Система организации бухгалтерского учета в коммерческих организациях

бухгалтерский учет финансовый нормативный

Вхождение многих коммерческих организаций в рыночную экономику обусловило проблему представления полной финансовой информации о деятельности организации и имущественном положении на определенную дату. Среди групп внешних пользователей такой информации (инвесторы, кредиторы, поставщики и другие коммерческие контрагенты, клиенты, правительство и правительственные учреждения, общественность) ее предоставление особенно важно для инвесторов и будущих акционеров организации.

Бухгалтерская отчетность -- свод взаимосвязанных показателей, представляемых в соответствующим образом утвержденных формах, итогов работы предприятия за истекший отчетный период Лемеш В. Н. Обязательность раскрытия учетной и отчетной информации// Налоги Беларуси. - 2010. - №9. - С. 55-66..

Бухгалтерская отчетность должна соответствовать следующим требованиям: достоверности, целостности, своевременности, простоте, проверяемости, сравнимости, экономичности, соблюдении строго установленных процедур оформления и публичности Правила составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденные постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.02.2004 г. № 16..

Достоверность базируется не только на информации бухгалтерского, но и других видов учета, в первую очередь статистического учета. Нарушение данного подхода делает невозможным составление бизнес-плана, а также оперативное управление имуществом на различных уровнях хозяйственной деятельности. Это условие требует сопоставимости отчетных и плановых показателей.

Целостность или полнота отчетности позволяет принимать более обоснованные управленческие решения. С этой целью данные синтетического и аналитического учета должны быть подтверждены результатами инвентаризации и заключением независимой аудиторской организации.

Своевременность предполагает представление соответствующей бухгалтерской отчетности в соответствующие адреса в установленный срок. Организации, независимо от организационно-правовых форм собственности (за исключением бюджетных), обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании истекшего квартала. Годовая бухгалтерская отчетность представляется в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Республики Беларусь.

Бухгалтерскую отчетность подписывают руководитель и главный бухгалтер (бухгалтер) организации. В организации, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией или специалистом, бухгалтерскую отчетность подписывают руководитель этой организации и специалист, ведущий бухгалтерский учет.

Простота бухгалтерской отчетности лежит в ее упрощении и доступности. Переход бухгалтерского учета к международным стандартам объективно способствует реализации данного требования.

Проверяемость отчетности предполагает возможность подтверждения представленной в ней информации в любое время. Косвенно данное условие предполагает нейтральность представленной в ней информации.

Сравнимость предусматривает наличие одинаковых показателей на протяжении различных отрезков времени с целью выявления различий и тенденций.

Экономичность достигается путем унификации и стандартизации соответствующих форм отчетности, сокращения отдельных показателей не в ущерб качеству отчетных данных. Это касается, прежде всего, показателей, носящих справочно-информационный характер.

Оформление -- следующее требование, предъявляемое к бухгалтерской отчетности. Оно означает, что составление отчетности, равно как и ведение бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляется на русском языке, в валюте Республики Беларусь -- в рублях. Отчетность подписывается руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет (главным бухгалтером и т.п.).

Из перечня форм годовой отчетности публикации в обязательном порядке подлежат бухгалтерский баланс (форма N 1) и Отчет о прибылях и убытках (форма N 2). Такой подход принят и в международной практике, что позволяет внешним пользователям информации принять обоснованное решение в части вложения капитала в данную компанию.

Организация составляет бухгалтерскую отчетность, отражающую состав имущества и источники его формирования, включая имущество производств, хозяйств, иных структурных подразделений, а также филиалов и представительств, выделенных на отдельный баланс и не являющихся юридическими лицами.

Отчетным годом для всех организаций считается период с 1 января по 31 декабря включительно.

Первым отчетным годом для создаваемых организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря включительно. Вновь созданным организациям после 1 октября разрешается считать первым отчетным годом период с даты их государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

Информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности, основывается на данных синтетического и аналитического учета.

Исправления ошибок в бухгалтерской отчетности подтверждаются подписью лиц, ее подписавших, с указанием даты исправления.

Годовая бухгалтерская отчетность организации является открытой для заинтересованных пользователей: банков, инвесторов, кредиторов, покупателей, поставщиков и др., которые могут знакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью и получать ее копии с возмещением расходов на копирование.

Состав бухгалтерской отчетности для хозяйствующих субъектов всех форм собственности определен Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности», а также Инструкцией о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденными Постановлением Министерства финансов Республики Беларуси 14 февраля 2008 г., № 19. В нее кроме бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках (форма 2) входят отчет об изменении капитала (форма 3), отчет о движении денежных средств (форма 4),приложение к бухгалтерскому балансу (форма 5), отчет о целевом использовании полученных средств (форма 6).

