Анализ управления затратами в Центре "Домнаремонт"

Совершенствование управления затратами на основе системы контроллинга. Влияние управления затратами на основе контроллинга на показатели деятельности предприятия. Наблюдение за текущими процессами на предприятии, их оценка, прогнозирование изменений.

Рубрика Менеджмент и трудовые отношения
Вид дипломная работа
Язык русский
Дата добавления 27.10.2017
Размер файла 1,3 M

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Состав управленческих затрат (экспертный блок), влияющих на общепроизводственные участки представлен в приложении6. Присутствие каких либо затрат, которые отличали бы данное МВЗ от других нет. Единственное, что стоит отметить это присутствие затрат по ремонтному фонду в 2015 году, и отсутствие данных затрат далее в конце анализируемого периода. Это свидетельствует о пересмотре структуры и выведении с баланса данного МВЗ оборудования.

Остальные статьи затрат имеют незначительную долю в себестоимости, поэтому какой-то высокой роли в изменении себестоимости они не играют (рисунок 2.9). Соответственно можно сделать вывод, что для сокращения затрат всех инвестиционных мероприятий, проводимых силами центр Домнаремонт необходимо делать упор на соответствие планового человека-часа фактическому и это прямым образом зависит от руководителей рабочей группы и правильной загрузки персонала.

Домнаремонт в лице вспомогательных участков является в схеме распределения затрат носителем прямых затрат СПП-элементов и носителем части косвенных затрат МВЗ комбината, поэтому рассмотрение показателей деятельности и себестоимости вспомогательных участков в совокупности представлено в приложениях5-6, а их влияние на инвестиционные мероприятия будут рассмотрены нами поэтапно.Для бетонно-растворного участка, как носителя прямых затрат СПП-элементов и работающего на внешний рынок, дополнительно проведем анализ затрат на производство и реализацию продукции, факторную оценку затрат на один рубль продукции. Для ремонтно-изготовительного участка, как носителя прямых затрат СПП-элементов, проведем факторный анализ прямых и трудовых затрат.

Показатели бетонно-растворного участка, представлены в приложении 5.

Из данной таблицы видно, что производство продукции и выручка от реализации имеет скачкообразные показатели, в первую очередь это связано с сезонностью материалов, выпускаемых участком. Также ярко выражены цены реализации и потребления на данную продукцию, что является отрицательным моментом при расчете рентабельности. Рентабельность имеет отрицательные показатели за последние четыре анализируемых периода и достигала пикового значения к концу 2015 года. В связи с этим необходимо в дальнейшем проверить необходимость данной «жертвы» и просчитать вариант купить или производить.

Состав себестоимости всех затрат, представлен в приложении 6, свидетельствует что основные затраты связаны с ремонтом оборудования, необходимого для производства работ, зарплатой персонала и услугами транспорта.

При проведении факторного анализа прибыли от реализации на основе маржинальной модели, представленном в приложении 7, можно сказать, что на снижение прибыли от реализации повлияло: снижение объемов и рост цен производства в 1 квартале 2015 года; изменение цен на материалы технологии и себестоимости продукции на протяжении всех периодов расчета.

Анализ затрат на рубль товарной продукции (приложение 7)показывает уменьшение на 76,09 копейки, что является положительным моментом для участка, но в общем объеме реализации данный показатель незначителен. Снижение произошло в значительной степени за счет сокращения переменных затрат на 29,39 копейки; удельного веса затрат на 10,40 копейки.

Состав РР-заказов бетонно-растворного участка, переносимых свою стоимость на СПП-элементы представлен в таблице 2.9.

Таблица 2.9 - Состав РР-заказов вспомогательного участка, производящего бетоны и растворы (прямые затраты СПП-элементов)

Статья затрат

2014 год

2015 год

2016 год

Изменение 2016 г. к 2014 г.

2 п/г

1 п/г

2 п/г

1 п/г

2 п/г

тыс. руб.

%

Прямые материалы

Материалы

8411

4130

5773

7161

11342

2 931

35

Услуги (СО-заказы)

0

0

0

1009

4813

4 813

100

Итого

8411

4130

5773

8169

16155

7 744

92

Косвенные затраты

Материалы

148

427

75

88

95

-53

-36

Энергоресурсы

3

2

0

0

0

-3

-100

Оплата труда

1144

1835

814

856

647

-497

-43

Страховые взносы

378

599

245

262

185

-193

-51

Медицинское страхование

23

40

19

18

14

-10

-42

Амортизация

0

6

18

35

20

20

100

Аренда

724

602

142

170

136

-589

-81

Ремонтный фонд (ТОРО-заказы)

1530

2332

2585

651

1141

-389

-25

Услуги внутренние (СО-заказы)

1985

1180

593

733

453

-1 532

-77

Транспорт

650

328

192

68

354

-296

-46

Прочие услуги

142

113

71

34

39

-103

-73

Общецеховые расходы

240

173

127

180

180

-59

-25

Итого

6967

7 636

4 881

3 095

3 263

-3 705

-53

РР-заказы

Итого затрат

15378

11766

10654

11264

19417

4 039

26

Производство, м3

3984

1764

2276

2356

3683

-301

-8

Цена за м3

3,860

6,670

4,681

4,781

5,272

1,412

37

По данным таблицы и анализу общих показателей участка видно, что в разрезе всех анализируемых периодов потребление продукции бетонно-растворного участка для СПП-элементов составляет не более 50% из всего объема выпуска и имеет тенденцию к снижению. Стоимость за м3 бетонов и растворов возросла на 37%, что вызвано увеличением прямых затрат на РР-заказах.

Состав прямых затрат РР-заказов представляет собой материалы и услуги транспорта, перевозящего данный материал. При чем выделение услуг транспорта из косвенных затрат в прямые произошло только в 2016 году, что и привело к увеличению прямых затрат. Сами материалы используемые в технологии увеличили свои затраты на 35%, что в основном связано с повышением цен и выбором поставщиков. На участке нет практики замены материалов, используются одни и те же поставщики, которые считают себя монополистами для данного производства. Косвенные затраты снизились на 53%, что во-первых, вызвано, снижением оплаты труда, во-вторых, переводом СО-заказов в разряд прямых затрат.

Дальнейшее рассмотрение вспомогательных участков переносим на ремонтно-изготовительный участок, который является как и предыдущий носителем прямых затрат основных средств ЧерМК, единственным отличием является только то, что как и основные участки РИУ не имеет выручки в денежном эквиваленте. Полная себестоимость выпущенных металлоконструкций (РР-заказы) переноситься в СПП-элементы, реализации на сторону у участка нет.В связи с этим необходимо провести факторный анализ прямых и трудовых затрат участка, занимающих большую долю в себестоимости продукции участка.

Состав РР-заказов ремонтно-изготовительного участка представим в таблице 2.10. По данным таблицы видно, что идет тенденция к увеличению объемов выпуска продукции, при одновременном росте себестоимости. Рост, в первую очередь связан с увеличением прямых затрат на выпуск.

