Учет дебиторской задолженности предприятия

Краткосрочная дебиторская задолженность работников АО «Конфеты Караганды» может возникать по расчетам с командировочными и прочими подотчетными лицами, по возмещению материального ущерба, по расчетам за товары, проданные в кредит и по предоставленным займам.

Эти расходы не всегда можно оплатить путем безналичных расчетов через учреждения банков, в силу чего для их оплаты и осуществления других аналогичных расходов работникам выдают в подотчет согласно расчету, утвержденному руководителем предприятия, наличные деньги [20, с. 263].

Предприятия выдают своим работникам в подотчет суммы, которые используются подотчетными лицами для приобретения в магазинах канцелярских товаров, бланков, оплаты почтовых переводов и других расходов, необходимых для хозяйственной деятельности предприятия, а также эти средства используют для оплаты командировочных расходов.

Авансы выдаются по необходимости в погашении расходов тем сотрудникам, на которых возложена обязанность осуществить расходы из подотчетных сумм и которых направляют приказом руководителя в командировки. Деньги на служебные командировки выдаются в пределах сумм, причитающихся командированным лицам, на оплату проезда (туда и обратно), суточных расходов и расходов по найму помещения, рассчитанных согласно сроку командировки. Отчетом об использованных суммах является авансовый отчет, который составляется не позднее 5 дней после выдачи денег на хозяйственные расходы или истечении срока командировки и представляется в бухгалтерию. Выдача последующих наличных средств подотчет производится при условии полного отчета по ранее выданным суммам.

Бухгалтерская служба АО «Конфеты Караганды» удерживает из суммы оплаты труда работника не возмещенный им своевременно остаток аванса. Распоряжение об удержании подается не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возврата аванса. Пропустив этот срок, администрация теряет право на удержание соответствующих сумм в бесспорном порядке. В этом случае (если работник оспаривает основание или размер удержаний) взыскание сумм производится в судебном порядке.

Проверенный авансовый отчет утверждается главным бухгалтером и руководителем предприятия. Неправильно заполненные авансовые отчеты и приложенные к ним документы возвращаются подотчетным лицам для переоформления. На документах, приложенных к авансовым отчетам, проставляется штамп или надпись от руки «Оплачено» или «Погашено» с указанием даты (года, числа, месяца).

Авансовым отчетом оформляются не только хозяйственные расходы, но также и расходы на командировки. Командировкой считается поездка работника предприятия в другую местность для выполнения служебных заданий на определенный срок и по распоряжению руководителя этого предприятия. В командировку может быть направлен работник, связанный с предприятием трудовым договором.

Отправка работника в командировку оформляется на основании приказа, в котором указывается пункт назначения и наименование учреждения, сроки и цель командировки. Командированному работнику выдается командировочное удостоверение, подписанное руководителем, и делается отметка о дне отъезда.

Командированному работнику возмещаются командировочные расходы, которые в дальнейшем предприятие имеет право взять на вычеты при расчете корпоративного подоходного налога.

Для оплаты командировочных расходов работникам АО «Конфеты Караганды» в кассе выдают аванс, то есть согласно произведенному расчету выдаются в подотчет наличные денежные средства.

Авансовые отчеты с приложенными к ним документами сдаются бухгалтеру, который проверяет законность и целесообразность произведенных расходов, их соответствие утвержденным нормам, а также правильность оформления счетов и документов.

Учет расчетов с подотчетными лицами осуществляется на активном счете 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников». В Рабочем плане счетов АО «Конфеты Караганды» к этому счету открыты следующие субсчета:

- 1251 расчеты с подотчетными лицами;

- 1253 с работающими - за товары, проданные в кредит и по предоставленным займам;

- 1252 по возмещению материального ущерба.

Счет 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников» используется бухгалтерской службой АО «Конфеты Караганды» в том случае, если подотчетному лицу выданы суммы в подотчет, после чего предоставлен отчет об использовании этих сумм. В случае, когда подотчетное лицо сначала предоставляет отчет об использовании своих собственных средств и только после этого предприятие ему возмещает произведенные расходы, используется субсчет 3392 «Краткосрочная кредиторская задолженность по служебным командировкам» группы счетов «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность».

Например, экономист АО «Конфеты Караганды» Бугаев К.И. согласно приказа от 15 июня был направлен в командировку на совещание. Убыл из АО «Конфеты Караганды» 17 июня и в тот же день прибыл на место, выбыл 19 июня и в тот же день прибыл в АО «Конфеты Караганды».

На основании данной операции бухгалтерской службой был составлен расходный кассовый ордер на выдачу в подотчет Бугаеву К.И. денежных средств в сумме 4000 тенге (Приложение 2).

