Размещено на http://www.allbest.ru/

международный институт экономики и права

Бухгалтерский учет, анализа и аудита

Выпускная квалификационная работа

на тему: Состав и содержание отчетности по бюджету и анализ использования сметных расходов

Москва 2013 г.

План

Введение

1. Бухгалтерский баланс как способ обобщенного отражения хозяйственных операций

1.1 Роль и значение бухгалтерского баланса в непроизводственной сфере

1.2 Зависимость структуры и содержания бухгалтерского баланса от отраслевой принадлежности бюджетного учреждения

1.3 Бухгалтерский баланс в контексте международного опыта и стандартов

2. Организация и методика составления баланса исполнения сметы расходов

2.1 Баланс исполнения сметы расходов, его структура и содержание

2.2 Подготовительные работы по составлению годовой отчетности. Порядок составления и представления баланса

2.3 Составление баланса с использованием персонального компьютера

3. Анализ использования сметных расходов

3.1 Приемы и источники информации анализа исполнения сметы расходов

3.2 Оценка полноты и правильности исполнения сметы расходов

3.3 Оценка действия факторов, влияющих на отклонение кассовых и фактических расходов

3.4 Анализ структуры актива и пассива баланса исполнения сметы

3.5 Анализ расчетных статей баланса

Заключение

Список использованных источников

бухгалтерский баланс смета актив

Введение

В реализации намеченной программы на ускоренное социально-экономическое развитие страны значительная роль принадлежит непроизводственной сфере национальной экономики, важное место в составе которой занимают учреждения науки и социально-культурного комплекса - народного образования, здравоохранения, культуры. Их деятельность подчинена общей цели - созданию нематериальных благ, как для отдельного человека, так и для общества в целом. Поэтому в настоящее время все больше и больше внимания уделяется совершенствованию их работы и обеспечению приоритетности их развития.

Учреждения социально-культурного комплекса оказывают огромное влияние на процесс общественного воспроизводства. Ведь именно они создают условия для всестороннего развития человека и активного его участия в общественном производстве путем предоставления трудящимся возможности приобретения основ наук и специальности в учреждениях народного образования; оказания медицинской помощи и проведения профилактических мероприятий по укреплению здоровья учреждениями здравоохранения; помощи семьям в воспитании детей дошкольными учреждениями и т.п.

В соответствии с Законом о бюджете Республики Беларусь выделяются средства для функционирования учреждений здравоохранения, образования, науки, культуры и других учреждений бюджетной сферы. Помимо этого за счет бюджета финансируются органы государственного управления и местного самоуправления, финансовых и налоговых органов, органов прокуратуры, судов и т.д. Бюджетные средства имеют строго целевое назначение. Статьи расходов определяются законодательной и исполнительной властью.

Рост объемов и масштабов производства, а также увеличение расходов государственного бюджета на финансирование социально-культурных мероприятий требует всемерного повышения роли бухгалтерского учета и контроля во всех сферах экономики. На современном этапе перед учетом стоит важные задачи: строжайший контроль за соблюдением бюджетной и финансовой дисциплины, обеспечение рационального использования материальных и финансовых ресурсов, предупреждение хищения и неэкономного расходования средств бюджета.

Информационное обеспечение процесса контроля включает в себя бухгалтерскую и статистическую отчетность, оперативные данные, внеучетные сведения. Центральной формой бухгалтерской отчетности является баланс.

Баланс - это не "скучная" бухгалтерская тема, наоборот - это вечно юная тема, волнующая людей уже более 500 лет, в течении которых даже само понятие "баланс" претерпевало значительные изменения. На первом этапе становления балансоведения, длившимся более 400 лет, слово "balancia" (от итал. - весы с двумя чашами) обозначало двойную запись по счетам (Лука Пачолли, 1494). В то время бухгалтерия и баланс служили предпринимателю неким внутренним контрольным инструментом для собственных сделок.

Начавшийся в конце 19 века второй этап развития балансовой мысли ознаменовался дискуссией о роли и месте балансов в экономической жизни общества. В этой связи на передний план вышли теории так называемых трех "S" - Симона (Simon, 1886), Шманленбаха (Schmanlenbach, 1919) и Шмидта (Schmidt, 1921), в которых поднимался вопрос о целях баланса в широком смысле этого слова и дискутировалось понятие отчетности с точки зрения ее пользователей, главным образом кредиторов.

Третий этап, начавшийся в первой половине 20 века, ознаменовался интенсивной законодательной разработкой существующих теоретических положений. Тема отчетности и балансоведения впервые вышла как на национальном, так и на международном уровне за рамки дискуссионных и нашла свое отражение в законодательстве.

Данная тема не утратила своей актуальности и на сегодняшний день, что послужило выбором ее в качестве объекта исследования. Повышение значения баланса исполнения сметы расходов связано, прежде всего, с внедрением элементов хозрасчета в бюджетных учреждениях, то есть с их переходом на частичное самофинансирование.

В связи с этим, значительно возрастает роль управления бюджетными и научными учреждениями, и в первую очередь его важнейшей функции - экономического анализа. Он должен служить основой выявления недостатков и резервов в деятельности учреждений, выбора более рациональных методов и путей повышения эффективности и качества работы.

Целью данной дипломной работы является изучение построения бухгалтерского баланса исполнения сметы расходов, порядка его составления и представления вышестоящей организации, использования его для анализа финансового положения учреждения.