При проведении факторного анализа прямых материальных затрат (приложение 8) можно сообщить, что увеличение себестоимости продукции участка к концу анализируемого периода по сравнению с аналогичным периодом прошлого года вызвана увеличением стоимости материалов на одну тонну конструкции на 51%. Напротив при сравнении первого полугодий 2015 и 2016 года картина совершенно противоположная. Если учитывать тот факт, что основным поставщиком продукции для изготовления являются цеха ПАО «Северсталь» это говорит об их динамике затрат. При сравнении 2016 и 2015 года в целом можно свидетельствовать, что цена материальных затрат выросла на 33%, а расход материала имеет тенденцию к снижению, что говорит об уменьшении брака на участке и рациональном использовании материала на участке.

Таблица 2.10 - Состав РР-заказов вспомогательного участка, производящего металлоконструкции и железобетонные конструкции (прямые затраты СПП-элементов)

Статья затрат

2014 год

2015 год

2016 год

Изменение 2016 г. к 2014 г.

2 п/г

1 п/г

2 п/г

1 п/г

2 п/г

тыс. руб.

%

Прямые материалы

Материалы

16576

17681

18666

14321

28121

11 545

70

Итого

16576

17681

18666

14321

28121

11 545

70

Косвенные затраты

Материалы

1 104

9 504

1 624

1 152

1 352

248

22

Энергоресурсы

18

0

0

0

21

3

17

Оплата труда

11 538

12 175

11 458

12 528

13 180

1 642

14

Страховые взносы

3 965

4 264

3 882

4 251

4 430

465

12

ДМС

231

278

279

310

319

88

38

Амортизация

0

0

81

596

604

604

100

Аренда

1 627

987

482

687

531

-1 096

-67

Ремонтный фонд (ТОРО-заказы)

2 197

5 550

6 882

3 041

2 699

502

23

Услуги внутренние (СО-заказы)

4 400

5 608

12

1 600

1 804

-2 596

-59

Транспорт

114

68

171

66

138

24

21

Прочие услуги

378

622

658

479

526

148

39

Управленческие затраты

0

0

0

877

1 294

1 294

100

Общецеховые расходы

2 378

1 161

1 860

2 654

3 874

1 496

63

Итого

27 950

40 217

27 389

28 241

30 772

2 822

10

РР-заказы

Итого затрат

44526

57898

46055

42562

58893

14 367

32

Производство, т

437

683

621

494

620

183

42

Цена, т

99,429

84,289

73,695

85,615

93,427

-6,002

-6

Производство, шт

70

123

155

169

472

402

574

Цена, шт.

15,462

3,003

1,956

1,796

2,090

-13,373

-86

Удельный вес косвенных затрат составляет оплата труда. При факторном анализе трудовых затрат (приложение 8) в 2016 году по сравнению с начальным периодом анализа произошло увеличение заработной платы, что связано, во-первых, с уменьшением объема выпуска продукции на 4 829 тыс. руб.; во-вторых, за счет снижения уровня трудоемкости продукции на 5 189 тыс. руб.

В число вспомогательного сектора Домнаремонт так же включены участок технического обслуживания и участок механизации, их рассмотрение можно объединить, так как, во-первых, они напрямую не влияют на стоимость СПП-элементов, во-вторых, они являются участками, поддерживающими условия работы уже проанализированных МВЗ.

Из данных приложений 5-6 видно, что себестоимость участков уменьшается, в основном это связано с сокращением персонала данных участков. А основной их особенностью является фондоемкость, которая находит свое отражение по статьям затрат амортизация, аренда и ремонтный фонд (ТОРО-заказы). При том, что участки являются фондоемкими говорить о фондорентабельности мы не можем, так как выручки в денежном эквиваленте участки не имеют, а потребителями оборудования являются все МВЗ Домнаремонт. Т.е. участки выступают некоторой «жертвой» по несению чужих затрат, что в свою очередь провоцирует завышенные показатели в составе других МВЗ по статьям затрат транспорт и услуги внутренние полученные.

Ремонтная программа составляется на основании перечня мероприятий, и включает в себя ведомости материалов и услуг, как внутренних, так и сторонних, поэтому рассмотрим более подробно группу статей ТОРО-заказы у данных участков в таблице 2.11. Из данных таблицы видно, что удельным весом затрат в данной группе являются услуги по ремонту внутренние. Внутренние услуги подразумевают, что персонал МВЗ ЧерМК ремонтировал оборудование балансодержателя. На данном МВЗ картина противоположная. Данные услуги складываются от того, что участок ремонтируя оборудование на своем балансе относит часы своих же работников в данные заказы. Услуги «сами на себя».

Таблица 2.11 - Ремонтный фонд участков технического обслуживания и механизации, ТОРО-заказы

Статья затрат

2014 год

2015 год

2016 год

Изменение 2016 г. к 2014 г.

2 п/г

1 п/г

2 п/г

1 п/г

2 п/г

тыс. руб.

%

Материалы

658

1 033

2 781

1 583

3 102

2 444

371

Услуги по ремонту внутренние

12 234

12 325

9 902

13 672

15 948

3 715

30

Услуги по ремонту сторонние

0

22

370

20

111

111

100

Итого

12 892

13 380

13 053

15 274

19 161

6 269

49

Таким образом мы видим картину задвоения затрат в составе себестоимости данных участков, при сформированных затратах на оплату труда в состав себестоимости входят еще услуги ТОРО-заказов «сами на себя». Данный факт может повлечь за собой налоговые риски. Услуги по ремонту сторонние подразумевают, что ремонт производился по договорам на оказание услуг. Увеличение затрат на материалы почти в четыре раза говорит о том, что основные средства, приобретенные в этот же период уже частично выработали свой ресурс.Вследствие того, что выявлен факт задвоения затрат на данных участках, проанализируем состав ремонтного фонда остальных участков. Данные приложения 9 показывают нам аналогичную ситуацию на бетонно-растворном и ремонтно-изготовительном участках. В численности данных участков присутствует вспомогательный персонал, занимающийся обслуживанием оборудования.

Схема распределения затрат на рисунке 2.11 и проведенный выше анализ указывает нам на узкие места в учете затрат Домнаремонт, также необходимо отметить положительные и отрицательные стороны его деятельности в целом. Сильные и слабые стороны являются показателями внутренней среды подразделения, возможности и угрозы представляют собой внешние факторы среды. К числу сильных сторон относиться наличие проектного центра, к числу слабых сторон относится задвоение затрат по ремонтному фонду, отсутствие токарного парка, нагрузка по эксплуатации оборудования на один участок и несогласованность системы планирования и распределения системы затрат.

Объекты

учета

Рисунок 2.11 - Схема распределения затрат Домнаремонт

Таким образом, рассмотрев ситуацию на рынке металла и определив долю вклада ПАО «Северсталь» в данную область, мы приходим к мнению о необходимости служб обслуживания и ремонта оборудования агрегатов на комбинате. Данными процессами занимаются дирекция по ремонтам и инвестициям. В их числе Домнаремонт выполняет функциональные обязанности по реконструкции и модернизации всех объектов основных средств. Рассмотрение результатов распределения затрат, предложенных Домнаремонт АО «Северсталь-Менеджмент», показывает необходимость проведения корректирующих мероприятий, в первую очередь направленную на косвенные затраты СПП-элементов и РР-заказов, во-вторых, на проведение корректировок в области распределения затрат по заказам. Рассмотрению данных вопросов мы посвятим следующую главу нашей работы.

