Основные средства используются практически всеми хозяйствующими субъектами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, как в сфере материального производства, так и в сфере услуг, отраслях торговли и общественного питания.

Основные средства организации разнообразны по составу и назначению. Чтобы вести их учет, необходима классификация их по видам, назначению или характеру участия в процессе производства, отрасли хозяйства, степени использования и по принадлежности.

Основные средства, это необходимые ресурсы, без которых деятельность предприятия не возможна. Любая организация для своей деятельности приобретает машины, оборудование, здания и сооружения, и ведет их бухгалтерский учет.

Бухгалтерский учёт основных средств должен обеспечить выполнение следующих задач: формирование фактических затрат, связанных с принятием активов в качестве основных средств к бухгалтерскому учёту; правильное оформление и своевременное отражение операций по движению (приобретение, внутреннее перемещение, выбытие) объектов; контроль за сохранностью объектов, принятых к учёту; выбор оптимального способа начисления амортизационных отчислений; полное исчисление затрат, связанных с поддержанием объектов в рабочем состоянии; достоверное определение финансовых результатов от выбытия (продажи) объектов; получение информации об основных средствах, необходимой для раскрытия в бухгалтерской отчётности.

Целью работы является исследование бухгалтерского учета движения и наличия основных средств на предприятии.

Для достижения поставленной цели были определены следующие задачи:

- изучить теоретический материал, действующие в настоящее время нормативные акты и методические разработки в сфере учета основных средств;

- рассмотреть понятие, классификацию, оценку, амортизацию, переоценку и инвентаризацию основных средств;

- научиться правильно отражать операции по учету движения основных средств в соответствующих регистрах бухгалтерского учета.

Предмет исследования. Особенности учета основных средств в бухгалтерском учете.

Объект исследования - Основные средства предприятия ПАО «КАМАЗ»

Теоретической базой исследования послужили труды ученых экономистов в области бухгалтерского учета и экономического анализа, таких как Агафова М.Н., Касьянова Г.Ю., Кондраков Н.П., Савицкая Г.В., Шеремет А.Д.

бухгалтерский учет основной средство

1. Общие положения учета основных средств

Все находящиеся у предприятия ценности, без учета их формы, составляют его активы. В процессе деятельности предприятия его активы участвуют в производственном процессе по выработке продукции (работ или услуг) и непосредственно и косвенно, участием в обеспечении внутренних функций предприятия. Игнатенко Ю.С. Влияние учета основных средств на налогообложение организации // Современные наукоемкие технологии. - 2014. - №7. - С. 34-40.

По способу переноса цены активов в стоимость готовой продукции их можно определить как оборотные и основные.

Стоимость первых, полностью используемых в течение одного цикла производства, переходит на продукцию напрямую, соответственно их расходу в физической форме.

Вторые участвуют в производственной деятельности предприятия продолжительный период времени и формируют стоимость товара опосредованно, с переходом условной части их стоимости в доле амортизации, которая соответствует расчетной трате (износу) активов.

По принципу овеществления основные активы делятся на два типа - нематериальные и материальные фонды.

Нематериальные активы предприятия подразумевают невещественные объекты интеллектуального характера с определенными правами на их пользование.

Материальными фондами, иначе - основными средствами, называют объекты, имеющие физическое воплощение и используемые предприятием в течении нескольких производственных циклов.

Важнейшим моментом, которому следует уделить внимание, при определении объекта основным средством является его обособленность в конструктивно-функциональном плане. Только некое приспособление или группа предметов и приспособлений, являющихся единым комплексом, способные действовать в производстве самостоятельно, могут считаться пригодными к признанию в учете объектом основных средств.

Определение основных средств предприятия

Составляя бухгалтерские проводки на включение каких-либо объектов в состав имущества предприятия в качестве ОС следует выявить, отвечают ли они следующим требованиям: Зайцева Е.А. Сравнительная характеристика учета основных средств по МСФО 16 «основные средства» и ПБУ 6/01 «учет основных средств» // Проблемы и перспективы социально-экономического развития регионов Юга России. - 2014. - №1. - С. 134-137

Каждая обособленная единица может использоваться в производственных или внутрихозяйственных нуждах предприятия, либо сдаваться им в наем за плату;

Полезный срок применения такого имущества составляет более 12 календарных месяцев, либо превышает срок производственного цикла, если он заведомо дольше 12 месяцев;

Приобретение имущественного объекта не предполагало заведомую его последующую перепродажу;

Эксплуатация объекта экономически выгодна, то есть прямо или косвенно увеличивает доход предприятия.

