Учет и контроль денежных средств и расчетных операций на предприятии

Размещено на http://www.allbest.ru/

7

ВВЕДЕНИЕ

В процессе функционирования предприятий возникают хозяйственные связи, оформляемые и закрепляемые контрактами (договорами), согласно которым одно предприятие выступает поставщиком товарно-материальных ценностей (работ, услуг), а другое - их получателем (потребителем), а значит, и плательщиком.

Кроме того, у предприятия возникают взаимоотношения с персоналом по оплате труда, с бюджетом по налогам, внебюджетными фондами и фондом социальной защиты и другими организациями и лицами. Все эти расчеты в основном осуществляются в денежной форме.

Между предприятиями, учреждениями и организациями расчеты, как правило, производятся в безналичной форме. Безналичные расчеты осуществляются путем перечисления (перевода) денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций (кредитных и расчетных), замещающих наличные деньги в обороте. При этом посредником при расчетах между предприятиями и организациями выступают учреждения банков, обслуживающих их.

Банком являются учреждения, созданные для привлечения денежных средств и размещения их на условиях возвратности, платности и срочности. Банк является юридическим лицом.

Банковская система нашей республики состоит из Национального банка и коммерческих банков. Отношения между банками и клиентами основываются на договорных принципах. Клиенты самостоятельно выбирают банки и могут производить все виды банковских операций в одном или нескольких банках.

Деньги (денежные знаки) представляют собой универсальное средство платежа, предельно высоко ликвидный актив, используемый свободно в расчётах между всеми участниками рыночных отношений - наличные банкноты, монеты и безналичные деньги в банках в национальной и иностранной валюте.

Актуальность выбранной темы заключается в том, что учет денежных операций по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.

Целью данной работы является изучение, как теории, так и порядка организации учета и контроля денежных средств и расчетных операций на исследуемом предприятии.

Для достижения поставленной цели были определены следующие задачи:

- исследовать нормативно-правовые акты, определяющие порядок учета и контроля денежных средств и расчетов;

- изучить организацию учета денежных средств и расчетных операций в ДУП «ПМК-201» УП «Минскоблсельстрой» и выявить их особенности;

- изучить организацию контроля денежных и расчетных операций на исследуемом предприятии и отразить выявленные недостатки для их совершенствования;

- периодическое проведение инвентаризации денежных средств в кассе, на текущем расчетном и прочих счетах в банках.

Основным учредительным документом ДУП «ПМК-201» УП "МИНСКОБЛСЕЛЬСТРОЙ» является Устав, утвержденный учредителем. Устав ДУП «ПМК-201» УП «МИНСКОБЛСЕЛЬСТРОЙ» содержит: наименование, место нахождения, предмет и цели деятельности, порядок управления деятельностью предприятия, размер уставного фонда, порядок и источники его формирования, сведения о представительствах и филиалах, субсидиарную ответственность в случае банкротства по вине учредителя.

ДУП «ПМК-201» УП «МИНСКОБЛСЕЛЬСТРОЙ» - предприятие, осуществляющее оказание строительных услуг по заявкам как физических, так и юридических лиц.

Деятельность организации является сертифицированной.

В ДУП «ПМК-201» УП «МИНСКОБЛСЕЛЬСТРОЙ» используется линейно - штабная структура управления. Она включает в себя специализированные подразделения (штабы), которые не обладают правами принятия решений и руководства какими - либо нижестоящими подразделениями, а лишь помогают соответствующему руководителю в выполнении отдельных функций, прежде всего, функций стратегического планирования и анализа.

ДУП «ПМК-201» УП «МИНСКОБЛСЕЛЬСТРОЙ» - предприятие, осуществляющее оказание строительных услуг по заявкам как физических, так и юридических лиц.

Деятельность организации является сертифицированной.

Также основные моменты организационно-технического, методического аспектов можно рассмотреть, изучив положение по учетной политике в целях бухгалтерского и налогового учета на 2013 год. Учетная политика была принята на основании приказа Об утверждении Положения по учетной политике в целях бухгалтерского и налогового учета №18 от 30.12.2012 г. Положение устанавливает основы формирования и раскрытия учетной политики для целей бухгалтерского учета и налогообложения, под которой понимается принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета, первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Каждый участок работы в бухгалтерии в большей степени автоматизирован. На предприятии используется программа 1С: Предприятие 7.7., но также бухгалтера используют такие программы как Word, Excel.

Работа бухгалтерии ведется в соответствии с Положением о бухгалтерии. Бухгалтера также в своей работе руководствуются должностными инструкциями. Все бухгалтера ДУП «ПМК-201» УП «МИНСКОБЛСЕЛЬСТРОЙ» подчиняются главному бухгалтеру. Главный бухгалтер в свое время подчиняется руководителю организации.

Предприятием применяется журнально-ордерная форма ведения бухгалтерского учета, учет на предприятии автоматизирован, производится согласно учетной политики предприятия.

Для раскрытия исследовательской темы использовались нормативно-правовые акты Республики Беларусь, публикации, работы известных экономистов, обращавшихся к вопросу организации учета денежных средств, среди которых можно отметить таких как Н.П. Дробышевский, И. К. Татур, Н.В. Мартынов и др. Также в работе использовались данные первичных документов, относящихся к синтетическому и аналитическому учету.

ГЛАВА 1. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОПЕРАЦИЙ ПО РАСЧЕТНОМУ СЧЕТУ

1.1 Основные формы расчетов, используемые в национальной экономике

Одной из основных функций банков является осуществление расчетов и организация платежного оборота в масштабах всего народного хозяйства.