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ НА ОСНОВЕ СИСТЕМЫ КОНТРОЛЛИНГА

3.1 Необходимость создания отдела контроллинга в Центр «Домнаремонт»

Результаты проведенного в аналитической части исследования показали, что, существует ряд внутренних недостатков, представленных в таблице 3.1.

Таблица 3.1 - Недостатки учета затрат Домнаремонт

Показатель

Недостатки учета

Управление затратами на основе контроллинга

Службы, участвующие в учете затрат

Отсутствие контроллинга, как единого пространства анализа и переработки данных

Принципы выстраивания связи

Отсутствие обратной связи

Планирование затрат

Отсутствие планирования завершения года, загрузки, сравнения план-факт

Оценка эффективности

Отсутствие системы показателей

Учет

Материалы

Отсутствие альтернативных вариантов в выборе поставщиков; использование продукции комбината, проходящую большой логистический путь «склад изготовитель - центральный склад ЧерМК - склад получатель»

Амортизация

Неравномерное распределение затрат, удельный вес затрат несет МВЗ, не использующее оборудование

Аренда

Неравномерное распределение затрат, удельный вес затрат несет МВЗ, не использующее оборудование

Ремонтный фонд (ТОРО-заказы)

Задвоение затрат в учете, отнесение затрат «сами на себя»

Отсутствие системы контроллинга в Домнаремонт и раздробленность в управлении затратами проявляется в первую очередь в отсутствии показателей, которые контролировали бы производственный процесс. В связи с тем, что Домнаремонт является структурной единицей дифференцированного предприятия, выполняет для ЧерМК функцию обслуживания всех агрегатов и не имеет финансового результата в виде прибыли, необходимо введение таких показателей, как стоимость часа работ и затраты на одного рабочего.

Формирование данного показателя в первую очередь связано с показателями, имеющими наибольший удельный вес в составе себестоимости и количеством оперативного времени рабочих. Сравнение стоимости часа работ и затрат на одного рабочего представим в таблице 3.2.

Таблица 3.2 - Сравнение стоимости часа работ и затрат на одного рабочего у основных и вспомогательных участков

Показатель

2014 год

2015 год

2016 год

Изменение 2016 г. к 2014 г.

2 п/г

1 п/г

2 п/г

1 п/г

2 п/г

ед. изм.

%

Основные участки

Себестоимость, тыс. руб.

296025

292994

312616

353594

328737

32712

11

Численность, человек

508

564

585

611

588

80

16

Количество отработанного времени, ч

547623

413345

329233

392678

451326

-96297

-18

Стоимость часа, руб.

541

709

950

900

728

188

35

Затраты на одного рабочего, руб.

97

87

89

96

93

-4

-4

Вспомогательные участки

Себестоимость вспомогательных участков, тыс. руб.

126449

112364

101644

102426

116603

-9846

-8

Численность, человек

112

115

115

130

129

17

15

Количество отработанного времени

109925

69995

66577

73554

106841

-3084

-3

Стоимость часа, руб.

1150

1605

1527

1393

1091

-59

-5

Затраты на одного рабочего, руб.

188

163

147

131

151

-38

-20

Из данных таблицы видно, что стоимость часа работ вспомогательных участков имеет отклонения почти в два раза превышающие аналогичные показатели основных участков, на протяжении всего анализируемого периода, такая же ситуация и по затратам на одного рабочего.

Формирование стоимости часа работ у основных и вспомогательных участков представим на рисунке 3.1.

Рисунок 3.1 - Сравнение стоимости часа работ Домнаремонт

Еще немаловажным замечанием в данном распределении приходится на задвоение в смете учета затрат вспомогательного сектора - это затраты на ремонт данного оборудования. Ремонтный фонд участков складывается из затрат на материалы, затрат сторонних организаций и затрат на ремонт оборудования нуждами участка. Задвоение затрат наблюдается в момент отнесения затрат на заказы ТОРО и выплаты вознаграждения за труд рабочих. Из этого можно сделать вывод, что сектор заказов ТОРО корректно рассчитывает затраты только при труде наемных рабочих.

Стоит так же отметить реализацию нерентабельной продукции бетонно-растворного участка, так на протяжении четырех анализируемых периодов данный участок выпускал продукцию с себестоимостью выше рыночной, так как прейскурант цен по участку был сформирован на основе аналитики рыночной ситуации региона.

Все это вызвано обособленным отношением руководства к анализу существующей ситуации, отсутствием конкретных участников процесса и инструментария планирования, недоработками единого информационного пространства.

В результате формирования вышеуказанных проблем можно сформировать затраты СПП-элементов ЧерМК в области инвестиций и вложений в модернизацию, реконструкцию всех станков и агрегатов, бюджет затрат представим в табличной форме (таблица 3.3).

Таблица 3.3 - Бюджет СПП-элементов с участием Домнаремонт

Статья затрат

2014 год

2015 год

2016 год

Изменение 2016 г. к 2014 г.

2 п/г

1 п/г

2 п/г

1 п/г

2 п/г

тыс. руб.

%

Материалы, в том числе участков:

59 904

69 664

56 709

53 826

78 310

18 406

31

ремонтно-изготовительного

44 526

57 898

46 055

42 562

58 893

14 367

32

бетонно-растворного

15 378

11 766

10 654

11 264

19 417

4 039

26

Услуги участков

296 025

292 994

312 616

353 594

328 737

32 712

11

Итого

355 929

362 658

369 325

407 420

407 047

51 118

14

Данные таблицы показывают, что инвестиционная программа ЧерМК, а как следствие стоимость продукции комбината, вызвана увеличением услуг в сфере выпуска материалов на 31% и услуг по демонтажным и монтажным работам на 11%. Стоит так же отметить факт реализации нерентабельной продукции бетонно-растворного участка, который более 50% осуществляет свою деятельность для сторонних организаций.

Все вышеперечисленные аспекты являются сигналами и рисками успешного функционирования работы, как для Домнаремонт, так и комбината в целом. Для того чтобы обеспечить поддержание работы на необходимом уровне, необходимо оптимизировать существующие бизнес-процессы, для чего необходимо определить:

- участников процесса, то есть сотрудников предприятия, выступающих в роли инициаторов, контролеров выполнения внутренних регламентов;

- обязанности и полномочия каждого участника бизнес-процесса, и ответственных за принятие решений по тем или иным вопросам;

- временной график закрытия, в частности установить сроки и последовательность прохождения документооборота;

- просчитать возможность перевода амортизации и оборудования на более высокий уровень;

- рассчитать затраты на материалы инвестиционных мероприятий в части вопроса «купить или продать»;

- рассмотреть вопрос учета задвоения затрат ремонтного фонда подразделения и просчитать влияние данного фактора на себестоимость участков подразделения.

