Разработка системы внедрения параллельного учета по Международным стандартам финансовой отчетности для агропромышленного холдинга в части основных средств

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«КУБАНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

(ФГБОУ ВПО «КубГУ»)

Кафедра прикладной математики

ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА

РАЗРАБОТКа СИСТЕМЫ ВЕДЕНИЯ ПАРАЛЛЕЛЬНОГО УЧЕТА ПО Международным стандартам финансовой отчетности ДЛЯ АГРОПРОМЫШЛЕННОГО ХОЛДИНГА В ЧАСТИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Краснодар 2013г.

ВВЕДЕНИЕ

Для того, чтобы стать полноправным участником международного рынка, хозяйствующим субъектам необходимо осуществлять финансовый учет в соответствии с Международными Стандартами Финансовой Отчетности (МСФО). Переход на международную практику бухгалтерского учета позволяет российским предприятиям улучшить имущественное положение и сделать хозяйственную деятельность более прозрачной. Кроме того, признание МСФО в России является важным шагом для привлечения иностранных инвестиций.

С середины 1990-х гг. требования к единообразному толкованию финансовой отчетности предприятий становятся все более жесткими, поскольку существенно возрастает международная интеграция хозяйственной деятельности. В ближайшем будущем ведение учета, финансового контроля и анализа на международном уровне без использования МСФО будет невозможно. Многие российские предприятия уже сейчас стремятся составлять финансовую отчетность в соответствии с МСФО для того, чтобы иметь объективную оценку своего бизнеса и возможность выхода на международные рынки.

Актуальность дипломного исследования обуславливается тем, что сегодня, как никогда ранее, стала важной проблема ведения учета по МСФО, поскольку на подавляющем большинстве российских предприятий учет хозяйственной деятельности осуществляется только на основании российского законодательства. Общеизвестно, что российский бухгалтерский учет традиционно ориентирован на налоговое законодательство, поэтому существует необходимость ведения параллельного учета для налоговых органов и для целей финансового рынка.

При ведении нескольких видов учета существенно возрастает объем документооборота, что приводит к необходимости использования информационных технологий. В связи с этим возникает проблема правильности выбора программного продукта, позволяющего в одной информационной базе параллельно вести учет по нескольким видам.

Одним из важных критериев, которыми руководствуются бухгалтеры при выборе программы, является трудоемкость ввода данных для формирования различной отчетности. Программа не только должна предоставлять возможность осуществления ведения бухгалтерского учета по российским и международным стандартам, но и иметь функциональные возможности, позволяющие исключить повторный ввод данных в информационную базу.

Анализ рынка программного обеспечения показывает, что в настоящее время имеется довольно ограниченное число программных продуктов, предназначенных для ведения учета по МСФО. Среди них хотелось бы особо отметить прикладное решение фирмы «1С», разработанное на платформе «1С: Предприятие 8» «1С: Управление производственным предприятием 8» .

Указанный выше программный продукт обеспечивает ведение учета по нескольким видам: бухгалтерскому, налоговому, управленческому и по международным стандартам.

Как правило, для ведения регламентированного (бухгалтерского, налогового) и управленческого учета во многих документах пользователю достаточно осуществить установку необходимых настроек. Для формирования же финансовой отчетности по МСФО ему потребуется выполнить целый ряд дополнительных операций: либо осуществить трансляцию данных из российского бухгалтерского учета в регистры международного учета, либо ввести параллельный учет в тех местах, где отличие РСБУ от МСФО существенно.

Необходимо отметить, что в реальных условиях ведения хозяйственной деятельности, типовая конфигурация «1С: Управление производственным предприятием 8» должна быть доработана в соответствии с требованиями ведения учета по МСФО на конкретном предприятии.

На основе вышеизложенного целью дипломного проекта является автоматизация получения отчетности по МСФО для агропромышленных холдингов на базе решения «1С: Управление производственным предприятием 8».

Нами будет разработан блок ведения параллельного учета по МСФО в части основных средств, в виде регистров и документов в системе.

Для решения поставленной задачи необходимо рассмотреть ряд сопутствующих задач:

- изучить особенности ведения параллельного учета по МСФО;

- определить существенные различия между двумя видами учета: МСФО и РСБУ в части основных средств;

- произвести анализ получения отчетности по МСФО для холдингов;

- выявить спецификации доработок системы, для реализации блока параллельного учета;

- доработать типовую конфигурацию «1С:УПП» в соответствии с функциональными требованиями.

Объектом исследования является Группа Компаний «Продимекс», крупнейший агропромышленный холдинг России. В состав группы «Продимекс» входят 15 сахарных заводов, на которые приходится более 15 % российского сахара.

1. Принципы реализации учета по МСФО

1.1 Краткая характеристика МСФО

Международные стандарты финансовой отчётности (МСФО; англ. International Financial Reporting Standards(IFRS)) - это набор документов (стандартов и интерпретаций), регламентирующих правила составления финансовой отчётности, необходимой внешним пользователям для принятия ими экономических решений в отношении предприятия.

С 1973 по 2001 год стандарты разрабатывал Комитет по международным стандартам финансовой отчётности КМСФО (Board of the International Accounting Standards Committee) (IASC) и выпускал их под названием International Accounting Standards (IAS). В 2001 году IASC был реорганизован в Совет по Международным стандартам финансовой отчётности СМСФО (IASB). В апреле 2001 года IASB принял существовавшие IAS и продолжил работу, выпуская вновь создаваемые стандарты под названием IFRS.

