенности необходимо учитывать.

Во-первых, в Беларуси достаточно сильна государственная власть, и налажена строгая система государственного контроля. Если белорусские предприятия-лизингополучатели неправильно уплачивают налоги или неверно оформили режим таможенного ввоза по объекту лизинга, то возможны очень серьезные штрафные санкции, которые являются платежами первостепенными. Только после их уплаты белорусский лизингополучатель сможет продолжить вносить лизинговые платежи. Это так называемый риск налоговой и таможенной недобросовестности лизингополучателя, может даже и непреднамеренной. Данный вид риска белорусские лизингодатели в значительной степени уменьшают, осуществляя постоянный контроль за каждым этапом движения объекта лизинга, а также за правильностью отражения в бухгалтерском учете лизинговой операции. Это значительный объем работы лизинговой компании, но педантично осуществлять его необходимо для успешного проведения сделки.

Во-вторых, исходя из сегодняшних белорусских правил лизинга, договора по международному лизингу нередко можно классифицировать как договора купли-продажи в рассрочку, по которым у нас в стране иная форма бухгалтерского учета, иные налоговые и таможенные правила. Этот вид договорных отношений, в отличие от лизинга, не получил таможенных и налоговых льгот. Нормативно-правовая база лизинга дает возможность налоговой инспекции четко отличать сделки лизинга от купли-продажи и проверять правильность их отражения в бухгалтерском учете.

В-третьих, нормативно-правовая база Беларуси находится на стадии становления и в силу этого претерпевает частые изменения, которые могут повлиять на характер протекания лизинговой сделки. Учет этих изменений, своевременное отражение их в лизинговых договорах, в характере взаимоотношений между лизингодателем и лизингополучателем - постоянная забота белорусских лизинговых компаний. Зарубежные лизинговые компании не всегда в состоянии отследить эти изменения и своевременно адекватно прореагировать на них, местные же предприятия-лизингополучатели не специалисты в области лизинга, у них иные профессиональные задачи. Практика показывает, что их реакция на нормативно-правовые изменения бывает запоздалой. В силу этого, для международного лизинга весьма велик риск изменения белорусской правовой базы.

В-четвертых, белорусский рынок за рубежом считается зоной повышенного предпринимательского риска. В силу этого, проведение лизинговых операций осуществляется с использованием различного рода гарантий. Традиционные схемы далеко не всегда обеспечивают устойчивость сделки. Для работы в области лизинга в условиях неустойчивой экономики необходимы нетрадиционные схемы с использованием системы договоров (страхования, поручительства, залога и др.), в котором лизинговый договор является ключевым, взаимоувязывающим все сопутствующие договора в единое целое, в единый проект, а лизингодатель становится основным лицом, управляющим реализацией всего лизингового проекта. Именно по такому пути пошли белорусские лизинговые компании, именно такой подход к лизингу обеспечил им устойчивость в условиях экономического кризиса, инфляции.

Я полагаю, что указанные особенности проведения лизинговых сделок в Республике Беларусь должны учитывать иностранные лизинговые компании. Наибольшего результата в обеспечении устойчивости международных сделок можно добиться при объединении международного и белорусского опыта в области лизинга.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Развитие лизинга в Беларуси. http://www.ucpb.org/rus/library/econpolitics/22.shtml (доступ 02.10.2011).

2. Новости Беларуси _ Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств в банках Республики Беларусь и внесении изменений в некоторые нормативные правовые акты. http://newsby.org/documents/razn/pos05/postn05713.htm (доступ 02.10.2011).

3. Лизинг как форма обновления основного капитала предприятия. http://www.nestor.minsk.by/sn/2003/42/sn34217.html (доступ 02.10.2011).

4. InfoBank.by _ Лизинг _ Нормативная база _ Положение о лизинге в РБ. http://infobank.by/458/Default.aspx (доступ 02.10.2011).

5. Развитие лизинга в Беларуси. http://www.liz.by//(доступ 02.10.2011).

6. Конвенция УНИДРУА “О международном финансовом лизинге”.

7. Конвенция “О межгосударственном лизинге”.

8. Новое в регулировании лизинговых отношений. И. Латышев, директор общества с ограниченной ответственностью «Юридическая группа «ВЕРДИКТБАЙ» Коментарии к постановлению Совета Министров Республики Беларусь от 04.06.2010 № 865.

9. Договор лизинга: новое в правовом регулировании (в вопросах и ответах). Роман Томкович, кандидат юридических наук. Коментарии к постановлению Совета Министров Республики Беларусь от 04.06.2010 № 865.

