Анализ и управление затратами на производство и реализацию продукции и влияние их на финансовые результаты предприятия

Размещено на http://www.allbest.ru/

Дипломная работа

Анализ и управление затратами на производство и реализацию продукции и влияние их на финансовые результаты предприятия

себестоимость прибыль формирование

Введение

В России происходят глубокие экономические преобразования, что не может сказаться на работе основного субъекта рыночной экономики предприятия. С переходом на рыночные отношения повышается самостоятельность предприятия, а также их экономическая и юридическая ответственность. Резко возрастают значение финансовой устойчивости субъектов хозяйствования, а также повышение их конкурентоспособности. Умение эффективно хозяйствовать становится условием выживания предприятия в конкурентной борьбе. Максимизация прибыли и повышение эффективности производства является главной целью предприятия в рыночных условиях, условиях самоокупаемости и самофинансирования предприятий.

Достижение высоких результатов деятельности предприятия невозможно без эффективного управления затратами на производство и реализацию продукции. В последние годы наблюдается тенденция к росту издержек производства в связи с удорожанием стоимости сырья, материалов, топлива, энергии, а также роста процентных ставок за пользование кредитом, роста расходов на рекламу, представительских расходов и т.д.

Становление рыночных отношений требует совершенствования практики управления издержками производства с учетом особенностей переходного к рыночной экономике периода и международного опыта. Это позволит фирме выжить в конкурентной борьбе, максимизировать прибыль и минимизировать расходы, обеспечить рентабельную деятельность предприятия. Главная цель дипломной работы проанализировать практику управления затратами на производство и реализацию продукции и разработать предложения по ее совершенствованию.

Цель дипломной работы - исследовать деятельность ООО «Продтерра» и установить возможные пути сокращения себестоимости производимой продукции.

Для достижения цели дипломной работы необходимо решить следующие задачи:

- изучить теоретические основы анализа и управления затратами на производство и реализацию продукции в системе антикризисного управления;

- провести анализ финансового состояния предприятия и диагностику банкротства;

- провести анализ затрат на производство и реализацию продукции;

- предложить мероприятия направленные на снижение затрат и оценить их влияние на финансовые результаты предприятия.

Объектом исследования данной дипломной работы является деятельность ООО «Продтерра».

Предметом исследования является затраты на производство и реализацию продукции.

Анализ и управление затратами на производство и реализацию продукции, а также изучение их влияния на финансовые результаты предприятия имеет практическую значимость для ООО «Продтерра», поскольку выявленные пути снижения себестоимости позволят рационально распределить материальные и временные ресурсы и получить дополнительную прибыль.

При написании работы использованы следующие методы исследования: статистический, монографический, сравнение, группировка, способ абсолютных разниц, цепных подстановок, наблюдения, изучение документации.

Теоретической основой данной дипломной работы послужили труды отечественных и зарубежных ученых в области антикризисного менеджмента и планирования себестоимости.

Источниками информации послужили нормативные и законодательные акты, учебная литература и пособия, статьи в периодической печати, данные бухгалтерской отчетности предприятия, сведения экономического отдела предприятия.

Дипломная работа состоит из трех глав.

В первой главе рассмотрены теоретические основы анализа затрат и управления затратами на производство и реализацию продукции, подробно исследован состав затрат на производство и реализацию продукции. формирование себестоимости, кроме того, рассмотрен вопрос об управлении затратами в условиях финансового кризиса.

Во второй главе проведен анализ финансового состояния и хозяйственной деятельности и дана организационная характеристика ООО «Продтерра», а также проведен анализ динамики и структуры затрат на производство и реализацию основных видов продукции ООО «Продтерра».

В третьей главе предложены мероприятия, направленные на совершенствование управления затратами на производство и реализацию продукции ООО «Продтерра», а также рассчитан экономический эффект от их внедрения.

1. Теоретические основы анализа затрат и управления затратами на производство и реализацию продукции

1.1 Состав затрат на производство и реализацию продукции. Формирование себестоимости

Затраты на производство и реализацию продукции являются одним из важнейших показателей, характеризующих деятельность предприятия. Их величина оказывает влияние на конечные результаты деятельности предприятия и его финансовое состояние.

Определенный уровень затрат, складывающийся на предприятии, формируется под воздействием процессов, протекающих в его производственной, хозяйственной и финансовой сферах. Так, чем эффективнее использование в производстве материально-технических, трудовых и финансовых ресурсов и рациональнее методы управления, тем больше появляется возможностей для снижения затрат на производство и реализацию продукции. Тем самым определяется значимость показателя затрат на производство и реализацию продукции в экономическом механизме предприятия 22, с. 4.

При рассмотрении функций затрат речь идет о стоимостной зависимости между объемом производственной продукции (при чина) и потреблением факторов производства (следствие) в расчете по действующим рыночным ценам 16, с. 15.

К основным функциям затрат можно отнести: обеспечение простого воспроизводства, осуществление денежной формы учета затрат на потребленные элементы производственного процесса, ценообразующую функцию и др.

Каждое предприятие, прежде чем приступить к производственной деятельности, решает, какие затраты ему предстоят. Для производства продукции любого вида необходимы три элемента: средства труда, предметы труда и рабочая сила. В процессе производства средства труда и предметы труда переносят свою стоимость на готовую продукцию, а затраты рабочей силы, выраженные в заработной плате, выступают как затраты на производство продукции. Наряду с этим предприятия несут затраты на реализацию продукции (реклама, расходы на тару, транспортировку и др.).