В основе МСФО лежит теория англо - американской школы учёта, важнейшей характеристикой которой является приоритет профессионального мнения бухгалтера над предписаниями учётных регулятивов. Применение МСФО требует глубокого понимания того, на достижение каких целей направлен стандарт, а не того, как конкретное событие или операцию можно уложить в рамки стандарта для получения желаемого результата. Так МСФО, в отличие от национальных правил составления отчётности, представляют собой стандарты, основанные на принципах, а не на жестко прописанных правилах.

Международные стандарты финансовой отчетности носят рекомендательный характер и во многих случаях допускают альтернативные подходы к решению различных учетных проблем. Основная задача стандартов - формирование отчетности, объективно отражающей состояние и результаты деятельности предприятий, необходимой для принятия решений различными группами пользователей. Вопросы, решаемые при помощи международных стандартов, касаются раскрытия (disclosure), представления (presentation), признания (recognition) и оценки (measurement) информации, которая должна содержаться в финансовой отчетности. Составленная в соответствии с международными стандартами отчетность дает пользователям объективную и надежную информацию о финансово-хозяйственной деятельности предприятий, является базой для принятия обоснованных решений.

Каждый стандарт включает в себя следующие элементы:

а) объект учёта - даётся определение объекта учёта и основных понятий, связанных с ним;

б) признание объекта учёта - даётся описание критериев отнесения объектов учёта к различным элементам отчётности;

в) оценка объекта учёта - приводятся рекомендации по использованию методов оценки и требований к оценке различных элементов отчётности;

г) отражение в финансовой отчётности - раскрытие информации об объекте учёта в различных формах финансовой отчётности.

Помимо стандартов, обязательными для применения являются интерпретации, раскрывающие тот или иной вопрос применения стандартов. Интерпретации Комитета по интерпретациям - это важная составная часть международных стандартов. Интерпретации разрабатываются в контексте существующих МСФО и принципов их применения; они разъясняют отдельные положения стандартов и регулируют вопросы бухгалтерского учёта там, где отсутствуют соответствующие стандарты. При разработке интерпретаций Комитет проводит консультации с аналогичными национальными комитетами государств - членов КМСФО.

МСФО базируется на трех главных концепциях:

- справедливой стоимости;

- приоритета экономического содержания над правовой формой;

- прозрачности.

Суть концепции справедливой стоимости состоит в том, чтобы дать пользователю информацию о финансовом состоянии и результатах деятельности предприятия исходя из его реально существующей цены. Этот подход имеет большую значимость, так как позволяет ответить на вопрос: «Сколько стоит мой бизнес сегодня?». Примером может служить корректировка стоимости основных средств на инфляционную составляющую. Для этого потребуется анализ бюджетов и прогнозов, утвержденных руководством, оценка денежных поступлений и платежей, возникающих в связи с продолжающимся использованием основного средства и его окончательным выбытием, наконец, технический анализ объекта. Результатом такого анализа может быть списание основных средств, длительное время не находящих применения на предприятии, и прочих «неликвидов».

В российском учете, как известно, показывается лишь остаточная стоимость. Согласно концепции приоритета экономического содержания над правовой формой, не столь важно, в какую правовую форму облечен тот или иной факт хозяйственной деятельности. Важно, что он представляет с экономической точки зрения.

Российская бухгалтерия исходит из единства между экономическим содержанием и правовой формой, а подчас даже приоритета правовой формы над экономическим содержанием. Так, порядок подготовки отчетности по РСБУ основан на исполнении инструктивных положений и требований регулирующих органов. Российский учет отводит бухгалтеру роль исполнителя законов, постановлений, писем, инструкций. Согласно ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

В соответствии с концепцией прозрачности в отчетности по МСФО должен быть раскрыт достаточно большой объем информации о деятельности предприятия. Причем таким образом, чтобы заострить внимание пользователей на всех существенных деталях работы организации. В российском бухучете подобных требований существенно меньше, более того, нормативные акты, обязывающие раскрывать информацию, например сведения о «связанных сторонах» или об «условных фактах хозяйственной деятельности», практически игнорируются.

Все сказанное свидетельствует о том, что составление отчетности по МСФО дает возможность более реально видеть финансовое состояние предприятия и проявлять значительно большую самостоятельность в принятии решений.

1.2 Учет основных средств по РСБУ и МСФО

В процессе финансово-хозяйственной деятельности организации, для целей производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, а также для целей управления используются основные средства. Как правило, данные активы составляют основную часть имущества организации и занимают значительную долю валюты баланса хозяйствующего субъекта. Развитие рыночных отношений в нашей стране, международных, хозяйственных и финансовых связей позволили максимально приблизить принципы и методы бухгалтерского учёта основных средств к принятым в международной практике нормам. Однако остаются некоторые аспекты учёта основных средств, значительно отличающиеся от международных стандартов.

Для российских компаний наиболее важной при подготовке отчётности в соответствии с МСФО является проблема оценки и учёта основных средств, от этого во многом зависит финансовая отчётность компании. Это вызвано высокой долей основных средств в составе активов компаний многих отраслей. В составе МСФО существуют несколько стандартов и интерпретаций, регулирующих вопросы учёта и отражения в финансовой отчётности объектов основных средств:

- МСФО (IAS) 16 «Основные средства» («Property, plant, and equipment»);

- МСФО (IAS) 17 «Аренда» («Leases»);

- МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам» («Borrowing costs»);

- МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» («Impairment of assets»);

- МСФО (IAS) 40 «Инвестиционное имущество» («Investment property»);

- МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы , предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность» («Non-current assets held for sale and discontinued operations»);

- МСФО (IFRS) 6 «Разведка и оценка минеральных ресурсов» («Exploration for and Evaluation of Mineral Resources»);

- IFRIC-1 «Изменения в ликвидационных обязательствах»;

- IFRIC-4 «Определение наличия отношений аренды в сделке».

