Организация бухгалтерского учета на предприятии

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

1. Общая характеристика хозяйственно-финансовой деятельности предприятия

2. Учет основных средств

3. Учет нематериальных активов

4. Учет материальных ценностей

5. Учет труда и заработной платы

6. Учет денежных средств и расчетных операций

6.1 Учет кассовых операций

6.2 Учет операций по расчетному счету в банке

6.3 Учет расчетов с учредителями

6.4 Учет расчетов с поставщиками

6.5 Учет расчетов с покупателями

6.6 Учет расчетов с подотчетными лицами

6.7 Учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами

6.8 Учет расчетов с дебиторами и кредиторами

7. Учет собственного капитала и кредитов

8. Учет расчетов по кредиту

9. Учет расходов на продажу и финансовых результатов

10. Учет вложений во внеоборотные активы

11. Учет финансовых инвестиций

1. Общая характеристика хозяйственно-финансовой деятельности предприятия

Общество с ограниченной ответственностью является юридическим лицом, обладает обособленным имуществом, учитываемом на его самостоятельном балансе, открывает в установленном порядке свои счета для хранения своих денежных средств и осуществления всех видов расчетов, кредитных кассовых операций.

С юридической точки зрения уставный капитал ООО сформирован своевременно и в полном объеме.

Основным видом деятельности ООО является оптовая и розничная торговля.

Система управления ООО неразрывно связана с бухгалтерским учетом.

Бухгалтерский учет позволяет представить полную картину имущественного и финансового состояния ООО. В нем содержится всеобъемлющая синтетическая и аналитическая информация по основным средствам, материальным, трудовым и денежным ресурсам, что позволяет управлять процессом хозяйственной деятельности и контролировать выполнение плана по прибыли.

Важнейшие функции бухгалтерского учета как информационно-аналитической подсистемы управления ООО:

1) контроль процесса коммерческой деятельности;

2) обеспечение сохранности ценностей;

3) снабжение руководства и менеджеров различных уровней необходимой информацией;

4) анализ хозяйственной деятельности.

Главные задачи бухгалтерского учета в ООО:

1) предоставлять полную и точную информацию руководству предприятия о финансово-экономическом состоянии предприятия, о критических ситуациях в сфере договорных отношений и в области материальных поставок.

2) осуществлять и регулировать расчетные взаимоотношения с дебиторами и кредиторами, сотрудниками предприятия по оплате труда и по средствам, выданным в подотчет;

3) контролировать работу материально-ответственных лиц предприятия;

4) отвечать за своевременное и в полном объеме выполнение предприятием своих обязательств по платежам в бюджет и внебюджетные фонды;

5) нести ответственность за полноту и четкость операций по наличному и безналичному денежному обороту предприятия;

6) выполнять в срок и предоставлять в Налоговую инспекцию финансовую и налоговую отчетность предприятия.

Учетная политика организации является основным документом, регламентирующим ведение бухгалтерского учета. Учетная политика ООО формируется главным бухгалтером на основе действующих нормативных актов по бухгалтерскому и налоговому учету и утверждается руководителем.

Бухгалтерский и налоговый учет на предприятии ведутся с использованием программы 1С:Бухгалтерия 8.1.

Таблица 1. Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО

Наименование показателя	Ед. изм.	2009	2010	2011	Абсолютное откл.	Темпы роста, %
					2010-2009	2011-2010	2010 к 2009	2011 к 2010
Выручка	тыс.руб.				-47437,00	52009	84,12	120,69
Себестоимость	тыс.руб.				-38814,00	44590	84,90	120,44
Валовая прибыль	тыс.руб.				-8623,00	7419	79,35	122,38
Коммерческие расходы	тыс.руб.				-2526,00	4623	92,13	115,63
Прибыль (убыток)от продаж					-6097,00	2796	36,92	178,36
Прочие доходы	тыс.руб.				4320,00	-3933	173,68	61,38
Прочие расходы	тыс.руб.				-2169,00	691	32,24	166,96
Прибыль (убыток) до налогообложения	тыс.руб.				280,00	-1205	112,17	х
Текущий налог на прибыль	тыс.руб.				-1084,00	652	0,37	16400,00
Чистая прибыль отчетного периода	тыс.руб.				1372,00	-553	213,11	78,61
Среднегодовая стоимость основных фондов	тыс.руб.				152,00	1526,5	100,76	107,54
Средняя сумма собственного капитала	тыс.руб.				258,50	46,5	105,15	100,88
Среднесписочная численность работников	чел.				3,00	37	108,33	194,87
Фондоотдача	тыс.руб./тыс. руб.				-2,46	1,52	83,49	112,24
Производительность труда	тыс.руб./чел.				-1854,69	-1027,49	77,65	84,06
Рентабельность продаж	%				0,62	-0,3586751	253,33	х
Рентабельность затрат по основным видам деятельности	%				0,71	-0,91	250,00	х
Рентабельность основных фондов	%				6,73	-3,43	211,44	х
Рентабельность собственного капитала	%				24,80	-35,44	202,68	х