Для достижения поставленных целей необходимо решить следующие задачи:

- изучить структуру и содержание бухгалтерского баланса;

- исследовать процесс подготовительных мероприятий, проводимых перед составлением баланса исполнения сметы расходов;

- изучить порядок заполнения статей актива и пассива баланса;

- дать оценку соблюдения требований, предъявляемых к балансу;

- показать значение бухгалтерского баланса при проведении анализа финансового состояния учреждения.

Для решения вышеперечисленных задач необходимо изучить общие нормативные и законодательные документы, положения и другие указания, относящиеся к бухгалтерской отчетности, учебные пособия и справочную литературу, так как исследуемая тема требует специальных знаний, необходимых для формирования бухгалтерского баланса, проведения его анализа.

В работе будут применяться наиболее распространенные приемы экономического анализа актива и пассива баланса, отражения последовательность этапов проведения аналитической работы с целью всестороннего рассмотрения проблем, полного отражения возможных недостатков и разработки предложений для их устранения.

Объектом исследования данной дипломной работы является Учреждение образования "Государственный профессиональный лицей сельско-хозяйственного производства", которое является государственным областным учреждением образования Республики Беларусь осуществляющим свою деятельность в соответствии с Законом Республики Беларусь "Об образовании", "О профессионально-техническом образовании".

Имущество лицея находится в областной коммунальной собственности и принадлежит "Лицею" на праве оперативного управления.

УО "Ивацевичский государственный профессиональный лицей сельско-хозяйственного производства" осуществляет общеобразовательную, интеллектуальную, культурную деятельность на уровне требований образовательных стандартов профессионально-технического образования установленных Министерством образования Республики Беларусь. "Лицей" обеспечивает получение профессионально-технического, среднего специального образования и подготовку квалифицированных кадров для отраслей экономики.

Главная цель лицея - обеспечение условий для получения профессионально-технического, общего среднего и среднего специального образования, развития творческого интеллектуального, физического и нравственного потенциала личности, удовлетворения потребностей социально-экономического комплекса в квалифицированных кадрах рабочих и специалистов.

Основными задачами УО "Ивацевичский государственный профессиональный лицей сельскохозяйственного производства" является обеспечение на основе базового образования:

- профессионально-технического образования с одновременным получением общего среднего образования;

- профессионально-технического образования с одновременным получением общего среднего образования и изучением профилирующих общеобразовательных предметов на повышенном уровне;

- профессионально-технического образования с одновременным изучением отдельных общеобразовательных предметов.

Эффективное управление бюджетными учреждениями и рациональное использование средств, выделяемых на их содержание из бюджетных и внебюджетных источников, вызывают потребность в организации бухгалтерского учета в этих учреждениях. Однако необходимо помнить, что такой учет по своим объектам и некоторым приемам отличается от учета на предприятиях и в организациях, состоящих на хозяйственном расчете. Помимо этого бюджетные учреждения имеют свой план счетов.

Данная работа отражает порядок составления баланса исполнения сметы расходов и анализ финансового состояния бюджетных учреждениях, применяющих мемориально-ордерную форму учета. Этот участок анализа является наиболее важным и трудоемким и затрагивает в той или иной степени все разделы бухгалтерского учета. В дипломной работе показываются особенности составления отчетности в организациях, состоящих на бюджете, и приводится взаимоувязка форм отчетности с бухгалтерским балансом.

При написании работы в качестве основного источника использовались учебник "Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях" под редакцией доцента кафедры "Бухгалтерский учет, анализ и аудит в отраслях народного хозяйства" БГЭУ А.А. Чернюк, учебное пособие "Анализ хозяйственной деятельности в бюджетных организациях" под редакцией Панкова Д.А. и Головковой Е.А., учебник Данилова Е.Н. и Абарниковой В.Е. "Анализ хозяйственной деятельности в бюджетных и научных учреждениях" а также нормативно-правовая база по учету.

Методологической основой дипломной работы явились законы Республики Беларусь, декреты, Указы Президента Республики Беларусь, нормативные, официальные материалы, учебная, научная, специальная и другая соответствующая литература по избранной теме. В процессе выполнения дипломного проекта использовались традиционные методы и приемы бухгалтерского учета, анализа, математики и логики.

1. Бухгалтерский баланс, как способ обобщенного отражения хозяйственных операций

1.1 Роль и значение бухгалтерского баланса в непроизводственной сфере

Хозяйственная деятельность учреждений отражается в текущем учете, который позволяет систематически контролировать правильность расходования бюджетных и собственных средств. Однако данных текущего учета недостаточно для контроля над выполнением заданий и использованием находящихся в распоряжении учреждений средств.

Составление баланса - завершающий этап учетного процесса. В нем содержатся совокупные сведения о результатах производственно-хозяйственной и финансовой деятельности учреждения.

Термин "баланс" происходит от латинского bis - дважды и lanx - чаша весов, буквально означает "двучашие" и употребляется как символ равновесия и равенства. Этот термин в экономической науке, как правило, принят для обозначения системы интервальных показателей, характеризующих источники образования каких-либо ресурсов и направления их использования за определенный период. Балансовый метод, как способ предоставления данных в виде двухсторонней таблицы с равными итогами, широко используется в планировании, учете и экономическом анализе.