Главные вопросы учёта основных средств регулируются МСФО 16 «Основные средства», утверждённым Советом по МСФО в декабре 2003 г., вступившим в силу для финансовой отчётности за периоды, начинающиеся с 1 января 2005 г. или после этой даты. Основные цели стандарта заключаются в определении порядка учёта основных средств, в частности:

- определение момента признания объекта основных средств в качестве актива;

- определение балансовой стоимости объектов основных средств;

- определение амортизационных отчислений по объектам основных средств.

В российском учёте вопросы учёта основных средств главным образом отражены в ПБУ 6/01 «Учёт основных средств», ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации», ПБУ 15/02 «Учет расходов и займов по кредитам», методических указаниях по учёту основных средств (утв. пр. МФ №91н от 21 ноября 2003 г). Данные стандарты были созданы в рамках программы по реформированию учёта в соответствии с МСФО и в основе своей имеют международные стандарты, поэтому многие пункты повторяют, либо схожи с положениями международных стандартов, однако есть и существенная разница. Отличия в подходах к учёту основных средств между РСБУ и МСФО заложены на уровне целей российского и международного бухгалтерского учёта.

В России бухгалтерский учёт направлен на формирование полной и достоверной информации о деятельности организации, её имущественном положении, необходимой внутренним и внешним пользователям. Бухгалтерский учёт призван выполнять функцию контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утверждёнными нормами, нормативами и сметами.

Бухгалтерский учёт должен служить предотвращению отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации, выявлению внутрихозяйственных резервов, обеспечению финансовой устойчивости организации. Следовательно, бухгалтерский учёт в России направлен на отражение имущественных отношений и раскрывает положение организации с юридической точки зрения.

В то же время бухгалтерский учёт по международным стандартам направлен на предоставление заинтересованным пользователям информации о финансовом положении, о финансовых результатах деятельности и денежных потоках организации, полезной для принятия экономических решений. МСФО не ставят задач по отражению юридической стороны операций, а направлены на их экономическую сущность.

В финансовую отчётность по МСФО включаются те факты хозяйственной деятельности, которые влияют на финансовое положение и финансовый результат деятельности. Таким образом, достигаются два принципа финансовой отчетности - уместность и преобладание содержания над формой. Различие целей бухгалтерского учёта по МСФО и российским стандартам бухгалтерской отчётности формирует различие в правилах учёта основных средств.

Основные различия в международных и российских правилах учёта основных средств представлены в таблице 1.

Таблица 1- Основные различия учета основных средств по РСБУ и МСФО

ПБУ 6/01	Предмет расхождения	МСФО 16
Номинальная	Цена приобретения	Дисконтированная (если есть отсрочка платежа)
Не учитываются	Затраты на ликвидацию и восстановление	Включается в первоначальную стоимость
Полная первоначальная стоимость	Амортизируемая стоимость	За вычетом ликвидационной стоимости
Не допускается, кроме случаев реконструкции, модернизации	Изменение первоначальной стоимости	Себестоимость формируется при признании затрат в любой момент, в случае улучшения нормативных характеристик объектов
Не предусмотрено	Изменение параметров амортизации	Требуется периодический анализ на пересмотр
Напрямую изменяет нераспределённую прибыль	Уценка ниже первоначальной стоимости	Относится на текущие финансовые результаты
Не предусмотрено	Обесценение	Проверяется и признаётся аналогично амортизации
Влияет на многие аспекты учёта и отчётности	Принятие к учёту	Понятие не употребляется

В то же время существуют и схожие моменты между МСФО и РСБУ, например требования к раскрытию информации об основных средствах в отчётности.

МСФО (IAS) 16 предъявляет следующие требования к раскрытию информации в отчётности:

- способы оценки балансовой стоимости;

- используемые методы начисления амортизации;

- применяемые сроки полезной службы или нормы амортизации;

- валовая балансовая стоимость и накопленная амортизация (в совокупности с накопленными убытками от обесценения) на начало и конец периода;

- выверка балансовой стоимости на начало и конец отчётного периода, отражающая движение объектов основных средств.

Кроме того, предполагается обязательное раскрытие в финансовой отчётности следующего:

- наличие и степень ограничений прав собственности и стоимость основных средств, переданных в залог в обеспечение обязательств;

- сумма расходов, признанных в балансовой стоимости объекта основных средств в ходе его сооружения;

- сумма договорных обязанностей по приобретению основных средств;

- величина компенсации, предоставленной третьим сторонам в связи с обеспечением, утратой или передачей объектов основных средств и включенной в прибыль или убыток, если она не раскрывается непосредственно в отчёте о прибылях и убытках.

Если объект основных средств отражается в отчётности по переоцененной стоимости, необходимо указать следующее:

- дату, по состоянию на которую проводилась переоценка;

- участие независимого оценщика;

- методы и значительные допущения, применявшиеся при расчёте значений справедливой стоимости объектов;

- степень, в которой значения справедливой стоимости объектов основных средств определялись на основе действующих цен активного рынка или недавних рыночных сделок между независимыми сторонами или были получены с использованием иных методик оценки;

- балансовая стоимость активов, которая подлежала бы признанию, если бы активы отражались в учёте по первоначальной стоимости;

- прирост от переоценки, указывающий на изменения за период и любые ограничения на распределение остатка между активами.