Регламентирующие учетные процедуры МСФО 16, Приказ Минфина № 186н от 24.12 2010г. обязывают к одновременному соблюдению всех условий для постановки имущества на бухгалтерский учет в качестве ОС. Стоит также отметить, что не менее «популярным» критерием для введения объектов в состав основных средств является стоимостной показатель.

Действительно, уже в момент получения, ориентируясь на Постановление Правительства Российской Федерации от 12 февраля 1993 года N 121 по реализации Государственной программы перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики, легко выделить те имущественные объекты, стоимость которых выше порога в 40 тысяч рублей.

Этот критерий не может применяться в отношении оружия, машин сельхозназначения и продуктивного скота. Эти активы относятся к категории ОС в случае любой их стоимости.

Итак, основные средства - это вещественные средства, в течение долгого времени используемые предприятием с целью извлечения прибыли. Однако для бухгалтерского и налогового учета, в том числе бухгалтерских проводок и учетной документации одного определения сути основных средств явно не хватит.

Важное значение имеет деление объектов по категориям использования - группам и видам ОС.

Производственно-экономические группы основных средств

Сама по себе группировка ОС на общие правила ведения учета не влияет. Но, какие-либо бухгалтерские проводки, связанные с отражением операций по начислению амортизации, списанию затрат на обслуживание, ремонт, реконструкцию ОС такое разделение учитывают в обязательном порядке. Основные средства могут выделяться в различные группы со следующими признаками:

Привязка к производственным процессам. На основании этого признака выделяют активные и пассивные основные средства. Активные ОС используются непосредственно в процессе производства товаров, работ и услуг. Пассивные служат основой обеспечения условий производства, но в самом производственном процессе не используются.

Отраслевая принадлежность. По принадлежности к отрасли выделяют основные средства строительства, промышленности, торговли и других отраслей. Такая классификация ОС особо важна для крупных компаний с обширным кругом деятельности.

Внутрихозяйственное назначение. В зависимости от того, задействованы ОС в основной деятельности предприятия или нет, их разделяют на производственные и непроизводственные. Как правило, к непроизводственным относят в первую очередь ОС, используемые в социальной сфере предприятия.

Организационно-правовое оформление собственности на объекты. По этому критерию выделяют: собственные ОС (находящиеся в собственности); ОС в хозведении или оперативном управлении; арендованные ОС: ОС в безвозмездном пользовании; ОС в доверительном управлении.

1.2 Виды основных средств

1.3 Учет основных средств

В 2016 году вступил в силу закон о нововведениях, регламентирующих стоимость ОС в налоговом учете. В соответствии с данным нормативным документом, цена имущества, которое будет считаться основным средством, составляет 100 000 рублей. Если же стоимость объектов не достигает указанной отметки, они считаются материалами. Данные новшества позволят предприятиям учитывать большее количество затрат в одном налоговом периоде. Эксперты убеждены, что повышение стоимости ОС в налоговом учете положительно скажется на финансовой деятельности компаний с различными системами налогообложения:

§ если организация обязана производить перечисления налога на прибыль, она способна провести амортизацию основных средств;

§ компании, работающие по УСН, смогут постепенно осуществлять списание в ходе всего календарного года.

Следует обратить внимание на то, что первоначальная стоимость ОС в налоговом и бухгалтерском учете формируется немного по-разному. Собственно, отличие только одно: при формировании данного показателя в бухучете обязательно необходимо указывать проценты по займам, привлеченным для приобретения основных средств, признаваемых инвестиционными активами. В остальном разницы между подсчетом данного критерия нет, и первоначальная стоимость ОС будет формироваться одинаково.

Что касается особенностей вычета НДС, они могут быть использованы только для тех основных средств, которые будут применяться для проведения операций, попадающих под налогообложение. При этом применение вычета становится возможным в любом квартале года, в котором выполнены три необходимых условия:

1. Предприятие должно получить от поставщика счет-фактуру.

2. Приобретенные основные средства учтены.

3. С момента постановки объекта на учет не прошло три года.

Следует обратить внимание на тот факт, что НДС по имуществу, которое считается основным средством, но не принимает участия в проведении операций, подпадающих под налогообложение, обязательно включается в их стоимость, как в налоговом, так и в бухгалтерском учете. Если же ОС используются для проведения операций, облагаемых НДС, то налоги следует разделить на две основные части, одна из которых будет принята к вычету, а другая войдет в стоимость объекта.