Выражение данных процессов предлагается раскрыть через создание на базе организационной структуры Домнаремонт отдела контроллинга из числа работающего персонала, без привлечения дополнительных затрат (рисунок 3.2). Все ресурсы, как трудовые, так и материальные располагают, объединить часть лиц, имеющих большой практический опыт в той или иной сфере управления затрат. Отдел предполагается образовать в оперативном блоке управления, в связи с тем, что на его основе происходит основная производственная деятельность Домнаремонт. В настоящее время оперативный блок представляет собой отделы, в том числе руководителей проектов, производственного и подготовки производства, складского хозяйства.

Рисунок 3.2 - Создание на базе организационной структуры Домнаремонт отдела контроллинга

Создание отдела контроллинга подразумевает выделение из каждой зоны ответственности по одному человеку, которые будут объединены в группу лиц по анализу, сбору и аналитике всех информационных потоков, а все участки подразделения будут подчинены к взаимодействию с данным отделом через делопроизводителей участка. Тем самым будет построено единое аналитическое и учетное пространство на базе подразделения для взаимодействия с управлением контроллинга АО «Северсталь-Менеджмент», внешними дирекциями, то есть внутренней средой всего комбината.

Фазы вливания отдела контроллингав деятельность подразделения будут поделены на следующие этапы:

Анализ и сбор информации. Контроллер (далее по тексту специалист, консолидирующий информацию) организует непрерывный ежемесячный анализ и сбор информации, проводит оперативную деятельность для принятия корректировок плана будущих периодов, предоставляет оперативные данные для вышестоящих руководителей на основе отчетов план-факт.

Оперативная деятельность специалиста по консолидации будет сведена к калькуляционным направлениям по закрепленным ему местам возникновения затрат. Все операции по распределению затрат и закрытию отчетного периода будет в компетенции специалистов по консолидации информации. Ответственные по МВЗ будут отражать работу своего участка на основе документооборота, который будет предоставлен в отдел контроллинга соответственно графика закрытия Домнаремонт (таблица 3.2). Управление контроллинга больше всех остальных подразделений заинтересован в наличии такого документа и соблюдении установленных им правил, поскольку из-за несвоевременного получения информации по операциям в учете, их отражение происходит не в том периоде, в котором они совершены, а порой возникают даже ошибки. Отдел будет связующим звеном между участками подразделения, управлением контроллинга комбината и всеми участниками центра единого сервиса.

Таблица 3.2 - График закрытия отчетности Центр Домнаремонт

Операция закрытия

Дата

Предоставление актов выполненных работ, счет-фактур

28 число

Предоставление документов по перемещению/списанию объектов основных средств, расчет амортизации

29 число

Перераспределение неотфактурированных затрат подразделения

29 число

Закрытие производственных заказов подразделения

последний день месяца

Закрытие инвестиционной деятельности периода, предоставление табелей, актов выполненных работ

последний день месяца

Предоставление документов ОС (ввод/модернизация)

29 число

Предоставление документов по внешней реализации

29 число

Расчет заработной платы

последний день месяца

Загрузка шаблонов выполненных работ

1 число месяца следующего за отчетным

Расчет и анализ производственной себестоимости

2 число месяца следующего за отчетным

Это позволит получать документы вовремя. Кроме того, не придется объяснять каждому сотруднику, какие документы и в какой срок надо сдавать в бухгалтерию. График документооборота - это часть системы внутреннего контроля, и каждая организация должна наладить внутренний контроль хозяйственной деятельности. Для наглядности удобно систематизировать эту информацию в табличном виде.

Согласно данного графика конроллеры будут проводить и анализировать документы подразделения, оформлять своевременное и точечное отнесение затрат между участниками процесса и согласовывать свои действия.

Следующей фазой вливания в структуру Домнаремонт будет являться корректировка плана завершения года. Специалисты, консолидирующие информацию организует процесс непрерывной корректировки плана затрат с учетом выявленных недостатков и отклонений, на основе расчета текущего периода, статистики, выявленных отклонений, актуального плана мероприятий; предоставляет данные специалистам по делопроизводству (далее по тексту ответственным по МВЗ), формируют данные в зависимости от направленности работы подразделения: плана производства и реализации продукции, материально-технического обеспечения, кадровым перестановкам и заработной плате, инвестиционной программе и капитальным ремонтам; предоставляет данные ответственным по МВЗ. Ответственные по МВЗ формируют данные по элементам.

После всех расчетов и формирования производственной программы комбината последует формирование бизнес-плана подразделения и расчет эффективности деятельности подразделения. С появлением отдела каждая статья затрат будет обоснована и просчитана, формирование бюджета на основе использования статистики прошлых периодов, представленной Управлением Контроллинга, сойдет на нет. Руководители подразделения, специалисты службы HRсформируют структуру подразделения, мест возникновения затрат, согласовывают численность. Служба контроллинга сформируют данные по наполняемости МВЗ в части статей затрат. Специалисты, консолидирующие информацию, организуют процесс планирования подразделения, на основе плана завершения года, перечня актуальных мероприятий и отклонений предыдущих периодов, инвестиционной программы будущих периодов.

Документ, который будет прописывать деятельность отдела контроллинга, является разработанный на основе фаз вливания «Регламент по планированию Домнаремонт» (приложение 10).

Таким образом, в результате внедрения отдела контроллинга на базе Домнаремонт будет решена основная проблема раздробленности и формирования единого пространства по учету затрат в Домнаремонт. Для функционирования бюджетной политики сформирован регламент, ранее не существовавшее ни в одном подразделении ЧерМК. Инвентаризация затрат и корректировка бюджета, вызванная задвоением затрат и нагрузкой вспомогательного сектора подразделения, будет рассмотрена в следующем параграфе на фоне внедрения отдела в подразделение.

3.2 Методика управления затратами на основе контроллинга

Результаты проведения анализа основных экономических показателей во второй главе работы предоставляют базу для внедрения отдела контроллинга в деятельность Домнаремонт и мероприятия для проведения корректирующих мероприятий. Основанием для расчета служит:

- введение показателя стоимость часа работ;

- перенос объектов основных средств на вышестоящий уровень и перераспределение затрат на участки, подчиненные данным центрам ответственности;

- рассмотрение влияния двойного отнесения затрат по ремонту оборудования на участки подразделений, пересмотр структуры их отнесения;

- проверка необходимости содержания бетонно-растворного участка, применение путей к снижению его себестоимости, в том числе рассмотрения вопроса «купить или продать» продукции данного вида.

Перенос объектов основных средств на вышестоящий уровень и рассмотрения вопроса задвоения затрат имеет общую базу для анализа с точки зрения учета, так как перенос объектов на другого балансодержателя одновременно подразумевает перенос работ на другое место возникновения затрат, что в конечном итоге вычеркнет задвоенность в учете, и предусмотрит полное их отражение без привлечения дополнительных затрат по внедрению нового программного продукта. При отказе ототражении работ по ремонту оборудования, противоречат политике учета затрат через заказы и покажет искажение в введенном показателе стоимость часа, в связи с тем, что работы не будут отражены. Представим данный механизм на рисунке 3.2.

