Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Веб-сервисы для малого бизнеса в торговле

Введение

веб бизнес сервис учет

Малый бизнес занимает особое место в экономике Российской Федерации. Малое предпринимательство должно быть основой любой экономики, так как именно оно обеспечивает занятость населения и удовлетворяет общественные потребности. Именно поэтому в современной экономике поддержка развивающемуся малому предпринимательству занимает ключевую позицию. Развитая система малого бизнеса позволит сформировать массовый средний класс - важнейший фактор устойчивого экономического роста. Уменьшение налоговой нагрузки, упрощение процедур регистрации и предоставления отчетности в госорганы, создание благоприятных условий для развития являются необходимыми факторами оптимизации налогообложения малого бизнеса.

Так как одним из факторов развития малого бизнеса является простая и удобная система налогообложения, действующее налоговое законодательство предусматривает значительные преференции для субъектов малого и среднего предпринимательства, применяющих специальные налоговые режимы, а именно: добровольный выбор системы налогообложения, замена основных налогов одним, упрощение порядка определения налоговых обязательств, упрощение ведения учета хозяйственных операций, сокращение объема предоставляемой налоговой отчетности, применение пониженных ставок налога.

Опыт администрирования налогоплательщиков показывает, что ошибки в исчислении налогов часто являются не умышленными, а связанными с невысокой налоговой грамотностью. К сожалению, достаточно большой круг малых предпринимателей имеет о налоговом законодательстве лишь общее представление, хотя нормы и правила исчисления налогов напрямую влияют на итоговую доходность бизнеса.

Основной задачей веб-сервисов является минимизация допускаемых ошибок и оптимизация общих затрат. Также онлайн-решения предоставляют новые возможности для развития малого бизнеса.

Вышеизложенные обстоятельства обусловили актуальность выпускной квалификационной работы.

Актуальность темы исследования определяет цель работы - анализ применения веб-сервисов для малого бизнеса в сфере торговли с целью оптимизации налогообложения.

Исходя из постановки данной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Исследовать теоретические аспекты налогового планирования для малого бизнеса.

2. Выявить практическую область применения веб-сервисов.

3. Рассмотреть особенности применения специальных налоговых режимов на предприятиях малого бизнеса в сфере торговли.

4. Проанализировать экономическое состояние и порядок налогового учета в ООО «Генеральная линия».

5. Предложить направления по совершенствованию деятельности с помощью применения веб-сервисов в исследуемой организации.

Теоретическая значимость данной работы заключается в том, что в ней проанализированы и обобщены основные положения российского законодательства, а также позиции экономистов по проблемам налогообложения малого бизнеса и применения специальных налоговых режимов.

Практическая значимость представляемой работы состоит в том, что ее выводы и предложения по применению веб-сервисов и оптимизации могут быть использованы не только на исследуемом предприятии, но и в других организациях малого и среднего предпринимательства.

Объектом исследования выпускной квалификационной работы является деятельность организации, работающей в сфере торговли и применяющей специальный режим налогообложения в виде УСН «Доходы» (на примере ООО «Генеральная линия»).

Предметом исследования является анализ практики применения веб-сервисов на предприятиях и рассмотрение их возможностей.

Выпускная квалификационная работа написана с использованием Налогового кодекса РФ, Гражданского кодекса РФ, законов, нормативно-правовых актов РФ, монографий, материалов периодической печати, а также информации с официальных сайтов сети Интернет.

В процессе написания работы использовались такие методы исследования, как аналитический, сравнительный, статистический, изучение нормативно-правовой базы, изучение монографических публикаций и статей, обобщения.

Также теоретической основной работы послужили исследования отечественных экономистов в области налогообложения в нашей стране.

Структура выпускной квалификационной работы обусловлена поставленными в исследовании задачами. Данная работа состоит из введения, основной части, состоящей из трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

Во введении обосновывается актуальность работы, четко определена цель и сформулированы конкретные задачи исследования, указаны объект и предмет исследования, перечислены основные использованные материалы.

Первая глава носит преимущественно теоретический характер. В ней на основе изученной литературы и нормативно-правовых актов рассматривается состояние современного малого бизнеса в Российской Федерации и специфика его налогообложения. Также дается определение веб-сервисов.

Во второй главе приводится экономический анализ исследуемого предприятия. В процессе написания этой работы использовалась бухгалтерская и внутренняя отчетность. Здесь же показана организация налогового учета, проведен анализ текущей налоговой нагрузки и описаны основные используемые программы и веб-сервисы.

В третьей главе предложены направления для улучшения деятельности и повышения эффективности с помощью использования современных инструментов, а также внедрения современных технологий.

Заключение выпускной работы содержит выводы, являющиеся результатом теоретического осмысления и практического применения веб-сервисов, с указанием их преимуществ и недостатков.

Глава 1. Теоретические аспекты налогового планирования для малого бизнеса и использования веб-сервисов

1.1 Понятие малого бизнеса. Анализ состояния и развития малого бизнеса в РФ

К субъектам малого бизнеса в России относятся потребительские кооперативы и коммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), а также индивидуальные предприниматели и крестьянские (фермерские) хозяйства, соответствующие критериям, установленным ст. 4 ФЗ РФ от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».

Критерии отнесения предприятий к малому бизнесу разработаны на законодательном уровне, так как это является необходимым для четкого определения малых предприятий при оказании государственной поддержки развития малого бизнеса, а также для применения режима налогообложения малого бизнеса.