В процессе анализа установлено: за период с 2009г по 2010г. темп роста выручки составил 84,12%, т.е выручка в 2010 г. уменьшилась по сравнению с 2009 на 15,88% (или на 47437 тыс.руб.), зато в 2011 году она выросла на 52009 тыс.руб., что говорит об увеличении сбыта продукции.

В процессе сравнения себестоимости установлено, что в 2010г. данный показатель был зарегистрирован в размере 218173 тыс. руб. В 2011г. себестоимость увеличилась по сравнению с 2010 г. на 44590 тыс. руб. и составила 262763 тыс. руб. За период с 2010г. по 2011г. темп роста себестоимости 120,44%.

Увеличении себестоимости продукции в 2011 г. привело к снижению рентабельности продаж.

Валовая прибыль, за минусом коммерческих и управленческих расходов образует прибыль (убыток) от продаж. За данный период ООО » получил прибыль. В 2010г. прибыль составила 3568 тыс. руб., что ниже 2009 г. А в 2011г. увеличилась на 6364 тыс.руб. Темп роста при этом составил 178,36%.

В 2010г. прочие доходы организации составили 10183 тыс. руб. С 2010г. по 2011г. показатель снизился до 6250 тыс. руб. Темп роста при этом 61,38%. Показатель прочие доходы снизился, что благоприятно влияет на деятельность организации, т.к. снижение прочих расходов приводит к увеличению прибыли до налогообложения.

Чистая прибыль отчетного периода в 2010г. имела наибольшее значение и составила: 2585 тыс. руб. В 2011г. снизилась на 533 тыс. руб., темп роста 76,81%.

Чистая рентабельность отражает удельный вес чистой прибыли в каждом рубле выручки от продажи.

Среднегодовая стоимость основных фондов за период 2009-2011 увеличивалась и ее темп роста в 2011 г. по сравнению с 2010г. составил 107,54%

Так же произошло увеличение среднесписочной численности работников. И производительность труда выросла на 3, 45% (или 180, 76 тыс.руб.) - все это говорит об увеличении объемов производства.

Также произошло увеличение рентабельности продаж - все это говорит об эффективной работе цеха, об увеличении объемов выпуска продукции, соответственно об увеличении доходности организации.

Руководству необходимо снизить себестоимость продукции, а так же повысить производительность труда. Снижение себестоимости продукции можно за счет поиска более выгодного поставщика сырья (свежемороженой рыбы). Производительность труда повысится в том случае, если увеличится выручка.

2. Учет основных средств

К основным средствам согласно ПБУ 6/01 «Положение по бухгалтерскому учету основных средств» относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственный дороги и прочие основные средства, сроком полезного использования более 12 месяцев, или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

Учет основных средств в ООО осуществляется следующим образом:

1. Д 08.4 К 60.1 - приобретение основных средств. Учтена стоимость объекта ОС. отражена задолженность перед поставщиком

2. Д 19.1 К 60.1 - Учтен НДС предъявленный поставщиком

3. Дт 60.1 Кт 51 - Оплачены счета поставщиков за полученные ОС

Линейный метод начисления амортизации применяют по зданиям и сооружениям, передаточным устройствам, входящим в группы амортизируемого имущества, к остальному амортизируемому имуществу.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учет Определение срока полезного использования объекта основных средств при его отсутствии в технических условиях или не установлении в централизованном порядке производится исходя из:

- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии ожидаемой производительностью или мощностью применения;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы всех планово-предупредительных видов ремонта;

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев нахождения объекта на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации и перевода его на консервацию на срок более трех месяцев.

3. Учет нематериальных активов

Предприятие ООО не имеет нематериальных активов.

4. Учет материальных ценностей

К товарно-материальным ценностям (ТМЦ) относятся сырье и материалы, необходимые в производстве.

Основными задачами учета материально - производственных запасов являются контроль за сохранностью материальных ресурсов, соответствием складских запасов нормативам, за выполнением планов снабжения материалами, выявление фактических затрат, связанных с заготовкой материалов, контроль за соблюдением норм производственного потребления, правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материалов по объектам калькуляции, рациональная оценка производственных запасов.