В бухгалтерском учете слово "баланс" имеет двоякое значение:

- равенство итогов, когда равны итоги записей по дебету и кредиту счетов, итоги записей по аналитическим и соответствующим синтетическим счетам, итоги актива и пассива баланса и т.д.;

- наиболее важная форма бухгалтерской отчетности, показывающая состояние средств организации на отчетную дату. Равные итоги формы по активу и пассиву располагаются по большей части на одном уровне, занимая строго горизонтальное положение, подобно коромыслу весов, находящихся в состоянии равновесия. В отличие от балансов, используемых при планировании и анализе, бухгалтерский баланс представляет собой систему моментальных показателей, характеризующих состояние средств предприятия, организации на определенную дату.

Таким образом, бухгалтерский баланс - это способ количественного отражения и качественной характеристики средств организации (предприятия, учреждения) на определенный момент времени в единой денежной оценке - по их составу и функциональной роли в процессе производства, и состоит из двух равновеликих частей: левая часть баланса - Актив, отражает состав, размещение и использование средств; правая часть - Пассив, показывает те же средства, но по источникам их формирования (юридической принадлежности) и целевому назначению.

Группировка средств актива и пассива основывается, прежде всего на экономической классификации состава и источников средств учреждения. Однако, на практике строение баланса не идентично структуре этой классификации.

Будучи обусловлено экономической классификацией, строение баланса одновременно подчинено задачам контроля и анализа финансового состояния учреждений. Последнее определяет необходимость деления баланса на несколько обособленных частей - разделов, в каждом из которых объединяются группы определенных средств в активе и источников - в пассиве.

Для повышения информационной емкости баланса в нем приводится два ряда данных: на начало и на конец года или другого отчетного периода. Остатки на начало года предоставляются из предыдущего отчетного баланса. Равенство остатков по итогам актива и пассива между собой на конец года обусловлен их равенством на начало года и равенством общей суммы оборотов за год по дебету и кредиту всех счетов. После каждой статьи баланса в скобках дается шифр соответствующего счета по Плану счетов. Кроме того, каждая статья баланса имеет свой порядковый номер, что облегчает ее нахождение.

Как было отмечено, в активе баланса отражается размещение и направления использования средств в процессе исполнения сметы расходов и хозяйственной деятельности. В связи с этим ведущее место в данной части баланса занимают расходы по текущему содержанию учреждения. Здесь отражаются также материальные ценности в виде основных фондов и материальных запасов, задолженности за отдельными лицами и организациями, остатки неиспользованных средств в кассе и на текущих счетах в учреждениях банка, расчеты, затраты на капитальное строительство.

В пассиве баланса показываются источники образования средств бюджетного учреждения, за счет которых были произведены расходы и приобретены материальные ценности. Ведущее место в этой части баланса занимают данные о финансировании. Кроме того, в пассиве отражаются фонды в основных средствах и малоценных и быстроизнашивающихся предметах, временные источники в виде кредиторской задолженности, финансирование капитального строительства, доходы, полученные от хозяйственной деятельности, прибыль.

Существует несколько видов балансов в зависимости от цели их составления.

По времени составления баланс, может быть:

- вступительный, его составляют в момент возникновения учреждения. Он определяет сумму ценностей, с которыми организация начинает свои действия;

- текущий баланс составляется периодически в течение всего времени существования учреждения;

- ликвидационный, формируется при ликвидации учреждения;

- разделительный, составляется в момент разделения крупной организации на несколько более мелких структурных единиц;

- объединительный, формируют при объединении нескольких организаций в одну или при присоединении одной или нескольких структурных единиц к данной организации.

По источникам составления:

- инвентарный, составляют только на основании инвентаря (описи) средств, представляет сокращенный и упрощенный его вариант;

- баланс составляется только на основании книжных записей (данных бухгалтерского учета) без предварительной проверки путем инвентаризации;

- генеральный, составляют на основании учетных записей и данных инвентаризации.

По объему информации:

- единичный баланс отражает деятельность только одного учреждения;

- сводный баланс получается путем механического сложения сумм, числящихся на статьях нескольких единичных балансов, и подсчета общих итогов актива и пассива.

По объекту отражения:

- самостоятельный баланс имеет только учреждение, являющееся юридическим лицом;

- отдельный баланс составляют структурные подразделения учреждения.

По форме собственности различают балансы государственных, общественных, кооперативных, коллективных, частных, смешанных, совместных организаций. Они различаются в основном по источникам образования собственных средств.

По способу "очистки":

- баланс-брутто, включает в себя регулирующие статьи (статьи, суммы по которым при определении фактической себестоимости или остаточной стоимости вычитаются из средств той или иной статьи);

- баланс-нетто, из которого исключаются регулирующие статьи.

Сущность бухгалтерского баланса сводится к обобщению данных текущего учета хозяйственной деятельности в системе счетов, получению на них дебетовых и кредитовых оборотов, выведению конечных сальдо и представлению этих показателей в форме, удобной для обозрения и восприятия руководителем или любым другим пользователем. Поскольку по балансу можно судить о работе учреждения, а затем на его основе принимаются различные управленческие решения, то к нему всегда предъявляются особые требования.