Бухгалтерская отчетность, являясь завершающим этапом учетного процесса, представляет собой систему показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также результаты хозяйственной деятельности за отчетный период (месяц, квартал, год).

В пояснительной записке должна содержаться информация, раскрывающая самые существенные аспекты финансово-хозяйственной деятельности коммерческой организации и характеристику организации. Лемеш В. Н. Обязательность раскрытия учетной и отчетной информации// Налоги Беларуси. - 2010. - №9. - С. 55-66.

Пояснительная записка является обязательным атрибутом годовой бухгалтерской отчетности. Она составляется в произвольной форме, содержит текстовое описание, графики, таблицы и анализ деятельности организации. В ней дается оценка деятельности организации в отчетном году по показателям, не нашедшим отражения в формах бухгалтерской отчетности (прочие активы, пассивы, кредиторы, дебиторы, иные обязательства, отдельные виды прибылей и убытков и др.) в случае их существенности в общей сумме. Существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных составляет не менее пяти процентов. В пояснительной записке:

-отражаются данные об объеме реализации продукции, товаров, работ и услуг по видам деятельности;

-дается оценка деловой активности организации (широты рынков сбыта), степени выполнения плановых заданий по темпам роста продаж по сравнению с предшествующими периодами, уровня эффективности использования ресурсов;

-анализируется динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации;

-описываются предстоящие капитальные вложения и другие экономические мероприятия инвестиционного характера;

-перечисляются виды текущей, инвестиционной и финансовой деятельности и дается оценка их эффективности;

- дается расчет влияния основных факторов на хозяйственные и финансовые результаты деятельности организации в отчетном году;

-приводится решение, принятое собственниками, по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности;

- раскрывается распределение прибыли в организации за отчетный период;

-указываются причины изменения вступительного баланса на начало года (переоценка основных средств, деноминация и т.п.);

-обосновываются предстоящие изменения в учетной политике организации с указанием причин и последствий от внесения изменений в учетную политику;

-оценивается состояние основных средств, нематериальных активов, кредиторской и дебиторской задолженности;

-обосновываются причины появления изменений в имущественном и финансовом положении организации;

-прочие показатели.

Коротко остановимся на остальных составляющих бухгалтерской отчетности.

Баланс организации, как основная форма отчетности, представляется на бланках типовой формы № 1, ежегодно утверждаемых Министерством финансов Республики Беларусь. При составлении бухгалтерского баланса руководствуются Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности». Баланс предприятия - одна из форм бухгалтерской отчетности, отражающая в обобщенном виде его средства по составу и направлениям использования (актив) и источникам их финансирования (пассив) в денежной оценке на определенную дату. Он характеризует финансовое положение предприятия на отчетную дату, отражая имеющееся у предприятия имущество, собственный капитал и обязательства. Форма баланса не имеет различий по отраслям и формам собственности. Актив отражает состав, размещение и использование средств предприятия, а пассив показывает те же средства, но по источникам их формирования и целевому назначению. Поэтому одним из обязательных требований, предъявляемых к бухгалтерскому балансу, является равенство итога актива итогу пассива. Для закрепления базовых знаний был составлен бухгалтерский баланс .В балансе для сравнения приводятся показатели на начало года и конец отчетного периода.

Структура баланса представляет собой таблицу, состоящую из двух частей.

Актив баланса представлен двумя разделами:

- раздел I «Внеоборотные активы»;

- раздел II «Оборотные активы».

В пассиве баланса выделены три раздела:

- раздел III «Капитал и резервы»;

- раздел IV «Долгосрочные обязательства»;

- раздел V «Краткосрочные обязательства».

В состав бухгалтерской отчетности для организаций всех форм собственности, кроме бухгалтерского баланса, входит отчет о прибылях и убытках.

Отчет, о прибылях и убытках (форма 2) составляется работы за месяц, квартал и год. В отчете приводятся данные за отчетный период и за аналогичный период прошлого года. Данные о доходах, расходах и финансовых результатах формируются нарастающим итогом с начала года до отчетной даты. Порядок представления данных в отчете зависит от принятого порядка признания организацией доходов, от характера деятельности организации, размера и условий их получения.

Другие формы бухгалтерской отчетности дополняют, уточняют и расшифровывают отдельные показатели бухгалтерского баланса. Состав бухгалтерской отчетности для хозяйствующих субъектов всех форм собственности определен Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности», а также Инструкцией о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденными Постановлением Министерства финансов Республики Беларуси 14 февраля 2008 г., № 19

Отчет об изменении капитала (форма 3) содержит информацию об уставном, добавочном и резервном фондах, нераспределенной прибыли (непокрытом убытке) прошлых лет, создаваемых в организации фондах накопления и потребления и о целевом финансировании. В отчете дается информация о наличии и об изменении (начислении и использовании) источников собственных средств по каждому источнику на начало и конец отчетного периода. На основании отчета об изменении капитала оценивается состояние и движение собственного капитала за отчетный период, а также степень автономности функционирования организации.