В соответствии с п. 5 ПБУ 5/01 материалы принимаются к учету по их фактической себестоимости. Под фактической себестоимостью материалов для целей бухгалтерского учета понимается сумма фактических затрат на их приобретение, доставку, а также приведение в состояние, в котором они пригодны к использованию.

Учет наличия и движения запасов, принадлежащих ООО», ведется на счете: 10 «Материалы»

Перечень используемых материалов в организации виден в оборотно-сальдовой ведомости

10.3. «Топливо» используется как горючее для двигателей автомобиля. В распоряжении ООО .

10.5. «Запасные части» являются предметы, используемые для ремонта и замены отдельных частей машин и оборудования. В запасные части входят свечи зажигания, ремни, фильтра, стартер, подшипники и многое другое запчасти предназначенные для ремонта.

10.6. «Прочие материалы» используются для нужд организации, например: канцелярские товары ручки, бумага, бланки отчетности, выключатели, замки, лампы, удлинители.

Аналитический учет по счету 10 «Материалы» ведется по отдельным наименованиям субконто «Материалы».

При передаче материалов в производство на основании требования-накладной в ООО делают запись Дт 10 Кт 10.

Так же и продает материалы:

Дт 62 Кт 91 - начислена задолженность покупателя по оплате реализованных материалов;

Дт 91 Кт 68 - отражен НДС по реализованным материалам;

Дт 91.2 Кт10 - списана себестоимость реализованных материалов;

Дт 91.2 Кт 99 «Прибыли и убытки» - отражена прибыль от реализации материалов, или Дт 99 Кт 91.2 - отражен убыток от реализации материалов.

5. Учет труда и заработной платы

Оплата труда - это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

Основными нормативными документами, регламентирующими учет труда и его оплаты в ООО является:

- Трудовой кодекс РФ, утвержденный федеральным законом РФ №197-ФЗ от 30.12.2001г., вступивший в действие 1 февраля 2002г.

- Налоговый кодекс, часть вторая, глава «Налог на доходы физических лиц», утвержденный Федеральным законом РФ от 05.08.2000г. №117-ФЗ.

Заработная плата - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

При повременной оплате оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ.

Заработок рабочих определяют умножением часовой или дневной тарифной ставки его разряда на количество отработанных им часов или дней. Заработок других категорий работников определяют следующим образом: если эти работники отработали все рабочие дни месяца, то их оплату составят установленные для них оклады; если же они отработали неполное число рабочих дней, то их заработок определяют делением установленной ставки на календарное количество рабочих дней и умножением полученного результата на количество оплачиваемых за счет предприятия рабочих дней.

При повременно-премиальной системе оплаты труда к сумме заработка по тарифу прибавляют премию в определенном проценте к тарифной ставке или к другому измерителю. Первичным документами по учету труда работников при повременной оплате являются табели. В связи с сезонным характером работ премия в ООО начисляется раз в год.

Рассмотрим на примере порядок начисления повременного заработка бухгалтера Савенкову Е.А. за май 2012 года. Согласно табеля учета и использования рабочего времени она отработала в апреле 22 рабочих дня, ее оклад составил 8 000 руб. после этого составляется Расчетная ведомость на доходы с физических лиц 8 000 руб. + 15% = 9200

9200 х 13% (НДФЛ) = 1196 руб. 9200 - 1196 = 8004 руб. к выдаче на руки. На основании Расчетной ведомости печатается Расчетный листок за текущий месяц.

Рассмотрим порядок начисления отпускных. Право на отпуск работникам за первый год работы предоставляется по истечению 6 месяцев непрерывной работы на данном предприятии.

Для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат.

Начисление отпускных оформляется расчетным листком на оплату отпускных. На данной фирме при исчислении среднего заработка за отпуск учитываются следующие выплаты работнику: основная заработная плата, премии, вознаграждения.

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Этот счет, как правило, пассивный. По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации, а по дебету - удержание из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам.

Операцию по начислению и распределению оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения, оформляют следующей бухгалтерской записью

Д 20 « Основное производство»

Д 23 « Вспомогательное производство»

Д 25 « Общепроизводственные расходы»

Д 26 « Общехозяйственные расходы»

К 70 « Расчеты с персоналом по оплате труда»

Пособия по временной нетрудоспособности и другие выплаты за счет средств органов социального страхования отражают по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и кредиту счета 70.

6. Учет денежных средств и расчетных операций

Денежные средства организаций находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах, чековых книжках.

Порядок хранения и расходования денежных средств в кассе установлен Инструкцией ЦБ РФ «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации» от 04.10.93 г. №18.