При составлении бухгалтерского баланса должны быть обеспечены:

- полнота отражений за отчетный период всех хозяйственных операций, результатов инвентаризаций денежных средств, основных средств, материальных ценностей и расчетов;

- тождественность данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на первое число каждого месяца, а также показателей бухгалтерского баланса данным аналитического и синтетического учета. Основанием для записей в бухгалтерском учете служат надлежаще оформленные оправдательные документы или приравненные к ним технические носители информации;

- правдивость, то есть баланс должен составляться на основании записей, сделанных по всем документам, отразивших факты хозяйственной жизни предприятий за отчетный период. Условие правдивости баланса - обоснованность его показателей документами, записями на бухгалтерских счетах, бухгалтерскими расчетами и инвентаризацией. Преднамеренные искажения баланса, приписки, расхождения с данными учета законодательно наказуемы;

- реальность баланса, а именно соответствие оценок его статей объективной действительности;

- единство, то есть построение его на единых принципах учета и оценки (применение во всех структурных подразделениях учреждения единой номенклатуры счетов бухгалтерского учета, одинакового содержания счетов, их корреспонденции и т. д.);

- преемственность баланса выражается в том, что каждый последующий баланс должен вытекать из предыдущего;

- ясность баланса, его доступность для понимания лиц, его составляющих, и всех, его читающих. В нем, как правило, не должно содержаться таких статей, которые ранее не приводились и не могут быть известны и поняты пользователем. Однако, при необходимости их использования (введения), к балансу должна прилагаться пояснительная записка (методические указания) со всеми разъяснениями по новым или по особо сложным моментам. Доступность и ясность не может быть обеспечена и в том случае, если в балансе не приведены все требующиеся показатели или приведены не в полном объёме.

- сопоставимость данных обеспечивается в основном постоянством состава показателей, их содержания и применяемых приемов учета и оценки, то есть неизменностью учетной политики в течение отчетного периода. При изменении учетной политики проводятся расчеты по приведению показателей в сопоставимый вид, что часто вызывает не только технические, но и экономические затруднения. Особенно сложно привести в сопоставимый вид отчетные данные в условиях современной гиперинфляции, когда непредсказуемо изменяются не приемы учета, а сам измеритель - денежная единица. Сравнивать, контролировать, анализировать относительные показатели без дополнительной корректировки на уровень инфляции в таких условиях вообще не имеет смысла. Поэтому необходимость таких корректировок, как и соблюдение единой учетной политики, предусмотрена действующим законодательством. Сопоставимость баланса обеспечивается не только за различные отчетные периоды на одном и том же учреждении (т.е. во времени), но и между балансами различных учреждений, относящихся к одной или разным отраслям, формам собственности, организационным структурам и т.п. (т.е. в пространстве). Этого требует существующая система обобщения данных учета и отчетности по объединениям, отраслям, территориям и республике в целом органами статистики, а также при представлении информации различным управленческим структурам соответствующих уровней при составлении сводной бухгалтерской отчетности.

Несоблюдение этих основных условий рассматривается как неправильное составление бухгалтерского баланса.

Исходя из этих требований и общего понимания его места и сущности в системе управления, можно дать следующее определение бухгалтерского баланса. Бухгалтерский баланс представляет собой комплекс взаимосвязанных показателей, полученных в системе бухгалтерского учета и характеризующих имущественное положение и финансовые результаты работы хозяйствующего субъекта за отчетный период.

Данные для составления баланса берутся, как правило, из счетов первого и второго порядка. В связи с тем, что на одних статьях баланса объединяются остатки по нескольким балансовым счетам, а на других показывается только часть средств, отражаемых на одном синтетическом счете, следовательно, для составления баланса предварительно приходится складывать остатки нескольких синтетических счетов или же, наоборот, выписывать остатки по отдельным субсчетам одного синтетического счета. Такая группировка данных при любой форме счетоводства формируется в соответствующих регистрах.

В балансе приводятся все предусмотренные в нем показатели. При отсутствии соответствующих показателей эти статьи (строки) прочеркиваются. Составляется баланс, как правило, в тысячах рублях без десятичных знаков. Однако, учреждения при незначительной сумме активов, учитываемых в бухгалтерском балансе, и во избежание трудностей использования данных бухгалтерской отчетности могут составлять и предоставлять баланс в сотнях белорусских рублей или по требованию соответствующих органов.

В бухгалтерском балансе не должно быть никаких подчисток и помарок. Исправления ошибок подтверждается подписями лиц, его подписавших, с указанием даты исправления.

Таким образом, можно сделать вывод, что бухгалтерский баланс, как важнейшая форма отчетности, выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Он интегрирует информацию бухгалтерского учета и представляется в виде таблицы, удобной для восприятия информации объектами хозяйствования.

При помощи баланса решается несколько задач, связанных с использованием учетной информации для управления:

- устанавливается степень выполнения плановых заданий и договоров, что дает возможность установить качество планирования и необходимость уточнения не только плановых и нормативных расчетов, но и всей хозяйственной деятельности;

- создается необходимое информационное обеспечение для принятия управленческих решений по улучшению хозяйственной деятельности учреждения;

- обеспечивается удобное и продолжительное хранение учетной информации;

- учреждения отчитываются за различные временные периоды, по различным видам и вопросам своей деятельности, перед различными государственными органами управления.

1.2 Зависимость структуры и содержания бухгалтерского баланса от отраслевой принадлежности бюджетного учреждения

В соответствии с Законом о бюджете Республики Беларусь выделяются средства для функционирования учреждений науки, здравоохранения, образования, культуры и других учреждений бюджетной сферы.

Несмотря на отраслевое деление учреждений, все они составляют баланс исполнения сметы расходов в строгом соответствии с Законом о бухгалтерском учете и отчетности.