ПБУ 6/01 в п. 32 также предъявляет требования к раскрытию информации об основных средствах в финансовой отчётности:

- первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчётного года;

- движение основных средств в течение отчётного года по основным группам;

- способы оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;

- изменение стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учёту (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);

- принятые организацией сроки полезного использования основных средств;

- объекты основных средств, стоимость которых не погашается;

- объекты основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;

- объекты основных средств, учитываемых в составе доходных вложений в материальные ценности;

- способы начисления амортизационных по отдельным группам объектов основных средств;

- объекты недвижимости, принятые в эксплуатацию и фактически используемые, находящиеся в процессе государственной регистрации.

Исходя из вышеизложенного, в МСФО и РСБУ существуют как схожие моменты, так и значительные различия в учёте основных средств, при этом некоторые концепции, являющиеся ключевыми в МСФО, в российских стандартах отсутствуют.

В такой ситуации, стоимость основных средств по МСФО может существенно отличаться от стоимости основных средств по российским стандартам бухгалтерского учёта. Отчётность по МСФО, как правило, составляется одним из двух способов: трансформацией отчётности, составленной по российским стандартам бухгалтерского учёта, или на основе данных учёта, ведущегося на основе международных стандартов параллельно российскому учёту.

1.3 Методы подготовки отчетности в соответствии с МСФО

На сегодняшний день, можно выделить два основных способа получения отчетности в соответствии с МСФО: методом параллельного учета и методом трансформации отчетности МСФО.

Рассмотрим оба метода и сравним их с точки зрения удобства применения, трудоемкости, оперативности и достоверности:

а) Метод параллельного учета.

Параллельный бухгалтерский учет для российского предприятия представляет собой ведение двух баз учета данных для дальнейшего составления финансовой отчетности - в соответствии с российскими стандартами и международными. Такой системный подход к составлению отчетности по правилам МСФО требует от предприятия весомых финансовых вложений в приобретение соответствующей автоматизированной системы бухгалтерского учета и ее обслуживание. Это обуславливает тем, что подобного вида учет требует программного обеспечения, но не все операции можно автоматически разнести по базам российского учета и МСФО в силу различности принципов ведения учета между РСБУ и МСФО. Так, учет в соответствии с МСФО подразумевает отражение процессов хозяйственной деятельности организации в регистрах бухгалтерского учета на пооперационной основе согласно правилам МСФО. В то же время предприятие обязано вести учет согласно РСБУ. Каждый первичный документ регистрируется и проводится параллельно в двух финансовых системах - таким образом, каждая хозяйственная операция должна быть отражена дважды: в системе учета по РСБУ и в учете по правилам МСФО.

б) Метод трансформации отчетности МСФО.

Трансформация - это процедура, которая проводится по состоянию на отчетную дату и включает в себя все корректировки, необходимые для перекладки показателей финансовой отчетности, подготовленной по национальным стандартам учета, в формат МСФО с учетом соответствующих принципов признания, измерения и раскрытия всех элементов финансовой отчетности.

На практике существует два способа трансформации отчетности:

- трансформация вне учетной системы (внешняя модель трансформации);

- трансформация внутри учетной системы (когда в нее встроен специальный модуль, в котором отражаются поправки для трансформации, как автоматические, так и «ручные»).

Как правило, трансформация представляет собой свод таблиц, наглядно показывающих переход от российских балансовых статей и статей отчета о финансовых результатах - к соответствующим показателям по МСФО или другим стандартам.

Независимо от способа трансформации, условно этот процесс можно поделить на следующие этапы:

а) перегруппировка и реклассификация статей отчетности, составленной по РСБУ, в статьи отчетности по МСФО;

б) получение дополнительной информации, необходимой для трансформации, в дополнение к использованной на этапе а);

в) внесение поправок в отчетность по РСБУ в соответствии с требованиями МСФО;

г) подготовка баланса и отчета о прибылях и убытках;

д) подготовка отчета о движении денежных средств и примечаний к финансовой отчетности.

Один из основных недостатков трансформации состоит в отсутствии возможности ведения параллельного учета и представления руководству компании и другим заинтересованным лицам необходимой информации на оперативной основе, т. е. в промежутке между отчетными датами.

В целом, финансовая отчетность, полученная в результате трансформации, менее точна, и общий риск ошибок выше, чем при ведении параллельного учета. Погрешность составляет от 10% до 50%.Поскольку трансформация представляет собой упрощенный процесс, то при составлении отчетности в соответствии с МСФО используется много оценочных суждений. Например, если отчетность составляется в иностранной валюте, то при отсутствии параллельного учета невозможно точно определить курс для формирования исторической стоимости товарно-материальных ценностей. Определенная степень оценки должна применяться при элиминировании российской амортизации и других общепроизводственных расходов из себестоимости готовой и реализованной продукции и распределении амортизации и общепроизводственных расходов, начисленных по МСФО.

Трансформация затрагивает исключительно статьи бухгалтерской отчетности, а параллельное ведение бухгалтерского учета обеспечивает формирование финансовой отчетности по МСФО на основе соответствующих бухгалтерских записей, сделанных в течение всего отчетного периода. Следовательно, трансформация предусматривает преобразование российской бухгалтерской отчетности в финансовую отчетность по МСФО только по состоянию на отчетную дату (конец отчетного года, квартала).

Сравним оба метода, сведя их для удобства и наглядности в таблицу 2.

Таблица 2- Сравнительная характеристика способов получения отчетности по МСФО

Признак	Параллельный учет	Метод трансформации
Достоверность отчетности	+ потенциально высокая степень надежности информации	- потенциально высокий информационный риск - неизбежное присутствие субъективных оценок
Затратность (обучение персонала, расходы на программное обеспечение, расходы на реорганизацию системы управления в компании и пр.)	- требует от компании существенных затрат	+ не требует от компании существенных затрат
Период составления отчетности	- продолжительный, т.к. подразумевает «отладку» системы параллельного учета	+ непродолжительный
Оперативность составления отчетности	+ практически одновременно с составлением российской отчетности	- только после составления российской отчетности

Достоинством внедрения параллельного учета является потенциально более низкий уровень риска неточной информации, отражаемой в финансовой отчетности, поскольку за каждой отчетной суммой стоит хозяйственная операция, отраженная по МСФО. При подобном подходе к организации составления отчетности согласно МСФО, организация имеет возможность получать отчетность по МСФО на любой момент времени и, что немаловажно, независимо от регламента учета документов РСБУ. Таким образом, можно сделать вывод, что каждый из методов обладает своими особенностями. Так, на основании представленной таблицы, можно сказать, что параллельный метод подходит для тех предприятий, руководству которых необходимо регулярно обращаться к отчетности в формате МСФО в оперативном режиме и получать максимально достоверные сведения. Трансформация же осуществляется только после составления РСБУ отчетности, не обладая оперативностью параллельного метода.

1.4 Организация функции МСФО в холдинге

Для создания в компании функции МСФО проводят детальный анализ кадров, методологии и информационных технологий. Затем готовят план формирования функции с учетом специфики бизнеса и требований, предъявляемых к отчетности.

Если у организации есть долгосрочные планы работы с отчетностью по МСФО и руководство заинтересовано в понимании ее показателей для создания диалога с инвесторами или иных целей, то формирование собственной функции МСФО на момент перехода на международные стандарты или несколько позднее просто необходимо.

Под постановкой функции МСФО понимают такую организацию бизнес-процессов группы (компании) (включая решение кадровых, методологических и информационно-системных задач), при которой группа (компания) переходит на самостоятельную регулярную подготовку финансовой отчетности по МСФО.

Процесс постановки функции МСФО в компании достаточно сложен. В среднем он занимает несколько лет (до достижения эффективной и качественной работы). На начальном этапе очень важно провести грамотное планирование этого процесса как в краткосрочной, так и в долгосрочной перспективе, чтобы руководство компании (группы) достигло всех поставленных целей максимально эффективно.

В начале создания собственной функции МСФО встает ряд вопросов.

а) Как сформировать функцию:

- создать отдел МСФО или поставить дополнительные задачи перед бухгалтерией;

- привлекать и обучать своих специалистов или нанимать чужих;

- кого выбрать в качестве контролера над работой функции (финансового директора или главного бухгалтера);

- ставить функцию централизованно (на уровне холдинга) или децентрализованно.

б) Как эффективно увязать новую функцию с существующими в компании бизнес-процессами (российский бухучет, управленческий учет, бюджетирование и т. д.)?

в) Необходимо ли автоматизировать процедуры подготовки отчетности по МСФО? Если да, то в какие сроки и при каком взаимодействии с постановкой автоматизации российского бухгалтерского и управленческого учета?

г) Какой механизм применять?

Функция МСФО является неотъемлемой частью общей структуры компании (группы), и любые решения по ее организации и работе принимают с учетом взаимодействия с другими подразделениями. Вопросы, указанные выше, включают три основные области: кадры, методологию и информационные технологии.

Основные факторы, которые необходимо проанализировать, чтобы принять выгодное для компании и ее руководства решение:

- цель подготовки отчетности (например, соблюдение формальных требований законодательства или подготовка информации для стратегического инвестора);

- регулярность подготовки отчетности (раз в год или ежеквартально);

- географическая диверсификация компаний группы;

- заинтересованность или отсутствие заинтересованности руководства в анализе деятельности компании (группы) по МСФО;

Принятие решения о виде структуры функции МСФО напрямую связано с наличием кадровых ресурсов, географической диверсификации бизнеса, существующих информационных систем и сложности методологических вопросов (в частности, с наличием крупных областей учета, где нужен параллельный учет). Поэтому необходимо провести детальный анализ этих трех областей и подготовить план формирования функции МСФО с учетом специфики бизнеса и требований, предъявляемых к отчетности. При отсутствии же должного планирования есть большой риск, что функция МСФО будет сформирована без учета всех факторов риска, а ее дальнейшее изменение будет дорогостоящим процессом.

Методология формирования собственной функции МСФО (Рисунок 1).

Рисунок 1- Методология формирования собственной функции МСФО

В целом, для большинства крупных групп, автоматизация серьезно сокращает время подготовки отчетности по МСФО и улучшает систему контроля над процессом. Для успешного проведения автоматизации необходимо обратить внимание на следующие факторы:

а) Дата перехода на МСФО.

Постановку процесса подготовки отчетности по МСФО в системе производят только перспективно. Сам процесс подготовки методологии МСФО для целей автоматизации, подготовки технического задания и программирования может занять шесть и более месяцев (в зависимости от сложности и диверсификации бизнеса, выбранной системы, количества компаний и т. д.). Поэтому одномоментный переход на МСФО в информационной системе довольно редок и происходит в случае, если отчетность по МСФО необходима через два-три года после принятия решения о переходе на международные стандарты.

б) Наличие квалифицированных кадров.

При принятии решения об автоматизации в более поздние сроки (по сравнению с датой перехода на МСФО) специалисты компании могут приобрести бесценный опыт работы по подготовке отчетности по МСФО вне системы. В этом случае они смогут или самостоятельно разработать методологию МСФО для целей автоматизации (что существенно сократит затраты на данный процесс), или как минимум грамотно работать с консультантами по приему их работ и четкой постановке задач.

в) Постановка цели сближения РСБУ, МСФО и управленческого учета.

Нередко компания (группа) планирует использовать концепцию единого источника данных и максимально увязать и сблизить три системы учета. Это поможет упростить процесс подготовки отчетности по МСФО и использовать ее данные более эффективно для целей управления. Процесс автоматизации методологии МСФО должен быть проведен позднее или одновременно с изменением и автоматизацией систем учета по российским стандартам (РСБУ) и управленческого учета.

У каждой компании (группы) будет свой оптимальный план формирования собственной функции МСФО. Ведь решения, которые являются наилучшими для одной группы, могут не работать для другой.

1.5 Подсистема учета по МСФО в 1С: УПП

«1C:Управление производственным предприятием 8» является комплексным прикладным решением, охватывающим основные контуры управления и учета на производственном предприятии. Решение позволяет организовать комплексную информационную систему, соответствующую корпоративным, российским и международным стандартам и обеспечивающую финансово-хозяйственную деятельность предприятия.

Прикладное решение создает единое информационное пространство для отображения финансово-хозяйственной деятельности предприятия, охватывая основные бизнес-процессы. В то же время четко разграничивается доступ к хранимым сведениям, а также возможности тех или иных действий в зависимости от статуса работников.

На предприятиях холдинговой структуры общая информационная база может охватывать все организации, входящие в холдинг. Это существенно снижает трудоемкость ведения учета за счет повторного использования разными организациями общих массивов информации. При этом по всем организациям ведется сквозной управленческий и регламентированный (бухгалтерский и налоговый) учет, но регламентированная отчетность формируется раздельно по организациям.

Факт совершения хозяйственной операции регистрируется один раз и получает отражение в управленческом и регламентированном учете. Необходимость повторного ввода информации исключена. Средством регистрации хозяйственной операции является документ, причем для ускорения работы широко используются механизмы подстановки данных «по умолчанию», ввод новых документов на основании ранее введенных.

В дополнение к управленческому и регламентированному учетам можно вести учет по международным стандартам финансовой отчетности (МСФО). С целью снижения трудоемкости учет по МСФО ведется неоперативно, с использованием трансляции (пересчета) данных других видов учета.

Подсистема учета по МСФО разработана фирмой «1С» при консультационной поддержке компании PricewaterhouseCoopers- крупнейшей в мире международной сетью компаний, предлагающих профессиональные услуги в области консалтинга и аудита. Подсистема предоставляет финансовым службам предприятия готовую методологическую основу для ведения учета в соответствии с МСФО, и может быть адаптирована к особенностям применения стандартов на конкретном предприятии.

Подсистема учета по МСФО обеспечивает:

- ведение финансового учета и подготовку как индивидуальной, так и консолидированной финансовой отчетности в соответствии с МСФО;

- трансляцию (перенос) большей части учетных записей (проводок) из подсистемы бухгалтерского учета по правилам, которые могут гибко настраиваться пользователем;

- параллельное ведение учета по российским и международным стандартам по тем участкам, где различия между российскими нормативами и требованиями МСФО существенны (например, учет основных средств, нематериальных активов);

- проведение собственных регламентных документов (например, начисление расходов, учет резервов, учет обесценения активов и ряда других), а также внесение корректирующих записей в "ручном" режиме.

Подсистема включает в себя отдельный план счетов, который соответствует требованиям МСФО и может настраиваться пользователем. Способы получения данных для учета по МСФО поясняются рисунке 2.

Рисунок 2 - Способы получения данных для учета по МСФО

В подсистеме реализовано ведение учета и формирование отчетности по МСФО путем трансляции проводок российского бухгалтерского учета. При этом используется механизм параллельного учета по отдельным участкам (например, основные средства, материально-производственные запасы), применяется ряд функций и документов, позволяющих учитывать хозяйственные операции в соответствии со спецификой МСФО, а также корректировать данные, полученные при трансляции с тем, чтобы учесть различия в принципах учета по российским стандартам бухгалтерского учета и МСФО.

Таким образом, учет по МСФО в конфигурации не ведется оперативно. Это позволяет избежать излишнего напряжения бухгалтеров и других пользователей в их текущей работе.

Подсистема учета по МСФО позволяет:

а) минимизировать трудоемкость ведения учета по МСФО за счет использования данных российского учета;

б) сопоставить данные российского бухгалтерского учета и учета по МСФО, тем самым облегчая выверку данных перед подготовкой отчетности по МСФО;

в) консолидировать отчетность группы предприятий (холдинга).

Учет можно вести в иностранной валюте, что в особых случаях допускается стандартами МСФО. Подсистема также может быть настроена для ведения учета и составления финансовой отчетности в соответствии с другими зарубежными стандартами, в том числе US GAAP(англ. Generally Accepted Accounting Principles).

В подсистеме предусмотрено формирование основных форм финансовой отчетности со стандартами МСФО:

- Баланс;

- Отчет о прибылях и убытках;

- Отчет об изменениях в капитале;

- Отчет о движении денежных средств.

Структура указанных отчетов может меняться в соответствии с особенностями деятельности компании.

Подсистема обеспечивает формирование консолидированной отчетности по МСФО. Такая отчетность может быть сформирована для группы организаций, использующих единую информационную базу, а также для организаций, использующих для ведения учета обособленные информационные базы.

2. Методологии внедрения функции МСФО в холдинге

2.1 Организация бухгалтерского учета в ГК «Продимекс»

В качестве объекта исследования для разработки модели учета по МСФО, рассмотрим Группу Компаний «Продимекс».

Группа Компаний «Продимекс» (далее ГК «Продимекс») образована в 1992 г. как торговая компания, специализировавшаяся на импорте белого сахара, сахара-сырца и его переработке на давальческой основе. ГК «Продимекс» является вертикально интегрированным холдингом, охватывающим импорт сырца и заготовку сахарной свеклы, производство сахара на собственных заводах и реализацию продукции через собственную сбытовую сеть. Сейчас через эту сеть реализуется более 70% вырабатываемого холдингом сахара. Производственные активы расположены в Воронежской, Пензенской, Белгородской области, в Краснодарском и Ставропольском крае, а также в Республике Башкирия.

В состав Группы входят 15 сахарных заводов, единственный в России завод лимонной кислоты. Общая площадь земельных ресурсов превышает 400 тыс. га. Выручка по результатам 2010 года составила более 36 млрд. руб., общая численность персонала 12000 человек.

Группа Компаний «Продимекс» находится на стадии динамического роста и качественного развития бизнеса. Если компания успешно проходит стадию динамичного развития - для нее начинается этап становления на рынке лидером отрасли. На данном этапе компания решает задачи, связанные с эффективностью управления бизнесом. Эмитировав долевые инструменты - собственные акции, компания становится публичной и эффективность управления повышается в том числе за счет использования инструментов «рынка корпоративного контроля» - когда стоимость акций, как части собственного капитала, формирует, корректирует и регулирует сам рынок. Кроме того, продажа собственных акций - самый дешевый способ привлечения инвестиций, что позволяет существенно снизить стоимость привлеченных средств. Основным требованием выхода компании на фондовые рынки является представление отчетности по МСФО. Применение же МСФО в свою очередь оказывает положительный эффект на стоимость компании, так как повышается оценка качественных критериев компании.

Для успешного проведения автоматизации функции МСФО, необходимо тщательно проанализировать организацию бухгалтерского и управленческого учета в холдинге.

Первым этапом анализа организации бухгалтерского учета на предприятии является характеристика организационной структуры бухгалтерии предприятия (Рисунок 3).

Рисунок 3 - Организационная структура бухгалтерии ГК «Продимекс»

Главный бухгалтер - осуществляет организацию бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности и контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Обеспечивает рациональную организацию учета и отчетности на предприятии и в его подразделениях на основе максимальной централизации и автоматизации учетно-вычислительных работ. Участвует в проведение экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности по данным бухгалтерского учета и отчетности с целью выявления внутрихозяйственных резервов, устранения потерь и непроизводительных затрат. Принимает меры по предупреждению недостач, незаконного расходования денежных средств и товарно-материальных ценностей, нарушений финансового и хозяйственного законодательства. Оказывает методическую помощь работникам подразделений предприятия по вопросам бухгалтерского учета, контроля, отчетности и экономического анализа. Руководит работниками бухгалтерии предприятия.

Заместитель главного бухгалтера осуществляет те же функции, что и главный бухгалтер, замещает главного бухгалтера в его отсутствие. Также им курируется ведение налогового учета.

Некоторые участки учета ведутся целыми отделами, что обусловлено объемом учетных работ. Так, например, трудоемким и ответственным участком является составление бухгалтерской отчетности. Именно в ГК «Продимекс» будет происходить консолидация отчетности по всем предприятиям, входящим в группу «Продимекс».

Учетная политика ГК «Продимекс» для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения составлена в соответствии с нормативными документами и дополнениями к ним и утверждена приказом генерального директора № 205 от 30.12.2003 г.

Рабочий план счетов разработан с учетом специфики работы предприятия, дающий возможность наглядно отобразить хозяйственную деятельность предприятия.

Все первичные документы оформляются на типовых бланках в момент совершения хозяйственной операции или непосредственно после ее окончания.

Отчетность, составляемая в подразделениях, и первичные документы движутся согласно графику документооборота, утвержденному на предприятии. График документооборота - это схема, которая описывает движение первичных документов в организации от момента их создания до момента передачи на хранение.

Квартальная и годовая отчетность представляется в сроки согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ в адрес:

- Наблюдательному Совету для утверждения, годовому собранию акционеров;

- Областному органу государственной статистики;

- Инспекции по налогам и сборам;

- Комитету по управлению государственным имуществом Московской области;

- Представителю государства в управлении акционерным обществом;

- Министерству природных ресурсов РФ.

Учетной политикой предприятия также определен порядок проведения инвентаризации. Инвентаризацию имущества и финансовых обязательств производить в сроки:

а)Ежемесячно:

- денежных средств в кассе, на 1-е число месяца;

- выборочно по распоряжениям руководства общества в отдельных подразделениях (при выявленных случаях хищения, при смене материально- ответственных лиц и др.).

б) Ежеквартально:

- остатков незавершенного производства и остатков готовой продукции на складе консервации на 1-е число месяца, следующего за отчетным кварталом;

- дебиторской и кредиторской задолженности до 25 числа последнего месяца отчетного квартала;

- выборочно по распоряжениям руководства общества.

в) Раз в год:

- Оборотных средств (производственных запасов и готовой продукции) на 1 октября;

- Основных средств (фондов) на 1 ноября.

г) Раз в пять лет - библиотечного фонда.

При каждой инвентаризации утверждать приказом инвентаризационную комиссию, отвечающую за полноту и достоверность результатов инвентаризации имущества и обязательств, в количестве не менее 3-х человек, состав которой должен утверждаться руководителем подразделения.