В соответствии с этим документом организации независимо организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков. Организации производят расчеты по своим обязательствам с другими организациями, как правило, в безналичном порядке через банки или применяют другие формы безналичных расчетов, устанавливаемые ЦБ РФ в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Наличные деньги, полученные организациями в банках, расходуются на цели, указанные в чеке.

Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей.

В кассе можно хранить небольшие денежные суммы в делах установленного банком лимита для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей.

Лимит кассы в ООО составляет 20000 рублей. Сверх установленных норм наличные деньги могут храниться в кассе только в дни выплаты заработной платы, пособий в течение трех рабочих дней, включая день получения денег в кредитном учреждении.

Касса принимает наличные деньги по приходным кассовым ордерам (ф. №КО-1), подписанным главным бухгалтером.

При этом вносителю выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписью главного бухгалтера и кассира, скрепленная печатью и штампом организации. При получении денежных средств в банке по чеку бухгалтером также выписывается приходный кассовый ордер с регистрацией его номера и даты на оборотной стороне корешка чека.

Выдача наличных денег производится по расходным кассовым ордерам или другим надлежаще оформленным документам (платежным ведомостям, заявлениям на выдачу денег, счетам), на которые ставится специальный штамп, имеющий реквизиты расходного кассового ордера (ф. №КО-2)

Заработная плата, пособия, премии выплачиваются по платежным ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя. По истечении трех рабочих дней, установленных для выплаты заработной платы, бухгалтер выписывает расходный кассовый ордер на общую выплаченную по платежной ведомости сумму. Никаких подчисток, помарок или исправлений в кассовых документах не допускается.

Деньги по кассовым ордерам принимаются и выдаются только в день составления этих документов.

По мере выполнения кассовых операций кассир обязан подписать их и, кроме того, их и приложенные к ним документы погасить штампом или надписью «оплачено».

До передачи в кассу на исполнение кассовые документы записываются бухгалтером в специальный журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров с указанием кодов (цифровых обозначений) причин и условий поступления и выдачи наличных денежных средств.

6.1 Учет кассовых операций

Кассовая книга - это регистр аналитического учета. В ООО кассовая книга ведется автоматизированным способом: ее листы формируются в виде машинограммы «Вкладной лист кассовой книги» Одновременно формируется «Отчет кассира».

Нумерация листов кассовой книги осуществляется автоматически в порядке возрастания с начала года.

По окончании календарного года «Вкладной лист кассовой книги» брошюруются в хронологическом порядке. Общее количество листов за год заверяют подписями директора и главного бухгалтера и книгу опечатывают печатью ООО .

На последней странице книги делается надпись: «В настоящей книге всего пронумеровано ___ листов» и проставляются подписи кассира и главного бухгалтера ООО .

Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах. Вторые экземпляры должны быть отрывными, они служат отчетом кассира. Подчистки и недоговоренные исправления в кассовой книге запрещаются; исправления заверяются подписями кассира и главного бухгалтера. Регистрация исполнительных кассовых документов в кассовую книгу производится сразу после получения или выдачи денег. По окончании дня кассир обязан подсчитать итоги операций за день, вывести остаток денежных средств в кассе и передать в бухгалтерию отчет с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге (на первом экземпляре):

а) в платежной (расчетно-платежной) ведомости против фамилий лиц, которым не произведены указанные выплаты, поставить штамп или сделать отметку от руки: «Депонировано»;

б) составить реестр депонированных сумм;

в) в конце расчетно-платежной ведомости сделать запись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом платежной ведомости и скрепить надпись своей подписью.

Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные ордера должны быть заполнены счетными работниками четко и ясно чернилами, шариковой ручкой. Подчистки, помарки или исправления в этих документах не допускаются. В приходных и расходных кассовых ордерах указывается основание для их составления и перечисляются прилагаемые к ним документы.

Кассир обязан независимо от календарного периода сдачи в бухгалтерию отчета ежедневно подсчитывать обороты за день и остаток на конец дня в кассовой книге.

После проверки правильности записи кассовых документов в кассовой книге бухгалтер приступает к обработке приходных кассовых ордеров.

Корреспонденция счетов, указанная в документе, переносится в отчет кассира (второй экземпляр кассовой книги) и на его основании информация переносится в соответствующие учетные регистры (ведомости, журналы-ордера).

Для учета наличия и движения денежных средств ООО используется активный счет 50 «Касса». Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег данного предприятия на начало и конец месяца; оборот по дебету - суммы, поступившие в кассу, оборот по кредиту - суммы, выданные наличными

Ревизия наличия денежных средств в кассе в ООО производится 1 раз в 3 месяца.

Результаты инвентаризации оформляются актом.

На оборотной стороне акта материально ответственное лицо пишет объяснение излишков или недостач, установленных инвентаризацией, а директор ООО по результатам инвентаризации принимает решение об их списании.

6.2 Учет операций по расчетному счету в банке

На расчетный счет ООО зачисляются выручка за реализованную продукцию от покупателей, заказчиков и другие поступления.

Банк выполняет поручения ООО о перечислении или выдаче соответствующих сумм в оплату приобретенных товарно-материальных ценностей, обязательств перед бюджетом, поставщиками, другими кредиторами, для расчетов с членами трудового коллектива по оплате труда, на командировочные, хозяйственные и представительские расходы, приобретение горюче-смазочных материалов, другие цели в пределах остатка средств на счете и соблюдения очередности, предусмотренной законодательством.

Для открытия расчетного счета ООО представляет в учреждение банка:

- заявление установленной формы на открытие счета;

- копии устава и учредительного договора, заверенные нотариально;

- копию регистрационного свидетельства, заверенную нотариально;

- свидетельство налогового органа о регистрации в качестве налогоплательщика;

- копию документа о регистрации в качестве плательщика в Пенсионный фонд РФ;

- копию справки о присвоении статистических кодов;

- карточку с образцами подписей руководителя, заместителя директора и главного бухгалтера ООО и оттиском печати анализируемого предприятия по установленной форме, заверенную нотариально.

Право подписи на банковских документах принадлежит директору ООО .

Чеки подписывают директор и главный бухгалтер ООО , и скрепляют печатью предприятия. Какие-либо исправления в чеках не допускаются. Банк выдает деньги по чеку после проверки подлинности подписей и печати.

Основанием для составления в бухгалтерии ООО расходного кассового ордера и списания денежных средств в кассе.

Большинство расчетов ООО с организациями производится по безналичному расчету, платежными поручениями. Организация представляет в г. Оренбург три экземпляра платежных поручений: первый экземпляр с подписями директора скрепляется печатью и остается в документах для банка, второй пересылается в, третий экземпляр прилагается к выписке из расчетного счета плательщика.

Дт 51 Кт 50 - поступили денежные средства из кассы

Дт 51 Кт 62 - поступили денежные средства от покупателей

Дт 60 Кт 51 - перечислены денежные средства поставщикам за предоставленные услуги

Дт 50 Кт 51 - получены деньги в кассу

Валютный счет в ООО не применяется.

6.3 Учет расчетов с учредителями

Расчеты с учредителями осуществляются по вкладам в уставный капитал, по выплате доходов и другим операциям организации с акционерами акционерного общества, участниками хозяйственного товарищества, участниками простого товарищества, членами кооператива; по вкладам в уставный фонд государственных или муниципальных органов и по выплате доходов государственным и муниципальным органам.

Оценка вносимого в уставный капитал имущества производится учредителями организации с привлечением независимого оценщика. Вносимое имущество оценивается по оценке учредителей, но не выше оценки независимого оценщика.

В ООО к счету 75 открыты субсчета: 75.1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал", 75.2 "Расчеты по выплате доходов", Аналитический учёт ведётся в разрезе субконто. В справочнике «контрагенты» создана группа «Учредители», в ней занесены сведения о физических лицах - учредителях.

Вкладом в уставный капитал общества могут быть деньги, имущество, имущественные права.

6.4 Учет расчетов с поставщиками

Расчеты с поставщиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей.

На предъявленные на оплату счета поставщиков кредитуют счет 60 «Расчеты с поставщиками»

В ООО сумма НДС включается поставщиками в счета на оплату и отражается у покупателя по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60.

При автоматизации учета на основании выписок банка составляются машинограммы синтетического и аналитического учета по каждому счету, применяемому для учета расчетов с поставщиками и покупателями. Эти машинограммы служат основанием для разработки машинограмм - оборотных ведомостей по счетам, по итоговым данным которых делаются записи в Главную книгу.

Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику.

Во время практики производила сверку данных синтетического и аналитического расчетов с поставщиками. Составляла акты сверки взаиморасчетов с поставщиками.

6.5 Учет расчетов с покупателями

Расчеты с покупателями и заказчиками возникают в результате продажи продукции. Продажа осуществляется на основании договора купли - продажи или поставки.

Организация может иметь только одну Главную кассу и сколько угодно операционных касс. Главная касса предприятия осуществляет прием денежной выручки из операционных касс. На каждую операционную кассу заводят отдельный журнал кассира-операциониста.

Счет 62 дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками. Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику.