Безналичный денежный оборот является основной частью денежного и платежного оборота, где движение денег происходит в виде перечислений по счетам в кредитных учреждениях или зачетов взаимных требований. Он опосредует такие сферы хозяйственных отношений, как: реализация продукции, услуг, работ, распределение и перераспределение национального дохода, получение и возврат банковских кредитов, выплата и использование денежных доходов. Участниками этих отношений выступают объединения, предприятия, организации, учреждения, кооперативы, малые предприятия, ассоциации, банковские и финансовые органы, население, предприниматели. Большая часть платежей совершается без использования наличных денег. Совокупность платежей, осуществляемых без использования наличных денег, составляет безналичный денежный оборот [14, c.112].

Структура безналичного денежного оборота, как и денежного оборота, в целом, определяется связью движения денег с процессами материального производства (товарный оборот) и нематериального (нетоварный оборот).

Долгое время считалось, что в банках с помощью денежного оборота опосредуется оборот народнохозяйственный. Банкам, таким образом, отводилась второстепенная роль в организации и учете денежного оборота. Естественно, эта роль присуща банкам: посредничество в платежах является одной из первых и основных их функций. Но сейчас главное другое - нужно уметь торговать деньгами как специфическим товаром, который «производят» банки. Деньги - универсальный инструмент экономики, и если они не работают, серьезный урон наносится и их владельцу и экономике. Заставить деньги работать активно, с выгодой как раз и помогают банки, осуществляя безналичные расчеты.

Платежное требование - это требование поставщика к покупателю об уплате ему определенной суммы денежных средств и зачисления ее на счет получателя средств.

Данной форме расчета присущи две особенности:

- данная форма расчета применяется только после отгрузки продукции;

- требования оплачиваются с предварительным акцептом. Срок предварительного акцепта составляет три рабочих дня, не считая дня поступления требования в банк.

В целях ускорения расчетов между плательщиком и получателем средств договором может быть предусмотрена оплата требований в день их поступления в банк плательщика.

Для этого плательщик должен представить в обслуживающий его банк список предприятий, с которыми заключены договора на оплату требований в день их поступления в банк плательщика. В списке должны быть указаны номера и даты заключения договоров. Список заверяется подписями должностных лиц и оттиском печати плательщика, согласно заявленным в банк образцам подписей и оттиска печати. Список, с проставленной на нем датой поступления в банк, находится у ответственного исполнителя, обслуживающего плательщика.

Платежное поручение представляет собой расчетный документ, содержащий поручение плательщика обслуживающему банку о перечислении определенной суммы с его счета на счет получателя.

Платежное требование-поручение - расчетный документ, содержащий требование получателя средств к плательщику оплатить на основании направленных ему, минуя обслуживающий банк, расчетного, отгрузочных и других документов, предусмотренных договором, стоимость поставленного по договору товара, произвести платежи по другим операциям.

Платежное требование-поручение выписывается получателем средств на бланке установленной формы и, вместе с отгрузочными и другими, предусмотренными договором документами, направляются непосредственно плательщику. Первый экземпляр платежного требования-поручения должен быть оформлен подписями и оттиском печати получателя средств.

Плательщик, при согласии оплатить платежное требование-поручение, представляет его в обслуживающий банк в 3-х экземплярах. В реквизите платежного требования-поручения «Сумма к оплате» должна быть проставлена цифрами и прописью сумма, акцептованная плательщиком и подлежащая списанию с его счета [19, c.88].

Платежное требование-поручение принимается банком к исполнению в сумме, акцептованной плательщиком. Первый экземпляр служит основанием для списания средств со счета плательщика, и после совершения операции помещается в документы для банка, второй - направляется банку получателя для приложения к выписке из счета получателя, третий - выдается плательщику с распиской в приеме поручения и штампом банка.

Аккредитив представляет собой соглашение между банком плательщика (далее - «банк-эмитент») и плательщиком (далее - «приказодатель аккредитива»), в силу которого банк-эмитент по поручению приказодателя предоставляет в пользу получателя средств по аккредитиву (далее - «бенефициар») обязательство произвести платеж против представленных в соответствии с условиями аккредитива документов и выполнения других условий аккредитива [9, c.141].

Могут открываться следующие виды аккредитивов: покрытые (депонированные) или непокрытые (гарантированные); отзывные или безотзывные.

Покрытыми (депонированными) считаются аккредитивы, при открытии которых банк-эмитент, открывающий аккредитив, перечисляет собственные средства плательщика или заемные (кредит банка) в распоряжение использующего банка на отдельный балансовый счет «Аккредитивы» на весь срок действия обязательств банка-эмитента. В течение этого срока в банке-эмитенте ведется учет выставленных аккредитивов на внебалансовом счете «Аккредитивы к оплате».

Каждый аккредитив должен ясно указывать, является ли он отзывным или безотзывным. При отсутствии такого указания аккредитив является безотзывным.

Отзывной аккредитив может быть изменен или аннулирован в любой момент без предварительного уведомления бенефициара.

Безотзывный аккредитив не может быть изменен или аннулирован без согласия банка-эмитента и бенефициара.

Расчетный чек - это именной расчетно-денежный документ, составленный на специальном бланке, содержащий письменное поручение чекодателя банку о перечислении с его счета определенной суммы на счет получателя-чекодержателя.

Чекодатель - физическое или юридическое лицо, осуществляющее платеж за товары и услуги посредством чека, которое заполняет и подписывает его.