10. Лизинг: договорные (граждпнско-правовые) аспекты. Сергей Овсейко, кандидат юридических наук. Коментарии к постановлению Совета Министров Республики Беларусь от 04.06.2010 № 865.

Приложение

Договор международного финансового лизинга № 1225-L

Закрытое акционерное общество «Рынок» (резидент Республики Беларусь), именуемое в дальнейшем Лизингодатель, в лице генерального директора Семенова Семена Семеновича, действующего на основании устава, с одной стороны, и Компания «T» (резидент Венесуэлы), именуемое в дальнейшем Лизингополучатель, в лице директора Мигеля де Санчеса, действующего на основании устава, с другой стороны, а при совместном упоминании именуемые Стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем.

1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА

1.1. В соответствии с письменной заявкой Лизингополучателя Лизингодатель обязуется приобрести по договору купли-продажи от 06.12.2010 № 13/12-П (далее - договор купли-продажи) у продавца имущество, указанное в приложении 1 к настоящему договору (опись имущества, являющегося предметом лизинга), в дальнейшем именуемое как предмет лизинга. Выбор предмета лизинга и его поставщика осуществлен Лизингополучателем.

1.2. Предмет лизинга приобретается Лизингодателем для дальнейшей его передачи Лизингополучателю на условиях финансового лизинга с правом выкупа в целях собственного производства и (или) потребления и последующим переходом права собственности на предмет лизинга после выполнения Лизингополучателем всех условий настоящего договора.

1.3. Продавцом предмета лизинга является республиканское унитарное предприятие «Завод» (Республика Беларусь, г. Минск, ул. Автозаводская, 23).

Риск неисполнения продавцом предмета лизинга своих обязательств по договору купли-продажи несет Лизингополучатель, риск несоответствия предмета лизинга целям использования этого предмета по настоящему договору и связанные с этим убытки также несет Лизингополучатель. Лизингодатель не несет ответственности за выбор предмета лизинга и его продавца.

При заключении договора купли-продажи предмета лизинга Лизингодатель обязан уведомить продавца о том, что приобретаемое имущество предназначено для передачи по договору международного финансового лизинга за пределы Республики Беларусь с возможностью перехода права собственности (правом выкупа).

1.4. Срок лизинга, исчисляемый с момента фактической передачи Лизингополучателю предмета лизинга, составляет 60 (шестьдесят) месяцев.

1.5. Контрактная стоимость предмета лизинга равна 447 000 (четыреста сорок семь тысяч) долл. США.

В течение срока лизинга Лизингополучатель лизинговыми платежами возмещает Лизингодателю 99 (девяносто девять) % от контрактной стоимости предмета лизинга с установлением выкупной стоимости в размере 1 (одного) % от контрактной стоимости предмета лизинга.

1.6. Цена настоящего договора состоит из совокупности лизинговых платежей и выкупной стоимости предмета лизинга и составляет 581 100 (пятьсот восемьдесят одна тысяча сто) долл. США, в т.ч. сумма налога на добавленную стоимость, начисленного на вознаграждение (доход) Лизингодателя в соответствии с законодательством Республики Беларусь (с вознаграждения от передаваемых в лизинг транспортных средств) по ставке 20 %, в размере _____________ (_________________) долл. США.

1.7. Лизингополучатель начисляет амортизацию и производит амортизационные отчисления по предмету лизинга с учетом приложения 2 к настоящему договору (графа «возмещение стоимости»), а также уплачивает соответствующие налоги и сборы, связанные с предметом лизинга в соответствии с законодательством Венесуэлы. Лизингополучатель уплачивает все налоги, сборы и другие обязательные платежи, предусмотренные законодательством Венесуэлы и связанные с эксплуатацией предмета лизинга на территории Венесуэлы.

1.8. Лизингополучатель согласовывает с продавцом предмета лизинга все технико-экономические характеристики предмета лизинга, указанного в приложении 1, включая спецификацию, гарантии по качеству предмета лизинга, сроки и место передачи предмета лизинга.

1.9. Стоимость предмета лизинга, по которой он принят Лизингополучателем в эксплуатацию, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством.

1.10. В течение срока лизинга предмет лизинга будет эксплуатироваться Лизингополучателем в пределах Венесуэлы.

1.11. В течение всего срока действия настоящего договора предмет лизинга учитывается на балансе у Лизингодателя в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

2. УСЛОВИЯ КУПЛИ-ПРОДАЖИ ПРЕДМЕТА ЛИЗИНГА И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ПРОДАВЦА

2.1. Условия передачи предмета лизинга, ответственность продавца, условия гарантии, эксплуатации и гарантийного обслуживания предмета лизинга определены в договоре купли-продажи, заключенном между продавцом и Лизингодателем, по указанию Лизингополучателя.