Величина поступления и дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем, или пользователем активов организации. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины поступления и дебиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении товара, либо предоставления во временное пользование аналогичных активов (п. 6.1 ПБУ 9/99).

В ООО Счет 62 кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей, включая суммы полученных авансов. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

Дт 62 Кт 90.1 - начислена выручка от реализации

Дт 50 Кт 62 - поступление в кассу от покупателей

Дт 51 Кт 62 - поступление на расчетный счет

Все операции по продаже товаров покупателям можно увидеть, сформировав оборотно-сальдовую ведомость по счету 62.

6.6 Учет расчетов с подотчетными лицами

Подотчетными суммами называются денежные авансы, выдаваемые работникам на мелкие хозяйственные расходы и на расходы по командировкам.

В состав расходов по служебным командировкам в ООО включаются затраты:

- по найму жилья;

- по проезду к месту командировки и обратно, подтвержденные документально;

- по уплате страховых платежей по обязательному государственному страхованию пассажиров и грузов;

- суточные за время нахождения в командировке.

В ООО в соответствии с приказом Минфина РФ от 06.07.01 №49н с 1 января 2009 г. установлены следующие нормы возмещения расходов, связанных с командировкой работников:

- оплата найма жилья - по фактическим расходам, подтвержденным документально, но не более 1000 рублей в сутки;

- оплата суточных - 500 руб. за каждый день нахождения в командировке.

Расходы по проезду к месту командировки и обратно оплачиваются по фактическим расходам, подтвержденным документально.

Полученные деньги разрешается расходовать подотчетным лицам только на цели, на которые они выданы. В установленные сроки подотчетные лица обязаны представить отчеты о действительно израсходованных суммах с приложением оправдательных документов. Отчеты о расходах по командировкам должны быть представлены в течение 3 дней по возвращении из командировки. Неизрасходованные суммы аванса подотчетные лица возвращают в кассу.

Командировочные расходы оформляются авансовым отчетом.

Подотчетные суммы учитываются на активном счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Дт 71 Кт 50 - выдача денежных авансов подотчетным лицам на командировочные расходы

Дт 44 Кт 71 - списаны расходы, оплаченные из подотчетных сумм

Дт 50 Кт 71 - возвращен неиспользованный аванс

Дт 19 Кт 71 - начислен НДС по расходам на проезд

Дт 68 Кт 19 - НДС принят к вычету

Пример: Дт 71.01 Кт 50.01

Для контроля подотчетных лиц бухгалтер формирует оборотно-сальдовую ведомость по счету 71 и в субконто указывает нужное подотчетное лицо.

6.7 Учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами

Общие принципы налогообложения устанавливает Налоговый Кодекс РФ. Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства, муниципальных образований статья 8 НК РФ.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав, выдачу разрешений, лицензий статья 8 НК РФ.

В процессе исчисления и уплаты налогов и сборов организация может выступать в качестве налогоплательщика (когда уплачивает налог или сбор из собственных средств) или в качестве налогового агента (когда сумма налога или сбора удерживается из доходов другого налогоплательщика и перечисляется в бюджет за его счет).

Налоговый Кодекс определяет виды налогов и сборов; устанавливает основания возникновения налогов; права и обязанности налогоплательщиков; формы и методы контроля за сбором налогов; ответственность за правонарушения; порядок обоснования действий. Налоги формируют бюджеты трех уровней: федеральные; региональные; местные.

Федеральные налоги и сборы: налог на добавленную стоимость (НДС), налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц и др.

Региональные налоги и сборы: Налог на имущество организаций, транспортный налог и др.

Местные налоги и сборы: земельный налог.

Для начисления обязательств перед бюджетом используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», который в зависимости от состояния счетов может иметь кредитовое - дебетовое сальдо.

Для учета важно определить источник возмещения налога.

Источники возмещения налогов:

1) Относится на счет продаж: Дт 90, 91 Кт 68 (НДС, акциз),

2) Уплачивается за счет прибыли до ее налогообложения: Дт 91.2 Кт 68 (налог на имущество);

3) Уплачивается из прибыли: Дт 99 Кт 68 - налог на прибыль,

4) Уплачивается за счет доходов физических и юридических лиц: Дт 70 Кт 68 - налог на доходы физических лиц.

Перечисление налога: Дт 68 Кт 51. По счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется аналитический учет по каждому виду налога и сбора.

6.8 Учет расчетов с дебиторами и кредиторами

В процессе своей деятельности ООО выступает в роли, как дебитора, так и кредитора. Аналитический учет дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в ведомости №7 по каждому дебитору и кредитору.