Чекодержатель - юридическое лицо, являющееся получателем платежа по чеку.

Вексель является, с одно стороны, средством оформления коммерческого кредита, предоставляемого в товарной форме продавцами покупателям в виде отсрочки уплаты долга за проданный товар, с другой - ценной бумагой, в которой содержится обязательство векселедателя уплатить определенную денежную сумму векселедержателю независимо от оснований выдачи векселя.

Различают две разновидности векселя - простой и переводной.

Простой вексель (соло-вексель) - письменный документ, содержащий обязательство одного лица (векселедателя) уплатить определенную денежную сумму определенному лицу (ремитенту или первому получателю) или его приказу в установленный срок или по требованию. Переводной вексель (тратта) - письменный документ, содержащий безусловный приказ одного лица (векселедателя или трассанта), обращенный к другому лицу (плательщику или трассату), об уплате определенной денежной суммы определенному лицу (первому получателю или ремитенту) или его приказу в установленный срок или по его требованию.

Трассант (векселедатель) - лицо, выписавшее вексель.

Трассат (плательщик) - лицо, к которому трассант обращает свой приказ оплатить по векселю.

Ремитент - первый получатель или первый векселедержатель, в пользу которого выставлен вексель.

Таким образом, в зависимости от форм безналичных расчетов, используемых субъектами хозяйствования, структура безналичного денежного оборота характеризуется удельным весом каждой из форм в общем объеме платежного оборота. В последние годы в безналичном обороте наибольший удельный вес занимают расчеты платежными поручениями и платёжными требованиями. Изменения в структуре безналичного денежного оборота обусловлены преимуществами или недостатками той или иной формы расчетов, а также политикой Национального банка в сфере расчетов.

1.2 Нормативно - правовая база, определяющая порядок учета и аудита денежных средств и расчетов

К основным законодательным источникам регулирования расчетов и кассовых операций относятся:

- Гражданский кодекс Республики Беларусь (с изм. и доп. 28.08.12г. №428-З,);

- Хозяйственный процессуальный кодекс Республики Беларусь (с изм.и доп. вступившими в силу 30.12.11г. № 334-З);

- Кодекс об административных правонарушениях (с изм. и доп. от 13.07.12г. № 409-З).

- Конституция Республики Беларусь (принятая на Республиканских референдумах от 17.10.2004г.), на основании и в соответствии с которой принимаются иные нормативные правовые документы.

Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 18.10.1994 г. № 3321-XII (с изменениями и дополнениями от 02.12.2011г.). В законе изложены основные положения и принципы организации бухгалтерского учета. На основании и во исполнение этого закона издаются нормативные правовые акты, устанавливающие правовые вопросы и принципы организации и методологии бухгалтерского учета и в то же время использующие все разумное и полезное, содержащееся в международных стандартах финансовой отчетности [1].

- Банковский Кодекс Республики Беларусь №441-З от 25 октября 2000 г. (с изменениями и дополнениями от 13 июля 2012 г. № 416-З (Национальный правовой Интернет-портал Республики Беларусь, 21.07.2012, 2/1968)) [2].

-«Инструкция о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь и о признании утратившими силу некоторых постановлений правления Национального банка Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов», утвержденная постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29 марта 2011 г., № 107. Инструкция является основным нормативным актом, регулирующим порядок осуществления операция по приему, хранению и выдаче наличных денег в кассе. Инструкция устанавливает единый порядок хранения наличных денег, их приема и выдачи, целевое использование наличных денег и контроля за соблюдением кассовой дисциплины. В соответствии с этим документом, организации, независимо от организационно-правовой формы собственности и сферы деятельности, обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков [3].

Организации проводят расчеты по своим обязательствам с другими организациями, как правило, в безналичном порядке через банки или применяют другие формы безналичных расчетов, устанавливаемые Национальным банком в соответствии с законодательством Беларуси.

- Указ Президента Республики Беларусь от 29 июня 2000 г., №359 «Об установлении порядка расчетов юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь» (изм. и доп. от 24 октября 2011 г. № 482). В соответствии с внесенными изменениями и дополнениями, расчеты наличными денежными средствами допускаются между юридическими лицами, их обособленными подразделениями, индивидуальными предпринимателями только с разрешения руководителя обслуживающего банка в РБ в размере не более 50 минимальных заработных плат в месяц [8].

Также при проведении проверки операций с денежной наличностью следует руководствоваться:

- Правилами ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте на территории Республики Беларусь, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 28.06.2004, №98 (в ред. постановления Правления Национального банка от 26.12.2006 N 214);

- Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 26 ноября 2003 г, №201 «Об утверждении правил осуществления операций с электронными деньгами» (с учетом изменений и дополнений, внесенных постановлениями Правления Национального банка: от 16.02.2007 №52, от 29.06.2009 № 91, от 29.09.2011 № 414);

- Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 17 января 2007 г., №1 «Об утверждении Инструкции о порядке проведения валютных операций с использованием наличной иностранной валюты и наличных белорусских рублей» (в ред. постановления Правления Национального банка от 30.06.2008 N 86).