Итак, мы разобрались с тонкостями налогообложения при налоговом учете. Далее поговорим непосредственно о бухучете.

В бухгалтерском учете предприятия самостоятельно устанавливают показатель стоимости ОС. При этом действующим законодательством предусмотрен предел цены основных фондов, который не может превышать 40 000 рублей. Таким образом, компании вольны самостоятельно устанавливать данный критерий в установленных пределах. При этом имущество, которое не отвечает требованиям ОС, не может учитываться в бухучете. Следовательно, оно не может и амортизироваться. Стоимость таких основных фондов отображается в бухучете в графе расходов непосредственно при сдаче объекта в эксплуатацию.

Учет ОС производится в соответствии с их первоначальной стоимостью. Под этим понятием понимают сумму, которую было вынуждено затратить предприятие на покупку или создание объекта, относящегося к основным средствам. Последние учитываются в полном объеме, за исключением налога на добавочную стоимость и иных видов налогообложения. Кроме того, из учета исключаются суммы, не имеющие прямого отношения к приобретению или процессу создания объекта, относящегося к основным средствам.

Все вышеописанные средства должны быть отражены в бухгалтерском учете по дебету 08 «Вложения во внеоборотные активы» и по субсчету 08-4 «Приобретение объектов основных средств». Что касается корреспонденции, данные затраты проводятся по кредиту 60 «Расчет с подрядчиками или поставщиками».

В процессе постановки основных средств на учет используется запись по дебету 01 «Основные средства», с субсчетом 08-4, а в корреспонденции отражается запись по кредиту 08. В бухучете допускается амортизация ОС, проведенная с записью по дебету 01 или 03. При помощи амортизации происходит списание первоначальной цены основных средств, которые относятся к амортизируемым.

Амортизация по имуществу подобного рода начисляется 1 числа месяца, следующего за датой постановки объекта на учет и продолжает начисляться до того момента, когда стоимость ОС не будет окончательно погашена либо же до списания имущества. В ходе эксплуатации основного средства начисление амортизации происходит непрерывно, за исключением постановки объекта на консервацию, сроком не менее 3 месяцев. Дружиловская Т.Ю. Развитие нормативного регулирования бухгалтерского учета основных средств некоммерческих и коммерческих организаций / Т.Ю. Дружиловская, Э.С. Дружиловская, В.А Дрыгинкина // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. - 2014. - №18. - С.2-7.

2. Учет основных средств на примере ПАО «КАМАЗ»

2.1 Общая характеристика ПАО «КАМАЗ»

Группа компаний «КАМАЗ» -- крупнейшая автомобильная корпорация Российской Федерации. ПАО «КАМАЗ» входит в 20-ку ведущих мировых производителей тяжёлых грузовых автомобилей.

Входит в Госкорпорацию Ростех.

16 февраля 1976 года с главного сборочного конвейера автомобильного завода сошёл первый камский грузовик.

15 февраля 2012 года «КАМАЗ» выпустил 2-миллионный автомобиль.

На начало октября 2017 года на Автомобильном заводе «КАМАЗа» собрано более 2 млн. 230 тысяч готовых автомобилей с начала выпуска.

Уставный капитал «КАМАЗа» составляет 35, 36 млрд. рублей. Самые крупные пакеты акций принадлежат государству и коммерческим банкам.

Единый производственный комплекс группы организаций ПАО «КАМАЗ» охватывает весь технологический цикл производства грузовых автомобилей -- от разработки, изготовления, сборки автотехники и автокомпонентов до сбыта готовой продукции и сервисного сопровождения.

В состав группы технологической цепочки входит несколько крупных заводов автомобильного производства. На набережночелнинской промышленной площадке расположены: литейный и кузнечный заводы, завод двигателей (ЗД), прессово-рамный завод (ПРЗ), автомобильный завод (АвЗ), ремонтно-инструментальный завод (РИЗ), Индустриальный парк «Мастер». Крупнейшие из дочерних предприятий за пределами города Набережные Челны: ПАО «НЕФАЗ» и ПАО «Туймазинский завод автобетоносмесителей» (Республика Башкортостан).

Сегодня группа организаций «КАМАЗ» включает в себя 89 компаний, расположенных в России, СНГ и дальнем зарубежье.