Рисунок 3.2 - Механизм распределения затрат по эксплуатации оборудования

Основными фазами данных мероприятий послужат:

- перенос затрат по амортизации;

- перенос затрат по ремонтному фонду;

- пересчет себестоимости часа участков, передающих объекты основных средств;

- расчет влияния снижения стоимости часа работ на услуги внутренние полученные всего подразделения;

- расчет себестоимости участков.

Перенос затрат по амортизации, аренде и материалам по ТОРО-заказам представим в таблице 3.4.

Таблица 3.4 - Методика переноса затрат (амортизация, аренда, материалы ТОРО-заказов) на вышестоящий уровень и влияния данного факта на себестоимость основных и вспомогательных участков

Показатель

Правило расчета

1. Себестоимость блока производства в текущем состоянии

приложение 6

2. Себестоимость основных участков в текущем состоянии

таблица 2.8

3. Себестоимость вспомогательных участков в текущем состоянии

приложение 6

4. Амортизация и аренда основных участков

таблица 2.8

5. Аренда и амортизация вспомогательных участков

приложение 6

6. Материалы ТОРО-заказов основных участков

приложение 9

7. Материалы ТОРО-заказов вспомогательных участков

таблица 2.11 + приложение 9

8. Себестоимость блока производства после получения амортизации, аренды и материалов ТОРО-заказов

п/п 1+4+5+6

9. Себестоимость основных участков после выделения амортизации, аренды и материалов ТОРО-заказов

п/п 2-4-6

10. Себестоимость вспомогательных участков после выделения амортизации, аренды и материалов ТОРО-заказов

п/п 3-5-7

11. Количество отработанного времени участками

п/п 12+13

12. Количество отработанного времени основных участков

таблица 3.2

13. Количество отработанного времени вспомогательных участков

таблица 3.2

14. Коэффициент влияния на управленческие затраты участков

п/п 8/11 (см. рис. 2.10)

15. Управленческие затраты основных участков в текущем состоянии

таблица 2.8

16. Управленческие затраты вспомогательных участков в текущем состоянии

приложение 6

17. Управленческие затраты основных участков после переноса на блок производство амортизации, аренды и материалов ТОРО-заказов

п/п 12·14

18. Управленческие затраты вспомогательных участков после переноса на блок производство амортизации, аренды и материалов ТОРО-заказов

п/п 13·14

19. Себестоимость основных участков после перераспределения управленческих затрат

п/п 9-15+17

20. Себестоимость вспомогательных участков после перераспределения управленческих затрат

п/п 10-16+18

21. Стоимость часа основных участков в текущем состоянии

п/п 2:12

22. Стоимость часа основных участков после выделения амортизации, аренды, материалов ТОРО-заказов, перераспределения управленческих затрат

п/п 19:12

23. Стоимость часа вспомогательных участков в текущем состоянии

п/п 3:13

24. Стоимость часа вспомогательных участков после выделения амортизации, аренды, материалов ТОРО-заказов, перераспределения управленческих затрат

п/п 20:13

Перенос затрат по ремонтному фонду следует разделить на две стадии, так как материалы полностью перенесут свою стоимость на центр ответственности, а услуги внутренние в составе ТОРО-заказов должны быть пересчитаны по обновленной стоимости участков после переноса амортизации, аренды и прямых материалов на ремонт оборудования (таблица 3.5).

Таблица 3.5 - Методика переноса затрат (услуг ТОРО-заказов) на вышестоящий уровень и влияния данного факта на себестоимость основных и вспомогательных участков

Показатель

Правило расчета

25. Услуги внутренние ТОРО-заказов основных участков в текущем состоянии

приложение 9

26. Услуги сторонние ТОРО-заказов основных участков в текущем состоянии

приложение 9

27. Услуги внутренние ТОРО-заказов основных участков по сформированной стоимости часа в таблице 3.4

п/п (25:23·24)+26

28. Услуги внутренние ТОРО-заказов вспомогательных участков в текущем состоянии

таблица 2.11

29. Услуги сторонние ТОРО-заказов вспмогательных участков в текущем состоянии

таблица 2.11

30. Услуги внутренние ТОРО-заказов вспомогательных участков по сформированной стоимости часа в таблице 3.4

п/п (28:23·24)+29

31. Итого услуги ТОРО-заказов в текущем состоянии

п/п 25+26+28+29

32. Итого услуги ТОРО-заказов после пересчета по сформированной стоимости часа в таблице 3.4

п/п 27+30

33. Себестоимость блока производство после получения амортизации, аренды, материалов и услуг ТОРО-заказов

п/п 8+32

34. Коэффициент влияния на управленческие затраты участков

п/п 33:11

35. Управленческие затраты основных участков после переноса на блок производство амортизации, аренды и материалов и услуг ТОРО-заказов

п/п 12·34

36. Управленческие затраты вспомогательных участков после переноса на блок производство амортизации, аренды и материалов и услуг ТОРО-заказов

п/п 13·34

37. Себестоимость основных участков после переноса на блок производство амортизации, аренды и материалов и услуг ТОРО-заказов

п/п 19-25-26-17+35

38. Себестоимость вспомогательных участков после переноса на блок производство амортизации, аренды и материалов и услуг ТОРО-заказов

п/п 20-28-29-18+36

39. Стоимость основных участков после переноса на блок производство амортизации, аренды и материалов и услуг ТОРО-заказов

п/п 37:12

40. Стоимость вспомогательных участков после переноса на блок производство амортизации, аренды и материалов и услуг ТОРО-заказов

п/п 38:13

В результате проведенных расчетов, во-первых, мы сохраним методологические подходы контроллинга, выраженные в распределении всех затрат по центрам ответственности через заказы, во-вторых, будем отражать полную загрузку вспомогательных участков, так как политика использования ТОРО-заказов предусматривает их открытие для других МВЗ, и последнее, перераспределим нагрузку по эксплуатации оборудования между всеми участками.

При выборе покрытия потребности СПП-элементов в бетонах и растворах могут быть приняты два решения: производить самим или покупать данную группу материалов. Для принятия данного решения необходимо пересчитать стоимость РР-заказов по обновленной себестоимости, сформированной в таблице 3.5, и провести сравнение. Так же при принятии решения необходимо рассматривать вопрос модернизации и ремонта оборудования данного участка, в связи с тем, что оно выработало свой ресурс. Повышение затрат ремонтного фонда повлияют на увеличение себестоимости участка. Повышение цен выше рыночных повлечет снижение спроса данного вида продукции. В случае повышения рентабельности при вышеперечисленных фактах, необходимо проводить мероприятия, направленные на прямые материалы РР-заказов, поиск новых поставщиков материалов и рассмотрение замен.

При принятии решения о закрытии данного участка необходимо следовать следующей методике расчета:

- формирование новой организационной структуры вспомогательного сектора (рисунок 3.3);

- сокращение численности и затрат бетонно-растворного участка;

- сокращение части персонала участка механизации, работающего на специализированной технике при данном участке;

- консервации и реализации механизмов для частичной компенсации понесенных убытков предприятием.

Рисунок 3.3 - Организационная структура вспомогательных участков после принятия решения о закрытии бетонно-растворного участка

Формирование новой организационной структуры вспомогательного сектора влечет, прежде всего за собой сокращение численности персонала на бетонно-растворном участке и части персонала участка механизации, работающего на специализированной технике для данного участка. Персоналу будут предоставлена возможность для поиска новой работы, будут предлагаться возможные вакансии на комбинате вплоть до дня увольнения. Увольнение по сокращению штатов в соответствии с пунктом 1 и 22 части 1 статьи 81 Трудового кодекса предполагает, что сотруднику полагаются социальные выплаты по сокращению: выходное пособие в размере среднего месячного заработка увольняемого работника; сохранение среднего заработка на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения.

Так же преобразования коснуться и в ремонтном фонде участков, полная консервация оборудования, расторжение аренды по бетонно-растворному участку и расторжение аренды на транспорт участка механизации, работающего на данный участок. Транспорт, выполняющий услуги для остальных МВЗ будет передан на участок технического обслуживания, персоналу предложено перейти на работу по месту перевода техники.

Все расчеты по данным мероприятиям могут быть выполнены аналогично методике, представленной в таблицах 3.4, 3.5. с использованием других факторов.

Таким образом, при внедрении системы контроллинга в Домнаремонт и построении единого аналитического пространства, мы вводим систему показателей и внедряем методику распределения нагрузки управленческих затрат на участки подразделения. Влияние данных факторов на показатели деятельности Домнаремонт и СПП-элементов (объектов основных средств ЧерМК) рассмотрим в следующем параграфе.

3.3 Влияние управления затратами на основе системы контроллинга на показатели деятельности Домнаремонт

По предложенной автором методике проведем перенос затрат по эксплуатации оборудования на вышестоящий уровень, данные представим в таблице 3.6.

Таблица 3.6 - Перенос затрат (амортизация, аренда, материалы ТОРО-заказов) на вышестоящий уровень и влияния данного факта на себестоимость основных и вспомогательных участков

Показатель

2014 год

2015 год

2016 год

Изменение 2016 г. к 2014 г.

2 п/г

1 п/г

2 п/г

1 п/г

2 п/г

тыс. руб.

%

Себестоимость в текущем состоянии, в том числе:

блок производство

15 745

20 317

22 101

25 819

19 293

3 548

23

основные участки

296 025

292 994

312 616

353 594

328 737

32 712

11

вспомогательные участки

126 449

112 364

101 644

102 426

116 603

-9 846

-8

Амортизация и аренда участков, в том числе:

основные участки

4 101

2 431

10 645

2 925

2 084

-2 017

-49

вспомогательные участки

19 080

11 413

6 397

8 955

9 966

-9 114

100

Материалы ТОРО-заказов, в том числе:

основные участки

33

0

122

17

22

-11

-33

вспомогательные участки

1 077

1 423

6 298

3 102

6 294

5 217

484

Себестоимость после получения (выделения) амортизации, аренды и материалов ТОРО-заказов, в том числе:

блок производство

40 036

35 584

45 563

40 818

37 659

-2 377

-6

основные участки

291 891

290 563

301 849

350 652

326 631

34 740

12

вспомогательные участки

106 292

99 528

88 949

90 369

100 343

-5 949

-6

Количество отработанного времени участками, ч

657 548

483 340

395 810

466 232

558 167

-99 381

-15

Количество отработанного времени, в том числе:

основные и вспомогательные участки

547 623

413 345

329 233

392 678

451 326

-96 297

-18

основные участки

109 925

69 995

66 577

73 554

106 841

-3 084

-3

вспомогательные участки

0,061

0,074

0,115

0,088

0,067

0

100

Управленческие затраты в текущем состоянии, в том числе:

основные участки

15 747

20 979

21 750

23 597

16 431

684

100

вспомогательные участки

930

2 079

3 259

3 837

2 998

2 068

100

Управленческие затраты участков после переноса на блок производство амортизации, аренды и материалов ТОРО-заказов, в том числе:

основные участки

33343

30431

37899

34378

30451

-2 892

-9

вспомогательные участки

6693

5153

7664

6440

7208

515

8

Себестоимость участков после перераспределения управленческих затрат, в том числе:

основные участки

309487

300015

317998

361434

340650

31 164

10

вспомогательные участки

112 055

102 602

93 354

92 972

104 553

-7 502

-7

Стоимость часа работ участков в текущем состоянии, в том числе:

основные участки

0,541

0,709

0,950

0,900

0,728

0,188

35

вспомогательные участки

1,150

1,605

1,527

1,393

1,091

-0,059

-5

Стоимость часа работ участков после выделения амортизации, аренды, материалов ТОРО-заказов и перераспределения управленческих затрат, в том чиле:

основные участки

0,565

0,726

0,966

0,920

0,755

0,190

34

вспомогательные участки

1,019

1,466

1,402

1,264

0,979

-0,041

-4

Влияние данного фактора определило новую стоимость часа работ, при котором на участках одновременно произошло увеличение или снижение, как управленческих затрат, так и стоимости часа работ на 1%. Таким образом, перенос общих затрат по амортизации и материалов начал процесс выравнивания стоимости часа у всех участков, и послужил отражением всех затрат всех МВЗ подразделения. Так как затраты по ремонтному фонду «сами на себя» вспомогательные участки не могли отображать, то в данном распределение затрат на вышестоящий уровень будут фиксироваться все затраты.

Следующим этапом в перерасчете является перенос затрат по услугам ремонтного фонда (таблица 3.7).

Таблица 3.7 - Перенос затрат (услуг ТОРО-заказов) на вышестоящий уровень и влияния данного факта на себестоимость основных и вспомогательных участков

Показатель

2014 год

2015 год

2016 год

Изменение 2016 г. к 2014 г.

2 п/г

1 п/г

2 п/г

1 п/г

2 п/г

тыс. руб.

%

Услуги внутренние ТОРО-заказов, в том числе:

основные участки

38

3 516

4 189

2 580

1 427

1 389

3 655

вспомогательные участки

16 787

22 061

23 762

18 319

22 788

6 001

36

Услуги сторонние ТОРО-заказов, в том числе:

основные участки

0

0

2 848

0

0

0

0

вспомогательные участки

1 395

21

655

135

401

-994

-71

Услуги внутренние ТОРО-заказов по сформированной стоимости часа в таблице 3.6, в том числе:

основные участки

34

3 211

6 695

2 342

1 280

1 246

3 700

вспомогательные участки

16 271

20 165

22 479

16 763

20 834

4 563

28

Итого услуги ТОРО-заказов, в том числе:

в текущем состоянии

18 220

25 598

31 454

21 034

24 616

6 396

35

после пересчета по сформированной стоимости часа

16 305

23 376

29 174

19 105

22 114

5 809

36

Себестоимость после получения амортизации, аренды, материалов и услуг ТОРО-заказов, в том числе:

блок производство

56 341

58 960

74 737

59 923

59 773

3 432

6

Коэффициент влияния на управленческие затраты участков

0,086

0,122

0,189

0,129

0,107

0

25

Управленческие затраты участков после переноса на блок производство амортизации, аренды, материалов и услуг ТОРО-заказов, в том числе:

основные участки

46 922

50 422

62 166

50 469

48 331

1 409

3

вспомогательные участки

9 419

8 538

12 571

9 454

11 441

2 023

21

Себестоимость участков после переноса на блок производство амортизации, аренды, материалов и услуг ТОРО-заказов, в том числе:

основные участки

323 028

316 490

335 228

374 945

357 104

34 076

11

вспомогательные участки

96 599

83 905

73 844

77 532

85 597

-11 001

-11

Стоимость часа работ участков после переноса на блок производство амортизации, аренды, материалов и услуг ТОРО-заказов, в том числе:

основные участки

0,590

0,766

1,018

0,955

0,791

0,201

34

вспомогательные участки

0,879

1,199

1,109

1,054

0,801

-0,078

-9

Одновременно перенесем данные затраты на вышестоящий уровень, как и предыдущие, и просчитаем их влияние на выравнивание стоимости часа работ.