В части регулирования безналичных расчетов между юридическими лицами, их обособленными подразделениями и юридическими лицами можно выделить следующие нормативные акты:

- Инструкция об организации исполнения платежей с текущих (расчетных) счетов в белорусских рублях в очередности, установленной законодательством. Утверждена Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2001 г. №63 (в ред. постановлений Правления Национального банка от 28.07.2008 N 101);

- Инструкция по отражению в бухгалтерском учете операций по межбанковским расчетам. Утверждена Постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 30.09.2009 N 325;

- Типовой план счетов бухгалтерского учета и инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная Приказом Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011г. №50. Данная инструкция устанавливает единые подходы к применению Типового плана бухгалтерского учета. В Инструкции дана краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов, раскрыты их структура, экономическое содержание, порядок отражения наиболее распространенных операций. На основании Типового плана счетов организация разрабатывает рабочий план счетов, содержащий перечень счетов, субсчетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета с учетом особенностей данной организации. Построение аналитического учета по счетам, субсчетам должно обеспечить получение данных о состоянии, движении активов и обязательств, необходимых для управления организацией и составления отчетности [5].

- Указ Президента Республики Беларусь от 13 сентября 2006 г. №570 "О создании Информационно-аналитического центра при Администрации Президента Республики Беларусь" (Изменения и дополнения: Указ Президента Республики Беларусь от 12 января 2007 г. № 23 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2009 г., № 16, 1/8265)). Данный указ действует в целях совершенствования информационно-аналитического обеспечения деятельности Президента Республики.

- Указ Президента Республики Беларусь от 16.10.2009 № 510 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь» (с изм. и доп. Внесенными Указом Президента Республики Беларусь от 8 января 2013 г. № 8 «О некоторых мерах по совершенствованию контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь». В новой редакции изложен перечень контролирующих (надзорных) органов и сфер их контрольной (надзорной) деятельности, а также критерии отнесения проверяемых субъектов к группе риска для назначения плановых проверок.

- Инструкция по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (далее - Инструкция) устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организации. Понятие организации приведено в статье 1 Закона Республики Беларусь от 18 октября 1994 г. "О бухгалтерском учете и отчетности" (Ведамасцi Вярхоўнага Савета Рэспублiкi Беларусь, 1994 г., N 34, ст. 566; Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2010 г., N 3, 2/1399). Инструкция является элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Республике Беларусь и должно применяться с учетом других нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету.

- Учетная политика, утвержденная организацией, обязательна для применения всеми структурными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс) независимо от месторасположения [7].

- Учебное пособие Н. П. Дробышевский «Бухгалтерский учет в строительстве» 2011г. Пособие написано в соответствии с последними нормативными документами по бухгалтерскому учету. Рассчитано на бухгалтера организации (предприятий) всех форм собственности, аудиторов, экономистов, слушателей курсов по подготовке и переподготовке бухгалтеров, руководителей и специалистов, а также преподавателей, студентов экономических вузов.

Таким образом, в Республике Беларусь разработана обширная нормативно-правовая база документов, регламентирующих вопросы учета денежных средств на предприятии, среди которых главенствующие позиции занимает Банковский кодекс Республики Беларусь, Закон «О бухгалтерском учете и отчетности».

1.3 Роль, значение и задачи учета и контроля денежных и расчетных операций в организации

Денежные средства являются составной частью оборотных активов. Они необходимы предприятию для осуществления расчетов между поставщиками и подрядчиками, для осуществления платежей в бюджет, расчетов с кредитными учреждениями, для выдачи работникам зарплаты, премий и для осуществления других видов выплат.

Денежные средства поступают на ДУП «ПМК-201» УП «Минскоблсельстрой» от покупателей и заказчиков за проданные товары и оказанные услуги, от банков в виде ссуд, от учреждений и организаций в порядке временной помощи и др.

Базой денежных средств на ДУП «ПМК-201» УП «Минскоблсельстрой» являются хозяйственные взаимоотношения предприятия с различными организациями и учреждениями и хозяйственные взаимоотношения, связанные с реализацией работ, услуг и осуществлением других хозяйственных операций [11, c.112].

Денежные средства ДУП «ПМК-201» УП «Минскоблсельстрой» находятся в кассе в виде наличных денег, денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах, открытых особых счетах и др. При умножении денежных средств их правильное использование и контроль за сохранностью является одной из важнейших задач бухгалтерии предприятия и бухгалтерского учета. От успешности решения этой задачи зависит платежеспособность предприятия, своевременность расчетов с поставщиками и подрядчиками, своевременность платежей в бюджет.

Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, организации расчетов и кредитования на производстве. Учет денежных средств имеет значение в укреплении платежной дисциплины и в эффективном использовании финансовых ресурсов предприятия. Поэтому очень важен контроль за соблюдением кассовой дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств, обеспечением сохранности денежных документов, находящихся в кассе предприятия.

В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход, и, следовательно, предприятие должно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (депозиты банков, ценные бумаги и др.) [15, c.236].

Исходя из этого, основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются:

- проверка правильности оформления, законности документов по движении денежных средств и расчетов;

- своевременное и полное отражение операций в учете;

- обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей;

- своевременное проведение инвентаризации денежных средств и отражение ее результатов в учете;

- обеспечение сохранности денежных средств, денежных документов в кассе предприятия и других местах хранения;

- изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход;

- создание условий для повседневного контроля за наличием и движением денежных средств [10, c.97].

Основные задачи контроля денежных средств и расчетных операций:

- проверка соответствия корреспонденции счетов по операциям на счетах в банках действующим нормативным положениям по ведению бухгалтерского учета;

- проверка достоверности, законности и целесообразности операций, проведенных по счетам в банке, подтверждение банковских операций документами, приложенными к выпискам банка, и правильности сделанных по ним бухгалтерских записей;

- проверка правильности оформления документов и целесообразности перечислений по ним, наличия на копиях платежных документов штампов банка;

- проверка правильности и своевременности предъявления претензий банкам о допущенных ошибках и отражения их в учете;

- проверка правильности отражения операций на специальных счетах в банках и прочих денежных средств.