Всего в подразделениях и организациях ПАО «КАМАЗ» сегодня работает около 36 000 человек.

С января по июнь 2017 года на российском рынке тяжёлых грузовых автомобилей было реализовано 12 986 единиц автотехники КАМАЗ, что на 20% выше по сравнению с аналогичным периодом прошлого года (АППГ) и выше запланированных в бизнес-плане показателей. Ещё 2 117 автомобилей КАМАЗ поставлено на экспорт. «КАМАЗ» продолжает удерживать лидирующие позиции на рынке тяжёлых грузовых автомобилей России: доля компании составляет 51%.

Рис.1. Показатели деятельности ПАО «КАМАЗ»

ПАО «КАМАЗ» выпускает широкую гамму грузовой техники: грузовые автомобили (более 60 моделей, свыше 1500 комплектаций, автомобили с правым рулём), прицепы, автобусы, двигатели, силовые агрегаты и различный инструмент. «КАМАЗ» традиционно позиционируется на рынке грузовых автомобилей полной массой от 14 до 40 тонн. За последние годы гамма выпускаемой продукции расширилась за счёт новых моделей и семейств автомобилей -- от городских развозных грузовиков до автомобилей повышенной грузоподъёмности для эксплуатации в составе автопоездов полной массой до 120 тонн.

«КАМАЗ» в 2016 году разработал и вывел на рынок более 80 новых комплектаций автомобилей и шасси, в том числе несколько моделей автомобилей нового поколения - самосвалы 6580, 65801, 65802, транспортные - 65206 и 65208. Также на рынок вышли автомобили с компонентной базой КАМАЗ и кабиной Daimler - самосвалы КАМАЗ-6520 «Люкс» и КАМАЗ-65201 «Люкс» - это автомобили с современной комфортабельной кабиной, на автомобилях также увеличена грузоподъёмность, при этом цена остаётся доступной.

В апреле 2017 года на автомобильном заводе ПАО «КАМАЗ» началась серийная сборка автомобилей КАМАЗ-5490 NEO. На основании накопленного опыта и пожеланий потребителей завод внёс в конструкцию автомобиля ряд улучшений, направленных на повышение его эффективности и производительности. В первую очередь, это касается увеличения массы перевозимого груза без превышения допустимых осевых нагрузок. Модернизация компонентов шасси автомобиля позволила повысить их надёжность и ресурс, а также сократить трудоёмкость их обслуживания. Гетьман В. Г. Назревшие вопросы совершенствования бухгалтерского учета основных средств // Международный бухгалтерский учет. - 2017. - № 14. - С. 2-13.

2.2 Анализ структуры, состава и динамики основных средств

2.3 Предложения по повышению эффективности использования и оптимизации учета основных средств в компании «КАМАЗ»

Обобщая все сказанное ранее, стоит отметить, что ПАО «КАМАЗ» осуществляет ведение бухгалтерского учета и составляет бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ, Приказом Минфина РФ № 34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» и прочими нормативными актами. Учетная политика компании в области ведения учета ОС с целью создания достоверной финансовой отчетности как по РСБУ, так и по МСФО разработана и составлена корректно с учетом всех возможных аспектов, не противоречит и соответствует всем требованиям действующего законодательства.

Результаты деятельности организации непосредственно зависят от полноты, своевременности и правильности отражения операций по приобретению и выбытию, а также начислению амортизации основных средств. Несмотря на прописанные в учетной политике положения и использование специализированной компьютерной системы по ведению бухгалтерского учета, недостаточный контроль за данными операциями может привести к возникновению ошибок, наиболее распространенными из которых являются:

- несвоевременное оприходование объектов основных средств в учете

- неверное определение момента перехода права собственности на основные средства;

- неверное оформление первичных учетных документов по основным средствам или их отсутствие;

- неверная классификация объектов ОС;

- неправильное формирование первоначальной стоимости;

- ошибки, возникшие при учете процентов за кредиты, а также заемных средств, которые были привлечены для приобретения основных средств.

- ошибки при начислении амортизации: неточное отнесение имущества

организации к амортизируемой группе, неверное определение срока полезного использования объектов, невыполнение требований, изложенных в учетной политике организации по способам начисления амортизации, неверное начисление амортизации, неправильное списание амортизации по объектам основных средств, сданных в аренду;

- ошибки при отражении оценки и переоценки основных средств

- неверное отражение временных разниц, возникающих в случае, когда в бухгалтерском и налоговом учете применяются разные методы начисления амортизации.