Общая сумма затрат на производство и реализацию продукции, выраженная в денежной форме, есть реальные затраты предприятия 16, с. 8.

Совокупные затраты живого и прошлого труда, овеществленного в предметах и средствах труда, на производство и реализацию продукции образуют издержки производства и реализации, а воплощенный в товаре общественный продукт - его стоимость. Издержки, выражающие затраты предприятия на производство и реализацию продукции в денежной форме, принимают форму себестоимости. Себестоимость продукции включает затраты, разнородные по составу и экономическому назначению, что вызывает необходимость их классификации.

Методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции, работ, услуг рекомендуется группировать затраты по следующим основным направлениям:

- виды производств (основное, вспомогательное, непромышленное);

- структурные подразделения предприятия (места возникновения затрат, центры ответственности);

- виды, группы продукции (носители затрат);

- экономические элементы затрат;

- калькуляционные статьи расходов 22, с. 7.

Для учета и планирования затрат на производство и реализацию продукции применяются две взаимодополняющие классификации: поэлементная и калькуляционная (по статьям расходов).

Затраты называются экономическими элементами, если они однородны по своему экономическому содержанию независимо от места осуществления и назначения.

Поэлементная классификация затрат необходима для определения заданий по снижению себестоимости продукции. По элементам группируются затраты, однородные по экономическому содержанию (материальные, трудовые, затраты, имеющие характер комплексных денежных поступлений) 20, с. 17.

В соответствии с Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) группировка затрат содержит следующие элементы: материальные за траты (за вычетом стоимости возвратных отходов), затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов и прочие затраты.

В элементе «Материальные затраты» отражается стоимость сырья, материалов, комплектующих изделий и полуфабрикатов, топлива и энергии всех видов, транспортных услуг сторонних организаций, работ и услуг производственного характера, износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

В элемент «Затраты на оплату труда» включаются расходы на оплату труда основного производственного персонала предприятия.

В элементе «Отчисления на социальные нужды» отражаются обязательные отчисления (по законодательно установленным нормам) органам социального страхования, пенсионному фонду от всех видов оплаты труда работников, занятых в производстве продукции.

В элементе «Амортизация основных фондов» содержатся все амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов исходя из их балансовой стоимости и установленных норм, включая и ускоренную амортизацию их активной части 16, с. 27.

К элементу «Прочие затраты» относятся все другие затраты, не вошедшие в ранее перечисленные элементы затрат: налоги, сборы, отчисления в бюджетные фонды, относимые на себе стоимость продукции; платежи по обязательному страхованию имущества предприятия; плата по процентам за краткосрочные ссуды банков в пределах законодательно установленных ставок, а также оплата услуг связи, подготовки кадров, рекламы, пожар ной охраны и другие затраты в пределах законодательно установленных норм 16, с. 27.

Калькуляционная классификация отражает место возникновения затрат и применяется для учета и калькулирования затрат на производство и реализацию всей продукции (работ, услуг). Группировка затрат по статьям осуществляется в зависимости от их функциональной роли в производственном процессе: затраты, вызванные производственным потреблением ресурсов, и затраты, связанные с организацией, обслуживанием, управлением и сбытом.

Основными положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости на промышленных предприятиях установлена типовая группировка затрат по следующим основным статьям калькуляции:

1) сырье и материалы;

2) возвратные отходы (вычитаются);

3) покупные полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций;

4) топливо и энергия на технологические цели;

5) заработная плата производственных рабочих (основная и дополнительная);

6) отчисления на социальные нужды;

7) расходы на подготовку и освоение производства;

8) общепроизводственные расходы;

9) общехозяйственные расходы;

10) потери от брака;

11) прочие производственные расходы;

12) коммерческие расходы 16, с. 18.

Сумма одиннадцати первых статей образует производственную себестоимость продукции, а сумма двенадцати статей - полную себестоимость продукции.

В зависимости от времени возникновения и отнесения на себестоимость затраты подразделяются на расходы текущего периода, расходы будущих периодов и предстоящие расходы.

Под расходами текущего периода понимают расходы, связанные с производством и реализацией продукции в данный период. К расходам будущих периодов относятся затраты, которые возникли в данном периоде, но подлежат погашению в следующих отчетных периодах (освоение новых предприятий, производств и др.). К предстоящим расходам относятся зарезервированные расходы (расходы на оплату отпусков и т. д.) 22, с. 12.

По экономической роли в процессе производства затраты подразделяются на основные и накладные. Основные затраты связаны непосредственно с процессом производства, а накладные - с организацией, управлением, технологической подготовкой производства и его обслуживанием.

По составу (однородности) затраты подразделяются на одноэлементные (простые) и комплексные (сложные). Одноэлементные (простые) затраты однородны по своему экономическому содержанию, комплексные (сложные) состоят из нескольких экономических элементов.

По способу включения в себестоимость продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные. Прямые затраты связаны с производством отдельных видов продукции и относятся непосредственно на эту продукцию по прямому признаку. Косвенные затраты связаны с производством продукции нескольких видов и распределяются между ними пропорционально.