В учреждениях в зависимости от их отраслевой особенности имеются характерные только для них объекты бухгалтерского учета, в частности:

- расходы (кассовые и фактические), производимые за счет бюджетного финансирования и прочих внебюджетных источников;

- продукты питания;

- медикаменты и лекарственные средства;

- материалы для научных и учебных целей;

- расчеты с родителями за содержание детей в детских дошкольных учреждениях;

- расчеты со стипендиатами;

- готовая продукция;

- затраты на производство и др.

Зависимость структуры и содержания различных бюджетных учреждений объясняется тем, что в зависимости от объема прав, ответственности и обязанностей распорядители бюджетных средств подразделяются на главных и нижестоящих.

Главными распорядителями по республиканскому бюджету являются министерства и ведомства, руководители других центральных органов управления. Главными распорядителями средств по местным бюджетам являются руководители отделов (управлений) областных, городских, районных исполкомов, руководители других местных органов.

Нижестоящими распорядителями средств по республиканскому и местным бюджетам являются руководители учреждений (например, ректор университета, директор школы, главврач больницы).

Поэтому для учета сумм полученного финансирования Планом счетов предусмотрены следующие счета:

23 "Финансирование и займы" - у главных распорядителей средств;

14 "Внутриведомственные расчеты по финансированию" - у нижестоящих распорядителей средств бюджета.

Счет 14 "Внутриведомственные расчеты по финансированию" используется также вышестоящими распорядителями бюджетных средств для учета расчетов с подведомственными учреждениями по средствам, переданным им в порядке финансирования.

Структурная зависимость баланса от отраслевых особенностей бюджетных учреждений и организаций объясняется также еще и тем, что отдельные статьи баланса заполняются конкретными учреждениями и отражают специфику их работы.

Так, в учреждениях социальной защиты населения применяются, например. Такие субсчета как 235 "Финансирование из фонда социальной защиты", 234 "Финансирование из бюджета на выплату пособий и компенсаций", 204 "Расходы на выплату пособий и компенсаций за счет бюджета", 206 "Расходы на выплату пенсий и пособий".

Субсчета 172 "Расчеты по специальным видам платежей" и 236 "Средства родителей на содержание детского учреждения" используются в учреждениях образования. На субсчете 236 отражается финансирование, осуществляемое за счет средств, поступающих от родителей за содержание детей в детских дошкольных учреждениях. Кроме расчетов с родителями за содержание детей в детских дошкольных учреждениях, на субсчете 172 отражаются расчеты за обучение детей в музыкальных, спортивно-художественных и других школах.

Следует отметить, что основной причиной различия структуры и содержания баланса исполнения сметы расходов различных бюджетных учреждений является то, что некоторые их них на ряду с финансированием, получаемого из бюджета, имеют средства из других источников - внебюджетные средства.

К таким средствам относятся:

- арендная плата;

- входная плата на выставках и музеях;

- плата за учебу в учебных заведениях;

- платные медицинские услуги;

- благотворительные взносы;

- реализация продукции, работ, услуг, научно-исследовательских работ по договорам с заказчиками и другие.

Поэтому в учреждениях, имеющих внебюджетные средства, для учета денежных средств в банках открывают помимо текущего счета по учету финансирования из бюджета (субсчет 100 "Текущий счет по бюджету"), текущий счет по внебюджетным средствам (субсчет 111). Однако, внебюджетные средства могут поступать не только в белорусских рублях, но и в иностранной валюте. Для учета таких средств открывается текущий валютный счет по внебюджетным средствам (субсчет 118).

Различные учреждения могут иметь прочие источники финансирования, для учета в балансе исполнения сметы расходов предусмотрен субсчет 237 "Прочие источники". В таких учреждениях помимо счета 20 "Расходы по бюджету", в балансе находит отражение субсчета 211 "Расходы по внебюджетным средствам", 212 "Расходы по внебюджетным средствам на капитальные вложения".

В условиях перехода к рыночным отношениям в отдельных учреждениях отраслей образования и здравоохранения Республики Беларусь имеет место наличие подсобных хозяйств, выполнение работ и оказание услуг, затраты по которым учитываются на счете 08 "Затраты на производство".

Использование данного счета влечет за собой применение в балансе таких счетов, как 03 "Продукция на складе, отгруженная", 05 "Животные на выращивании и откорме", 28 "Реализация", 41 "Прибыли и убытки".

В отличие от перечисленных, в бюджетной сфере есть учреждения, которым в соответствии с законодательством Республики Беларусь не разрешено заниматься иным видом деятельности, приносящим доход в виде внебюджетных средств. К ним относятся органы государственного управления, финансовые и налоговые органы, органы прокуратуры, суды.

1.3 Бухгалтерский баланс в контексте международного опыта и стандартов

Расширение внешнеэкономических связей Республики Беларусь является одной из важнейших задач национальной экономической политики. Интеграция в мировое хозяйство предполагает знание и пользование международными и информационными источниками. Так, развитие инвестиционного сотрудничества с зарубежными партнерами требует удобной и знакомой потенциальным заимодателям формы подачи финансовой отчетности.

В Беларуси отсутствует единая система нормативных документов, так как республиканские стандарты, в том числе и бухгалтерского учета (РСБУ), разрабатываются и издаются различными государственными организациями. Переход к международным стандартам бухгалтерского учета (МСБУ) означает для республики выход на уровень пользователя международной финансовой информацией.

МСБУ представляет собой набор правил и инструкций по подготовке финансовых отчетов. Они широко используются специалистами во всем мире. Данные нормативных документов разработаны Международным комитетом по бухгалтерскому учету, который был создан в 1973 году. В его состав входят свыше 100 организаций из 82 стран (более 1 млн. бухгалтеров).