В целях избежания и своевременного предотвращения ошибок рекомендуется:

- поддерживать высокий уровень квалификации сотрудников бухгалтерии;

- обеспечить оперативное взаимодействие бухгалтерии с другими подразделениями организации;

- ввести в штат должность аудитора;

- обеспечить проведение инвентаризации и внутреннего аудита с должной тщательностью и периодичностью. Анализ основных средств и эффективности их использования: учеб. Пособие / Н.А. Соловьев, Е.А. Медведева; Краснояр. Гос. торг. - экон. ин-т. - Красноярск, 2016. - 54 с.

Как было отмечено ранее, на данный момент показатели рентабельности имеют отрицательное значение, поскольку в отчетном году организация понесла убытки в связи с чем необходимо провести комплексный анализа, на основании которого будет разработан целый ряд программ, направленных на повышение эффективности ее деятельности, в том числе и за счет рационализации использования оборудования и производственных мощностей компании.

Анализ структуры, состава и динамики показал, что за последний год доля полученных в аренду и числящихся за балансом объектов ОС Общества «КАМАЗ» значительно выросла, все же данное значение остается приемлемым для компании и способствует достаточно устойчивому имущественному положению, а находящихся на консервации - весьма незначительна. Однако стоит отметить, что иногда гораздо выгоднее перевести некоторое оборудование на консервацию с тем, чтобы снизить затраты, связанные с его эксплуатацией, или сдать в аренду, что позволит возместить расходы по содержанию и получить дополнительную прибыль.

Таким образом, компании рекомендуется провести анализ в разрезе этого классификационного признака за несколько лет и сопоставить полученный результат с динамикой изменения масштабов хозяйственной деятельности за этот же период. В случае, когда относительные величины динамики объемов производства достаточно сильно превышают аналогичные показатели среднегодовой стоимости объектов ОС, оценка будет положительной, так как имеет место преимущественно интенсивное использование основных средств.

При анализе доли непроизводственных основных средств в общем объеме необходимо отметить отсутствие однозначного подхода к оценке их значимости. С одной стороны, несмотря на то, что данная группа объектов ОС не оказывает непосредственного влияния на объем производства, их увеличение напрямую связано с улучшением условий труда и быта работников, повышением их материального и культурного уровня жизни, что в конечном итоге сказывается на производительности труда и результатах деятельности организации в целом. С другой стороны, передача в муниципальную собственность части объекта социально-культурной сферы, стоящих на балансе, способствует высвобождению денежных средств, затрачиваемых на их содержание, которые компания может направить на расширение производства и улучшение качественного уровня основных промышленно-производственных средств. Ивановская А.В. Подходы к отражению в бухгалтерском учете переоценки основных средств / А.В. Ивановская, И.А. Ивановский // Сибирская финансовая школа. -2015. - №5. - С. 163-168. Поскольку ПАО «КАМАЗ» по итогам 2015 года находится в убыточном состоянии, можно порекомендовать пересмотреть величину и структуру непроизводственных основных средств для выявления резервов их сокращения и наиболее рационального использования высвобожденных денежных средств. Стоит так же отметить, что в отчетном году наблюдается рост и увеличении доли в общем объеме группы активов, относящейся к активной части, - машины и оборудование и выбытие значительной части зданий с сооружений, а также земельных участков на основании чего можно предположить, что компания уже придерживается политики, направленной повышение отдачи объектов основных средств посредством оптимизации использования производственных площадей, ликвидации непроизводственных или малофункциональных зданий и сооружений в совокупности с расширение объема производства за счет приобретения нового оборудования.

Анализ движения показал, что поступление в 2015 году происходило более интенсивно, чем в предыдущие годы, что является положительным фактом. Однако при оценке движения ОС следует проанализировать необходимость приобретение ОС, наличие в достаточном объеме источников и цену их использования, а также целесообразность выбытия ОС, так как от данных операций зависит финансовый результат деятельности и финансовое состояние компании. Игнатенко Ю.С. Влияние учета основных средств на налогообложение организации // Современные наукоемкие технологии. - 2014. - №7. - С. 34-40.

Таблица 5 - Влияние хозяйственных операций с основными средствами на результаты деятельности организации и ее финансовое состояние

Таким образом, рекомендуется с должной тщательности подходить к вопросу покупки и продажи основных средств и рациональности использования тех или иных источников финансирования их воспроизводства.

Заключение