По отношению к объему производства затраты подразделяются на условно-постоянные и условно-переменные. Условно-постоянные затраты - это затраты, абсолютная величина которых при изменении объема производства изменяется незначительно (общепроизводственные, общехозяйственные, коммерческие расходы). Условно-переменные затраты изменяются прямо пропорционально росту объема производства 22, с. 14.

По периодичности возникновения затраты подразделяются на текущие и единовременные. Текущие за траты - это расходы, имеющие частую периодичность возникновения (расход сырья и материалов и т. д.). Единовременные затраты - это затраты на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, запуск нового производства и др.

По эффективности или степени целесообразности затраты подразделяются на производительные и непроизводительные. Производительные затраты - это затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства. Непроизводительные затраты являются следствием недостатков в технологии и организации производства.

По участию в процессе производства затраты подразделяются на производственные и коммерческие 22, с. 16.

Сточки зрения отдельного предприятия затраты подразделяются на индивидуальные и общественные. Индивидуальные затраты представляют собой затраты конкретного хозяйствующего субъекта, общественные -- затраты на производство определенного объема какой-то продукции с точки зрения всей национальной экономики.

В таблице 1 представлена классификация затрат на производство и реализацию продукции. Систематическое определение и анализ структуры затрат на предприятии имеют очень важное значение, в первую очередь для управления издержками с целью их минимизации.

Структура затрат позволяет сделать вывод о том, к какому типу производства относится предприятие (материало-, энерго-, топливо-, фондо-, трудоемкое и т. д.), а также определить основные направления снижения издержек производства 16, с. 20. Под структурой себестоимости продукции понимается со отношение затрат по элементам или статьям либо их доля в полной себестоимости. Она находится в движении, и на нее влияет множество факторов: специфика предприятия, ускорение научно-технического прогресса, географическое местонахождение предприятия, инфляция и изменение процентной ставки банковского кредита и др. Структура затрат позволяет выявлять основные резервы снижения и разрабатывать конкретные мероприятия по их реализации на предприятии [18, с. 234].

Таблица 1. Классификация затрат на производство и реализацию продукции

Классификационный признак	Классификационные группы
Вид расходов	Экономические элементы Калькуляционные статьи Расходы текущего периода
В зависимости от времени возникновения	Расходы будущих периодов Предстоящие расходы
По экономической роли в процессе производства	Основные Накладные
По составу (однородности)	Одноэлементные (простые) Комплексные (сложные)
По способу включения в себестоимость продукции	Прямые Косвенные
По отношению к объему производства	Условно-постоянные Условно-переменные
По периодичности возникновения	Текущие Единовременные
По эффективности или степени целесообразности	Производительные Непроизводительные
По участию в процессе производства	Производственные Коммерческие
С точки зрения отдельного предприятия	Индивидуальные Общественные

Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, определяется Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет со бой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материа лов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию [30, с. 61].

В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются:

1. Затраты, непосредственно связанные с производством продук ции (работ, услуг), обусловленные технологией и организацией про изводства.

2. Затраты, связанные с использованием природного сырья в пре делах установленных лимитов.

3. Затраты на подготовку и освоение производства:

- затраты по подготовительным работам в добывающих отраслях;

- затраты на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов: проверка их готовности путем комплексного опробования под нагрузкой всех машин и механизмов с пробным выпуском предусмотренной проектом продукции и наладкой оборудования;

- затраты на подготовку и освоение производства новых видов продукции и технологических процессов, включая затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы по их раз работке.

4. Затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, а также с улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности и других эксплуатационных свойств, осуществляемыми в ходе производственного процесса 10, с. 24.

5. Затраты, связанные с рационализацией и изобретательством.

6. Затраты на обслуживание производственного процесса:

- затраты по обеспечению производства сырьем, материалами, топливом, энергией, инструментом, приспособлениями и другими средствами и предметами труда;

- затраты по поддержанию основных производственных фондов в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на про ведение текущего, среднего и капитального ремонтов);

- затраты по обеспечению санитарно-гигиенических требований.

7. Затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности.

8. Текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения.

9. Платежи предприятий за добычу природных ресурсов и выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду в пределах установленных лимитов 10, с. 26.

10. Затраты, связанные с управлением производством:

- содержание работников аппарата управления;

- затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью, в соответствии с установленными законодательством нормами;

- содержание и обслуживание технических средств управления;

- оплата работ по сертификации продукции (работ, услуг);

- оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг;

- оплата услуг банков по выдаче работникам заработной платы через учреждения банков;

- представительские расходы на прием и обслуживание иностранных делегаций и отдельных лиц.

11. Затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров и набором рабочей силы.

12. Затраты по транспортировке работников к месту работы и об ратно в направлениях, не обслуживаемых пассажирским транспортом общего пользования, а также дополнительные затраты, связанные с осуществлением работ вахтовым методом.

13. Выплаты, предусмотренные законодательством о труде, за не отработанное на производстве (неявочное) время.

14. Обязательные отчисления от всех видов оплаты труда.

15. Отчисления по обязательному медицинскому страхованию 10, с. 27.

16. Плата по процентам за ссуды, кроме процентов по просроченным и отсроченным ссудам и ссудам, полученным на восполнение недостатка собственных оборотных средств и на приобретение основных средств и нематериальных активов.

17. Отчисления в специальные отраслевые и межотраслевые фонды.

18. Затраты, связанные со сбытом продукции.

19. Затраты, связанные с содержанием помещений, предоставляемых бесплатно предприятиям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы.

20. Амортизационные отчисления на полное восстановление основных фондов, включая их индексацию, проводимую в соответствии с установленным порядком, а также износ по нематериальным активам.

21. Налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком.

22. Другие виды затрат, включаемые в себестоимость в соответствии с установленным законодательством порядком 10, с. 29.

В фактической себестоимости продукции (работ, услуг) также отражают:

- потери от брака;

- затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание изделий;

- потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

- выплаты работникам, высвобождаемым с предприятий в связи с их реорганизацией и сокращением численности.

Соответственно в плановую себестоимость указанные виды за трат не включаются.

Эти затраты определяют структуру и уровень себестоимости продукции. Следует иметь в виду, что происходящие изменения в технике, технологии и организации производства отражаются на количественном соотношении между отдельными видами затрат [30, с. 67].

Не подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг): затраты на выполнение самим предприятием или оплату им работ (услуг), не связанных с производством продукции; затраты на выполнение работ по строительству, оборудованию и содержанию культурно-бытовых и других объектов, находящихся на балансе предприятий.

Затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты -- предварительной или последующей [30, с. 69].

Возможности снижения себестоимости продукции можно выявить и анализировать по двум направлениям - по источникам и факторам.

Под источниками понимаются затраты, за счет экономии которых снижается себестоимость продукции. К ним относятся затраты живого и овеществленного труда, административно-управленческие расходы.

Под факторами понимают мероприятия, вызывающие изменения себестоимости продукции. Все факторы обычно подразделяются на народнохозяйственные, внутриотраслевые и внутри производственные. Народнохозяйственные факторы - это изменение цен на материалы, конструкции, тарифов на электроэнергию, тарифных ставок. Внутриотраслевые факторы предусматривают улучшение материально-технического снабжения, повышение уровня концентрации производства и укрупнение предприятий, специализацию, совершенствование структуры управления, развитие кооперирования. Внутрипроизводственные факторы предусматривают внедрение укрупненных сборных конструкций и деталей, экономию материальных ресурсов, увеличение объема выполняемых работ, улучшение использования машин, механизмов, оборудования и др.

Выделяются следующие направления, по которым можно наметить резервы снижения себестоимости: сырье и материалы, заработная плата, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общецеховые и общефабричные расходы, рост производительности труда. Классификация источников и факторов снижения себестоимости продукции представлена в таблице 2. Предприятию необходима отлаженная система отнесения затрат на те виды продукции, на выпуск которых они были использованы. Необходимо везде и на всех стадиях производства иметь системы учета и контроля (от поступления сырья и материалов до сдачи готовой продукции в отдел сбыта и ее реализации). Только при таком контроле возможно снижение затрат на производство и реализацию продукции.

Таблица 2. Источники и факторы снижения себестоимости

Источники	Факторы
Снижение затрат на оплату труда	Применение трудосберегающих технологий, улучшение организации производства
Снижение материалоемкости продукции	Рациональное и экономное применение материальных ресурсов, применение ресурсосберегающих технологий
Сокращение затрат на управление и обслуживание производства	Изменение объема и структуры продукции
Экономия внепроизводственных потерь и расходов	Повышение качества продукции
Ликвидация непроизводственных потерь и расходов	Совершенствование стимулирования

1.2 Анализ состава и структуры затрат на производство и реализацию

В структуре затрат можно выделить 2 большие группы затрат: постоянные и переменные.

К постоянным затратам принято относить такие затраты, величина которых не меняется с изменением степени загрузки производственных мощностей или объёма производства (амортизация, арендная плата, определённые виды заработной платы руководителей организаций и пр.) 14, с. 87.

Под переменными понимают затраты, величина которых изменяется с изменением степени загрузки производственных мощностей или объёмов производства (затраты на сырьё, основные материалы, заработная плата основных производственных рабочих, затраты на техническую энергию и др.) 14, с. 87.

В зависимости от этой классификации общие суммарные затраты на производство продукции (З) можно представить в виде следующей формулы:

(1)

где A - сумма постоянных расходов;

B - ставка переменных расходов на единицу продукции;

VBП - объём производства продукции.

Тогда затраты на единицу продукции (Зед) следует записать в виде

(2)

 (3)

Графически это можно представить следующим образом (рис.1):

Рис.1. Зависимость общей суммы затрат от объёма производства

На графике хорошо видно, что переменные расходы в себестоимости всего выпуска растут пропорционально изменению объёма производства, а в себестоимости единицы продукции они составляют постоянную величину. Величина постоянных расходов, наоборот, не изменяется с увеличением объёма производства в общей сумме затрат, а в расчёте на единицу продукции затраты уменьшаются пропорционально его росту.

Таблица 3 Исходные данные для факторного анализа общей суммы издержек на производство и реализацию продукции

Затраты	Факторы изменения затрат
	объём выпуска продукции	структура продукции	переменные затраты	постоянные затраты
По плану на плановый выпуск продукции:	План	План	План	План
По плану, пересчитанному на фактический объём производства продукции:	Факт	План	План	План
По плановому уровню на фактический выпуск продукции:	Факт	Факт	План	План
Фактические при плановом уровне постоянных затрат:	Факт	Факт	Факт	План
Фактические:	Факт	Факт	Факт	Факт

Анализ себестоимости начинают с анализа динамики себестоимости всей товарной продукции, при этом сравнивают фактические затраты с плановыми или с затратами базисного периода. В процессе анализа выявляют, по каким статьям затрат произошёл наибольший перерасход и как это изменение повлияло на изменение общей суммы переменных и постоянных расходов 10, с. 64.

Общая сумма затрат может измениться из-за объёма выпуска продукции, её структуры, уровня переменных затрат на единицу продукции и суммы постоянных расходов. Порядок проведения факторного анализа представлен в таблице 3. Изучение структуры затрат на производство и её изменений за отчётный период по отдельным элементам затрат, а также анализ статей расходов фактически выпущенной продукции составляют следующий этап анализа себестоимости.

Анализ структуры себестоимости по статьям и элементам расходов проводится в аналитической таблице 4.

Таблица 4. Состав затрат на производство

Элементы затрат	За предшествующий год	По плану на отчётный год	Фактически за отчётный год	Изменение фактических удельных весов по сравнению
	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	с предше- ствующим годом	с планом, %
1	2	3	4	5	6	7	8	9
							(гр.7 - гр.3)	(гр.7 - гр.5)

Анализ структуры себестоимости проводится сопоставлением удельных весов отдельных элементов с планом и в динамике 23, с. 31.

При помощи показателей структуры рассматривается влияние каждой статьи на сумму абсолютной и относительной экономии или перерасхода затрат. Анализ структуры затрат позволяет оценить материалоёмкость, трудоёмкость, энергоёмкость продукции, выяснить характер их изменений и влияние на себестоимость продукции. Для оценки влияния каждой статьи затрат на себестоимость 1 руб. товарной продукции рассчитывается уровень затрат по каждой статье и элементу расходов, изучаются причины отклонений. Анализ, представленный в таблице 5, проводится в аналитической форме.

Таблица 5. Затраты на производство продукции по статьям

Статьи затрат	Базисный период	Отчётный период	Отклонения уровня затрат
	Сумма	Уровень затрат	План	Факт	от плана (гр.6 - гр.4)	от показателя базисного периода (гр.6 - гр.2)
			Сумма	Уровень затрат	Сумма	Уровень затрат
1	2	3	4	5	6	7	8	9

Уровень затрат определяется делением расходов по каждой статье на объём товарной продукции 23, с. 35.

Анализ динамики и выполнения плана по структуре и уровню затрат позволяет своевременно реагировать на отклонения от плановых, нормативных показателей себестоимости, принимать конкретные управленческие решения по их устранению или согласованию [14, с. 167].

1.3 Управление затратами в условиях финансового кризиса

Целью работы любой коммерческой организации является получение прибыли, повышение эффективности деятельности. И в современных условиях мирового финансового кризиса данные цели продолжают стоять перед менеджментом организации, однако их осуществление затруднено общим спадом экономики, спадом спроса. Научная литература предлагает в качестве путей роста прибыли предприятия рост объемов реализации за счет увеличения количества проданного товара (услуг), однако тенденции современного изменения конъюнктуры рынка не позволяют прибегнуть к этому 17, с. 37.

Общий значительный спад рынка, наблюдающийся на сегодняшний день, стал причиной состояния финансовой неустойчивости или банкротства многих предприятий. В качестве других причин отметим и неправильно выбранную стратегию развития, и неэффективную работу менеджмента. Для вывода компании из состояния финансовой неустойчивости используют универсальные инструменты: снижение затрат, стимулирование продаж, оптимизацию денежных потоков, работу с дебиторами и реструктуризацию кредиторской задолженности 17, с. 39.

Очевидно, что для того, чтобы повысить рентабельность и в дальнейшем увеличить приток денежных средств, необходимо снизить затраты [16, с. 198]. В условиях кризиса сокращение издержек - один из наиболее действенных инструментов, которым предприятие может воспользоваться для стабилизации финансового положения; управление затратами приобретает первостепенное значение по причине повышения сложности (а зачастую, и невозможности) использования других инструментов. Рассмотрим способы снижения затрат более подробно.

Основные инструменты, которые применяют в компании в неблагоприятных финансовых условиях, - нормирование всех статей затрат, позволяющее и жесткий контроль исполнения установленных нормативов, - нормирование статей затрат, не является данью советскому директивному прошлому, оно тянет за собой длинную цепочку снижения затрат (так, снижение различных затрат на содержание склада), дает возможность инвестировать во внеоборотные средства ресурсы, освободившиеся вследствие снижения потребности в оборотных средствах [17, с. 174]. Такой подход нельзя назвать революционным, но он приносит ощутимые результаты и позволяет удержать затраты компании на заданном уровне.

Для снижения затрат компании в условиях кризиса необходимо следующее: ужесточение процедур авторизации расходов, мотивирование персонала на снижение затрат и сокращение издержек, не связанных с основной деятельностью компании. В рамках перечисленных направлений деятельности нужно выполнить следующие процедуры:

- Формирование бюджета компании. Планирование затрат и передача полномочий по управлению ими менеджерам подразделений позволят значительно снизить издержки компании.