Для того чтобы предприятие попадало под определение малого бизнеса, необходимо выполнение одновременно следующих четырех условий:

· предприятие должно быть коммерческой организацией, т. е. должна быть создана для получения прибыли, поэтому разные некоммерческие организации, клубы, фонды и т. д. не могут считаться малыми предприятиями;

· доля участия в уставном капитале организации РФ субъектов РФ, общественных и религиозных организаций, благотворительных и иных фондов не должна превышать 25 %, доля участия в уставном капитале организации другого или других юридических лиц, не являющихся субъектами малого предпринимательства, не может превышать 25 %;

· среднесписочная численность работников не должна превышать определенных уровней в соответствии со следующими ограничениями:

- промышленное производство -- 100 человек,

- бизнес, занятый в транспорте -- 100 человек,

- строительство -- 100 человек,

- сельское хозяйство -- 60 человек,

- научно-техническая сфера -- 60 человек,

- оптовая торговля ?50 человек,

- розничная торговля и обслуживание населения - 30 человек,

- в остальных областях -- 50 человек;

· выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за предшествующий год (ст. 249 НК РФ) не должна превышать 400 млн. руб.

Внутри группы малых предприятий можно выделить микропредприятия, к таковым относят предприятия, у которых:

- численность до 15 человек;

- выручка от реализации продукции, товаров или услуг, без учета НДС не превышает 60 млн. руб. за предшествующий год (в 2014г -64,02 млн. руб.).

Средняя численность работников микропредприятия, малого или среднего предприятия за календарный год определяется с учетом всех его работников, в том числе работников, работающих по гражданско-правовым договорам или по совместительству с учетом реально отработанного времени, работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений микропредприятия, малого предприятия или среднего предприятия.

Выручка от реализации товаров (работ, услуг) за календарный год определяется в порядке, установленном НК РФ (п. 3 ч. 1 ст. 4 ФЗ № 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ" и абз. 3 п. 1 Постановления Правительства РФ от 09.02.2013 № 101 "О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства").

Последним двум критериям, т. е. по среднесписочной численности работников и сумме выручки, должны удовлетворять и индивидуальные предприниматели (ИП), чтобы считаться субъектами малого предпринимательства.

Действующее законодательство не предусматривает какой-либо отдельный учет либо регистрацию субъектов малого бизнеса. Какими-либо документами статус малого предприятия или микропредприятия также не подтверждается. Достаточно того, что фирма или ИП подпадает под установленные критерии. Выручку подтвердят налоговые регистры, понадобится провести расчет средней численности работников фирмы.

Подтвердить статус субъекта малого предпринимательства можно, только если вышеперечисленные условия соблюдаются в течение 2 календарных лет, следующих один за другим (ч. 4 ст. 4 ФЗ РФ № 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ").

Вновь созданные предприятия и вновь зарегистрированные ИП, могут быть отнесены к субъектам малого предпринимательства в течение того года, в котором они зарегистрированы, если их показатели по необходимым критериям за период, прошедший со дня их государственной регистрации, не превышали предельные значения.

Малый и средний бизнес вносит значительный вклад в экономическое развитие России, помимо вклада в ВВП, который в 2013 году составил 20 -25% (доля малого бизнеса - не более 12% ВВП). Малый бизнес также имеет большое значение для поддержания стабильной социальной ситуации в стране: доля малого бизнеса в общей занятости населения РФ составила около 24% Метелкин А. Е. Предприятия малого бизнеса: современное состояние и тенденции развития / А. Е. Метелкин // Молодой ученый. -- 2012. -- №10. -- С. 129-132.

Малое предпринимательство (ИП, микропредприятия и малые предприятия) в России сосредоточено преимущественно в сфере торговли и услуг.

По состоянию на 1 января 2014 года, по данным Росстата и ФНС России, в РФ зарегистрировано 4,7 млн. субъектов малого предпринимательства, на которых занято более 16 млн. человек. Количество субъектов малого и среднего предпринимательства в расчете на 1 000 чел. населения по результатам сплошного наблюдения в субъектах РФ в 2013 году в целом по стране составляло: 12 юридических лиц и 20 ИП.

По состоянию на 1 января 2014 года в РФ было зарегистрировано 2 062,4 тыс. малых предприятий (в том числе 1 827,9 тыс. микропредприятий), что на 3,3% больше, чем по состоянию на 1 января 2013 года. В Северо-Западном федеральном округе число малых предприятий выросло - на 2,1%. В Санкт-Петербурге -265 тыс. малых предприятий (в том числе 247 тыс. микропредприятий).

На 1.01.2014 года среднесписочная численность занятых на малых предприятиях (без учета внешних совместителей и работающих по договорам гражданско-правового характера) по стране выросла на 2,8% по сравнению с показателем прошлого года и составила 10 776,1 тыс. чел. По Санкт-Петербургу численность составила 629,5 тыс. чел., увеличение на 1%.

Удельный вес работников малых предприятий в общей среднесписочной численности занятых за этот период увеличился на 1,0 %. и составил 23,6%. В Северо-Западном федеральном округе прирост составил 1,0% , показатель составил 30,8%.

Общий оборот малых предприятий в РФ за 2013 год составил 24 835,0 млрд. рублей, что на 5,8% выше показателя прошлого года (с учетом индекса потребительских цен оборот малых предприятий не вырос, а сократился на 0,6%). В Северо-Западном федеральном округе оборот в действующих ценах сократился на 2,9%. По г. Санкт-Петербургу оборот составил 1 448 491,2 млн. руб., снижение на 5,1%.

Объем инвестиций в основной капитал на малых предприятиях в 2013 году в целом по стране составил 550 441,3 млн. рублей, что на 5,5% выше показателя прошлого года (с учетом индекса потребительских цен объем инвестиций в основной капитал снизился на 0,9%). В Северо-Западном федеральном округе сокращение - на 15,2%. По г. Санкт-Петербургу объем инвестиций составил 6812,9 млн. руб., увеличение на 93,8%.