ГЛАВА 2. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

2.1 Документальное оформление и учет кассовых операций

Денежные средства организаций находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах, в чековых книжках и т.д. Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей.

Для учета кассовых операций применяются следующие типовые межведомственные формы первичных документов и учетных регистров: приходный кассовый ордер (форма N КО-1), расходный кассовый ордер (форма N КО-2), журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма N КО-3), кассовая книга (форма N КО-4), книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма N КО-5).

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассе предназначен активный счет 50 «Касса». В дебет счета 50 «Касса» записываются поступления денежных средств и денежных документов в кассу предприятия. По кредиту счета 50 «Касса» отражают выбытие средств из кассы предприятия при выплате денежных средств и выдаче денежных документов.

Все хозяйственные операции по кредиту счета 50 «Касса» отражаются в журнале-ордере №1, по дебету счеты 50 «Касса» - отражаются в разных журналах ордерах, а кроме того контролируются в ведомости №1. По окончании месяца данные журнала-ордера №1 и ведомости №1 отражаются в Главной книге.

Хозяйственные операции по отражению денег в кассе:

С расчетного счета в кассу получены деньги -

Д-т счета 50 «Касса»

К-т счета 51 «Расчетные счета» - 5 000 000 рублей;

Получена в кассу выручка -

Д-т счета 50 «Касса»

К-т счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг»;

Возвращен в кассу остаток неиспользованного аванса подотчетным лицом -

Д-т счета 50 «Касса»

К-т счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

Погашена недостача материально-ответственным лицом -

Д-т счета 50 «Касса»

К-т счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

Поступление в кассу дебиторской задолженности -

Д-т счета 50 «Касса»

К-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Хозяйственные операции по выдаче денег из кассы:

На расчетный счет зачислены деньги из кассы предприятия -

Д-т счета 51 «Расчетные счета»

К-т счета 50 «Касса» 500 000 рублей;

Из кассы выдана заработная плата -

Д-т счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т счета 50 «Касса»;

Из кассы выданы деньги под отчет -

Д-т счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

К-т счета 50 «Касса»300 000 рублей;

Из кассы выплатили пособие за счет средств ФСЗН, в связи с рождением ребенка -

Д-т счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

К-т счета 50 «Касса»;

Выявлена недостача денег в кассе при инвентаризации -

Д-т счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества»

К-т счета 50 «Касса».

Для хранения денежных средств и выполнение расчетов ими на каждом предприятии, в организации или учреждении создается касса. Кассовые операции осуществляет кассир, являющийся должностным лицом с полной материальной ответственностью за сохранность всех принятых на хранение денег и ценных бумаг и за всякий ущерб, причиненный предприятию. Необходимо отметить, что прием и выдача наличных денег кассами предприятий может производиться и по другим надлежаще оформленным документам: товарно-транспортным накладным на отпущенные за наличный расчет товарно-материальные ценности, счетам за оказанные услуги, платежным ведомостям и др. Ответственность за соблюдение правил ведения кассовых операций возлагаются на руководителя, главного бухгалтера, кассира, руководителя финансовой службы. Контроль за ведением кассовых операций возлагается на главного бухгалтера.

2.2 Документальное оформление и учет движения денежных средств на счетах в банке

Большая часть расчетов между предприятиями в процессе их хозяйственной деятельности осуществляется безналичным путем, т.е. перечислением денежных средств со счетов плательщика на счет покупателя. Посредником в этих расчетах является банк.

Каждое предприятие, имеющее самостоятельный баланс и наделенное собственными средствами, открывает в банке счет для хранения свободных денежных средств и производства расчетов

Для ДУП «ПМК-201» УП «Минскоблсельстрой» в учреждениях банка открыты текущие расчетные счета; счета по учету предоставленных кредитов и другие счета, на что составляются договора с банком с определением перечня вознаграждений банку, суммы комиссий и процентов по кредитам.

Для открытия расчетного счета ДУП «ПМК-201» УП «Минскоблсельстрой» представило в банк следующие документы:

- заявление на открытие счета установленного порядка, в котором необходимо указать полное и точное наименование предприятия, его юридический адрес, номера телефонов, факса. Заявление должно быть скреплено двумя подписями и печатью. На обороте заявления банковский работник фиксирует номер присваиваемого клиенту счета;

- нотариально заверенную или заверенную регистрирующим органом копию документа о государственной регистрации организации (свидетельство о государственной регистрации, выписка из решения местного исполнительного и распорядительного органа, Министерства юстиции Республики Беларусь и т.д.);

- нотариально удостоверенную или удостоверенную регистрирующим органом копию учредительного документа в двух экземплярах (на одном проставлен штамп регистрирующего органа, другой удостоверен нотариально или регистрирующим органом;

- дубликат извещения о присвоении УНН;

- справку органов Фонда социальной защиты населения о регистрации в качестве плательщика обязательных страховых и иных платежей в органах Фонда;

- карточку с образцами подписей и оттиска печати должностных лиц организации, имеющих право распоряжаться счетом, подлинность которых удостоверена нотариально или вышестоящим органом и оттиском его печати;

- документ, подтверждающий регистрацию организации в качестве страхователя по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Для проведения безналичных платежей в ДУП «ПМК-201» УП «Минскоблсельстрой» используется: платежное поручение, платежное требование, денежный чек, расчетный чек, заявление на аккредитив, объявление на взнос наличными.