В результате выявленных мероприятий мы видим, что к концу анализируемого периода, себестоимость основных участков увеличилась на 9%, тогда как для вспомогательных это процент уменьшился на 27%. Одновременно произошло выравнивание стоимости часа работ до уровня 800 руб.

Степень влияния на услуги внутренние полученные от вспомогательных участков настолько мала, что мы будем считать это погрешностью при расчетах или допустимой нормой.

Данным мероприятием, во-первых, мы показали реальную себестоимость основных участков, которые не нести затрат на расход оборудования, но при этом использовали, во-вторых, снизили стоимость вспомогательного сектора, что в последствии влечет снижении стоимости производимой ими продукции, работ, услуг.

Следующее основание для расчета является убыточное производство бетонно-растворного участка. Оставлять без внимания данный факт не представляется возможным, в связи с тем, что обороты представлены в тыс. руб. Алгоритмом для проверки данного факта послужит следующее:

- перерасчет производственной себестоимости участка в соответствии с влиянием вышеуказанных факторов;

- тенденция рынка и констатация факта «купить или произвести».

Таблица 3.8 - Перерасчет себестоимости и показателей деятельности бетонно-растворного участка

Показатель

2014 год

2015 год

2016 год

Изменение 2016 г. к 2014 г.

2 п/г

1 п/г

2 п/г

1 п/г

2 п/г

тыс. руб.

%

Количество отработанного времени, ч

9677

5250

12052

12136

14184

4 507

47

Производственная себестоимость в текущем состоянии, в том числе:

41 931

23 092

44 422

56 065

129 763

87 832

209

Прямые затраты

22 934

8 105

24 071

40 662

107 960

85 026

371

Косвенные затраты

18 997

14 987

20 351

15 403

21 803

2 806

15

Производственная себестоимость после перерасчета стоимости часа, в том числе:

41 551

19 945

38 113

52 368

123 658

82 107

198

Прямые затраты

22 934

8 105

24 071

40 662

107 960

85 026

371

Косвенные затраты

18 617

11 840

14 042

11 706

15 698

-2 918

-16

Выручка от реализации

43 588

17 563

29 956

42 385

90 755

47 166

108

Прибыль (убыток)

2 037

(2 382)

(8 157)

(9 983)

(32 903)

-34 940,

-1 715

Рентабельность (убыточность) производства, %

5

(10)

(18)

(18)

(25)

-30п.п.

Рентабельность (убыточность) продаж, %

5

(14)

(27)

(24)

(36)

-41п.п.

Данные таблицы показывают, что при снижении нагрузки на участок по статьям затрат амортизация и ремонт, и изменение стоимости участков вспомогательного сектора к концу анализируемого периода до 27%, рентабельность производства и продаж остались с отрицательной тенденцией к концу анализируемого периода. Поэтому необходимо рассматривать вопрос замены выпуска данного вида продукции покупными материалами. Произведем расчеты, данные представим в таблице 3.9.

Таблица 3.9 - Расчет покрытия потребности СПП-элементов группы материалов бетоны и растворы

Показатель

2014 год

2015 год

2016 год

Изменение 2016 г. к 2014 г.

2 п/г

1 п/г

2 п/г

1 п/г

2 п/г

тыс. руб.

%

Производить

А+b·V

41930

23092

44422

56065

129763

87833

209

Покупать

Ц·V

44163

11819

23407

38939

83891

39729

90

Объемы производства, м3, в том числе:

10 863

3 462

9 490

11 727

24 613

13750

127

внутреннее потребление

3 984

1 764

2 276

2 356

3 683

-301

-8

реализация

6 879

1 698

7 214

9 371

20 930

14051

204

Цена за м3, тыс. руб. в том числе:

3,963

5,042

3,574

4,051

4,340

0

10

внутреннее потребление

3,860

6,670

4,681

4,781

5,272

1

37

реализация

4,065

3,414

2,466

3,320

3,408

-1

-16

Покрытие потребности с учетом производить

15 378

11 766

10 654

11 264

19 417

4039

26

Покрытие потребности с учетом покупать

16197

6022

5614

7823

12553

-3643

-22

Увеличение (снижение) потребления, %

5

(49)

(47)

(31)

(35)

-41п.п.

В результате проведенных расчетов можно сделать вывод о том, что если бы такие материалы, как бетоны и растворы, для инвестиционной программы закупались, а не производились, то произошло бы снижение бюджета данной программы к концу анализируемого периода на 35%. При этом сумма ущерба для самого комбината была бы снижена, в связи с тем, что происходит отказ от производства нерентабельной продукции.

Если рассматривать вопрос модернизации оборудования данного участка, то можно констатировать факт снижения рентабельности при данном спросе. Повышение затрат ремонтного фонда повлияют на увеличение себестоимости участка. Повышение цен выше рыночных обусловило бы снижение спроса данного вида продукции.

Таким образом, при рассмотрении вопроса купить или производить бетоны и растворы, автор принимаем решение о консервации данного участка и части реструктуризации во вспомогательном секторе подразделения.

Проведем расчеты изменения себестоимости вспомогательного сектора в связи с заданными условиям, и проведем аналогию по изменению стоимости часа работ вспомогательного сектора, данные представим в таблице 3.10.

Таблица 3.10 - Расчет себестоимости участков вспомогательного сектора после принятия решения о консервации бетонно-растворного участка

Статья затрат

2014 год

2015 год

2016 год

Изменение 2016 г. к 2014 г.

2 п/г

1 п/г

2 п/г

1 п/г

2 п/г

тыс. руб.

%

Материалы

2 203

12 480

5 311

3 618

4 014

1 811

82

Энергозатраты

2 551

745

525

428

704

-1 847

-72

Оплата труда

31 051

31 373

25 547

28 293

28 617

-2 434

-8

Страховые взносы

10 423

10 716

8 392

9 211

9 169

-1 254

-12

Медицинское страхование

670

684

562

627

649

-21

-3

Услуги внутренние

29 255

13 039

827

1 901

2 453

-26 802

-92

Командировки

0

15

3

15

10

10

100

Транспорт

2 864

1 593

902

617

778

-2 086

-73

Прочие услуги

1 742

1 744

1 741

927

917

-825

-47

Управленческие затраты

9 419

8 538

15 863

7 873

6 668

-2 751

-29

Общехозяйственные расходы

6 420

2 985

5 300

6 072

7 627

1 207

19

Итого

96 598

83 912

64 972

59 582

61 606

-34 992

-36

Кол-во отработанного времени, ч

109 925

69 995

60 276

59 409

86 964

-22 961

-21

Стоимость часа

0,879

1,199

1,078

1,003

0,708

-0,170

-19

Еще одним условием будет тот факт, что первый расчетный период во внимание принят не будем, так как рентабельность в данный период была положительной. Все расчеты будем производить с третьего периода, после того, как получен отрицательный финансовый результат деятельности второго периода.

Первым что мы берем во внимание, это снижение статьи затрат материалы, которая зависит от численности работающего персонала, так как удельный вес в ней составляет более 50%. Энергоресурсы будут меняться под влиянием отказа от части техники. Изменение по статье оплата труда в большей степени произойдет с четвертого анализируемого периода, так как в третьем периоде персонал два месяца будет работать период после уведомлений о сокращении, а также произойдет выплата всех компенсаций согласно Трудового кодекса. Услуги внутренних подразделений будут изменены под воздействием изменений по закрытию бетонно-растворного участка, статья затрат по командировкам останется неизменной, так как связана с участком технического обслуживания. Управленческие и общецеховые затраты будут изменены под воздействием предыдущих факторов расчета и изменение отработанного времени с третьего анализируемого периода, в котором два месяца персонал, попадающий по сокращение, работает по законодательству.

Данное сокращение показывает снижение затрат подразделения во вспомогательном секторе на 35% и сокращение стоимости работ до 700 рублей к концу анализируемого периода.

Не стоит так же забывать тот факт, что в затратах блока производство так же произойдет сокращение затрат в части консервации оборудования, расторжения аренды и отказа от части суммы в ремонтном фонде подразделения, так как ранее нами был выполнен перенос данных статей для выравнивания стоимости работ основных и вспомогательных участков. Рассмотрим снижение себестоимости управленческих затрат (блок производство) и степень их влияния на основные участки, данные представим в таблице 3.11.

Таблица 3.11 - Влияние закрытия бетонно-растворного участка на себестоимость основных участков

Показатель

2014 год

2015 год

2016 год

Изменение 2016 г. к 2014 г.

2 п/г

1 п/г

2 п/г

1 п/г

2 п/г

тыс. руб.

%

Себестоимость основных участков

323 028

316 490

335 228

374 945

357 104

3406

11

Стоимость часа работ основных участков

0,590

0,766

1,018

0,955

0,791

0

34

Управленческие затраты

46 922

50 422

62 166

50 469

48 331

1409

3

Количество отработанного времени, в том числе:

657 548

483 340

389 509

452 087

538 290

-1192

-18

основные участки

547 623

413 345

329 233

392 678

451 326

-9697

-18

вспомогательные участки

109 925

69 995

60 276

59 409

86 964

-2291

-21

Себестоимость блока производства

56 341

58 960

74 737

59 923

59 773

3432

6

Себестоимость блока производство после закрытия бетонно-растворного участка

54 186

57 586

62 913

55 280

50 729

-3457

-6

Коэффициент влияния

0,082

0,119

0,162

0,122

0,094

0

14

Управленческие затраты

45127

49247

53178

48016

42533

2594

-6

Услуги внутренние основных участков после закрытия участка

18593

12473

7682

6233

8510

1083

54

Себестоимость основных участков после закрытия участка

315 487

311 085

323 041

370 069

346 706

31219

10

Стоимость часа работ основных участков после закрытия участка

0,576

0,753

0,981

0,942

0,768

0,192

33

Таким образом, произошло снижение в части амортизационных отчислений, арендной платы и стоимости ремонтного фонда. Данные факторы снизили управленческие затраты по блоку производства в конце анализируемого периода на 9 044 тыс.руб., что повлияло на снижение себестоимости основных участков на 10 398 тыс. руб. и стоимости работ на 23 руб.

Для того чтобы оценить влияние предложенных мероприятий на результаты деятельности Домнаремонт, составим прогноз будущих показателей, сравним их с показателями деятельности за последний анализируемый период. Для этого проведем следующие расчеты:

- перерасчет результатов деятельности вспомогательного сектора;

- перерасчет результатов деятельности основных производственных участков.


Подобные документы

  • Выбор системы управления затратами и результатами. Характеристика системы управления затратами. Планирование затрат предприятия на основе сметных уравнений. Учёт, контроль и анализ затрат предприятия. Анализ устойчивости и доходности предприятия.

    курсовая работа [252,0 K], добавлен 24.07.2011

  • Методы управления затратами в системе контроллинга. Директ-костинг – коэффициент системы, стандарт-костинг – управление отклонениями, таргет-костинг – бюджетирование. Маржинальная бухгалтерия. Переменная себестоимость. Производственная программа.

    реферат [284,2 K], добавлен 19.12.2008

  • Формирование стратегии бизнеса. Инструмент контроллинга - таргет-костинг, целевое управление затратами. Методы определения целевых затрат в системе таргет-костинг. Последовательность действий в процессе практической реализации системы таргет-костинг.

    реферат [246,4 K], добавлен 19.12.2008

  • Анализ технико-экономических показателей функционирования предприятия и системы управления затратами. Детерминированный факторный анализ показателей деятельности предприятия. Повышение производительности труда работников. Снижение материальных затрат.

    курсовая работа [636,7 K], добавлен 29.09.2014

  • Процесс контроллинга, его виды и характеристика. Назначение контроллинга для целей антикризисного управления. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия и организация системы контроллинга, совершенствование информационного обеспечения.

    курсовая работа [157,0 K], добавлен 07.08.2011

  • Изучение контроллинга, технологии управления разными областями финансово-хозяйственной деятельности компании. Обзор метода управления затратами, построения на предприятии эффективной системы принятия, реализации, контроля и анализа управленческих решений.

    курсовая работа [153,3 K], добавлен 26.10.2011

  • Сущность и содержание затрат на предприятии, цели и задачи управления ими. Формирование затрат по сегментам предприятия, по местам возникновения, центрам затрат и ответственности. Влияние эффективности управления затратами на результаты деятельности.

    дипломная работа [86,0 K], добавлен 26.03.2011

  • Сущность операционного менеджмента. Анализ структуры стоимости имущества строительного предприятия и источников его формирования. Оценка платежеспособности и ликвидности баланса фирмы. Обоснование необходимости управления затратами по бизнес-процессам.

    дипломная работа [4,5 M], добавлен 07.07.2010

  • Содержание и отличие понятий "издержки", "затраты" и "расходы". Основные мероприятия, направленные на снижение и контроль затрат. Определение перспективных направлений их уменьшения. Необходимое условие увязки систем бюджетирования и управления затратами.

    статья [25,5 K], добавлен 26.11.2013

  • Этапы разработки системы управления затратами. Основные варианты действий, позволяющие увеличить прибыль. Типичные ошибки в управлении затратами. Основные этапы расчета себестоимости единицы продукции. Классификация затрат и направления их сокращения.

    контрольная работа [33,0 K], добавлен 23.01.2010

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.