По возвращению Бугаев К.И. предоставил авансовый отчет, к которому были приложены 2 проездных билета (туда и обратно) стоимостью по 300 тенге каждый, счет гостиницы за 2 ночи на сумму 800 тенге. Авансовый отчет представлен в Приложении 3.

Движение средств на счетах характеризуют нижеследующие бухгалтерские корреспонденции (таблица 3).

Таблица 3 - Корреспонденция счетов по учету расчетов с подотчетными лицами

На исследуемом предприятии все операции по выдаче авансов под отчет и расчеты по ним отражают в журнале-ордере № 7. Основанием для записей в журнал-ордер служат принятые авансовые отчеты, утвержденные руководителем предприятия и приложенные к ним документы, а также кассовые отчеты предприятия. Таким образом, в журнале-ордере осуществляется одновременно аналитический и синтетический учет (Приложение 4).

На предприятии АО «Конфеты Караганды» также осуществляются расчеты с работниками по возмещению материального ущерба. По договору о материальной ответственности за причиненный ущерб работник АО «Конфеты Караганды» несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка. В ряде случаев работнику грозит материальная ответственность в полном размере причиненного ущерба. Эти случаи перечислены в статье 91 Закона о труде Республики Казахстан.

Работники несут материальную ответственность в полном размере вреда, причиненного по их вине работодателю, в случаях, когда:

1) между работником и работодателем заключен письменный договор о принятии на себя полной материальной ответственности за не обеспечение сохранности имущества и др. ценностей, переданных работнику;

2) в соответствии с законодательством на работника возложена полная материальная ответственность за вред, причиненный работодателю при исполнении трудовых обязанностей;

3) имущество и др. ценности были получены работником под отчет по разовой доверенности или по другим разовым документам;

4) вред причинен работником, находившимся в состоянии алкогольного, наркотического или токсикоманического опьянения;

5) вред причинен недостачей, умышленным уничтожением или умышленной порчей материалов, полуфабрикатов, изделий (продукции), в т. ч. при их изготовлении, а также инструментов, измерительных приборов, специальной одежды и др. предметов, выданных работодателем работнику в пользование;

6) вред причинен в результате разглашения коммерческой тайны;

7) вред причинен действиями работника, содержащими признаки деяний, преследуемых в уголовном порядке.

2.4 Учет дебиторской задолженности по аренде, налогу на добавленную стоимость, резервам по сомнительным требованиям, прочей дебиторской задолженности

Учет дебиторской задолженности по аренде.

В системе расчетных взаимоотношений предприятия АО «Конфеты Караганды» арендные отношения занимают особое место. Поскольку АО «Конфеты Караганды» является арендодателем, то по договору аренды он предоставляет имущество в аренду на условиях платы за его пользование. Объектом аренды являются основные средства (в том числе помещения под офис, производственные помещения, производственное оборудование).

Основанием возникновения арендных отношений между АО «Конфеты Караганды» и арендаторами является заключение договора об аренде. Таким образом, первоначальным документом, определяющим экономико-правовую сторону арендных отношений является договор, в котором находят отражение: состав и стоимость передаваемого в аренду имущества; размер арендной платы; сроки аренды; распределение обязанностей сторон по восстановлению и ремонту арендованного имущества; обязанности арендодателя представить арендатору имущество в соответствии с условиями договора; порядок внесения арендной платы и возвращения имущества арендодателю в состоянии, обусловленном договором.

Например, АО «Конфеты Караганды» было предоставлено ТОО «Супертон» технологическое оборудование на условиях текущей аренды. По договору аренды передано технологическое оборудование в виде линии по розливу напитков. Срок аренды -- 1 год. По договору арендная плата устанавливается арендатором ежемесячно в размере 62,0 тыс. тенге. Договор об аренде технологического оборудования представлен в Приложении 5.

Ежемесячно, в начале отчетного периода бухгалтерская служба АО «Конфеты Караганды» выставляет ТОО «Супертон» счет-фактуру на арендную плату.

Краткосрочная дебиторская задолженность по аренде учитывается на счете 1260 «Краткосрочная дебиторская задолженность по аренде». На данном счете учитываются расчеты по осуществлению текущих арендных платежей по операционной и финансовой аренде за текущих период.

Арендная плата, причитающаяся к получению, в соответствии с заключенным договором отражается по дебету счета 1260 "Краткосрочная дебиторская задолженность по аренде" и кредиту счета 6260 "Доходы от операционной аренды"; если же аренда является основным видом деятельности предприятия, то кредитуют счет 6010 "Доход от реализации продукции и оказания услуг".

В конце месяца дебетовое сальдо счета 1260 «Краткосрочная дебиторская задолженность по аренде» показывает задолженность арендаторов по арендной плате за арендованные ими объекты основных средств.