3. ПЕРЕДАЧА ИМУЩЕСТВА В ЛИЗИНГ

3.1. Передача имущества в лизинг производится в порту Пуэрто-Кабельо (Венесуэла) на основании акта приема-передачи предмета лизинга, содержащего все предусмотренные законодательством для первичных учетных документов обязательные реквизиты, по форме в соответствии с учетной политикой Лизингодателя. Для получения предмета лизинга Лизингодателем Лизингополучателю выдается коносамент, а также в качестве первичного учетного документа оформляется товарная накладная формы ТН-2.

3.2. Лизингополучатель пользуется гарантией работоспособности предмета лизинга, выданной его продавцом. Лизингополучатель в соответствии с законодательством Республики Беларусь самостоятельно предъявляет непосредственно продавцу претензии, связанные с исполнением гарантийных обязательств, претензии в отношении качества, комплекта и комплектности предмета лизинга, а также в других случаях ненадлежащего исполнения продавцом обязательств по договору купли-продажи.

3.3. После подписания сторонами акта приема-передачи предмета лизинга Лизингополучатель отказывается от любых претензий к Лизингодателю по поводу качества и комплектности предмета лизинга.

3.4. Лизингодатель не позднее чем за 30 (тридцать) дней до планируемой даты передачи предмета лизинга письменно (либо по факсимильной связи) уведомляет Лизингополучателя о планируемой дате передачи. Лизингополучатель обязан в срок, указанный в уведомлении, направить уполномоченного представителя для осуществления приемки предмета лизинга и подписания акта приема-передачи предмета лизинга.

3.5. Получение предмета лизинга уполномоченным представителем Лизингополучателя осуществляется в присутствии представителя Лизингодателя и в случае изъявления желания продавцом предмета лизинга - представителя продавца предмета лизинга.

3.6. Подписание акта приема-передачи предмета лизинга сторонами свидетельствует о принятии Лизингополучателем предмета лизинга во временное владение и пользование.

3.7. После подписания акта приема-передачи предмета лизинга и его погрузки на транспорт, предоставляемый Лизингополучателем, в случае необходимости Лизингодатель в течение 5 (пяти) дней обеспечивает соблюдение всех таможенных формальностей на территории Республики Беларусь, связанных с оформлением предмета лизинга и подготовкой всех товаросопроводительных документов для отправки предмета лизинга в Венесуэлу.

3.8. Все затраты, связанные с транспортировкой предмета лизинга с завода-изготовителя, оплачиваются Лизингополучателем.

4. ВЕЩНЫЕ ПРАВА

4.1. Право владения и пользования предметом лизинга для предпринимательских целей принадлежит Лизингополучателю.

4.2. Ответственность за сохранность предмета лизинга, а также риски, связанные с гибелью, утратой, порчей, хищением, прочим выбытием предмета лизинга, поломкой предмета лизинга, допущенной при его монтаже или эксплуатации, иные имущественные риски с момента получения предмета лизинга по акту приема-передачи предмета лизинга несет Лизингополучатель. Утрата предметом лизинга эксплуатационных характеристик после его передачи Лизингополучателю не освобождает Лизингополучателя от исполнения обязательств по договору лизинга.

4.3. Лизингополучатель не вправе заложить предмет лизинга, реализовать либо передать его в пользование, сублизинг, субаренду третьим лицам, любым иным способом обременять предмет лизинга без предварительного письменного согласования с Лизингодателем.

4.4. Предмет лизинга принадлежит Лизингодателю на праве собственности (хозяйственного ведения). Переход права собственности на предмет лизинга к Лизингополучателю осуществляется путем заключения сторонами отдельного внешнеторгового договора. После полного исполнения Лизингополучателем обязательств по настоящему договору, в т.ч. уплаты неустойки и исполнения им прочих обязательств, Лизингодатель в течение 15 (пятнадцати) дней должен направить лизингополучателю подписанный и скрепленный печатью проект внешнеторгового договора о переходе права собственности на предмет лизинга.

4.5. Предмет лизинга регистрируется Лизингополучателем за его счет в соответствующих государственных органах страны, в которой будет эксплуатироваться предмет лизинга, в течение 15 (пятнадцати) дней с момента прибытия предмета лизинга на территорию государства, в котором он будет эксплуатироваться. Лизингополучатель не имеет права без письменного согласия Лизингодателя вносить изменения в регистрационные документы. Заверенные копии вышеуказанных регистрационных документов представляются Лизингодателю в течение 15 (пятнадцати) дней с момента регистрации. В случае досрочного прекращения действия настоящего договора и возврата предмета лизинга Лизингополучатель аннулирует его регистрацию в течение 15 (пятнадцати) дней с момента расторжения договора.