МСБУ устанавливает такие требования к финансовым отчетам, как форма, момент отражения в учете, содержание и др. Они направлены на улучшение и гармонизацию законодательства, существующей системы бухгалтерского учета и порядка составления отчетности. МСБУ предназначены для пользователей, принимающих экономические решения, например, поиск инвесторов или источников за рубежом, осуществление совместных проектов с западными партнерами и т. д.

Применение МСБУ в системе бухгалтерского учета помимо изменения формы финансовых отчетов также для характеристики результатов деятельности организаций в более простой и реалистичной форме, сравнение финансового положения учреждения с финансовым положением иностранных компаний.

Конкурентные преимущества стандартов - более совершенная система бухгалтерского учета; высокая квалификация персонала, способного принять целесообразные решения, предоставить информацию по требованию; хорошее восприятие со стороны западных партнеров.

Одним из направлений адаптации бухгалтерского учета к международным стандартам является повышение уровня автоматизации учета, а также совершенствование системы управления учетом и отчетностью.

Бухгалтерский баланс Республики Беларусь несколько отличается от бухгалтерского баланса стран, придерживающихся международных стандартов. К несущественным различиям относится порядок расположения статей в активе и пассиве баланса.

В международной практике применяются две формы бухгалтерского баланса: горизонтальная и вертикальная. При горизонтальной форме активы показываются в левой части баланса, а пассивы в правой; при вертикальной - активы и пассивы в балансе располагаются последовательно, т.е. сначала актив, затем пассив.

В США право выбора той или иной формы оставлено за самими фирмами и компаниями. Независимо от избранного варианта применяется уравнение:

Активы = Пассивы + Капитал.

В балансах американских фирм активы располагаются в порядке убывания балансовых статей: от денежных средств в кассе до нематериальных активов. Под ликвидностью статей баланса понимается их способность превращаться в денежные средства без потери стоимости.

В Великобритании также разрешено применение обеих форм бухгалтерского баланса. Однако при расположении статей баланса бухгалтеры в большинстве случаев придерживаются первоначального уровня двойственности, описанного Л. Пачоли:

Активы - Обязательства = Капитал собственника.

В белорусской учетной политике в настоящее время применяется вертикальная форма баланса с применением уравнения:

Активы = Капитал + Обязательства.

Отечественный бухгалтерский баланс строится по принципу повышения уровня ликвидности активов. В нем в начале отражаются менее ликвидные активы ("Нематериальные активы", "Основные средства" и т.д.), а в конце - более ликвидные (денежные средства в кассе, на расчетном и валютных счетах и т.д.). Соответственно и пассивы располагаются, начиная с собственных средств и резервов, которые воплощаются во внеоборотных активах, затем следуют долгосрочные и краткосрочные пассивы.

В активе баланса международного стандарта на первом месте, наоборот, стоят наиболее ликвидные, текущие активы (в их составе на первом месте - денежные средства и их эквиваленты), а на втором - долгосрочные активы. Эта схема построения актива характерна, например, для США, Англии; в Республике Беларусь она применялась до конца 20-х годов ХХ в. В пассиве, соответственно, перечень статей начинается с краткосрочных кредитов банков (в составе текущих обязательств), затем следуют долгосрочные обязательства и собственный капитал.

Существенное различие двух балансов состоит в том, что баланс западного образца не содержит непогашенных убытков, которые показываются в балансе Беларуси как статьи актива и уравновешиваются в пассиве статьями "нераспределенная прибыль", "фонды специального назначения". Такого балласта в балансах западного образца нет и быть не может. Более решительно поступают на Западе и с непогашенной своевременно дебиторской задолженностью: она исключается из состава имущества юридических лиц. При этом и актив, и пассив освобождаются от мнимой собственности.

Однако, форма бухгалтерского баланса в нашей стране, построенная по принципу противопоставления статей актива соответствующим статьям пассива, отвечает требованиям международных стандартов по финансовой отчетности и обеспечивает более углубленный анализ и оценку экономического потенциала предприятия.

2. Организация и методика составления баланса исполнения сметы расходов УО "Ивацевичского государственного профессионального лицея сельскохозяйственного производства"

2.1 Баланс исполнения сметы расходов, его структура и содержание

Бухгалтерский баланс - это таблица, в которой на конкретную дату отражается наличие (состояние) средств и источников их формирования в стоимостном (денежном) измерении. Эта таблица является одной из форм годовой и квартальной отчетности и называется "Баланс исполнения сметы расходов" (форма 1). Баланс делится на две части: Актив и Пассив.

В Активе хозяйственные средства организации сгруппированы по их составу, размещению и использованию, в Пассиве эти же средства - по источникам их формирования и целевому назначению. Поэтому итог Актива баланса должен равняться итогу Пассива баланса.

Средства и источники формирования средств объединены в разделы, в которых выделяются статьи. Статья содержит величину остатка определенных видов имущества (хозяйственных средств) или источников их формирования и целевого назначения.

Актив баланса исполнения сметы расходов состоит из 9 разделов:

I. Основные средства.

П. Материальные запасы.

Отдельные предметы в составе оборотных средств

Затраты на производство.

V. Денежные средства.

VI. Расчеты.

VII. Расходы.

VIII. Убытки.

IX. Затраты на капитальное строительство.

Пассив баланса исполнения сметы расходов включает в себя 5 разделов:

I. Финансирование и займы.

II. Фонды и средства целевого назначения.

Расчеты.