Рассмотрим корреспонденцию счетов по аренде технологического оборудования у АО «Конфеты Караганды» (таблица 4).

Таблица 4 - Учет текущей аренды АО «Конфеты Караганды»

Следует отметить, что при начислении арендной платы вперед (авансом) за несколько отчетных периодов с наступлением соответствующего отчетного периода сумма арендной платы в части арендного вознаграждения, приходящегося на данный период, отражается следующей записью на счетах бухгалтерского учета: Дебет счета 4420 «Доходы будущих периодов» Кредит счета 6260 «Доходы от операционной аренды».

Учет налога на добавленную стоимость, подлежащему отнесению в зачет. Исследуемое предприятие АО «Конфеты Караганды» является плательщиком налога на добавленную стоимость, то есть имеет Свидетельство о постановке на учет по НДС.

Налог на добавленную стоимость (НДС) и акцизы - это косвенные налоги, включаемые в цену товара и оплачиваемые покупателем. Характеризуя НДС в целом, можно сказать, что это универсальный налог, охватывающий все виды торов и услуг. При этом он включается в цену товара, повышая ее, поэтому этот налог фактически оплачивают те, кто покупает товары.

Сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет, определяется как разница между суммами НДС, начисленного по облагаемым оборотам и суммами налога, относимого в зачет в соответствии с законодательством, т.е. между итоговой суммой НДС по счетам-фактурам, выставленным покупателям и суммой НДС по счетам-фактурам от поставщиков АО «Конфеты Караганды».

Для учета налога на добавленную стоимость бухгалтерская служба АО «Конфеты Караганды» осуществляет регистрацию полученных от поставщиков счетов-фактур в книге покупок, которая ведется для того, чтобы обеспечить получение полной и достоверной информации по НДС, подлежащему зачету.

Счета-фактуры выписываются не позднее даты совершения оборота по реализации в двух экземплярах и заверяются подписями руководителя и главного бухгалтера поставщика.

В соответствии с МСФО, в перечне групп синтетических счетов рабочего плана счетов бухгалтерского учета АО «Конфеты Караганды» налог на добавленную стоимость отражается в группе счетов «Текущие налоговые активы» на счете 1420 «Налог на добавленную стоимость». На данном счете отражаются операции по НДС, подлежащему отнесению в зачет, в том числе подлежащего возмещению в соответствии с налоговым законодательством, а также излишне уплаченные в бюджет суммы НДС.

Таким образом, в результате перехода на МСФО, налог на добавленную стоимость не учитывается в составе прочей дебиторской задолженности.

Учет резервов по сомнительным требованиям. Сомнительным требованием признается дебиторская задолженность, которая не погашена в установленный срок, а если он не установлен, то в течение необходимого для этого времени, а также задолженность, которая не обеспечена соответствующими гарантиями. Резервы по сомнительным требованиям создаются в конце года на основании данных инвентаризации дебиторской задолженности.

При образовании резерва по сомнительным долгам предприятия могут применять один из следующих методов:

1) метод процента от объема реализации, выполненных работ (услуг), сущность которого заключается в определении процента сумм безнадежных долгов в общем объеме реализации. Для того чтобы определить процент образования резерва по сомнительным требованиям, необходимо проанализировать объем реализации товаров, выполненных работ (оказанных услуг) и сумму неоплаченных счетов;

2) метод учета счетов по срокам оплаты.

При применении метода процента от объема реализации следует определить процент для образования резерва по сомнительным долгам за отчетный период. Для этого предприятию необходимо проанализировать за предыдущие ряд лет (минимум три года) объем реализации товаров, выполненных работ (оказанных услуг) и сумму неоплаченных счетов с тем, чтобы определить процент для образования резерва по сомнительным долгам. При использовании метода учета счетов по срокам оплаты предприятию необходимо проанализировать остатки по счетам к получению по срокам оплаты. Если покупатель пропустил срок платежа, то, возможно, что счет не будет оплачен.

Бухгалтерская служба АО «Конфеты Караганды» создает резервы по сомнительным требованиям по расчетам с другими предприятиями и организациями, а также с отдельными физическими лицами. Размер резерва определяется с помощью метода учета счетов по срокам оплаты по каждой сумме сомнительного требования с учетом финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения им долга в полном размере или частично.

Резервы по сомнительным требованиям учитываются на счетах группы 1290 «Резерв по сомнительным требованиям». Резервы по сомнительным требованиям в АО «Конфеты Караганды» создаются для покрытия возможных потерь, связанных со списанием безнадежной к взысканию дебиторской задолженности.

При создании резервов по сомнительным требованиям на суммы, направленные в резерв, по сомнительным требованиям, дебетуют счет 7440 «Расходы по созданию резерва и списанию безнадежных требований» и кредитуют счет 1290 «Резерв по сомнительным требованиям».

При списании с баланса предприятия невостребованных требований, ранее признанных сомнительными, дебетуют счет 1290 «Резерв по сомнительным требованиям» и кредитуют счета по учету расчетов 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков», а также счета 1260, 1280 и др.

Списание суммы сомнительных требований не влияет на предварительную величину дебиторской задолженности, потому что дебиторская задолженность показывается в бухгалтерском балансе за вычетом резерва по сомнительным требованиям.

В практике учета АО «Конфеты Караганды» был случай, когда покупатель, дебиторская задолженность которого списана как безнадежный долг, по прошествии некоторого времени оплатил сумму задолженности (а именно в том отчетном периоде, когда было произведено списание). В этом случае были произведены следующие операции:

1) Списанная дебиторская задолженность восстановлена:

Кредит 1290 «Резерв по сомнительным требованиям» - 120000 тенге

Дебет 1210 «Краткосрочная дебиторская

задолженность покупателей и заказчиков» -120000 тенге.

2) Скорректирован размер сформированного резерва по сомнительным требованиям в результате его уменьшения:

Кредит 7440 «Расходы по созданию резерва

и списанию безнадежных требований» - 120000 тенге

Дебет счета 1290 «Резерв по сомнительным

требованиям» - 120000 тенге.

Дебиторская задолженность, по которой в соответствии с законодательством Республики Казахстан истек срок исковой давности, признается безнадежным долгом и подлежит списанию. Суммы безнадежных долгов списываются за счет созданного резерва по сомнительным долгам.

Учет прочей дебиторской задолженности ведется на счете 1280 "Прочая краткосрочная дебиторская задолженность". Данный счет предназначен для обобщения информации о прочей дебиторской задолженности по арендным обязательствам к поступлению, излишне перечисленным суммам в бюджет и во внебюджетные организации, суммам претензий, предъявленных поставщикам, подрядчикам, транспортным организациям и иным юридическим лицам за обнаруженные несоответствия, недостачи товарно-материальных запасов сверх норм естественной убыли, штрафы, пени, неустойки.[15, c. 302]

Под претензией понимают письменное требование кредитора к должнику о добровольном урегулировании спора, связанного с нарушением его имущественных прав и интересов. Установлен порядок, при котором до предъявления иска кредитор должен предварительно обратиться с претензией непосредственно к должнику.

Предприятия обязаны принимать необходимые меры для своевременного и полного взыскания задолженности по претензиям. В претензии должны быть указаны: наименование предприятия, предъявившего претензию; дата и номер претензии; обстоятельства и доказательства, подтверждающие изложенные в претензии факты; ссылка на соответствующие нормативные акты; требование заявителя; сумма претензии и ее расчет; платежные и расчетные реквизиты заявителя; перечень прилагаемых документов; подпись руководителя предприятия.

На этом счете учитываются претензии, которые возникли в связи с несоответствием цен и арифметическими ошибками, допущенными в счетах-фактурах поставщиков; несоответствием качества поставленных ценностей техническим условиям; недостачей товаров по сравнению с отфактурованным количеством. Здесь же учитываются претензии к транспортным и другим организациям: за недостачу груза в пути сверх норм естественной убыли и превышение тарифа (фрахта); за брак и простои по вине поставщиков и подрядчиков; к банку - по суммам, ошибочно списанным с расчетного и других счетов в банке; суммы штрафов, пени, неустоек, взыскиваемых с поставщиков и других организаций в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом.

Суммы претензии на АО «Конфеты Караганды» списывают на основании соответствующих документов:

1) при предъявлении претензии к поставщикам:

Дебет 1280 "Прочая краткосрочная

дебиторская задолженность" - 10000 тенге

Кредит 3310 "Краткосрочная кредиторская

задолженность поставщикам и подрядчикам" - 10000 тенге;

2) при предъявлении претензии к банку по ошибочно списанным суммам

Дебет 1280 "Прочая краткосрочная

дебиторская задолженность" - 1500 тенге

Кредит 1040 "Денежные средства на

текущих банковских счетах в тенге" - 1500 тенге;

3) на суммы по штрафам, пени, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом

Дебет 1280 "Прочая краткосрочная

дебиторская задолженность" - 10500 тенге

Кредит 6160 "Прочие доходы от финансирования" - 10500 тенге.

При поступлении платежей по предъявленным претензиям дебетуют счет 1040 " Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге " и кредитуют счет 1280. Суммы отказанных платежей по предъявленным претензиям списываются с кредита счета 1280 в дебет счета 7210 "Административные расходы".

Заключение