ДУП «ПМК-201» УП «Минскоблсельстрой» ежедневно получает от банка копии выписок с расчетного счета с приложением к ним документов, на основании которых выполнены зачисления или списания. В выписках указываются начальный и конечный остатки и суммы операций по дебету и кредиту расчетного счета. Указывают номер документа, на основании которого совершена операция, откуда и куда перечислены средства, номер расчетного счета организации в учреждении банка, суммы оборотов по дебету и кредиту счета, а также номер записи и учреждения банка.

При этом, сохраняя денежные средства организации, банк является должником организации (его кредитором). Поэтому остатки денежных средств и их поступления на расчетный счет записывают по кредиту расчетного счета, а уменьшение своего долга (списания, выдача наличными) - по дебету. Обрабатывая выписки, бухгалтер должен помнить, что расчетный счет в организации активный, а в банке - пассивный. Выписки составлены с позиций банка [7,с.301].

Выписка с расчетного счета содержит определенные показатели, часть которых кодируется банком. Она заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей. Все приложенные к выписке документы гасятся штампом «Погашено».

Полученная выписка обрабатывается, т.е. проверяются все оправдательные документы, сверяется вступительное сальдо с предыдущей выпиской, исходящее сальдо. Проверка и обработка выписок, как правило, должны производиться в день их поступления.

В ДУП «ПМК-201» УП «Минскоблсельстрой» учет наличия и движения денег на расчетном счете ведется на активном счете 51 «Расчетные счета». По дебету счета отражается поступление денежных средств, по кредиту счета - их списание.

Банковская выписка служит основание для заполнения журнала-ордера №2, который ведется по кредиту счета 51 «Расчетные счета», и ведомости №2, которая ведется по дебету счета 51 «Расчетные счета»

Сальдо счета 51 «Расчетные счета» характеризует наличие свободных денежных средств на расчетном счете.

Рассмотрим основные бухгалтерские записи по счету 51 «Расчетные счета»:

Из кассы предприятия возвращены наличные деньги на расчетный счет-

Д-т счета 51 «Расчетные счета»

К-т счета 50 «Касса»;

Расчеты за товары проданные в кредит -

Д-т счета 51 «Расчетные счета»

К-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

На сумму полученных авансов от других предприятий -

Д-т счета 51 «Расчетные счета»

К-т счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 30 000 000 рублей;

На сумму операционных доходов филиал ОАО «Белагропромбанк» в г. Любани -

Д-т счета 51 «Расчетные счета»

К-т счета 91»Прочие доходы и расходы»;

На сумму целевого финансирования -

Д-т счета 51 «Расчетные счета»

К-т счета 86 «Целевое финансирование» 3 115 000 рублей;

На сумму кредитов банка и займов -

Д-т счета 51 «Расчетные счета»

К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 65 212 190 рублей;

Поступление аванса от покупателей -

Д-т счета 51 «Расчетные счета»

К-т счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

По кредиту счета 51 «Расчетные счета» отражаются денежные средства, использованные для расчетов с организациями, банками, финансовыми органами, в корреспонденции с дебетом следующих счетов:

Перечисление доходов общехозяйственного назначения -

Д-т счета 26 «Общехозяйственные затраты»

К-т счета 51 «Расчетные счета» 6 500 000 рублей;

Погашение кредитов -

Д-т счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет 1 «Расчеты по краткосрочным кредитам»

К-т счета 51 «Расчетные счета» 50 000 000 рублей;

Перечислены платежи в бюджет -

Д-т счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

К-т счета 51 «Расчетные счета»;

Поступили в кассу денежные средства для расчетов с гражданами -

Д-т счета 50 «Касса»

К-т счета 51 «Расчетные счета» 25 090 000 рублей;

Перечислена задолженность поставщикам за приобретенный материал-

Д-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т счета 51 «Расчетные счета» 3 629 730 рублей;

Перечислена заработная плата на карт-счет в банке -

Д-т счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т счета 51 «Расчетные счета» 181 332 000 рублей.

На предприятии используется форма «Ведомость движения денежных средств», в которой отражаются приход и расход по 51 счету по контрагентам или номерам счетов с проставлением соответствующих корреспондирующих счетов. После сверки фактических данных кредитовый оборот по счету 51 «Расчетные счета» переносится в Главную книгу, а дебетовое сальдо отражают во втором разделе баланса (форма №1).

Для осуществления безналичных расчетов в иностранной валюте организация открывает в банке валютный счет. Для его открытия необходимо предоставить следующие документы: заявление на открытие счета, копия документа о регистрации предприятия, копия устава, оригинал устава (для отметки об открытии счета), документ о регистрации в ИМНС в качестве плательщика (дубликат извещения о присвоении УНП), справка органов ФСЗН о регистрации в качестве плательщика обязательных страховых взносов, карточку с образцами подписей должностных лиц имеющих право распоряжаться счетом и оттиском печати.

Учет хозяйственных операций по валютному счету ведется на активном счете 52 «Валютные счета».

Документами для отражения операций по валютному счету являются:

- платежное поручение;

- платежное требование;

- заявление о переводе и другие.

Основными поступлениями на валютный счет являются:

- выручка от реализации;

- покупка валюты для определенных целей,

- получение кредитов, займов;

- взносы учредителей в уставный капитал;

- безвозмездное поступление.