В конце месяца бухгалтер выводит остатки по счету. В главной книге и балансе сальдо по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» отражается развернуто. Дебетовое сальдо складывается из суммирования остатков по всем дебиторам, кредитовое - по всем кредиторам. Синтетический учет операций по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Особенность записи в этот журнал по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» заключается в том, что она производится итогами за месяц по счету.

7. Учет собственного капитала и кредитов

Уставный капитал представляет собой совокупность в денежном выражении вкладов учредителей в имущество организации при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами.

Учет уставного капитала осуществляется на пассивном счете 80 «Уставный капитал». Сальдо этого счета должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах организации.

После государственной регистрации организации, созданный на средства учредителей, уставный капитал в сумме, предусмотренной учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 в дебет счетов: 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Вкладом в уставный капитал общества могут быть деньги, имущество, имущественные права. Дт 75 Кт 80 - зарегистрирован уставный капитал.

8. Учет расчетов по кредиту

учет материальный денежный расход

Кредиты и займы - это система экономических отношений, возникающая при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одной организации или лиц другой организации на условиях возврата, срочности и оплаты.

Бухгалтерский учет кредитов и займов регулируется ПБУ 15/01. Кредиты могут выдаваться в валюте РФ и в валюте других стран.

В зависимости от источника выплаты и обеспечения различают: государственный кредит (регулируется ПБУ 13/00); доверительный, налоговый, ипотечный.

Учет кредитов строится по принципу срочности: краткосрочные учитываются на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (до года), долгосрочные - на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (срок выдачи более года).

Предприятие ООО имеет овердрафт в банке «Форштадт» в размере 20 000 000,00 на приобретение станков и оборудования на 67 счете учитывается.

9. Учет расходов на продажу и финансовых результатов

К расходам на продажу относят расходы, связанные с продажей продукции, оплачиваемые поставщиком. Расходы на продажу вместе с производственной себестоимостью образуют полную себестоимость проданной продукции. Расходы, связанные с продажей товаров учитываются на активном счете 44 «Расходы на продажу».

В ООО к расходам на продажу относятся:

1. Амортизация. Начисление амортизации производится по нормам, рассчитываемым ООО исходя из срока полезного использования объектов основных средств. Метод амортизации определяется утвержденной учетной политикой организации. ООО использует линейный метод, он предполагает равномерное начисления амортизации в течении всего срока полезного использования объекта основных средств. Применение данного метода позволяет проводить ускоренную амортизацию. Начисленную амортизацию организация отражает в бухгалтерском учете на счете 02 «Амортизация основных средств» в отчетном периоде, к которому оно относится. В течении года расчетную величину ежемесячных амортизационных отчислений корректируют в зависимости от поступления и выбытия объектов основных средств. ООО к амортизации относят: дверь, дисплей для подсветки, кассовый аппарат, кондиционер, вентилятор.

Дт 44.01 Кт 02.01 - амортизация должны отправиться в командировку, суточные выплачиваются в размере 500 руб.

Дт 44.01 Кт 71.01- командировочные расходы.

4. Коммунальные услуги - свет, газ, отопление, водопровод предоставляются по... Оплачиваются при наличии счетов, акта выполненных работ предоставляемые ежемесячно.

Дт44.01 Кт 46.05 - коммунальные услуги.

5. Материальные расходы - бензин АИ-92, дизтопливо, запчасти, масло, тосол, фильтр для автомобиля, подставки для книг демонстрационные, принтер, монитор, компьютер шредер. Для необходимой жизни деятельности организации.

Дт 44.01 Кт 10.03, 10.05, 10.06 - материальные расходы. Стоимость материальных ресурсов формируется исходя из цен их приобретения без НДС, наценок включая плату за транспортировку, хранение и доставку.

6. Налоги и сборы, расходы которые по законодательству Российской Федерации включаются в себестоимость товара, это отчисления от заработной платы.

7. Оплата труда. В расходы на оплату труда включают сумму оклада, размеры премий, сумма оплаты отпусков, денежные компенсации за неиспользованные отпуска при увольнении сотрудников, оплата труда за время учебного отпуска. ООО» ведет повременную систему оплату труда. Такую систему легко внедрить, а расчеты заработной платы при повременной системе оплаты труда довольно просты.

При простой повременной системе оплаты труда заработная плата начисляется за фактически отработанное время.

Расходы на оплату труда признаются в бухгалтерском учете по мере начисления и отражения в качестве обязательств организации.

Дт 44.01 Кт 70 - отражение заработной платы.