Выявленные при инвентаризации и других проверках расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета отражать в порядке, определенном действующим законодательством.

2.2 Особенности учета основных средств

Учетной политикой предприятия в области учета основных средств установлено следующее:

- основные средства приобретать и оприходовать через отдел капитального строительства;

- оформление постановки на учет, движения и ликвидации основных средств производить на унифицированных формах первичной документации для учета основных средств, утвержденных Постановлением Госкомстата РФ №71А;

- постановку на учет производить с присвоением каждому объекту основных средств инвентарного номера в соответствующих службах и шифров по цене за единицу в установленных Правительством РФ пределах. Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения на балансе предприятия;

- основные средства, стоимостью до 2000 рублей списывать на затраты в текущем месяце и до выбытия учитывать по Дт 01.11 по цене приобретения и по Кт счета 01.12 в размере списанной стоимости на затраты;

- затраты на восстановление (ремонт) основных средств отражать в себестоимости продукции отчетного периода, к которому они относятся, в пределах, предусмотренных сметой;

- затраты на модернизацию и реконструкцию объектов основных средств вести в порядке установленном для учёта капитальных вложений;

- предоставление дочерним предприятиям и сторонним организациям имущества во временное пользование оформлять договором аренды;

- ГК «Продимекс» арендовать имущество в том же порядке;

- списание основных средств, не имеющих остаточной стоимости, осуществлять по акту, утвержденному главным инженером.

- комиссия, ответственная за принятие в течение срока решения о списании основных средств, утверждается техническом директором ГК «Продимекс»;

- основные средства, непригодные к дальнейшей эксплуатации и имеющие остаточную стоимость списывать с разрешения генерального директора ГК «Продимекс» или финансового директора ГК «Продимекс»;

- при выбытии основных средств, суммы дооценки перенести с добавочного капитала в нераспределенную прибыль;

- детали, узлы и агрегаты разобранного и демонтированного оборудования, пригодные для ремонта других основных средств, приходовать рыночной цене;

- основные средства для реализации оценивать исходя из существующих рыночных цен с учетом износа и применения рыночной наценки или с учётом уровня инфляции. Оценочный акт утверждается генеральным директором ГК «Продимекс» при наличии приказа или другого документа, разрешающего продажу объекта.

- стоимость приобретенных книг, брошюр и т.п. изданий списывать на общезаводские расходы.

Проведем теперь сравнительную характеристику с МСФО 16, для того чтобы определить насколько учет основных средств в ГК «Продимекс» соответствует международным стандартам.

Сравним, как относятся затраты на ремонт и реконструкцию основных средств на предприятии.

Вот какое определение дается последующим затратам, относящимся к активам предприятия в параграфе 23 МСФО 16:

«Последующие затраты, относящиеся к объекту основных средств, который был уже признан, должны увеличивать его балансовую стоимость, если компания с большей долей вероятности получит будущие экономические выгоды, превышающие первоначально рассчитанные нормативные показатели существующего актива. Все прочие последующие затраты должны быть признаны как расходы за период, в котором они были понесены».

На практике это означает, что затраты на техническое обслуживание и ремонт активов, сохраняющих и поддерживающих первоначально рассчитанные нормативы производительности актива, но не увеличивающие их, обычно являются расходами. Однако, существенные изменения и усовершенствования, внесенные в актив, которые увеличивают способность производить доход или сокращать расходы в последующие отчетные периоды могут увеличить стоимость актива.

Если последующие расходы капитализируются, то после увеличение балансовой стоимости актива необходимо будет откорректировать амортизационные начисления на рассматриваемый актив.

В нашем случае затраты на восстановление (ремонт) основных средств отражаются в себестоимости продукции отчетного периода, к которому они относятся, что совпадает с международными стандартами.

Затраты на модернизацию и реконструкцию объектов основных средств учитываются в порядке установленном для учёта капитальных вложений.

Рассмотрим порядок учета капитальных вложений в соответствии с российскими стандартами.

В Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 введено следующее определение: «Изменение первоначальной стоимости основного средства допускается в случаях его достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки». А условия капитализации затрат представлены следующим образом: «Затраты на модернизацию и реконструкцию объекта, если они улучшают (повышают) срок полезного использования, мощность и качество применения объекта, могут увеличивать его первоначальную стоимость и относятся на добавочный капитал организации».

Таким образом, можно отметить, что требования ПБУ 6/01 приближены к МСФО 16, и в том, и в другом нормативном документе предусмотрено увеличение первоначальной стоимости актива, если затраты на его реконструкцию приведут к изменению его качественных характеристик.

Охарактеризуем теперь порядок выбытия основных средств на предприятии.

В параграфе 55 МСФО 55 указывается: «Объект основных средств должен быть списан с баланса при его выбытии, или в том случае, когда принято решение о прекращении использования актива, и от его выбытия не ожидается больше никаких экономических выгод».

Далее в параграфе 6 говорится: «Прибыли или убытки, возникающие от выбытия или реализации объекта основных средств, должны определяться как разность между оценочной суммой чистых поступлений от выбытия и балансовой стоимостью актива и признаваться как доход или расход в отчете о прибылях и убытках».

Согласно МСФО, если актив продан, то из баланса должны быть списаны его первоначальная стоимость и накопленная амортизация. Любая разница между этими двумя счетами представляет собой или чистый доход или расходы.

Анализ проводок по списанию объекта основных средств позволил выявить следующие:

Остаточная стоимость объекта основных средств списывается аналогично МСФО 16 - на убытки предприятия и находят отражение в отчете о прибылях и убытках.