Хозяйственные операции по поступлении на валютный счет:

Зачислена выручка от реализации -

Д-т счета 52 «Валютные счета»

К-т счета 90 «доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг»;

Поступление предоплаты от покупателей -

Д-т счета 52 «валютные счета»

К-т счета 62 « Расчеты с покупателями и заказчиками»;

Зачисление кредитов, займов -

Д-т счета 52 «Валютные счета»

К-т счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

Поступление взносов от учредителей -

Д-т счета 52 «Валютные счета»

К-т счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»;

Целевое поступление -

Д-т счеты 52 «Валютные счета»

К-т счета 86 «Целевое финансирование» и другие операции.

Списание валюты с валютного счета производится:

- при оплате за приобретенные товары, работы, услуги;

- погашение кредитов, займов;

- перечисление средств для открытия аккредитивов и другие цели.

Хозяйственные операции по списании валюты с валютного счета:

Перечислена задолженность за товары, работы, услуги -

Д-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т счета 52 «Валютные счета»;

Погашение кредитов, займов -

Д-т счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

К-т счета 52 «Валютные счета»;

Отражение в учете операций по валютному счету производится на основании банковской выписки. В выписке, наряду с реквизитами дополнительно отражается курс Национального банка Республики Беларусь на дату текущей выписки, показывается сумма курсовой разницы приходящейся на остаток валюты. Сумма хозяйственной операции указывается в валюте и рублевом эквиваленте. К выписке прилагаются платежные документы с обоснованием проведения хозяйственной операции.

Остатки денежных средств на валютном счете, а также при совершении операций по валютному счету, при изменении курса валюты Национальным банком Республики Беларусь, необходимо переоценить и отразить в учете курсовые разницы:

- при положительной курсовой разнице

Д-т счета 52 «Валютные счета»

К-т счета 98 «Доходы будущих периодов»;

- при отрицательной курсовой разнице

Д-т счета 98 «Доходы будущих периодов»

К-т счета 52 «Валютные счета».

На основании бухгалтерских выписок учет хозяйственных операций по валютному счету ведется в журнале-ордере №2в (по кредиту счета) и в ведомости №1 (по дебету счета).

На счете 55 «Специальные счета в банках» учитывается наличие и движение средств в официальной денежной единице Республики Беларусь и иностранных валютах, находящихся на территории Республики Беларусь и за ее пределами. К счету 55 «Специальные счета в банках» могут открываться следующие субсчета:

1 - Депозитные счета;

2 - Счета в драгоценных металлах

3 - Специальный счет денежных средств целевого назначения.

Субсчет 1 «Депозитные счета» открывается предприятиями в банках для хранения свободных денежных средств на условиях срочности, возвратности и платности.

Субсчет 2 «Счета в драгоценных металлах»

Субсчет 3 «Специальный счет денежных средств целевого назначения» открывается для обособленного хранения, наличия и движения денежных средств целевого финансирования.

Зачисление средств на специальные банковские счета отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках». Использование депонированных на специальных счетах средств отражается по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках».

Хозяйственные операции по счету 55 «Специальные счета в банках»:

Поступили для обособленного хранения на специальный счет в банке средства целевого финансирования и целевых поступлений -

Д-т счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет 3 «Специальный счет денежных средств целевого назначения»

К-т счета 86 «Целевое финансирование»;

Зачислены денежные средства на специальные счета в банках -

Д-т счета 55 «Специальные счета в банках»

К-т счета 51 «Расчетные счета».

Учет расчетов по специальным счетам в банке на ДУП «ПМК-201» УП Минскоблсельстрой не предусмотрен.

2.3 Документальное оформление и учет расчетов с подотчетными лицами

учет расчетный кассовый денежный

Подотчетными суммами называются денежные авансы, выдаваемые работникам предприятия из кассы на мелкие хозяйственные расходы по командировкам.

Подотчетными лицами являются работники организации, получившие авансом наличные суммы денежных средств на предстоящие административно - хозяйственные и командировочные расходы.

В организациях выдаются деньги подотчет на следующие цели:

- командировочные расходы;

- хозяйственные расходы;

- представительские расходы.

Сумма аванса, выдаваемого под отчет, определяется по предварительному расчету стоимости проезда, суточных (в пределах установленных норм), расходов по найму жилого помещения и других расходов. Полученные деньги разрешается расходовать подотчетными лицами только на те цели, на которые они выданы.

В установленные сроки подотчетные лица обязаны представить отчеты о действительно израсходованных суммах с приложением оправдательных документов. Неизрасходованные суммы аванса подотчетные лица возвращают в кассу. Новый аванс подотчетным лицам выдается только после полного расчета по ранее выданному. В бухгалтерии авансовые отчеты проверяются и определяются расходы, подлежащие утверждению. Отчеты утверждаются руководителем предприятия.

Авансы на хозяйственные расходы выдаются на срок до 3 дней. Список работников, имеющих право получать деньги под отчет на хозяйственные нужды, определяется приказом руководителя предприятия в начале года. В течение 3 - дневного срока лица, получившие аванс, должны представить авансовый отчет об израсходованных суммах либо вернуть деньги в кассу предприятия. В качестве оправдательных к авансовому отчету должны быть приложены первичные документы, подтверждающие произведенные расходы: товарные чеки с наименованием приобретенного товара, чеки кассово-суммирующих аппаратов, корешки приходных кассовых ордеров и т.п.

Синтетический учет расчетов с работниками предприятия по подотчетным суммам осуществляется на активно-пассивном счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». По дебету счета отражается дебиторская задолженность работников по выданным им авансам. По кредиту 71 счета отражается израсходованная сумма денежных средств, выданная в подотчет. Сальдо по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» обычно бывает дебетовое и отражает остаток подотчетных сумм, числящихся за подотчетными лицами.