Реализация.

V. Финансирование капитального строительства.

Баланс в "Ивацевичском государственном профессиональный лицее сельско-хозяйственного производства" составляется на основании остатков по счетам бухгалтерского учета из книги Журнал-Главная. Каждая организация заполняет в балансе только те статьи, которые к нему относятся. Остатки по счетам хозяйственных средств отражаются по соответствующим статьям Актива баланса, а остатки по счетам источников средств - по статьям Пассива баланса.

Остатки по счетам в балансе отражаются на начало года и на конец отчетного периода. Данные вступительного баланса (на начало года) должны соответствовать данным утвержденного баланса за предыдущий отчетный год. В случае изменения вступительного баланса следует объяснить причины в пояснительной записке.

До составления баланса в "Ивацевичском Государственном профессиональном лицее сельско-хозяйственного производства" производится сверка оборотов и остатков по аналитическим счетам с оборотами и остатками по счетам синтетического учета.

В разделах Актива I, II, III, V и частично в разделе IX отражается остаток имущества организации (материальных и денежных средств), имеющегося в распоряжении организации на дату составления баланса.

Основные средства в балансе отражаются по первоначальной или восстановительной стоимости, продукция на складе и отгруженная покупателям (субсчета 030, 031) отражается по фактической себестоимости.

При наличии подсобных сельских хозяйств остаток по субсчетам 030, 031 в балансе на 1 апреля, 1 июля, 1 октября отражается по плановой себестоимости, а в балансе на 1 января - по фактической себестоимости. Аналогично оценивается остаток по субсчету 050.

Отдельные предметы в составе оборотных средств отражаются в балансе по их первоначальной стоимости (стоимости приобретения). Материальные ценности, учитываемые по счетам 04, 06, за исключением продуктов питания и медикаментов, отражаются по фактической стоимости (с включением в их стоимость расходов по доставке и других расходов по их приобретению). Продукты питания и медикаменты отражаются по ценам приобретения без вычета предоставляемых торговыми организациями скидок. В стоимость продуктов питания и медикаментов не включаются транспортные расходы по их доставке.

Денежные средства в иностранной валюте в кассе, на счетах в банке отражаются в балансе по курсу Национального банка на дату составления баланса.

В разделе IV Актива отражается сумма незавершенного производства по подсобным хозяйствам организаций и по научно-исследовательским работам, выполняемым по договорам с заказчиками. Незавершенное производство оценивается в соответствии с принятой методикой оценки в учетной политике организации.

В разделе VI Актива и разделе III Пассива отражается остаток незавершенных расчетов с организациями, предприятиями и лицами: в Активе - дебиторская задолженность, в Пассиве - кредиторская задолженность. Состояние расчетов с поставщиками и подрядчиками по субсчету 150 находит отражение в разделе IX Актива и разделе V Пассива. Дебиторская и кредиторская задолженность по операциям в иностранной валюте отражаются в балансе по курсу Национального банка на дату составления баланса.

В балансах, входящих в состав квартальной отчетности, бюджетные и внебюджетные источники средств (счета 14, 23, 24, 27), а также расходы, произведенные за счет имеющихся источников (счета 20, 21) отражаются нарастающим итогом с начала года. Источники средств находят отражение в разделах I, П, V Пассива, а расходы - в разделах VII, IХ Актива Сопоставление сумм источников финансирования с суммами расходов позволяет по данным баланса контролировать исполнение смет организации в течение года.

В разделе IV Пассива в квартальных балансах предусмотрено отражение остатка по субсчетам счета 28 "Реализация", что означает финансовый результат от реализации.

Статьи годового баланса должны быть обоснованы данными инвентаризации. В бухгалтерском учете за декабрь месяц должны быть сделаны вытекающие из инвентаризации записи.

До составления заключительного баланса на 1 января производится годовое заключение счетов текущего учета по исполнению смет расходов по бюджету и смет доходов и расходов по внебюджетным средствам. При заключении счетов фактические расходы, произведенные за год, списываются на уменьшение тех источников, за счет которых они производились.

При заключении счетов списываются также остатки по субсчетам счета 28 "Реализация" в дебет или кредит субсчета 410 "Прибыли и убытки".

После заключения счетов в балансе на 1 января в разделах VII, IX Актива по счетам 20,21 может быть остаток, означающий превышение расходов над имеющимися источниками финансирования. Кроме того, в остатке по субсчету 211 "Расходы по внебюджетным средствам" могут отражаться затраты, относящиеся к незавершенному производству подсобных хозяйств, а по субсчету 210 "Расходы к распределению" - сумма расходов будущих периодов, которые к концу года не могли быть отнесены к расходам (затратам) за отчетный период.

Остатки в балансе на 1 января по счетам 14, 23 в разделах I, V Пассива после заключения счетов означают суммы неиспользованного финансирования.

При заполнении баланса должны быть обеспечены следующие равенства:

- сумма остатков по субсчетам 020 "Амортизация основных средств" и 250 "Фонд в основных средствах" должна равняться остатку по субсчетам счета 01 "Основные средства";

- сумма остатков по субсчетам счета 07 "Отдельные предметы в составе оборотных средств" должна равняться остатку по субсчету 260

В балансах заполняется Справка о движении сумм финансирования из бюджета по субсчетам 230, 231, 234 (140, 143, 146), которая предназначена для сверки сумм бюджетного финансирования, показанных в балансе, с данными вышестоящей организации. Дебетовый остаток счета 14 "Внутриведомственные расчеты по финансированию" у вышестоящих распорядителей должен быть равен сумме кредитовых остатков по этим субсчетам всех подведомственных организаций, вместе взятых. При составлении сводного баланса вышестоящим распорядителем эти остатки исключаются.