10. Прочие расходы относятся расходы организации которые не могут быть включены ни в один из перечисленных элементов. ООО включает расходы на проведенные выставки, презентации, монтаж колес. Дт 44.01 Кт 71.01, 76.05 - прочие расходы.

11. ТО ККМ, ПК. ООО обслуживает ежемесячно производятся нами оплата за обслуживания.

Дт 44.01 Кт 76.05 - То ККМ, ПК

12. Транспортные расходы в соответствии с п. 13 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов. Расходы на оплату транспортных услуг по перевозки товаров, оплату услуг организаций по погрузке товаров в транспортные средства и выгрузке из них, плату за временное хранение грузов на станциях.

Дт 44.01 Кт 76.05 - транспортные расходы.

13. Услуги связи. ООО пользуется внутренними, местными, междугородними услугами связи, сетевым доступ на расстоянии в Дт 44.01 Кт 76.05 - услуги связи.

Последним числом каждого месяца бухгалтер делает закрытие месяца и формируется проводка Дт 90.07.1 Кт 44.01 на сумму по соответствующим элементам.

Для учета расходов на продажу использует активный счет 44 «Расходы на продажу».

По Дт счета 44 «Расходы на продажу» учитывают расходы на продажу с кредита соответствующих материальных, расчетных и денежных счетов: - счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость услуг по отправке продукции покупателю, оказанных сторонними организациями;

- счета 69 «расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - на сумму отчислений на социальные нужды от заработной платы работников, занятых упаковкой, сбытом и сопровождением продукции;

- счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на оплату труда работников, сопровождающих продукцию.

- счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на сумму расходов, оплаченных подотчетными лицами за транспортировку товаров и ее выгрузку;

- счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на сумму расходов по рекламе, а также услуг транспортных организаций, оплаченных расчетами чеками за перевозку товара и др.

По истечении каждого месяца расходы на продажу списывают на себестоимость проданной продукции. Дт 90 «Продажи» Кт 44 «Расходы на продажу».

В конце года заключительными оборотами декабря счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается путем списания нераспределенной прибыли, который образуется, если оборот по кредиту счета 99 больше оборота по дебету счета 99; или нераспределенный убыток, когда оборот по дебету счета 99 больше оборота по кредиту счета 99.

В конце года нераспределенная прибыль или убыток отражаются на счете 84 «Нераспределенная прибыль или непокрытый убыток». Образование нераспределенной прибыли: Дт 99 Кт 84; непокрытого убытка: Дт 84 Кт 99.

Обычно за счет нераспределенной прибыли образуется резервный капитал, увеличивается уставный капитал, покрываются убытки прошлых лет и начисляются дивиденды.

10. Учет вложений во внеоборотные активы

Вложения во внеоборотные активы - это капитальные вложения, свидетельствующие об объеме долгосрочных инвестиций в развитие, расширение, обновление, реконструкцию основных средств. Основными нормативными актами, регулирующими состав вложений во внеоборотные активы и порядок их учета, являются: ПБУ 6/01 «Положение по бухгалтерскому учету основных средств», «Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций» - Приказ Минфина РФ от 30.12.93 №160.

В соответствии с ПБУ 6/01 и ПБУ 14/2007, кроме капитальных вложений, связанных со строительством и приобретением объектов, в состав вложений во внеоборотные активы включается стоимость объектов основных средств поступивших безвозмездно или внесенных учредителями как вклад в уставный капитал.

Все виды вложений во внеобортные активы учитываются по фактическим затратам, в целом по строительству и по отдельным объектам, по приобретаемым отдельным объектам - основных средств, земельным участкам.

В соответствии с действующим порядком суммы налога, уплаченные при приобретении основных средств, в полном объеме вычитаются из сумм налога, подлежащих взносу в бюджет, в момент принятия на учет основных средств. Следовательно, НДС по приобретаемому оборудованию, требующему монтажа, возмещается после принятия оборудования к бухгалтерскому учету.

Вложения во внеоборотные активы отсутствует в ООО

11. Учет финансовых инвестиций

Учет финансовых вложений производится в соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».

К финансовым вложениям относятся инвестиции организации в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ), ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги (облигации, векселя), государственные и муниципальные ценные бумаги, предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, вклады в простое товарищество.

По срокам инвестирования финансовые вложения подразделяются:

- долгосрочные (на срок более одного года);

- краткосрочные (на срок менее одного года).

Вложения в ценные бумаги, по которым срок погашения не установлен (например, акции) относятся к долгосрочным или краткосрочным в зависимости от намерения получать доходы по ним более или менее одного года.

Предприятие ООО не имеет финансовых инвестиций.

Размещено на Allbest.ru