Аналитический учет по счету ведется по каждой авансовой выдаче.

В условиях применения полной журнально-ордерной формы учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется в журнале-ордере №7. Он является комбинированным регистром, сочетающим аналитический и синтетический учет с линейной формой записи. Это означает, что каждой выданной под отчет сумме отводится в журнале-ордере одна строка.

При применении сокращенной журнально-ордерной формы учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется в журнале-ордере № 03.

Возникающие курсовые разницы на день выдачи аванса и на день предоставления авансового отчета по кредиторской задолженности по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» относятся на себестоимость продукции, а по дебиторской - на финансовые результаты от деятельности предприятия.

Таким образом, все операции по выдаче авансов и расчетов по ним с подотчетными лицами находят подтверждение в журнале-ордере предприятия, содержащем ФИО подотчетного лица, его должность, остаток на начало периода, обороты за период и остаток на конец периода по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Основанием для заполнения журнала-ордера № 7 являются расходные кассовые ордера на суммы; новые приходные или расходные кассовые ордера на расхождение в суммах полученных и израсходованных. К учету принимаются авансовые отчеты, проверенных арифметически, по существу в отношении целесообразности и необходимости расходов, соответствия их назначению аванса и утвержденные руководителем организации. Бухгалтер обрабатывает авансовый отчет, проставляя на документах и на отчете корреспондирующие счета, отвечающие направлению расхода.

При учете расчетов с подотчетными лицами могут составляться следующие бухгалтерские проводки:

Списание из кассы выданного аванса с одновременным отражением дебиторской задолженности подотчетного лица -

Д-т счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

К-т счета 50 «Касса» - 500 000 рублей;

Списание утвержденной суммы по нормам в затраты с одновременным уменьшением дебиторской задолженности подотчетного лица -

Д-т счета 26 «Общехозяйственные затраты»

К-т счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 450 000 рублей;

Удержание из заработной платы излишне полученной суммы с одновременным уменьшением дебиторской задолженности подотчетного лица -

Д-т счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 50 000 рублей.

Когда невозвращенные суммы не могут быть удержаны из оплаты труда работников, то делается следующая проводка, списание невозвращенной подотчетной суммы:

Д-т счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества»

К-т счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Расходы, оплаченные из подотчетных сумм в пределах норм, списываются следующей записью:

Д-т счета 10 «Материалы», 26 «Общехозяйственные затраты», 20 «Основное производство» и другие в зависимости от характера произведенных расходов

К-т счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Расходы, оплаченные из подотчетных сумм сверх норм, но с разрешения руководителя предприятия, списываются проводкой:

Д-т счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К-т счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Остатки неиспользованной суммы, возвращенные подотчетными лицами в кассу предприятия, списываются проводкой:

Д-т счета 50 «Касса»

К-т счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Свои особенности имеет учет подотчетных сумм, выданных в иностранной валюте, при командировании работников за границу. Аванс выдается в валюте той страны командирования исходя из установленных норм суточных и квартирных. Нормы суточных при краткосрочных командировках за границу, как и нормы за проживание в гостинице, в иностранной валюте установлены постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 января 2001 №7 «Об установлении норм оплаты командировочных расходов при служебных командировках за границу» (с изм. и доп. Министерства финансов от 08.01.2013 N 1), и периодически пересматриваются Министерством финансов совместно с Министерством труда Республики Беларусь.

Выданную валюту отражают в бухгалтерском учете в валюте платежа и ее рублевом эквиваленте по курсу Национального банка Республики Беларусь на момент выдачи.

Бухгалтерские записи:

Получена в банке валюта на командировку -

Д-т счета 50 «Касса»

К-т счета 52 «Валютные счета»;

Выдали сумму в подотчет -

Д-т счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

К-т счета 50 «Касса».

По возвращении из командировки и после сдачи авансового отчета с приложением оправдательных документов задолженность подотчетных лиц списывают в зависимости от вида расходов (Общехозяйственные затраты, Основное производство и другие) по курсу на день представления отчета.

Списание подотчетной утвержденной суммы -

Д-т счета 26 «Общехозяйственные затраты»,

К-т счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

На исследуемом предприятии командировки за пределы Республики Беларусь не осуществляются.

2.4 Документальное оформление и учет безналичных расчетов

Информация о движении денежных средств (переводов) в национальной и иностранной валютах в пути (преимущественно торговая выручка, которая сдана инкассатору банка или на почту, но еще не зачислена на расчетный счет организации) обобщается на активном счете 57 «Денежные средства в пути». Это активный счет, по дебету отражают поступление денежных средств инкассаторам, по кредиту поступление денежных средств на расчетный счет.

При сдаче выручки через инкассаторов банк выдает две инкассаторские сумки. К моменту инкассации кассир оформляет препроводительную ведомость под копирку в трех экземплярах. Первый экземпляр вместе с денежными средствами вкладывают в инкассаторскую сумку и пломбируют ее. Второй экземпляр вручают инкассатору вместе с инкассаторской сумкой в обмен на свободную сумку. Во втором экземпляре обязательно ставит свою подпись инкассатор. Третий экземпляр вместе с подписью и личной печатью инкассатора остается у материально-ответственного лица для отчета и является основанием для списания выданных денежных средств из кассы. В банке идет пересчет инкассаторской сумки. Если при пересчете будут выявлены ошибки, то организации штрафуются. К счету 57 «Денежные средства в пути» могут открываться следующие субсчета: