Общие рекомендации по выбору специального режима налогообложения:

1. Чем эффективнее бизнес, чем больше доходы, тем выгоднее становится использование режимов с фиксированными платежами - патента или ЕНВД. (если бизнес подходит под них).

2. Если доходы от бизнеса невелики, он только начал работу, или бизнес не подходит под патент и ЕНВД то, скорее всего, больше подойдет УСН.

3. УСН становится выгоднее, когда разница между доходами и расходами мала, т.е. прибыль бизнеса невелика. В этом случае лучше использование УСН Доходы минус Расходы.

4. Бизнес на УСН в некоторых регионах с большими доходами может быть выгоднее ЕНВД или патента, если в субъекте РФ установлена льготная ставка (вплоть до 5%) и бизнес попадает под ее действие.

5. Выгоднее УСН, если предприятие совмещает виды деятельности, переводимые на ЕНВД и те, которые на ЕНВД не переводятся, а значит, вынуждены вести раздельный учет. При переходе бизнеса полностью на УСН раздельный учет вести не надо.

1.3 Понятие веб-сервисов и пути применения их в малом бизнесе

Системный подход предполагает рассмотрение любой категории с различных аспектов: философского, социально-политического, экономического и правового. Веб-сервисы - сетевые технологии, обеспечивающие межпрограммное взаимодействие через сеть. С точки зрения экономического аспекта, веб-сервисы можно определить как сервисы, служащие для поддержки, организации и развития экономической деятельности; предоставляющие дополнительные услуги для бизнеса.

До сих пор отсутствовала единая классификация веб-сервисов. Следовательно, необходимо предложить собственную. Итак, виды веб-сервисов:

1. по степени применения стандартов:

- стандартные - принципы взаимодействия основаны на международных стандартах, при практическом исполнении выдержаны общие технические требования; к таким сервисам относятся электронная почта, телеконференции, сервис FTP, чаты и прочие;

- нестандартные - представляют собой оригинальную разработку той или иной компании; для таких сервисов особенно отсутствие определенных ограничений

2. по функциональному назначению (типу):

- поисковые веб-сервисы - совместный поиск информации;

- хранение закладок - не на компьютере пользователя, а на сервере, который также предоставляет возможность делиться избранными закладками и систематизировать их;

- хранение медиафайлов - фото- и видеохостинг;

- онлайн-офис - сервисы для создания и редактирования текстовых документов и презентаций, в том числе совместного;

- блоги;

- Вики - сайты, структуру и содержимое которых сообща изменяют пользователи - Википедия и подобные ей;

- диаграммы связей или ментальные карты - техника альтернативной записи, представляющая процесс мышления с помощью схем;

- социальные сети;

- мэшапы - веб-приложения, которые объединяют данные из нескольких источников в один интегрированный инструмент; в свою очередь также подразделяются на географические и фотографические;

- общение в трехмерной реальности;

3. по области применения:

- образовательные;

- социальные;

- экономические;

- информационные;

- деловые;

- развлекательные;

4. по степени доступности:

- открытые - находящиеся в свободном доступе, предполагающие бесплатное использование;

- закрытые - предоставляемые на коммерческой основе;

- ограниченно открытые - например, предоставляющие платный сервис во временно бесплатное пользование или с ограниченными возможностями.

Данную классификацию возможно расширить и дополнить.

Веб-сервис может быть интегрированным в сайт или автономным веб-приложением. Таким образом, через веб-сервисы функции любой программы становятся доступными через Интернет. Веб-сервис - это конечный продукт, который способен предоставлять определенные услуги. От самых простых, таких, как складывание двух чисел и до более сложных. Если говорить о практическом применении веб-сервисов, то оно может быть самым разнообразным в зависимости от того, какие именно задачи необходимо выполнить. Веб-приложение работает по определенному алгоритму. В свою очередь, алгоритм задается программистами, которые занимаются разработкой программы.

Так, с целью упрощения ведения бизнес процессов и уплаты налогов в государственный бюджет, разработаны различные государственные и частные веб-сервисы бесплатного и платного доступа, имеющие разнообразные функциональные возможности (конвертация курсов валют, оформление накладных и счет-фактур, подача налоговой декларации и т.д.).

В первую очередь, ФНС России активно развивает систему электронных сервисов. Сегодня на сайте ФНС России представлено 35 онлайн-сервисов, к которым за 2012 г. обратилось более 60 млн. пользователей. Онлайн-сервисы ФНС России помогают создать и вести бизнес, исполнять налоговые обязательства. Екатерина Валуева. Новые интернет-сервисы для налогоплательщиков // Гарант http://www.garant.ru/company/garant-press/ab/471431/1/

На территории всей страны также запущен сервис онлайн-регистрации индивидуальных предпринимателей и организаций, в том числе и с использованием мобильных устройств (32 000 регистрационных действий в электронном виде). Данный сервис отмечен дипломом Министерства связи в номинации «Лучшая государственная услуга, предоставляемая бизнесу с использованием системы межведомственного электронного взаимодействия».

А сервисы «Личный кабинет налогоплательщика физического лица», который заработал по всей стране в 2012 г., и «Личный кабинет юридического лица», который мы запустили в 2013 г., представляют собой «единую точку входа» - их сервисы охватывают практически все стороны взаимодействия налогоплательщика и налоговых органов.

Так же на сайте ФНС России открыт новый раздел, позволяющий сформировать и отправить заявление на получение патента через интернет.

В сервисе «Разъяснения ФНС России, обязательные для применения налоговыми органами» на регулярной основе рассматриваются методологические вопросы налогообложения.

На многих специализированных сайтах по налоговой тематике и связанных с нею областей имеются традиционные сервисы: форум, семинары, конкурсы, работа, подписка на рассылки, книги по налогообложению, поиск, опросы. Представим в табличной форме краткое описание оригинальных онлайн-сервисов специализированных сайтов Интернета (Приложение 1).

В большей степени предпринимателей малого бизнеса интересуют специализированные веб-сервисы для:

• онлайн-расчетов экономических показателей для малого бизнеса;

• ведения бухгалтерского учета;

• ведения делопроизводства и оформления документации;

• ведения бизнес учета.

По статистическим данным, на данный момент в России 25% индивидуальных предпринимателей и предприятий малого бизнеса для ведения бухгалтерского и управленческого учета используют сервисы онлайн-бухгалтерии. По оценкам экспертов, к 2016 году их число достигнет 40%. Причин для перехода на онлайн-сервисы достаточно: с одной стороны, это связано с удобством подобных сервисов, с другой стороны, предприниматели поняли их экономичность - затраты на услуги штатного (или внештатного) специалиста-бухгалтера составляют минимум 6 тысяч рублей в месяц, тогда как затраты на облачную бухгалтерию в различных сервисах стартуют от 300 рублей в месяц. Таким образом, используя веб-сервисы по бухгалтерскому учету, предприниматель экономит в 20 раз.

Выбор предпринимателей в пользу веб-сервисов определяется не только стоимостью, но и их интуитивным удобством. Разработчики на каждом этапе работ проводят юзабилити-тестирование, чтобы определить, насколько пользователю будет понятен сервис. Каждый шаг сопровождается инструкциями и руководствами, а на случай возникновения вопросов есть оперативная связь: в дневное время - телефонная (с бесплатным федеральным номером), круглосуточно - посредством электронной почты (компания гарантирует ответ на любой технический вопрос и дает консультацию по бухгалтерским услугам в течение 24 часов). Пользователям также доступен сервис вопросов и ответов.

Еще одним преимуществом такого сервиса можно считать то, что, по сути, сервис не ограничивается лишь предоставлением бухгалтерских услуг. Например, пользователям ImBoss предлагается налоговый учет с возможностью отправки отчетности по электронным каналам связи; учет сделок, продаж, клиентов; контроль и анализ денежных потоков и документов. Причем все сервисы интегрированы таким образом, что доступны в интерфейсе в один-два клика, без утомительных многоуровневых переходов. Следовательно, для предприятий, которым необходимо, чтобы бухгалтерия, склад, отчетность и аналитические инструменты работали вместе, сервис подходит оптимально. Например, если взять компанию, работающую в сфере мелкооптовой торговли, то с помощью такого плана веб-сервиса она сможет искать товары и материалы по поставщикам, отслеживать остатки на складе, продавать товары и при этом вести бухгалтерию и сдавать отчетность. Кроме того, имеется возможность вести кадровый учет, в частности, рассчитывать отпускные, премии/бонусы и вести табель рабочего времени.

Приведем пример одного из популярных веб-сервисов для малого бизнеса. «Большая Птица» -- онлайн система учета для бизнеса. Специфика сервиса состоит в том, что он не затрагивает такой вид деятельности как бухгалтерский учет, а целиком и полностью ориентирован на помощь руководителям и менеджерам в их ежедневной работе и в принятии решений:

• Ведение складского учета

• Управление финансовыми потоками

• Контроль взаиморасчетов

• Онлайн сервис «Большая Птица» позволяет:

• Хранить информацию о товарах, партнёрах и других объектах учета в удобных справочниках

• Управлять закупками товаров

• Оформлять заказы покупателей и счета на оплату, контролировать ход выполнения заказов

• Вести оптовые продажи, осуществлять отгрузку товаров, следить за состоянием взаиморасчетов с клиентами

• Организовать процесс розничных продаж на нескольких торговых точках, используя интерфейс продавца

• Оформлять складские операции по перемещению, списанию и оприходованию товаров, проводить инвентаризацию склада

• Использовать сканер штрих-кодов, а также специальные принтеры для печати чеков и этикеток

• Учитывать денежные средства в кассах и на банковских счетах организации

• Формировать различные аналитические отчёты: о продажах и остатках товаров, о состоянии взаиморасчетов с партнерами, о движении денег по кассам и банкам и многие другие

Роль онлайн-решений в малом бизнесе будет постоянно расти, уверены эксперты. Ведь подобные сервисы позволяют отказаться от постоянных закупок дополнительного оборудования и лицензионного программного обеспечения, снизить общие затраты и сэкономить время. К тому же активное использование мобильных устройств и растущая конкуренция заставляют предпринимателей и сервис-провайдеров создавать новые пакетные бизнес-приложения. Таким образом, у деловых людей появляются новые возможности для развития своего бизнеса.

Глава 2. Анализ налоговой нагрузки и использования веб-сервисов на предприятии ООО «Генеральная линия»

2.1 Экономико-организационная структура ООО «Генеральная линия» и анализ хозяйственной деятельности предприятия

ООО «Генеральная линия» образовано в декабре 2012 года в городе Санкт-Петербурге. Арендный центр специализируется на аренде бизнес-помещений через интернет. На сайте компании есть возможность подбора офиса в разных районах города, в том числе по заданным параметрам: площади, цене за квадратный метр, близости к определенной станции метро. Для большинства предлагаемых вариантов представлены фотографии. Покупку услуг по аренде можно осуществить сразу же на сайте и произвести оплату онлайн. Договор заключается клиентом непосредственно с тем бизнес-центром, которое предоставляет помещение. По желанию клиента (посетителя сайта) можно заказать обратный звонок или позвонить самому по указанным телефонам для консультации.

Организационная структура предприятия включает в себя генерального директора во главе компании, начальника финансового отдела и менеджера по продажам.

Офис компании находится в Петроградском районе по адресу: улица Большая Разночинная, дом 16, литера А, Бизнес-центр «Чкаловский», офис 504. Часы работы: с 10 до 18 часов по будням. Телефон: 958-98-34.

На предприятии принята упрощенная система налогообложения в форме УСН «Доходы». По всем параметрам организацию можно отнести к микробизнесу.

Отрасль по интернет-аренде офисов в настоящее время активно развивается. Принцип работы у всех примерно одинаковый - за определенную комиссию предлагаются услуги по аренде. Конкурентов на рынке много, поэтому предприятие активно работает над улучшением клиентского сервиса, так как именно стабильные и доверительные отношения с клиентами позволяют оставаться на плаву и развиваться. Конкурентными преимуществами являются эксклюзивные договоры с бизнес-центрами. Наполнение сайта осуществляется ежедневно для отображения только самой актуальной информации. К недостаткам можно отнести то, что фирма уже не является уникальным продавцом в этой отрасли. Также отсутствие единой базы может привести к тому, что предложение становится неактуальным довольно быстро и возникает недопонимание с клиентом. К сожалению, на данный момент создание автоматизированной единой системе по аренде офисов невозможно, но данный сервис был бы удобен для всех участников рынка.

Производственная часть предприятия включает в себя:

· ноутбук или ПК;

· подключение к интернету;

· программное обеспечение: SeoPult (управление интернет-рекламой), КонсультантПлюс (использование правовой базы как онлайн, так и оффлайн), OnlyOffice (веб-сервис для облачного хранения и совместного доступа к документам и информации по клиентам)

· телефонная связь;

· личный или общественный транспорт.

Бухгалтерские услуги оказываются фирмой БАФРА (ООО «Прогресс»)

Все данные предоставлены за 2014 и 2013 календарные годы.

Таблица 1. Характеристика ресурсного потенциала предприятия за 2014 г.

Наименование показателей	2013 г	2014 г	2014 г в % к 2013г
1. Среднегодовая численность работников, чел	2	3	150,0
2.Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб.	100	120	120,0
3. Среднегодовая стоимость Оборотных средств, тыс. руб.	320	352	110,0
4. Площадь торгового зала, кв.м.	-	-	-
5. Среднегодовая стоимость авансированного капитала, тыс. руб.	420	472	112,4
6. Применяемая система налогообложения	УСН «Доходы»	УСН «Доходы»	-

Рассматриваемое предприятие небольшое, поэтому показатели весьма скромные.

Так же очевидна целесообразность применения УСН. Для более четкого понимания правильности применения УСН для данной организации в следующем параграфе будет проанализирована налоговая нагрузка. Будет дан ответ на вопрос, стоит ли продолжать пользоваться УСН «Доходы» или выгоднее сменить налоговую схему на УСН «Доходы минус расходы».

В разделе «доходы предприятия» указаны доходы по продаже арендных площадей, прочих же доходов не было. К расходам, учитываемым для целей налогообложения можно отнести:

1. Материальные расходы

2. Расходы на оплату труда:

· заработная плата персонала, премии, доплаты;

· компенсации за неиспользованный отпуск;

· единовременные вознаграждения за выслугу лет и др.

3. Амортизация основных средств

4. Прочие расходы, связанные с производством и реализацией:

· аренда имущества;

· консультационные, информационные, юридические и аудиторские услуги;

· реклама (но не более 1% выручки от реализации);

· компенсация за пользование личным транспортом в служебных целях;

· командировочные расходы;

· представительские расходы (не более 4% от расходов на оплату труда);

· подготовка и переподготовка кадров;

· страхование имущества;

· права на использование баз данных и программ для ЭВМ.

5. Внереализационные расходы:

· проценты по кредитам и займам, проценты по ценным бумагам;

· отрицательная курсовая разница;

· судебные расходы и арбитражные сборы;

· расходы по формированию резерва по сомнительным долгам;

· штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

· платежи за услуги банков

· потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций;

· списанная дебиторская задолженность.

Согласно ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные (то есть экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты, возникающие в процессе деятельности предприятия. Кроме того затраты признаются расходами в том случае, если они явились результатом деятельности, направленной на получение дохода. Исходя из этого требования, в нашей организации выявлены следующие расходы:

- аренда офиса - 25 тыс. руб. в мес. / 300 тыс. в год;

- оплата труда - 80 тыс. руб. в мес. / 960 тыс. в год;

- обязательное страхование 27,2 тыс. руб. в мес. / 107,2 тыс. в год;

- реклама 20 тыс. руб. в мес. / 240 тыс. в год;

- телефонная связь и интернет - 4,8 тыс. руб. в мес. / 57,6 тыс. в год;

- программное обеспечение 5,3 тыс. руб. в год

- услуги банков 0,5 тыс. руб. в мес. / 6 тыс. в год;

- бухгалтерские услуги 2,2 тыс. руб. в мес. / 26,4 тыс. в год;

- аренда хостинга 3 тыс. руб. в мес. / 36 тыс. в год.

Заносим данные в таблицу.

Таблица 2. Динамика основных экономических показателей хозяйственной деятельности предприятия, применяющего УСН за 2013 - 2014 гг.

Наименование показателей	2013 г.	2014 г.	2014 г. в % к 2013 г.
1. Доходы предприятия, всего, тыс. руб. в том числе:	3 400	3 450	101,5
1.1. Доходы от реализации товаров, продукции, услуг (товарооборот)	3 400	3 450	101,5
1 .2. Прочие доходы	-	-	-
2. Расходы, учитываемые для целей налогообложения, всего, тыс. руб. в том числе:	1 600,1	1981,7	124,4
2.1. Расходы на закупку товаров для дальнейшей реализации (без НДС)	-	-	-
2.2. Расходы на закупку сырья для производства продукции общественного питания (без НДС)	-	-	-
2.3. Расходы на приобретение и ремонт основных средств	-	-	-
2.4. Расходы на аренду и содержание помещений, оборудования и инвентаря	300	300	100
2.5. Расходы на оплату труда	720	960	133,3
2.6. Расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное социальное страхование от несчастных случаев	244,8	326,4	133,3
2.7. Расходы на уплату процентов за кредит	-	-	-
2.8. Прочие расходы, учитываемые для целей налогообложения	335,3	395,3	120,1
3. Расходы, не учитываемые для целей налогообложения, всего, тыс. руб.	48	60	125
4. Налогооблагаемая база по единому налогу при признании объектом налогообложения:	-	-	-
4.1. Доходов, тыс. руб. (п. 1)	3 400	3 450	101,5
5. Ставка налога, %	6	6	-
6. Сумма единого налога, тыс. руб.	204	207	101,5
9. Чистый доход (прибыль), остающийся в распоряжении предприятия, тыс. руб.	3 196	3 243	101,5
10. Чистый доход (прибыль) в процентах к товарообороту	94	94	100

К прочим расходам, не учитываемых для целей налогообложения, отнесены такие неподтвержденные расходы, как, например, канцелярские товары, заказ воды в офис и прочее.

Из таблицы видно, что динамика доходов организации хоть и положительна, но очень низка и не покрывает даже официальную инфляцию (которая по данным Росстата за 2014 год составила 11,4%). Несмотря на это, значительно выросли расходы. Это связано с расширением штата, и соответственно, увеличением отчислений во внебюджетные фонды, и с ростом расходов на рекламу с целью привлечения новых клиентов и увеличением прибыли. В рамках жесткой конкуренции это было сделать довольно трудно, но небольшого прироста к выручке предприятие все-таки добилось. Основными целями на будущий год является дальнейшее удержание позиций на рынке и максимальное сокращение расходов, которое включает в себя рациональный переоценка приоритетов. Например, рассматриваются варианты переезда в более дешевый офис, переход на бесплатные версии программ (в частности, из пакета MS Office на свободный Open Office).

Финансовый анализ на основе бухгалтерского баланса выполнен с помощью сервиса Контур-Эксперт. Данный сервис позволяет загрузить данные из файла бухгалтерского баланса по форме №1 и №2 (отчет о прибыли и убытках), после чего происходит анализ результатов по определенным методикам и предоставляется отчет. Полный анализ дан в Приложении 2.

2.2 Анализ текущей налоговой нагрузки

Показатель налоговой нагрузки конкретного налогоплательщика отражает долю его совокупного дохода (выручки от реализации продукции, услуг и прочей реализации), изымаемую в бюджет.

В анализе хозяйственной деятельности любой организации важную роль играет оценка налоговых обязательств, которая позволяет определить, насколько обременительна существующая налоговая система для экономического субъекта и какую долю ресурсов привлекают на себя платежи в бюджет, то есть определить налоговую нагрузку предприятия.

Единой методики для расчета налоговой нагрузки нет. Оценка налоговой нагрузки производится с использованием различных методик и подходов.

Общепринятой методикой определения налогового бремени на организации является порядок расчета, разработанный Минфином России, согласно которому уровень налоговой нагрузки представляет собой отношение всех уплаченных организацией налогов к выручке, включая выручку от прочей реализации:

НН = (НП / В + ВД) x 100%,

где

НН - налоговая нагрузка на организацию;

НП - общая сумма всех уплаченных налогов;

В - выручка от реализации продукции (работ, услуг);

ВД - внереализационные доходы.

Такой расчет не позволяет определить влияние изменения структуры налогов на показатель налогового бремени, поскольку рассчитанная по этой методике налоговая нагрузка характеризует только налогоемкость произведенной продукции (работ или услуг) и не дает реальной картины налогового бремени налогоплательщика.

Существует иная методика расчета налоговой нагрузки, согласно которой:

- сумма уплаченных налогов и платежей во внебюджетные фонды увеличивается на сумму недоимки по налоговым платежам. Иными словами, налоговая нагрузка определяется не уплаченными организацией налогами, а суммой налогов, которая должна быть уплачена, то есть суммой начисленных платежей;

- в сумму налогов не включается налог на доходы физических лиц, поскольку он уплачивается работниками организации, а сама организация только перечисляет платежи;

- сумма косвенных налогов, подлежащих перечислению в бюджет, включается в состав налоговых платежей при расчете, поскольку они оказывают существенное влияние на финансовую устойчивость организации;

- сумма налогов соотносится с вновь созданной организацией стоимостью продукции, которая определяется как разность добавленной стоимости и амортизации.

В этом случае налоговая нагрузка подразделяется на абсолютную и относительную. Абсолютная налоговая нагрузка представляет собой сумму налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды и может быть исчислена по формуле:

АНН = НП + ВП + НД,

где АНН - абсолютная налоговая нагрузка; НП - налоговые платежи, уплаченные организацией; ВП - уплаченные платежи во внебюджетные фонды; НД - недоимка по платежам.

Поскольку абсолютная налоговая нагрузка отражает сумму налоговых обязательств субъекта хозяйственной деятельности и не учитывает тяжесть налогового бремени, для определения уровня налоговой нагрузки возможно использовать показатель относительной налоговой нагрузки, который рассчитывается как отношение абсолютной налоговой нагрузки к вновь созданной стоимости, иными словами, сумма налоговых платежей соотносится с источниками их уплаты.

Вновь созданная стоимость продукции организации может быть определена по формулам:

ВСС = В - МЗ - А + ВД - ВР

или

ВСС = ОТ + НП + ВП + П,

где ВСС - вновь созданная стоимость; В - выручка от реализации продукции, работ или услуг (с учетом НДС); МЗ - материальные затраты; А - амортизация; ВД - внереализационные доходы; ВР - внереализационные расходы (без налоговых платежей); ОТ - оплата труда; НП - налоговые платежи; ВП - платежи во внебюджетные фонды; П - прибыль организации.

Относительная налоговая нагрузка в этом случае определяется по формуле:

ОНН = (АНН / ВСС) x 100%

По этой методике:

- на величину вновь созданной стоимости не влияют уплачиваемые налоги;

- в расчет включаются все налоговые платежи, уплачиваемые непосредственно организацией;

- отраслевая принадлежность и масштабы самого субъекта хозяйственной деятельности на объективность расчета влияния не оказывают.

Однако эта методика не позволяет прогнозировать изменения показателя в зависимости от изменения количества налогов, их ставок и льгот.

Существует методика, основанная на включении в состав налоговой нагрузки количества налоговых платежей, их структуры и механизма взимания.

По этой методике показатель налоговой нагрузки определяется как отношение всех налогов к сумме источника средств для их уплаты:

НН = (Сумма (НП + ВП) / Сумма ИС) x 100%,

где Сумма (НП + ВП) - сумма начисленных налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды; Сумма ИС - сумма источника средств для уплаты налогов.

В сумму налоговых платежей включаются все налоги, уплачиваемые организацией, с учетом налога на доходы физических лиц.

Эта методика предполагает рассчитывать налоговую нагрузку по группам налогов в соотношении с соответствующим источником уплаты. Общим показателем для всех налогов является добавленная стоимость, которая исчисляется по формулам:

ДС = В - МЗ

или

ДС = ОТ + НП + ВП + П + А,

где ДС - добавленная стоимость.

Данная методика, в отличие от предыдущей, не предполагает исключения из добавленной стоимости амортизационных отчислений. Она позволяет определить долю налогов в выручке организации, прибыли и долю заработной платы, амортизации, налогов и чистой прибыли в каждом рубле созданной продукции, но в состав налогов включен налог на доходы физических лиц, хотя организация, являясь налоговым агентом, налоговой нагрузки по этому налогу не несет.

Следующая методика позволяет определять налоговую нагрузку как функцию типа производства, изменяющуюся в зависимости от колебаний затрат на материальные ресурсы, оплату труда или амортизацию. Налоговое бремя при этом определяется как доля отдаваемой государству добавленной стоимости, а налоги соотносятся с источником их уплаты. Расчет добавленной стоимости производится по следующей формуле:

ДС = А + (ОТ + ЕСН) + НДС + П,

где ДС - добавленная стоимость; А - амортизация; ОТ - оплата труда; ЕСН - единый социальный налог; НДС - налог на добавленную стоимость; П - прибыль.

Выручка определяется как сумма добавленной стоимости и материальных затрат по формуле:

В = ДС + МЗ.

Эта методика предполагает применение структурных коэффициентов, как то:

- доля заработной платы в добавленной стоимости (включая начисления на заработную плату), рассчитываемой по формуле:

Кот = (ОТ + страховые взносы) / ДС;

- удельный вес амортизации в добавленной стоимости, рассчитываемый по формуле:

Ка = А / ДС;

- удельный вес добавленной стоимости в валовой выручке, рассчитываемый по формуле:

Ко = ДС / В.

По действующей системе налогообложения организация уплачивает следующие основные налоги:

- НДС (расчет по ставке 18%):

НДС = (ДС / 118%) x 18% = 0,153ДС;

- страховые взносы (расчет в 2010 г. по ставке 26%):

Страховые взносы = (ДС / 126%) x 26% x Кот = 0,206ДС x Кот ;

- налог на доходы физических лиц:

Нп = 0,13 x (1 - (0,356 / 1,356)) x Кот x ДС = 0,096ДС x Кот ;

- налог на прибыль:

Нпр = 0,24 x (1 - НДС - Кот - Ка ) x ДС = 0,24 ДС x (0,847 - Кот - Ка ).

Сумма основных налогов, уплачиваемых организацией, позволяет определить налоговую нагрузку как долю добавленной стоимости, расходуемую организацией на налоговые платежи, по формуле:

НН = НДС + страховые взносы + Нп + Нпр .

При применении указанных выше коэффициентов формула имеет следующий вид:

НН = ДС x (0,356 + 0,069Кот - 0,24Ка ).

Таким образом, по этой методике сумма налогов соотносится с добавленной стоимостью, то есть с источником дохода, но при этом в расчет включен налог на доходы физических лиц и не учитывается влияние таких налогов, как налог на имущество, платежи за пользование природными ресурсами, земельный налог.

Также существует методика, представляющая собой модификацию предыдущей методики. Основные принципы этой методики заключаются в следующем:

- в расчет включаются все налоговые платежи, подлежащие перечислению организацией в бюджет и внебюджетные фонды, т.е. не суммы произведенных платежей, а суммы начисленных платежей, поскольку определение налоговой нагрузки по фактически уплаченным суммам налогов уменьшает реальный уровень налогового бремени в силу возможного несовпадения по тем или иным причинам начисленных и фактически перечисленных по принадлежности налоговых платежей;

- налог на доходы физических лиц не включается в расчет как не относящийся к налоговой нагрузке на организацию, поскольку она является налоговым агентом;

- добавленная стоимость продукции, рассчитываемая по формуле:

ДС = В - МЗ, является общим знаменателем, с которым соотносятся налоговые платежи.

Кроме применяемых в приведенной выше методике коэффициентов (коэффициент оплаты труда и коэффициент амортизации), в данной методике в состав структурных коэффициентов введены дополнительные коэффициенты, как то:

- удельный вес налогов, относимых на себестоимость продукции, за исключением единого социального налога (поскольку он уже включен в коэффициент оплаты труда), в добавленной стоимости, рассчитываемый по формуле:

Ко = Нсс / ДС,

где Нсс - сумма налогов, относящихся на себестоимость продукции;

- доля налогов, относящихся к внереализационным расходам и уменьшающих прибыль организации до налогообложения (налог на имущество, рекламу и т.д.), рассчитываемая по формуле:

Кнпр = Нпр / ДС,

где Нпр - сумма налогов, относящихся на внереализационные расходы.

По данной методике расчет НДС и страховых взносов производится аналогично предыдущей методике, т.е. по формуле:

НДС = (ДС / 118%) x 18% = 0,153ДС

Страховые взносы = (ДС x Кот / 126%) x 26% = 0,206ДС x Кот

Формула определения налога на прибыль организаций должна быть скорректирована на суммы налогов, относимых на себестоимость продукции и уплачиваемых из прибыли организации:

Нпр = 0,24 x [ДС - НДС - (ОТ + страховые взносы) - А - Нсс - Нпр ].

Применением указанных выше структурных коэффициентов формула определения налога на прибыль организаций может быть преобразована следующим образом:

Нпр = 0,24 x ДС x (0,847 - Кот - Ка - Кнсс - Кнпр ').

Общая налоговая нагрузка определяется как сумма подлежащих уплате налогов по формуле:

НН = НДС + страховые взносы + Нпр + Нсс + Нпр '.

В силу указанных выше причин из расчета исключен налог на доходы физических лиц.

При замене расчетных составляющих структурными коэффициентами формула налоговой нагрузки примет следующий вид:

НН = ДС x (0,356 + 0,034Кот + 0,076Кнсс + 0,076Кнпр ' - 0,24Ка ).

Кроме того, в данной методике предполагается также применение коэффициента денежного изъятия, представляющего собой отношение начисленных налоговых платежей к реально полученным организацией финансовым ресурсам, который рассчитывается по формуле:

НН = (НП / ДС - КБ) x 100%,

где НП - начисленные налоговые платежи в бюджет и внебюджетные фонды (без учета налога на доходы); ДС - сумма денежных средств, полученных организацией за отчетный период; КБ - заемные денежные средства (кредиты), привлеченные организацией в отчетном периоде.

Для малого бизнеса и нашего микропредприятия в частности, оптимальной является простая схема, разработанная Минфином, которая и использована для анализа.

Также удобно использование веб-сервисов для расчета налогового бремени, например, калькулятор Главбух. Там же приводится статистика по отраслям, которая показывает среднее значение налоговой нагрузки и рентабельности. Если рассчитываемый показатель выше среднего, то есть ресурсы для активного налогового планирования, но если данный показатель значительно ниже среднеотраслевого, то это может означать сокрытие доходов или неверный расчет налогов и может являться основанием для выездной налоговой проверки. Нужно учесть все налоги, перечисленные в бюджет за период с 1 января по 31 декабря прошлого года. В расчете не принимают участие НДФЛ и страховые взносы.

Так как в организации принята УСН «Доходы», а, следовательно, предприятие освобождено от уплаты НДС, налога на прибыль организаций и налога на имущество, и не участвовало в деятельности, дополнительно облагаемой налогами и сборами, то налоговая нагрузка на предприятие составила 6%.

Для наглядности стоит рассчитать сумму налога, которую следовало бы уплатить при УСН «Доходы минус расходы». Процентная ставка устанавливается региональным законодательством в размере от 5 до 15%, в Санкт-Петербурге в 2013-2014 действовала ставка 10%. С 1 января 2015 года введена льготная ставка 7%.

Если прибыли не имеется (что, к сожалению, случается часто, особенно в начале работы), необходимо уплатить в пользу государства налог в размере 1% с доходов.

Итак, в 2013 доходы, уменьшенные на величину расходов, составили 1 799,9 тыс. руб. Поэтому сумма налога равна 179,99 тыс. руб. В этом случае налоговая нагрузка на предприятие составила бы 5,3%.

В 2014 году доходы, уменьшенные на величину расходов, составили 1 468, 3 тыс. руб. Поэтому сумма налога равна 146,83 тыс. руб. и налоговая нагрузка составила бы 4,3%.

Отсюда можно сделать вывод, что использование УСН «Доходы минус расходы» для предприятия было бы экономически выгодным. Если принять во внимание, что с 2015 года действует пониженная налоговая ставка в размере 7%, переход на УСН «Доходы минус расходы» становится еще более привлекательным. В настоящее время у УСН «Доходы» имеется один неоспоримый плюс - простота расчета и минимум отчетности.

Показатель налоговой нагрузки следует отслеживать еще и потому, что с 2009 года организациям разрешено ежегодно изменять объект налогообложения. Поэтому, когда станет очевидным преимущество использования другой налоговой схемы, разрешается оперативно внедрить ее. Заявление о переходе можно подать до конца календарного года о том, что с 1 января следующего года организация изменяет систему налогообложения.

2.3 Описание веб-сервисов, используемых на предприятии

На предприятии используется CRM от OnlyOffice (Рисунок 2.2 и 2.3). CRM (сокращенно от англ. Customer Relationship Management) - система управления взаимоотношений с клиентами - это программное обеспечение для организаций, предназначенное для автоматизации стратегий взаимодействия с клиентами, в частности, для сохранения информации о клиентах и истории взаимоотношений с ними и последующего анализа результатов с целью оптимизации бизнес-процессов и повышения прибыли. CRM - это удобный инструмент для управления взаимоотношений с клиентами, который предоставляет следующие возможности:

- единое пространство для ведения базы клиентов. CRM - это современная альтернатива электронным таблицам, которые используются во многих компаниях для хранения информации о клиентах. В отличие от электронных таблиц, CRM предлагает многопользовательский доступ к сохраненным данным;

- несколько способов добавления новых контактов в базу клиентов (можно добавлять вручную по одному, указывая имеющиеся сведения, импортировать из файла или же настроить автоматическое добавление, создав форму «Контакты с сайта»);

- простой метод классификации контактов - возможность самостоятельно распределять контакты по типам и добавлять теги, что существенно упрощает поиск нужного контакта;

- отслеживание потенциальных сделок;

- мгновенное выставление счетов клиентам - и возможность отправлять их, используя контактные данные, сохраненные в базе;

- эффективный способ организации совместного мероприятия для клиентов

Рисунок 2.2 Использование CRM OnlyOffice

Из личного опыта использования можно сказать, что данный сервис интуитивно понятный, достаточно простой и легко настраиваемый под нужды компании. В базу заносятся как действующие клиенты, так и потенциальные (позвонившие самостоятельно или заказавшие обратный звонок на сайте). Очень удобно то, что доступ к базе возможен в любом месте и в любое время для нескольких пользователей сразу. Также очень важным плюсом является возможность контроля полного цикла работы с каждым клиентом, каждый сотрудник имеет доступ к мониторингу стадий выполнения, можно делегировать задачи. Из недостатков - недостаточно места для хранения информации по каждому клиенту (1 Гб на всю базу), этого не хватает для того, чтобы прикреплять заключенные договоры. В самом сервисе неудобный клиент для онлайн редактирования документов, что вынуждает пользоваться другими.

Рисунок 2.3 Просмотр данных о клиенте в CRM

Для изучения правовой базы используется сервис КонсультантПлюс (в настоящее время только бесплатная версия). Этот сервис позволяет пользоваться всеми правовыми документами (на данный момент, у них собрана самая полноценная правовая база). Очень удобный поиск по сайту, всегда самая актуальная и достоверная информация (что очень важно в современном мире), документы приведены с комментариями и пояснениями. Веб-сервисы довольно обширны: присутствуют налоговые калькуляторы для юридических лиц, различные путеводители, судебная практика по определенным тематикам, практические консультации в виде вопросов и ответов, статьи из ведущих профессиональных изданий, специализированная литература (юриспруденция, бухгалтерия, кадры, налоги, бюджетирование). Основными преимуществами этого портала являются уникальные аналитические материалы, включенные в текст разъяснения к нормативным актам и персональный сервис. В бесплатной онлайн версии возможности несколько ограничены, но это не мешает эффективной работе.

Система SeoPult - веб-сервис самостоятельного продвижения сайтов в ТОП10 поисковых систем Google и Яндекс, а также ведения контекстных рекламных кампаний в Google AdWords и Яндекс.Директе (рисунок 2.4 и 2.5). Позволяет автоматизировать процесс продвижения, отличный инструмент для анализа и оптимизации сайта, оптимальные и актуальные алгоритмы подбора и простановки ссылок с постоянным контролем их качества, управление поведенческими характеристиками сайта и их улучшение без накруток. На предприятии используется автоматический режим работы - в сервисе указывается адрес сайта и корректируется список необходимых ключевых запросов. Все дальнейшие необходимые действия SeoPult проводит самостоятельно. Сервис платный, включает в себя также и стоимость рекламы в Google AdWords и Яндекс.Директе, но с учетом стоимости аналогичных услуг в фирмах, предоставляющих услуги по продвижению и рекламе сайтов, в конечном счете получается дешевле.

Система SeoPult предоставляет целый комплекс функциональных модулей:

- модуль работы с внутренними факторами - в этом модуле представлены автоматический аудит сайта, определение релевантных страниц, рекомендации по изменению текстов и доработке верстки, а также возможность заказа текстов у профессиональных копирайтеров с дальнейшей версткой на сайт;

- модуль оценки стоимости продвижения - предназначен для определения ссылочного бюджета по каждому запросу из семантического ядра на основе анализа ссылочной массы конкурентов;

- модуль первичной простановки - функционал для составления текстов ссылок, выбора оптимальной схемы простановки, включения автоматического режима простановки ссылок;

- модуль управления ссылками - постоянный мониторинг качества размещенных ссылок, замена потерявших эффективность на новые, а также автоматические достановки для достижения желаемых результатов (в пределах бюджета);

- модуль отчетности - ежедневные отчеты по расходам на ссылки (с указанием цены и источника покупки по каждой ссылке), а также подробные отчеты о позициях в поисковых машинах и эффективности продвижения с возможностью отправки на e-mail в нужные периоды времени;

- модуль ведения контекстной рекламы - возможность выбора идеальной стратегии, предустановленные отраслевые решения, существенная экономия бюджета, синхронизация с проектом продвижения сайта;

- модуль трафикового движения - возможность привлекать целевой трафик напрямую на продвигаемы сайт; привлекаемый трафик имеет точные поисковые сигналы и вместе с ростом конверсии на сайте ускоряет продвижение его в ТОП.

Рисунок 2.4 Управление рекламным проектом в SeoPult

По опыту личного использования можно с уверенностью заявить, что данный сервис настоящая находка для ведения интернет-рекламы в рамках бизнеса любого размера. Сервис позволяет сэкономить время и деньги, путем отслеживания эффективности рекламы и моментального отсеивания неэффективных ссылок и запросов, экономит в том числе и ресурсы, так как нет необходимости нанимать штатного оптимизатора, предоставляет предсказуемые и прозрачные финансовые отношения засчет объективного прогноза стоимости продвижения. Из недостатков можно назвать относительную сложность системы - необходимо время для того, чтобы разобраться с многообразием функций. В свою очередь, SeoPult предоставляет множество материалов по обучению и возможность консультации специалиста на начальном этапе работы. Для руководителя недостатком является отсутствие экспорта рекламной кампании в текстовый документ или преобразования в электронную таблицу, это мешает охватить всю картину целиком, приходится анализировать каждое объявление в отдельности по ключевым словам.

Рисунок 2.5 Оценка стоимости контекстной рекламы в Яндексе

Дополнительно в личной работе используются сервисы электронной почты (яндекс-почта office@general-line.ru, подключенная к домену - рисунок 2.6), сервисы облачного хранения Google Docs (для хранения и совместного редактирования документов) и Dropbox (для хранения и передачи фотографий и документов - рисунок 2.7).

Рисунок 2.6 Корпоративная почта Яндекс

Рисунок 2.7 Общий доступ к документам на Dropbox

Глава 3. Разработка и обоснование подхода к использованию веб-сервисов в ООО «Генеральная линия»

3.1 Основные методы оптимизации бизнес-процессов и налогообложения на данном предприятии с помощью использования веб-сервисов

Роль простых и удобных сервисов в малом бизнесе была подробно описана в первой главе. Для малого бизнеса наиболее важно оставаться мобильным и чутко реагировать на любые изменения рынка. Также малое предприятие не может себе позволить неэффективное использование ограниченных ресурсов, будь то материальные, финансовые или трудовые. Поэтому особое внимание следует уделить оптимизации бизнес-процессов, чтобы отсеять все лишнее и максимум рабочего времени посвятить непосредственной работе, например, поиску и обслуживанию клиентов. В последнее время достаточно развито явление аутсорсинга (от англ. outsourcing - использование внешнего ресурса или источника) - передача определенных бизнес-процессов сторонним организациям, специализирующимся в соответствующей области. Это позволяет высвободить соответствующие ресурсы, более эффективно вести дела, доверившись профессионалам. Иначе говоря, в век информационных технологий, руководителю и бизнесмену больше не нужно быть всеведущим во всех областях; ушло то время, когда предприниматели были сами себе и директорами, и бухгалтерами, и маркетологами, и рекламщиками. В современной России в сфере малого бизнеса наиболее популярными для аутсорсинга являются услуги бухгалтеров, транспортных компаний и логистики, переводчиков, ИТ и рекламы. В настоящее время у малого бизнеса есть возможность шагнуть еще дальше и воспользоваться услугами международного аутсорсинга.

Определенный интерес вызывает возможность аутсорсинга определенных услуг через интернет, в том числе с помощью специальных сервисов. Засчет большей автоматизации и компьютеризации стоимость подобных услуг значительно ниже, чем отдельных специалистов. Именно в направлении веб-сервисов проводится данное исследование. Основные предложения по оптимизации часто становятся очевидными из простого логического анализа описанного процесса. Проявляются такие факторы, как: дублирование операций, неэффективное распределение должностных обязанностей и частая передача результатов из отдела в отдел. С подобными проблемами организация часто сталкивается при увеличении числа сотрудников и разрастании управленческого аппарата, поэтому важно отслеживать и анализировать подобные процессы на всех этапах. При проведении общего анализа логики процесса можно привлекать специалистов по информационным технологиям или других, непосредственно не задействованных в процессе участников, дабы избежать предвзятых мнений и конфликта интересов. Многие предложения по улучшению можно внести, только на основе знания новых технологий, имея при этом независимый взгляд со стороны на процесс.

Основные методы оптимизации:

1. устранение неэффективных процедур - относительно каждой из функций необходим ответ на вопрос, возможно ли выполнение процесса без осуществления этой операции;

2. распределение ответственности за выполнение операций и делегирование полномочий по принятию решений;

3. связывание параллельных работ - актуально при создании сложных продуктов (например, при формировании финансового плана предприятия); чаще всего процессы такого рода организованы неэффективно и приводят к дублированию функций в подразделениях и увеличению сроков формирования финансового плана;

4. фиксирование информации у источника и включение обработки информации в реальную работу - под использованием этого принципа подразумевается занесение информации в единую учетную базу один раз, на месте ее возникновения; как следствие, сокращается документооборот между отделами, снижается количество ошибок при передаче информации, сокращается время выполнения процесса;

5. проведение анализа использования рабочего времени - определение частоты выполнения функций (сбор статистических данных за определенный период времени) и длительности выполнения операций;

6. автоматизация максимального количества процессов

7. внедрение предложений - создание проектной творческой группы, в рамках работы которой могут быть использованы новые подходы к ведению бизнеса.

Проанализировав вышеперечисленные пункты, необходимо сделать следующие выводы: на какие моменты в работе следует обратить пристальное внимание и каким образом можно улучшить конкретные процессы. Следует также помнить о цели проведения анализа и внедрения изменений - повышение эффективности и максимизация прибыли. Изменения ради самих изменений инициировать не стоит.

Для ООО «Генеральная линия» актуальны следующие направления оптимизации:

- системный подход к развитию, его воплощение;

- активное использование сервисов поколения веб 2.0 и внедрение новых технологий - ментальных карт, географических сервисов и виртуальных туров;

- найм двух новых сотрудников и их обучение;

- переход на онлайн бухгалтерию.

3.2 Тестирование выбранного ресурса и описание опыта. Пути дальнейшего повышения эффективности

В ходе проведенного исследования было выявлено основное направление для оптимизации деятельности - онлайн-бухгалтерия, поэтому ниже приводится рейтинг онлайн-бухгалтерий по версии сайта Livebusiness:

1. Контур. Бухгалтерия - позволяет вести учет доходов и расходов, формировать и распечатывать отчетность, напоминает, когда ее сдавать и предоставляет справочную информацию; интеграция с интернет-банком, сдача отчетности через Интернет, возможность организации совместной работы с бухгалтером;

2. Мое дело - онлайн бухгалтерия для фрилансеров и малого бизнеса, позволяет выставлять счета, контролировать оплаты, распечатывать счета, акты выполненных работ, формировать отчеты для российской налоговой, контролировать остатки на счетах; содержит налоговый календарь, онлайн консультацию с бухгалтером; все данные шифруются при передаче и хранении;

3. Service Cloud - сервис аренды 1С (1С:Бухгалтерия, 1С:Управление торговлей, 1С:Зарплата и Управление Персоналом), возможна доработка конфигураций; высокая степень защиты информации, большой выбор способов оплаты;

4. Небо - онлайн бухгалтерия, которая позволяет вести приход и расход денег, вводить документы учета запасов, рассчитывать зарплату, формировать отчеты для налоговой и фондов, можно вести несколько организаций; внутренняя социальная сеть для установления деловых связей, есть мобильное приложение;

5. ЛАЙВ! - сервис аренды/хостинга 1С от компании 1С БИТ; высокая надежность, возможность хостинга собственных конфигураций;

6. Инфин.Online - SaaS бухгалтерия + система для управления персоналом, продажами, закупками, ведение складского учета и бухгалтерии, элементы CRM; имеется возможность создания стандартных и дополнительных печатных документов и форм отчетов, поддерживаются любые браузеры;

7. Большая птица - онлайн система учета для предпринимателей и малых бизнесов в сфере оптовой торговли и предоставления услуг; предназначена для ведения базы контрагентов, остатков товаров на складе, денег на счетах и в кассе, учета доходов и расходов, анализа состояния здоровья компании; позволяет без помощи бухгалтера формировать необходимые первичные документы;

8. ImBoss - Онлайн бухгалтерия + CRM в одном сервисе; функционал включает формирование документов, отчетов в налоговую, ведение истории клиентов, сделок, учет расходов, кадров; подходит для ИП и ООО;

9. 1cair - сервис аренды 1С от компаний Инталев и 1С, широкий ассортимент решений, возможность хостинга собственной конфигурации; доступ через веб-клиент, тонкий клиент и терминальный клиент;

10. Фингуру - сервис для ведения онлайн бухгалтерии + аутсорсинговый бухгалтер, который будет вести учет и сдавать отчеты в налоговую; основан на движке Бухгалтерия.Контур.

На основе анализа вышеперечисленных сервисов для тестирования был выбран веб-сервис «Моё дело» (рисунок 3.1). Данный сервис ориентирован на малый бизнес, имеет привлекательную стоимость, отличается высокой надежностью (серверы расположены в Германии). Онлайн бухгалтерия в рамках данного предприятия позволит решить задачу тщательного контроля расходов и сокращения затрат на услуги бухгалтеров. Данный сервис предоставляет широкий спектр услуг, в том числе:

· аутсорсинг бухгалтерского, налогового и кадрового учета - индивидуальный подход, консультации по телефону, составление первичных документов, совместный доступ и контроль операций, аудит бухгалтерской и налоговой отчетности, составление и сдача отчетности в электронном виде;

· налоговый календарь - позволяет настроить уведомления о сроках сдачи различного рода отчетности, в том числе на мобильный телефон;

· аналитика - выстраиваются графики на основе результатов финансовой деятельности;

· деньги - отражает движение денежных средств, списание и поступление (также и на основе кассовой книги), позволяет формировать и выставлять счета контрагентам;

· документы - предоставляет возможность создания актов, счетов-фактур, накладных и авансовых отчетов;

· запасы - сервис складского учета, контролирует движение товаров и материалов, а в будущем позволяет автоматически рассчитывать себестоимость проданных товаров;

· договоры - составление новых (в том числе и по шаблону) или загрузка уже существующих, возможность привязки к актам, расстановка меток по оплате, отдельная папка с должниками;