2.2 Подготовительные работы по составлению годовой отчетности. Порядок составления и представления баланса

Составление баланса - завершающий этап учетного процесса. В нем содержатся совокупные сведения о результатах производственно-хозяйственной и финансовой деятельности учреждения. При его составлении должно быть обеспечено соблюдение следующих условий:

- полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций;

- полное совпадение данных синтетического и аналитического учета и их соответствие показателям финансовой отчетности;

- своевременная инвентаризация денежных средств, материальных ценностей и расчетов;

- правильная оценка статей баланса.

Для составления бухгалтерского баланса необходимо проделать предварительную работу, которая должна обеспечить точность и полноту включаемых в отчетные формы данных. Для этого производится тщательная сверка данных синтетического и аналитического учета, контроль за тем, чтобы ни один документ не остался вне записи в соответствующих учетных регистрах, ликвидируются расхождения в расчетах с другими организациями и лицами. Кроме того, по завершении годового цикла бухгалтерского учета проводится полная инвентаризация всех средств и расчетов для устранения возможных расхождений между данными текущего учета и действительным фактическим состоянием средств хозяйства, производятся заключительные годовые записи и подсчет итогов и сальдо по счетам.

Инвентаризация имущества и финансовых обязательств - это проверка и документальное подтверждение фактического наличия имущества и финансовых обязательств, выявление отклонений от учетных данных и принятие решений по внесению изменений в данные бухгалтерского учета.

Статьей 12 Закона о бухгалтерском учете и отчетности определено, что порядок проведения инвентаризации (количество инвентаризаций в отчетном году, сроки их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, и т.д.) определяется руководителем организации.

Проведение инвентаризации обязательно:

- при смене собственника или реорганизации организации;

- при ликвидации (упразднении) организации;

- перед составлением годовой отчетности;

- при смене руководителя организации и (или) материально ответственных лиц;

- при выявлении фактов хищения и (или) порчи имущества;

- по решению контролирующих, судебных и иных уполномоченных на то органов и в иных случаях.

Кроме этого, в соответствии с действующей инструкцией по учету продуктов питания инвентаризация продуктов питания проводится не менее одного раза в квартал. В соответствии с правилами ведения кассовых операций не реже одного раза в квартал проводится внезапная ревизия кассы с полным пересчетом всех денег и проверкой ценностей, находящихся в кассе.

Для проведения инвентаризации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. При большом объеме работ для одновременного проведения инвентаризации создаются рабочие инвентаризационные комиссии. В состав комиссий включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и т. д.), представители службы внутреннего аудита организации, независимых аудиторских организаций. При малом объеме работ и наличии в организации ревизионной комиссии проведение инвентаризаций допускается возлагать на нее.

К началу инвентаризации в бухгалтерии необходимо закончить обработку всех документов по приходу и расходу ценностей, произвести соответствующие записи в регистрах аналитического учета и определить остатки на день инвентаризации.

Материально ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества.

Сведения о фактическом наличии имущества и реально учтенных финансовых обязательств записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах. На каждой странице описи указывают прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице вне зависимости от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т.д.) эти ценности показаны. В описях не допускается оставлять незаполненные строки, на последних страницах незаполненные строки прочеркиваются.

Фактическое наличие имущества при инвентаризации определяют путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера. Проверка фактического наличия имущества производится при обязательном участии материально ответственных лиц.

Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица. В конце описи материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение.

Инвентаризация расчетов с банками и другими кредитными учреждениями по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, депонентами, другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.

Инвентаризация денежных средств на счетах в банках производится путем сверки остатков, числящихся в бухгалтерском учете организации, с данными выписок банков. Результаты инвентаризации, т.е. расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей, отражаются в сличительных ведомостях.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в соответствии с законом о бухгалтерском учете и отчетности. Излишки имущества, денежных средств подлежат оприходованию и зачислению на увеличение бюджетного финансирования или внебюджетных источников с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц. Стоимость недостачи, порчи или иной утраты имущества в пределах норм естественной убыли списывается по распоряжению руководителя организации на расходы (затраты) организации.

Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач и только после зачета недостач ценностей излишками по пересортице. В том случае, если после зачета по пересортице все же оказалась недостача ценностей, то нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию ценностей, по которому установлена недостача. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм.

Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах.

О допущенной пересортице материально ответственные лица представляют подробные объяснения. В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, то эта разница в стоимости относится на виновных лиц.

Если конкретные виновники пересортицы не установлены, то суммовые разницы рассматриваются как недостачи сверх норм убыли и списываются на расходы организации, а в протоколах инвентаризационной комиссии должны быть даны исчерпывающие объяснения о причинах, по которым такая разница не отнесена на виновных лиц.

Недостачи имущества, а также порча сверх норм убыли относятся на виновных лиц, а при их отсутствии - на расходы организации. Основанием для таких записей являются решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо отказ на взыскание стоимости вреда с виновных лиц, либо заключение о факте порчи ценностей, полученное от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций (инспекций по качеству и др.).