- buy-lease-back (возвратный лизинг), сделка, при которой собственные основные фонды компании выкупаются лизинговой компанией и сдаются обратно в аренду. Подобные программы широко распространены в Западной Европе, в последние годы растет интерес к ним и в России.

- Горизонтальная и вертикальная интеграция. Горизонтальная интеграция предполагает поиск возможностей осуществления закупок совместно с другим покупателем. Увеличение объемов закупки позволит получить так называемые объемные скидки. Вертикальная интеграция подразумевает более тесную работу с поставщиками ключевых наименований сырья и материалов (своевременное исполнение договорных обязательств, финансовая прозрачность).

- Анализ возможностей передачи на аутсорсинг дорогостоящих процессов. Следует оценить, какие компоненты выгодно производить самостоятельно, а какие дешевле закупать у других производителей. Аутсорсинг по своей сути дает возможность снижения затрат вследствие снижения себестоимости товара (услуги) при исполнении ее высокоспециализированным на соответствующей сфере предприятием. К примеру, предприятия, имеющие свои котельные, могут передать их в собственность администрации города, поскольку содержание и обслуживание обходились слишком дорого.

- Внедрение новых форм расчетов с контрагентами (векселя, бартер).

- Ужесточение контроля всех видов издержек. Замечено, что когда компания, к примеру, начинает регистрировать исходящие междугородные звонки сотрудников, общее количество звонков снижается за счет уменьшения разговоров по личным вопросам.

- Оптимизация технологических процессов. На предприятии отходы производства могут быть значительно сокращены только благодаря постоянному контролю работы персонала и ужесточению производственной дисциплины. Проблема может заключаться в неаккуратном обращении рабочих с сырьем.

- Сокращение издержек на оплату труда. Следует разработать бонусные схемы для персонала компании, параллельно мотивировав его на снижение издержек. За основу может быть принята схема, при которой часть сэкономленных затрат выплачивается сотруднику. Необходимо также пересмотреть организационную структуру на предмет исключения лишних уровней управления [10, с. 87].

В большинстве случаев такие меры могут спровоцировать кадровый кризис персонала, что значительно осложнит состояние предприятия. Нужно принять во внимание, что для того, чтобы компенсировать отток кадров из компании в краткосрочной перспективе, потребуются время и интенсификация труда остающихся работников, а эти факторы сильно ограниченны у предприятия в условиях кризиса. В долгосрочной перспективе эти факторы могут быть успешно использованы 10, с. 89.

Большинство отечественных компаний при снижении затрат фокусируются на сокращении персонала или зарплат, а зачастую - и того, и другого одновременно. Снижение затрат на персонал особенно актуально для российских компаний, поскольку с советских времен у нас тяготеют к раздутым управленческим штатам, неоправданным представительским расходам и др. Лучшие мировые компании при старте программ по снижению затрат основной акцент делают на уменьшении административных и сбытовых затрат. Так, для 50 крупнейших американских компаний снижение данных затрат всего на 0,5% означает экономию $258 млн. (в зависимости от готовности руководства компании к переменам снижение затрат может достигать и 40%)! Но в отличие от отечественных компаний они при осуществлении данного процесса придерживаются комплексного подхода и определенной, четко продуманной последовательности шагов. Именно потому, что западные компании наработали существенный опыт в этой сфере, российским компаниям для более эффективного планирования программ по снижению затрат стоит внимательнее его изучить 21, с. 96.

В условиях стабильной экономики актуально повышение эффективности затрат как снижение удельных затрат через рост объема реализации (достигаемый ростом количества продаж или цены). Снижение удельных затрат через рост объема реализации, на мой взгляд, является более здоровым способом, чем снижение удельных затрат через непосредственно снижение затрат, однако затруднено в условиях финансового кризиса по причине сложности увеличения количества продаж или цены. Рассмотренные же меры актуальны в условиях финансового кризиса.

Таким образом, важность вопроса снижения затрат обусловлена несколькими факторами. Так, эффективное управление затратами влияет на финансовые результаты деятельности, рентабельность, капитализацию и т.д. Оптимизация затрат открывает возможности для создания конкурентных преимуществ компании: позволяет добиться более низкой цены на товары и услуги через снижение себестоимости.

2. Анализ финансового состояния и хозяйственной деятельности ООО «Продтерра»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Продтерра»

ООО «Продтерра» по организационно-правовой форме является Обществом с ограниченной ответственностью.

Общество руководствуется в своей деятельности Федеральным законом от 08 февраля 1998 г. № 14 - ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (последующие редакции), гражданским и иным законодательством, а также Уставом.

Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

ООО «Продтерра» является юридическим лицом и действует на основании Устава и законодательства РФ.

Основные средства общества оцениваются в 55 935 тыс. руб.

ООО «Продтерра» осуществляет деятельность в области племенного животноводства (Приложение 1).

ООО «Продтерра» расположено в Любинском районе Омской области. Ранее данная организация относилась к категории - племзавод, но поскольку за последние года поголовье племенных коров было сокращено, то исследуемая организация перешла в ряд предприятий, производящих товарную продукцию в виде зерна и молока.

Целью деятельности общества является насыщение потребительского рынка товарами, услугами и извлечение прибыли. Основными видами деятельности общества является производство, переработка и реализация сельскохозяйственной продукции.

Исходя из поставленной цели ООО «Продтерра» занимается следующими видами деятельности: производство молока, мяса, зерна, муки, макаронных изделий и продажа племенных животных.

Слаженное руководство всей производственной системой осуществляется управленческим аппаратом. По состоянию на 01.01.2010 года ООО «Продтерра» имеет следующую структуру управления: Генеральный директор, заместитель директора по производству и зам. директора по финансово-экономической безопасности, а также главный бухгалтер, агроном, зоотехник, зав. автопарка, инженер-теплотехник. Подробно структура управления рассмотрена в Приложении 2.

Производство сельскохозяйственной продукции, его экономическая эффективность в целом зависят от имеющегося производственно-ресурсного потенциала в хозяйстве. Земельные фонды являются важнейшей составной частью ресурсов. Наличие и структура земельного фонда в ООО «Продтерра» показана в Приложении 3.

Общая площадь земельных угодий ООО «Продтерра» в 2009 г составила 10 181 га. Сельскохозяйственные угодья составляют 7641 га или 75,1% от общей площади землепользования. Наибольший удельный вес в структуре сельскохозяйственных угодий имеет пашня, она занимает в 2009 году - 5965 га или 78,1% площади сельскохозяйственных угодий. Рассматривая тенденцию изменения за три последних года можно сказать, что она претерпела изменения за счёт сдачи в аренду части площади сельскохозяйственных угодий - 1567 га.

Производственная зона включает в себя стройцех, машдвор, нефтебазу, центральный склад, автопарк, тракторный парк, систему складов.

Для экономической характеристики деятельности ООО «Продтерра» рассчитаем показатели выручки, себестоимости и прибыли.

Для того чтобы иметь более полное представление о данном хозяйстве необходимо рассмотреть состав и структуру товарной продукции и определить специализацию хозяйства, это отражено в Приложении 4.

Уровень специализации хозяйства определяется по удельному весу суммы денежной выручки от реализации продукции отраслей в общем объёме товарной продукции.

Коэффициент специализации предприятия равен 0,34 это свидетельствует о среднем уровне специализации. Предприятие специализируется на выращивании зерновых и зернобобовых культур, а также производстве молока. Примерно 83% всей продукции реализуется на территории Омской области, и только 17% за её пределами.

Наличие и динамика основных средств, которыми владеет ООО «Продтерра» за период 2007 - 2009 годы отражено в таблице 6.

Таблица 6. Наличие и динамика основных средств ООО «Продтерра», тыс.руб.

Наименование основные средства	Годы	Отклонение, тыс. руб.	Изменение 2009г. к 2007г. (%)
	2007	2008	2009	2009-2008гг.	2009-2007гг.
Здания	3346	4364	4015	-349	669	120,0
Сооружения и передаточные устройства	0	241	241	0	241	-
Машины и оборудование	7851	29057	36885	7828	29034	469,8
Транспортные средства	2218	2951	3803	852	1585	171,5
Рабочий скот	0	186	54	-132	54	-
Продуктивный скот	6696	29268	23208	-6060	16512	346,6
Итого	20111	66067	68206	2139	48095	339,1

Данные, отраженные в таблице свидетельствуют о том, что в общей сумме основных средств наибольший удельный вес в 2009 году занимают машины и оборудование (54,1%). Вторым по значимости основным средством - является продуктивный скот (34%). Помимо этого установлено резкое увеличение общей стоимости машин и оборудования в 2009 году по сравнению с 2007 годом (почти в 5 раз) и рост стоимости продуктивного скота в 3,4 раза. Поголовье крупного рогатого скота на конец 2009 года составляет 487 головы, причем, учитывая специализацию ООО «Продтерра» стоит отметить, что все животные в хозяйстве племенные.

Деятельность любого предприятия строится, прежде всего, на основных производственных фондах. Для более подробного их изучения рассчитаем показатели фондоотдачи, фондоёмкости, фондовооружённости.

Исходя из таблицы 7, можно сказать, что на предприятии наблюдается устойчивый рост основных производственных фондов (за 3 года на 37473 тыс. руб. или на 303%). За указанный период среднесписочная численность работников подвергалась колебаниям.

Таблица 7. Эффективность использования основных производственных фондов ООО «Продтерра»

Показатель	Годы	Изменение 2009 год к 2007 году (+, -)
	2007	2008	2009	тыс. руб.	%
Среднегодовая стоимость ОПФ, тыс. руб.	18462	60195	55935	37473	303,0
Среднесписочная численность работников, чел.	155	185	163	8	105,2
Выручка от реализации продукции, тыс. рублей	49358	72199	79719	30361	161,5
Фондоотдача на 1 руб. ОПФ, руб.	2,7	1,2	1,4	-	0,2
Фондоемкость на 1 руб. ВП, руб.	0,4	0,8	0,7	-	-0,1
Фондовооруженность, тыс. руб. /чел.	119,1	325,4	343,2	-	17,8

Судя по показателям фондоотдачи, эффективность использования основных средств за 2007-2009 годы снижалась. Фондоемкость (обратный показатель фондоотдачи) показывает, что на каждый рубль выпускаемой продукции в 2009 году используется 0,7 руб. основных средств, что на 0,1 рубль меньше, чем в 2008году. Фондовооруженность показывает, сколько основных производственных фондов приходится на одного работника. На 1 работника в 2007 г. приходилось 119,1 руб. основных средств, в 2008 г. - 325,4 руб., а в 2009 г. - 343,2 руб.

Основные финансовые результаты деятельности за 2009 г. приведены ниже в таблице 8. Из представленной таблицы 8, составленной на основании Отчета о прибылях и убытках (Приложения 5 - 7) следует, что на протяжении 2007-2008 годов деятельность ООО «Продтерра» была прибыльной (11360 тыс. руб. и 6776 тыс. руб. соответственно), однако в 2009 году из-за непропорционального в сравнении с выручкой роста себестоимости деятельность предприятия оказалась убыточной.

Таблица 8. Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия

Показатель	Значение показателя, тыс. руб.	Изменение показателя
	2007	2008	2009	тыс. руб. (гр.3 - гр.2)	± %((2-3) : 3)	тыс. руб. (гр.4 - гр.3)	± %((4-3) : 4)
1	2	3	4	4	5	6	7
1. Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг	49358	72199	79719	22841	46,3	7520	10,4
2. Производственная себестоимость продукции	36820	62690	75832	25870	70,3	13142	21
3. Валовая прибыль	12538	9509	3887	-3029	-24,2	-5622	-59,1
4. Управленческие расходы	1262	3123	4727	1861	147,5	1604	51,4
5. Полная себестоимость продукции	38082	65813	80559	27731	72,8	14746	22,4
6. Прибыль (убыток) от продаж	11276	6386	-840	-4890	-43,4	-7226	-113,2
7. Проценты к уплате	-	6089	4071	-4890	-43,4	-7226	-33,1
8. Прочие доходы	4003	7460	11478	3457	86,4	4018	53,9
9. Прочие расходы	3919	981	10237	-2938	-75	9256	943,5
10. Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	11360	6776	-3670	-4584	-40,4	-10446	-154,2
11. Рентабельность, %	10,3	1,5	-	-	-	-	-
12. Окупаемость, руб.	-	-	0,99	-	-	-	-

По данным 2008 года организация получила чистой прибыли в размере 6776 тыс. руб., что составило 9,3% от выручки. По сравнению с аналогичным периодом 2007 года прибыль снизилась на 4584 тыс. руб., или на 40%.

По сравнению с прошлым периодом в текущем выросла как выручка от продаж, так и расходы по обычным видам деятельности (на 7520 и 13142 тыс. руб. соответственно). Причем в процентном отношении изменение расходов (+21%) опережает изменение выручки (+10,4%).

В результате за 2009 год организация получила убыток от продаж в размере 840 тыс. руб. По сравнению с аналогичным периодом прошлого года прибыль сократилась на 7226 тыс. руб., или на 113,2%.

Обратив внимание на строку 040 формы №2 можно отметить, что организация как и в прошлом году использовала возможность учитывать общехозяйственные расходы в качестве условно-постоянных, включая их ежемесячно в себестоимость производимой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг). Это и обусловило наличие показателя «Управленческие расходы» за отчетный период в форме №2.

Управленческие расходы в 2009 году по сравнению с предыдущим - 2008 годом увеличились на 50 % и составили к концу года 4727 тыс. руб., что в 4 раза больше, чем в 2007году.

2.2 Анализ финансового состояния предприятия и диагностика банкротства

Для проведения финансовой характеристики ООО «Продтерра» необходимо проанализировать финансовое положение данной компании. Для этого на основании балансов за 2007 и 2009 гг. (Приложение 8 - 10) составим структуру имущества организации и источников его формирования (Приложение 11 и 12).

Из представленной таблицы в Приложении 11 видно, что на 31.12.2007г. в активах организации доля текущих активов составляет 0,7, а иммобилизованных средств - 0,3. Активы организации за анализируемый период увеличились на 24441 тыс. руб. (на 71,2%). Отмечая рост активов, необходимо учесть, что темпы роста собственного капитала больше, чем заемного, и на конец года рост составил 2,3 раза. Однако, в натуральном выражении этот рост не превысил роста заемного капитала, который увеличился на 13099 тыс. руб. (на 50,6% по сравнению с началом года). Отстающее увеличение собственного капитала относительно общего изменения активов является негативным показателем.

Рост величины активов организации связан, главным образом, с ростом следующих позиций актива баланса:

Основные средства - 5467 тыс. руб. (42%);

Ликвидные активы - 17085 тыс. руб. (в 4 раза).

Среди отрицательно изменившихся статей баланса можно выделить «Запасы: затраты в незавершенном производстве» в активе (-673 тыс. руб.).

Из представленной таблицы в Приложении 12 видно, что на конец 2009 г. в активах организации доля текущих активов составляет 0,4, а иммобилизованных средств, соответственно, 0,7. Активы организации за анализируемый период снизились на 24879 тыс. руб. (на 79,9%). Отмечая уменьшение активов, необходимо учесть, что собственный капитал уменьшился в меньшей степени - на 3789 тыс.руб. или 7%. Отстающее снижение собственного капитала относительно общего изменения активов является положительным показателем.