При досрочном прекращении действия договора, за исключением случая, предусмотренного п.5.6 настоящего договора, или по окончании срока действия настоящего договора, если Лизингополучатель откажется реализовать свое право выкупить предмет лизинга, Лизингополучатель обязан за свой счет возвратить предмет лизинга и передать его Лизингополучателю по адресу: Республика Беларусь, г.Минск, ул.Рыночная, 5, в течение 30 (тридцати) дней с момента прекращения действия настоящего договора.

В случае неисполнения Лизингополучателем обязательств, указанных в настоящем пункте, Лизингополучатель уплачивает Лизингодателю пеню в размере 0,05 % от контрактной стоимости предмета лизинга за каждый день неисполнения обязательств вплоть до полного их исполнения.

5. ЛИЗИНГОВЫЕ ПЛАТЕЖИ

5.1. Лизинговые платежи состоят из дохода Лизингодателя и возмещения расходов Лизингодателя с учетом предъявляемого НДС по ставке 20 %. Порядок уплаты лизинговых платежей устанавливается в графике лизинговых платежей (приложение 2 к настоящему договору). При расчете платежей количество дней в году условно принимается за 360, в месяце - за 30.

5.2. Лизингополучатель перечисляет Лизингодателю лизинговые платежи в денежной форме в безналичном порядке в долларах США в сроки, установленные графиком лизинговых платежей, с указанием номера, даты договора и периода, за который производится перечисление. В платежном документе отдельно выделяется ставка НДС, сумма НДС и общая сумма платежа с НДС.

5.3. Лизинговые платежи с учетом суммы НДС перечисляются Лизингополучателем на счет Лизингодателя. При недостаточности платежей для полного расчета с Лизингодателем согласно установленному графику лизинговых платежей полученные суммы направляются для погашения задолженности Лизингополучателя в порядке, предусмотренном законодательством Республики Беларусь. Датой оплаты считается дата зачисления лизингового платежа на счет Лизингодателя.

5.4. Размер и состав лизинговых платежей могут быть изменены Лизингодателем в случае изменения налоговой политики, процентной ставки по кредиту, полученному Лизингодателем для приобретения предмета лизинга, величины дохода (процентов), подлежащего выплате по эмитированным в целях финансирования приобретения предмета лизинга ценным бумагам, иных расходов Лизингодателя, связанных с исполнением обязательств по договору купли-продажи предмета лизинга, изменения действующего законодательства Беларуси и (или) Венесуэлы, оказывающего влияние на исполнение Сторонами своих обязательств по настоящему договору. Изменение размера лизинговых платежей осуществляется посредством отправки в адрес Лизингополучателя письменного уведомления о принятии решения об изменении размера лизинговых платежей по настоящему договору.

5.5. Лизингополучатель согласен, что размер и состав лизинговых платежей считается измененным с момента получения соответствующего решения Лизингодателя, и обязуется в течение 5 (пяти) дней от даты получения уведомления, в т.ч. направленного Лизингополучателю по факсу, подписать соответствующее дополнительное соглашение к настоящему договору и график уплаты лизинговых платежей в новой редакции. Неполучение Лизингодателем в течение 15 (пятнадцати) дней с момента направления Лизингополучателю дополнительного соглашения и графика уплаты лизинговых платежей в новой редакции, подписанных Лизингополучателем, означает для сторон, что Лизингополучатель выражает согласие с дополнительным соглашением и графиком уплаты лизинговых платежей в новой редакции (молчаливый акцепт). При этом дальнейшие расчеты Лизингополучатель должен производить в соответствии с графиком уплаты лизинговых платежей в новой редакции.

В случае если Лизингополучатель не согласен с размером лизинговых платежей, измененных в порядке, предусмотренном настоящим пунктом, он обязан возвратить Лизингодателю предмет лизинга в течение 30 (тридцати) дней с момента получения уведомления об изменении лизинговых платежей. Все расходы по возврату предмета лизинга Лизингодателю несет Лизингополучатель. В случае несогласия Лизингополучателя с измененным размером лизинговых платежей и невозврата предмета лизинга Лизингодателю в течение 30 (тридцати) дней с момента получения уведомления об изменении лизинговых платежей Лизингополучатель ежедневно выплачивает Лизингодателю 2 (два) % от невыплаченной согласно графику лизинговых платежей контрактной стоимости предмета лизинга за каждый день невозврата предмета лизинга в установленный настоящим пунктом договора срок, но не более невозмещенной контрактной стоимости предмета лизинга.