Таблица 1.1. Основные показатели деятельности субъектов малого предпринимательства в РФ по состоянию на 01.01.2014г.

Параметры	Микро-предприятия	Малые предприятия	ИП	Все категории МБ
Количество субъектов МБ, тыс. ед.	1827,9	234,5	2628,9	4691,3
Среднесписочная численность работников (без внешних совместителей), тыс. чел.	4248,9	6527,3	5644,2	16420,3
Оборот (выручка) субъектов МБ от реализации товаров (работ и услуг), млрд. рублей	8347,4	16487,6	8707,4	33542,4

Рисунок 1.1 - Отраслевая структура малых предприятий в РФ

Рассмотрим также отраслевую структуру малых предприятий в РФ на рисунке 1.1.

Наибольшую долю в 39,3% занимает сфера оптовой и розничной торговли, ремонта автотранспорта и бытовых изделий. Второй по величине сегмент - 20,4% - операции с недвижимостью, арендой и предоставлением услуг. Третий по величине сегмент - 11,5% - строительство.

На мероприятия государственной поддержки развития малого и среднего предпринимательства в 2014 году в федеральном бюджете РФ предусмотрено более 21,5 млрд. руб., что больше на 1,5 млрд. руб. по сравнению с 2013 годом. Мухаметлатыпов Р. Ф. Современное состояние малого предпринимательства в России / Р. Ф. Мухаметлатыпов, Р. Р. Дадаханова // Молодой ученый. -- 2013. -- С. 359-360

На региональном уровне существует множество программ поддержки малого и среднего бизнеса, на программные мероприятия выделяется достаточная сумма государственных финансовых средств.

В настоящее время при распределении государственных финансовых средств в регионах акцент смещён с прямого финансирования малых предприятий на поддержку инфраструктуры малого бизнеса: гарантийных и микрофинансовых фондов, бизнес-инкубаторов и промышленных парков.

В дальнейшем Минэкономразвития РФ предлагает повышать ответственность субъектов федерации за реализацию мероприятий поддержки малого и среднего бизнеса и предоставлять субсидии с учётом результативности развития малого и среднего бизнеса в регионах за предыдущий период (увеличение числа новых предприятий, прирост работников, инвестиции в основной капитал и т. д.).

Таблица 1.2 - Мероприятия государственной поддержки малого и среднего предпринимательства в СПб в 2014г.

Регион	Наименование	Сумма из федерального бюджета	Сумма из регионального бюджета	Год
Город Санкт-Петербург	Предоставление субсидий в рамках реализации специальной программы «Приобретение основных средств в лизинг»	120000.00000	51428.00000	2014
Город Санкт-Петербург	Предоставление субсидии Санкт-Петербургскому фонду развития малого и среднего бизнеса на реализацию специальной программы «Евро Инфо Корреспондентский Центр - Санкт-Петербург»	14000.00000	6000.00000	2014
Город Санкт-Петербург	Предоставление субсидий в рамках реализации специальной программы «Кредитование коммерческими банками субъектов малого и среднего предпринимательства»	70000.00000	30000.00000	2014
Город Санкт-Петербург	Предоставление субсидий открытому акционерному обществу "Технопарк Санкт-Петербурга" на возмещение затрат по организации работ создания технопарка Санкт-Петербурга в сфере высоких технологий, в том числе пилотного проекта бизнес- инкубатора	1808.00000	774.00000	2014

По данным Комитета по развитию предпринимательства и потребительского рынка Санкт-Петербурга (КРППР СПб) реальная картина малого предпринимательства в Петербурге выглядит следующим образом (рисунок 1.2):

Рисунок 1.2 - Реальное положение малого предпринимательства в СПб по данным доклада КРППР

1.2 Системы налогообложения малого бизнеса. Особенности налогового обложения малого бизнеса в розничной торговле в рамках специальных налоговых режимов

В соответствии со спецификой своей деятельности и ожидаемой прибыли предприниматель выбирает удобный для своего предприятия режим налогообложения, позволяющий минимизировать налоговые выплаты и максимизировать прибыль.

Субъект малого предпринимательства может применять одну из следующих систем налогообложения:

1. Общая система налогообложения (ОСН)

2. Специальные налоговые режимы:

- Единый налог на вмененный доход (ЕНВД);

- Упрощенная система налогообложения (УСН);

- Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН);

- Патентная система налогообложения (ПНС);

- Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Общий режим налогообложения (ОСН), в соответствии с НК РФ, подразумевает уплату предприятием следующих основных налогов:

- налог на прибыль -- 20 %;

- НДС -- в размере 0 %, 10 % или 18 %;

- налог на имущество -- 2,2%;

Упрощенная система налогообложения (УСН) подразумевает в себе систему, при которой организация уплачивает только один налог и освобождается от уплаты остальных, таких как налог на имущество, НДС, налог на прибыль.

При применении УСН возможны два варианта:

- уплата с базы расчета «доход», то есть организация уплачивает налог в размере 6 % от всех видов доходов;

- уплата с базы расчета «доход за вычетом расхода», то есть организация уплачивает 15 % с разницы между доходами и расходами.

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) подразумевает в себе уплату налога в 15 % с установленной нормативно базы доходности. В случае получения организацией дохода в большем объеме, чем базовая доходность, данный доход остается в организации и не подлежит налогообложения, в случае получения дохода в сумме меньше базовой доходности, организация в любом случае уплачивает налог в 15 % с суммы базовой доходности.

Патентная система налогообложения (ПСН)-- это система в чем-то схожа с ЕНВД, только разница в том, что ЕНВД уплачивается ежеквартально и также ежеквартально предоставляется в Налоговую Инспекцию декларация по ЕНВД, а патентная система подразумевает уплату в начале года суммы в бюджет условно «за разрешение заниматься определенным видом деятельности».

Система ПСН более дорогостоящая, чем ЕНВД. Известно, что при регистрации предпринимательской деятельности, организация вправе самостоятельно выбирать режим налогообложения. Конечно же, вновь организуемые предприятия, в частности ИП, редко избирают общую систему или упрощенную систему. Чаще всего малые предприятия и ИП, особенно в торговле, избирают форму ЕНВД, и для этого есть ряд причин:

• простота расчета;

• доступность программ, позволяющих рассчитать налог и сформировать налоговую декларацию;

• полученный сверх базовой доходности доход не подлежит дополнительному налогообложению;

• сравнительно низкая «стоимость» налога по сравнению с другими системами налогообложения.

Налоговый режим ПСН относится к специальным, цель которых - создание более простых условий налогообложения для определенных категорий налогоплательщиков за счет низкой ставки налога и освобождения от уплаты некоторых из них. ПСН не является исключением. Она также существенно упрощает все процедуры, связанные с бухгалтерским учетом и налоговой отчетностью, однако в настоящее время ПСН направлена исключительно на ИП и применима только для них.

Помимо налогообложения деятельности, не стоит забывать о социальном страховании сотрудников, которое составляет 30 % от суммы заработной платы сотрудника. То есть организация помимо «оплаты совей деятельности» несет бремя оплаты социального страхования своих сотрудников. ИП должен уплачивать также пенсионное страхование «за себя», эта сумма также является обязательным платежом для предпринимателя.

Статус малого предприятия не зависит от того, какую систему налогообложения предприятие применяет. Малыми предприятиями могут быть и те, кто платит налоги по общему режиму (ОСН), и те, кто применяет УСН, либо находится на ЕНВД .

Причем все фирмы и ИП, применяющие УСН, подходят по двум критериям малого бизнеса: выручка плательщиков УСН налога в 2014 году года не может превышать 64,02 млн. руб. в год. И хотя значение лимита по доходам ежегодно индексируется, до критерия 400 млн. руб. ему очень далеко (п. 4 ст. 346.13 НК РФ, приказ Минэкономразвития России от 07.11.2013 № 652). Поэтому по данному критерию проходят все «упрощенцы». То же самое относится к критерию численности. Известно, что «упрощенцы», средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек, не вправе продолжать применять УСН (подп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Поэтому по этим критериям все фирмы и ИП на УСН подходят под определение субъекта малого предпринимательства. Но есть еще критерий -- состав учредителей. Он и является решающим при определении, является компания на УСН - малым предприятием или нет.

Рассмотрим особенности бухгалтерского учета на малых предприятиях:

Бухгалтерам нужно знать об основных привилегиях, предоставляемых малым компаниям. Если предприятие относится по критериям к малому бизнесу и не является эмитентом публично размещаемых ценных бумаг (не выпускает ценные бумаги), то на него распространяются следующие привилегии:

- малое предприятие, то с 1 июня 2014 года можно не устанавливать кассовый лимит (абз. 10 п. 2 Указания Банка России от 11.03.2014 № 3210-У). То есть можно накопить в кассе малого предприятия столько денег, сколько надо. Чтобы воспользоваться этой льготой, необходимо утвердить приказ лимита кассы о том, что на предприятии денежные средства хранятся в кассе без лимита остатка (данная льгота действует и в отношении всех предпринимателей, даже тех, кто не относится к субъектам малого предпринимательства).

- субъекты малого предпринимательства вправе применять упрощенные способы ведения бухучета (п. 4 ст. 6 закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Предприниматели бухучет не ведут, поэтому данное послабление для них неактуально. Для маленьких предприятий предусмотрены сокращенные формы бухгалтерской отчетности. Также им можно не составлять приложения к отчетности, если нет важной информации, требующей расшифровки для контролеров или учредителей (п. 6 и 6.1 приказа Минфина России от 02.07.2010 № 66н). Микропредприятия могут вести бухучет даже без двойной записи, сплошным методом регистрации хозяйственных операций.

На малые компании не распространяется действие ряда положений о бухгалтерском учете (ПБУ), которые обязательны для других.

Например, представители малого бизнеса могут не применять ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда», ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы». Если это нужно, малые предприятия могут сократить ряд похожих счетов в рабочем плане счетов (п. 3 информации Минфина России № ПЗ-3/2012).

При сдаче в Инспекцию Федеральной Налоговой Службы (ИФНС) бухгалтерской отчетности по упрощенным формам подтверждать статус малого предприятия не нужно. Но необходимые сведения налоговики могут запросить дополнительно, в том числе и в ходе налоговой проверки. При этом важно понимать, что контролирующие органы и без участия плательщика могут собрать информацию о том, к какой категории он относится. Поэтому, если предприятие не признается малым предприятием по критериям, сдавать ту же бухгалтерскую отчетность по упрощенным формам нельзя, сдавать нужно общие, а не упрощенные формы бухгалтерской отчетности.

- для малых предприятий разрешен кассовый метод бухучета. Теперь в ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации" прямо предусмотрено, что доходы и расходы малые предприятия могут считать по кассовому методу. Правда, у малых предприятий и раньше была возможность применения кассового метода в бухучете. Она закреплена в рекомендациях Минфина 1998 г., но в ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 до недавнего времени о применении кассового метода малыми предприятиями не было ни слова. Поэтому некоторые бухгалтеры вели бухучет как все - по методу начисления. Теперь же можно не бояться применять кассовый метод в бухучете: применение кассового метода бухучета малыми предприятиями полностью узаконено, но пользоваться им выгодно только тем, кто на УСН (упрощенцам).

- малые предприятия избавлены от применения некоторых специфичных ПБУ. Теперь они смогут это делать на вполне законных основаниях и могут не применять: ПБУ 2/2008 "Учет договоров строительного подряда"; ПБУ 16/02 "Информация по прекращаемой деятельности».

- малые предприятия могут учитывать все проценты по займам и кредитам как прочие расходы, даже если заем связан с приобретением инвестиционного актива. Проценты без разбору можно списывать в дебет счета 91-2.

- малым предприятиям теперь не обязательно переоценивать финансовые вложения. Их можно отражать в учете и отчетности по первоначальной стоимости.

- малые предприятия могут воспользоваться упрощенным порядком исправления существенных ошибок отчетного года, выявленных после утверждения отчетности за него. Их можно исправить днем выявления. А прибыль или убыток, появившиеся при исправлении, можно отразить в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода (то есть на счете 91 "Прочие доходы и расходы"). Сложный ретроспективный пересчет после этого делать не нужно.

- малые предприятия могут не отражать ретроспективно последствия изменения учетной политики, даже если эти изменения существенные.

- малые предприятия - плательщики налога на прибыль могут начислять его в бухучете по данным декларации; не отражать условные факты хозяйственной деятельности; не раскрывать информацию о связанных сторонах (на такое освобождение вы не имеете права, если организация - ОАО либо если она добровольно публикует отчетность полностью или частично); не представлять информацию по сегментам (по правилам нового ПБУ 12/2010 "Информация по сегментам" информацию о сегментах в пояснениях к отчетности должны раскрывать только эмитенты публично размещаемых ценных бумаг, а остальные организации (как малые, так и средние и крупные) могут делать это по желанию).

- для малых предприятий предусмотрена возможность составления отчетности в упрощенном виде, о чем было сказано выше. При составлении отчетности малым предприятиям (не обязанным проводить аудиторскую проверку) можно не представлять пояснительную записку и формы № 3 "Отчет об изменениях капитала", № 4 "Отчет о движении денежных средств" и № 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу. В приложениях к балансу можно приводить только наиболее важную информацию.

Если малое предприятие решило воспользоваться каким-либо послаблением, это необходимо обязательно отразить в своей учетной политике.

Рассмотрим особенности налогового обложения малого бизнеса в розничной торговле в рамках специальных налоговых режимов:

Таблица 1.3. Основные налоги и взносы, уплачиваемые при ОСН в 2014 г.

Налоги и взносы	Размер ставок и комментарий
Налог на добавленную стоимость	0 %, 10 % или 18 %
Налог на имущество	2,2 % от среднегодовой стоимости имущества
Страховые взносы	для организаций: в ПФР 22 %, в ФСС 2,9 %, в ФФОМС 5,1 % для ИП: при доходе 300 тыс. руб. и меньше фиксированные взносы в ФФОМС 3399,05 руб. в год, в ПФ 17328,48 руб. в год (нотариусы, адвокаты 1966 года рождения и старше. А также ИП, нотариусы, адвокаты 1967 года рождения и младше, которые не написали заявление о переводе накопительной части в НПФ.) 13329,60 руб. в год (нотариусы, адвокаты 1967 года рождения и младше, написавшие заявление о переводе накопительной части пенсии в НПФ) При доходе свыше 300 тыс. руб. ПФ в размере 1 % от дохода;
Налог на прибыль	20 %, кроме ИП
НДФЛ	13 % с заработной платы работников; 9 % с дивидендов, выплачиваемых участникам общества

Таблица 1.4 Основные налоги и взносы, уплачиваемые при применении УСН в 2014 г.

Налоги и взносы	Комментарий
НДС	Не уплачивается, за исключением этого налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ
Налог на имущество	Не уплачивается с имущества, используемого в предпринимательской деятельности
Налог на прибыль	Не уплачивается в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом
НДФЛ	13 % с заработной платы работников
УСН «Доходы»	Ставка равна 6 %
УСН «Доходы, уменьшенные на величину расходов»	Ставка -15 % (законами субъектов РФ может быть снижена до 5%), но не менее 1 % от величины доходов (минимальный налог)

При применении УСН с объектом налогообложения «Доходы» организация может уменьшать налог на 50 % за счет начисленных и уплаченных страховых взносов в этом налоговом периоде. Если у предпринимателя нет сотрудников, то страховые взносы можно полностью вычесть из налога.

Если работники есть -- то не более 50 % от суммы налога. Применять УСН с объектом налогообложения «Доходы» выгодно тем организациям и ИП, которые имеют низкий процент расходов к доходам.

В соответствии со ст. 346.11. главы 26.2 НК РФ при применении УСН ИП, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК (при участии в договорах простого товарищества или договорах доверительного управления имуществом).

Это означает, что действие главы 21 НН РФ на данных налогоплательщиков не распространяется. В частности, п. 3 ст. 169 НК РФ предусмотрено, что составлять счета-фактуры обязаны только плательщики НДС, реализующие товары (работы, услуги) на территории РФ. В этой связи ИП применяющие УСН, при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг) составлять и выставлять счета-фактуры не должны.

Поэтому предприятию, которое работает на ОСН, не выгодно работать с предприятием, которое не может выписать счета-фактуры. Следовательно, использование УСН на предприятии, работающих в такой сфере деятельности, где контрагентами являются предприятия на общей системе налогообложения, может привести к потере клиентов.

Таблица 1.5. Основные налоги и взносы, уплачиваемые при применении ЕНВД в 2014 г.

Налоги и взносы	Комментарий
НДС	Не уплачивается, за исключением НДС, уплачиваемого при импорте товаров (работ, услуг), а также выставлении счетов-фактур потребителям
Налог на имущество	Не уплачивается с имущества, используемого в предпринимательской деятельности
Налог на прибыль	Не уплачивается в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом
НДФЛ	13 % с заработной платы работников; 9 % с дивидендов, выплачиваемых участникам общества
ЕНВД	Ставка равна 15 %

Таблица 1.6.Основные налоги и взносы, уплачиваемые при применении ПНС в 2014 г.

Налоги и взносы	Комментарий
НДС	Не уплачивается, за исключением НДС, уплачиваемого при импорте товаров (работ, услуг), а также выставлении счетов-фактур потребителям
Налог на имущество	Не уплачивается с имущества, используемого в предпринимательской деятельности
Налог на прибыль	Не уплачивается в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом
НДФЛ	13 % с заработной платы работников; 9 % с дивидендов, выплачиваемых участникам общества ИП освобождены
Налог, уплачиваемый в связи с применением патентной системы налогообложения	Ставка равна 6 %

Отличительная черта ПСН - статичность, а УСН исходит из того, что в некоторые периоды бизнес может не получить того дохода, который планировали.

Применять ПСН могут только ИП, переход на нее является добровольным, и она может совмещаться с иными режимами налогообложения. То есть, если ИП по одним видам предпринимательской деятельности применяет ОСН или УСН или ЕСХН или ЕНВД для отдельных видов деятельности, то он вправе по другим видам предпринимательской деятельности, переведенным законом субъекта РФ на ПСН, применять ПСН.

Налоговой базой для исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН, является потенциально возможным к получению ИП годовой доход, размеры которого устанавливаются законами субъектов РФ по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН. Минимальный размер потенциально возможного к получению ИП годового дохода не может быть меньше 100 тыс. руб., а его максимальный размер не может превышать 1 млн. руб. (размеры дохода подлежат индексации на коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ, установленный на соответствующий календарный год). В розничной торговле ПНС можно будет получить на такие новые виды деятельности, как розничная торговля через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. м или через объекты нестационарной торговой сети.

К преимуществам патента можно отнести то, что ИП, использующий ПНС, получает право отказаться от использования ККМ. Это снизит расходы на обслуживание техники, но при этом предприниматели обязаны вести кассовую книгу, заполнять приходные и расходные ордера. Учет ведется по упрощенной форме -- в книге учета доходов и расходов, новая форма которой утверждена приказом Минфина России от 22.10.12 № 135н. Предпринимателям не придется сталкиваться с трудностями при ведении бухучета и предоставлении налоговых деклараций.

Достоинствами патентной системы налогообложения являются также освобождение ИП от уплаты:

- налога на доходы с физических лиц (в части доходов, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН);

- налога на имущество физических лиц (в части имущества, используемого при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН);

- НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых не применяется ПСН, а также при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией. Патент действует только на территории того субъекта РФ, в котором он был получен.

На первый взгляд, ПНС и ЕНВД -- два достаточно близких по своей сути режимов налогообложения. Но эти системы имеют существенные различия, как улучшающие, так и ухудшающие положение ИП, и это может повлиять на выбор между этими налоговыми режимами.

У каждого специального режима налогообложения есть свои преимущества и недостатки. Выбор конкретной системы налогообложения зависит от особенностей функционирования организации, ее вида экономической деятельности, численности работников, организационно-правовой формы и множества других факторов. Выбор системы налогообложения является одним из самых важных и сложных направлений развития бизнеса любого субъекта предпринимательской деятельности.Малое предпринимательство http://www.moluch.ru/archive/52/6840/

Особенности расчета налогов УСН, ЕНВД и ПСН для малых форм розничной торговли:

Малое предпринимательство -- неотъемлемый элемент современной рыночной системы хозяйствования, без которого экономика не может нормально существовать и развиваться. Поэтому государство стремится поддержать развитие малого бизнеса, создавая различные льготы и послабления. Одним из таких преимуществ малого бизнеса -- упрощенная система налогообложения и специальные режимы налогообложения, позволяющие сократить нагрузку на малый бизнес.

В настоящее время в сфере деятельности малых форм розничной торговли наиболее востребованы специальные налоговые режимы УСН, ЕНВД и ПНС.

1. УСН: регулируется главой 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ.

Сущность УСН и ее привлекательность заключаются в том, что уплата целого ряда налогов заменяется уплатой единого налога, рассчитываемого на основании результатов хозяйственной деятельности налогоплательщика за налоговый период (календарный год).

Применение УСН организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате:

- налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 НК РФ),

- налога на имущество организаций.

- организации, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 НК РФ).

Выручка плательщиков УСН налога не может превышать 60,0 млн. руб. в год. С учетом коэффициента - дефлятора в 2014 году - 64,02 млн. руб. Объектом налогообложения признаются: доходы (УСН доходы) или доходы, уменьшенные на величину расходов (УСН доходы минус расходы). Порядок определения доходов и расходов установлен в статьях 346.15 и 346.16 НК РФ.

Единый налог по УСН рассчитывается на основании результатов хозяйственной деятельности налогоплательщика за налоговый период по следующим ставкам:

- для УСН доходы налоговая ставка -6%;

- для УСН доходы минус расходы налоговая ставка -15 % (законами субъектов РФ может быть снижена до 5%).

Особенностями применения УСН являются следующие:

- УСН применяется налогоплательщиками наряду с иными режимами;

- переход к УСН или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется налогоплательщиками добровольно;

- для налогоплательщиков, применяющих УСН, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций, порядок представления отчетности, однако существует возможность применять кассовый метод учета доходов и расходов, а также упрощенную форму бухгалтерского учета;

- налогоплательщики, применяющие УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов.

При применении УСН Доходы есть возможность уменьшить авансовые платежи по единому налогу за счет перечисленных в этом же квартале страховых взносов: юридические лица и ИП-работодатели могут уменьшить единый налог до 50%; ИП без работников - на всю сумму взносов, в результате чего, при небольших доходах может вообще не быть единого налога к выплате.

При УСН Доходы минус расходы можно учитывать перечисленные страховые взносы в расходах при расчете налоговой базы, но такой порядок расчета действует и для других налоговых систем.

Налоговая система УСН Доходы - выгодная для бизнесмена. Менее выгодной, но только в некоторых случаях, УСН может быть по сравнению с системой ЕНВД для юридических лиц и ИП и относительно стоимости патента для ИП.

2. ЕНВД: под ЕНВД подпадает деятельность, связанная с розничной торговлей. Не относится к розничной торговле, облагаемой ЕНВД для отдельных видов деятельности, торговля:

- подакцизными товарами, в частности легковыми автомобилями и мотоциклами с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.) автомобильным бензином, дизельным топливом, моторными маслами для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, прямогонным бензином;

- продуктами питания и напитками, в том числе алкогольными, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без них в барах, ресторанах, кафе и других объектах общественного питания;

- газом;

- грузовыми и специальными автомобилями, прицепами, полуприцепами, прицепами-роспусками, автобусами любых типов;

- товарами по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети), передача лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам;

- продукцией собственного производства (изготовления).

Таблица 1.7. Виды деятельности, ведение которых обязывает уплатить ЕНВД (только в отношении розничной торговли)

Виды предпринимательской деятельности	Физические показатели	Базовая доходность в месяц (руб.)
Розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли	Площадь торгового зала (в кв. м)	1800
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых не превышает 5 кв. м	Торговое место	9000
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых превышает 5 кв. м	Площадь торгового места	1800
Развозная и разносная розничная торговля	Количество работников, включая ИП	4500
Реализация товаров с использованием торговых автоматов	Торговый автомат	4500

В качестве физических показателей при исчислении единого налога на вмененный доход в розничной торговле используются: площадь торгового зала или торгового места (в квадратных метрах); торговое место; количество работников, включая индивидуального предпринимателя или количество торговых автоматов.

Если предприниматель работает по ЕНВД, то, соответственно, он обязан уплачивать такие налоги:

- ЕНВД,

- налог с доходов физических лиц, но только тот, который касается работников,

- а также социальные выплаты с фонда оплаты труда сотрудников.

Преимущество выбора ЕНВД как системы налогообложения заключается в том, что владелец магазина освобождается от уплаты всех остальных налогов.

Формулу можно представить в сокращенном виде:

ЕНВД за год = физический показатель, кв. м * базовая доходность, руб./кв. м * К1 * К2 * налоговая ставка,% *12 месяцев.

Базовая доходность для розничной торговли продуктами питания составляет 1800 рублей, что установлено нормами действующего НК РФ.

В качестве физических показателей при исчислении ЕНВД в розничной торговле используются: площадь торгового зала или торгового места (в кв. м); торговое место; количество работников, включая ИП или количество торговых автоматов. Разного рода подсобные помещения, кладовки и склад не берутся во внимание при расчете ЕНВД (если в них не осуществляется розничная торговля).

Площадь торгового зала определяется на основании любых, имеющихся у организации или ИП, документов на объект стационарной торговой сети, содержащих необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта. А также информацию, подтверждающую право пользования объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы):

- документов, выдаваемых государственными органами инвентаризации (БТИ) (технические паспорта на строения, поэтажные планы, экспликации и т.п.);

- документов, выдаваемых органами, осуществляющими регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним;

- договора аренды.

К1 - это коэффициент-дефлятор, который устанавливается Министерством экономического развития Российской Федерации на 1 календарный год. На 2014 год он равен 1,672.

К2 - это коэффициент, который корректирует базовую доходность, и который учитывает всю совокупность особенностей предпринимательства. Он должен быть установлен муниципальными органами самостоятельно, с учетом специфики конкретного региона. По СПб устанавливается Законом СПб "О введении ЕНВД для отдельных видов деятельности" от 17.06.2003 N 299-35 (ред. от 21.11.2008)

Ставка налога для всех видов предпринимательской деятельности, подпадающих по ЕНВД, составляет 15%.

Важные моменты, необходимые предпринимателю, который уплачивает ЕНВД:

- физическое лицо-предприниматель может уменьшить размер единого налога на сумму социальных отчислений, но не больше, чем на 50% от суммы исчисленного налога.

- если предприниматель владеет несколькими магазинами, то расчет налога делается на каждую точку отдельно.

- декларация по ЕНВД сдается каждый квартал, не позже 20-го числа первого месяца, следующего за последним месяцем отчетного квартала.

3. Патентная система налогообложения (ПНС) применима на данный момент времени только ИП в торговле и в бытовом обслуживании населения.

В настоящее время ПСН вправе применять только ИП, средняя численность работников, которых не превышает по всем видам деятельности 15 чел., а максимальный размер годовой выручки, полученной от деятельности в рамках патентной системы, не должен превышать 60 млн. руб.

Чтобы получить патент, физическое лицо уже должно быть зарегистрировано в качестве ИП (или подать соответствующее заявление вместе с документами на регистрацию в качестве ИП).

Объектами патентной системы могут быть предприятия мелкорозничной и мелкооптовой торговли, общественного питания (рынки, кафе, закусочные, аптеки, палатки, ларьки и др.), а также объекты сферы бытового обслуживания населения (бани, парикмахерские, ателье и др.).

Объектом налогообложения является потенциально возможный к получению годовой доход ИП по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта РФ.

Налоговая ставка установлена в размере 6%. Налоговая база - размер потенциально возможного годового дохода (в тыс. руб.).

Налоговым Кодексом РФ установлен минимальный и максимальный размеры потенциального годового дохода - 100 тыс. руб. и 1 млн. руб. соответственно. Указанные предельные значения подлежат ежегодной индексации на коэффициент-дефлятор, на 2014 год он установлен в размере 1,067. Таким образом, в 2014 году потенциальный годовой доход для целей расчета стоимости патента по различным видам деятельности не может быть меньше 106,7 тыс. руб. и не должен превышать 1,067 млн. руб.

Размер в отношении каждого вида деятельности устанавливается законом субъекта РФ. В 2014 году для Санкт-Петербурга установлены следующие размеры потенциально возможного годового дохода (в тыс. руб.) по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения:

Таблица 1.8. Размеры потенциально возможного годового дохода для видов розничной торговли, в отношении которых применяется ПНС, в 2014 г.

Субъект РФ	Вид деятельности	Размер потенциально возможного годового дохода (в тыс. руб. в год)
СПб	Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети площадью торгового зала не более 50 кв. м по каждому объекту организации торговли (размер потенциально возможного к получению годового дохода на один обособленный объект организации торговли)	1950
СПб	Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, за исключением розничной торговли, указанной в п. 48 (размер потенциально возможного к получению годового дохода на один обособленный объект организации торговли)	2100
СПб	Розничная торговля книгами, журналами и газетами, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной сети (размер потенциально возможного к получению годового дохода на один обособленный объект организации торговли)	1400

Стоимость патента: Патент = *количество месяцев,

где

ПД -- потенциальный доход (для каждого вида деятельности устанавливается на региональном уровне ежегодно), 6% -- налоговая нагрузка.

Важные моменты для ИП: с 2013 года стоимость патента не уменьшается на сумму страховых взносов.

Налогоплательщики ведут «Книгу учета доходов ИП, применяющих патентную систему налогообложения». Ее форма и порядок заполнения утверждены Приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н. Заверять книгу в налоговой инспекции не нужно.

Налогоплательщики, перешедшие на ПСН, применяют кассовый метод. Датой получения ими дохода признается:

- день выплаты дохода в денежной форме, в том числе перечисления средств на счета ИП либо по его поручению на счета третьих лиц;

- день передачи дохода в натуральной форме;

- день получения иного имущества (работ, услуг, имущественных прав), а также день погашения задолженности иным способом;

- дата оплаты векселя при использовании его в расчетах за товары (работы, услуги, имущественные права).

Доход в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату получения такого дохода.

При применении патентной системы ИП вправе не вести бухгалтерский учет.

Пример расчета налогов для специальных режимов налогообложения:

Исходные данные по микро-предприятию:

Магазин «ИП ИВАНОВ».

Вид предпринимательской деятельности: розничная торговля хлебобулочными изделиями.

Местонахождение: г. Санкт - Петербург.

Общая площадь магазина 30 кв. м, в т. ч. площадь торгового зала - 21 кв. м.

Годовая выручка - 5 млн. руб.

На ИП - работодателя работает 4 продавца.

Страховые взносы - 290 тыс. руб. руб. (4 продавца).

Пример расчета УСН Доходы

Налог по УСН Доходы = 5 000 000 * 6% = 300 тыс. руб. Сумму налога можно уменьшить на страховые взносы, но не более чем на половину, т.е. единый налог к уплате составит: 300 000 / 2 = 150 тыс. руб.

Пример исчисления ЕНВД:

Коэффициент К1 в 2014 г. равен: 1,672

Коэффициент К2 в 2014 г. по Санкт-Петербургу для стационарной розничной торговли хлебобулочными изделиями равен: 0,3 (30%).

ЕНВД составит: 1800 руб. * 21 кв. м. * 1,672 * 0,3 * 0,15* 12= 34,13 тыс. руб. Сумму ЕНВД можно уменьшить на страховые взносы, но не более чем на половину, т.е. ЕНВД к уплате составит: 34,13/2 =17,06 тыс. руб.

Пример расчета стоимости патента ИП:

Стоимость патента на год для ИП будет равна: 1 950 000 руб.* 0,06 = 117 тыс. руб. С 2013 года стоимость патента не уменьшается на сумму страховых взносов.

Как показали расчеты для данного мини-предприятия, по состоянию на 2014 год, ЕНВД выгоднее, чем УСН Доходы и ПНС.

Чтобы выбрать подходящий для компании режим налогообложения и определиться с тем, какие налоги будет платить малое предприятие, необходимо определенно знать:

- какой режим налогообложения подходит для данного вида деятельности предприятия;

- существуют ли ограничения (по доходам, по работникам и т. д.) для перехода на определенный режим налогообложения;

- наличие необходимости работы с НДС;

- имеет ли значение для компании работа с контрольно-кассовым аппаратом;

- объем расходов и доходов при осуществлении деятельности компании;

После чего необходимо сделать расчет и сравнить налоговое бремя на указанных системах налогообложения с учетом условий предпринимательской деятельности. Правильный выбор налогообложения сокращает издержки предприятия, позволяет ему развиваться и нести посильное налоговое бремя.