Отчет о движении денежных средств (форма 4) содержит сведения о потоках денег в организации:

а) по видам поступлений (выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг; доходы от продажи внеоборотных активов; авансы, полученные от покупателей (заказчиков); целевое финансирование; бюджетное ассигнование; кредиты и займы; дивиденды, проценты по финансовым вложениям; прочие поступления);

б) по направлениям их расходования (оплата труда; расчеты с персоналом; уплата налогов и сборов; выдача авансов; оплата долевого участия в строительстве; финансовые вложения; погашение кредитов и займов; прочие выплаты). В отчете движение денежных средств приведено в увязке с их остатками на начало и конец отчетного периода. Информация о движении денежных средств отражается по видам деятельности - текущая, инвестиционная и финансовая.

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма 5) состоит из пяти (разделов) таблиц:

-движение заемных средств.

-дебиторская и кредиторская задолженность.

-амортизируемое имущество.

-движение средств финансирования долгосрочных инвестиций.

-финансовые вложения.

В первом разделе приводится информация о полученных кредитах и займах банков, исходя из целевого назначения (инвестиционные цели, пополнение оборотных средств, вексельные займы, иные долгосрочные обязательства); займах других организаций, выданных в виде коммерческих, вексельных, товарных займов и других долговых обязательств. В отчете даются остатки задолженности на начало года и конец отчетного периода по полученным долгосрочным и краткосрочным заемным средствам. Отдельной строкой показываются кредиты и займы, не погашенные в срок (просроченные, пролонгированные, продленные).

Второй раздел формы 5 содержит информацию о дебиторской задолженности (расчетах с покупателями и заказчиками за отгруженные товары, работы, услуги; авансах выданных; векселях полученных; прочих дебиторах и обязательствах) и кредиторской задолженности (расчетам с поставщиками и подрядчиками; авансам полученным; векселям переданным; расчетам по оплате труда, с персоналом по прочим операциям, с бюджетом и фондом социальной защиты населения, по налогам и сборам, с учредителями и с прочими кредиторами. Сведения приводятся отдельно по долгосрочной и краткосрочной задолженности в виде остатков на начало года и конец отчетного периода. Отдельными строками показываются кредиторская и дебиторская задолженность, не погашенная в срок. Также в этой таблице содержится информация о сумме выданных гарантий и полученных обеспечении.

В третьем разделе приводятся данные о составе основных средств и нематериальных активов, как принадлежащих организации, так и сдаваемых в аренду (лизинг). Основные средства в этой таблице отражаются по первоначальной или восстановительной стоимости. Причем в отчете дается информация об остатках на начало и конец отчетного года, поступлении и выбытии объектов основных средств и нематериальных активов. Справочно приводятся сведения о суммах переоценки, индексации амортизации основных средств, начисленной амортизации по основным средствам и нематериальным активам.

В четвертом разделе показывается наличие и движение источников собственных средств (амортизационного фонда воспроизводства основных средств и нематериальных активов, нераспределенной прибыли и прочих источников собственных средств) и привлеченных средств (кредитов и займов банков, заемных средств других организаций, бюджетного финансирования, по договорам долевого строительства, а также совместной деятельности и др.) в организации, а также об их использовании на цели капитальных и долгосрочных финансовых вложений.

В пятом разделе приводится расшифровка остатков финансовых вложений по их видам (паи и акции, долговые ценные бумаги, предоставленные займы, вклады по договору простого товарищества) и срокам погашения (долгосрочные и краткосрочные) на начало года и конец отчетного периода.

Представленная глава раскрывает основы бухгалтерского учета и контроля в коммерческих организациях, требования к бухгалтерской отчетности, а так же рассматривает нормативные документы по бухгалтерской отчетности.

2. Основные аспекты бухгалтерского учета частного производственно-торгового унитарного предприятия «Фабрика «КВЕТКА»

2.1 Общая характеристика деятельности частного производственно-торгового унитарного предприятия «Фабрика «КВЕТКА»

Частного производственно-торгового унитарного предприятия «Фабрики «КВЕТКА» находится в г.Гомеле, ул.Достоевского, д.1,к.15. и является самостоятельным хозяйствующим субъектом, основанным на праве хозяйственного ведения. Она была создана в соответствии с решением Учредителя Гулевич Дмитрия Ивановича в 2005 году. ЧУП «Фабрика «КВЕТКА» является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, счет в банке (Филиал №6 ЗАО Банк ВТБ (Беларусь)), печать со своим наименованием, фирменные бланки, штампы.

Предприятие является юридическим лицом согласно законодательству Республики Беларусь, имеет обособленное имущество, может от своего имени приобретать имущественные и личные неимущественные права и нести обязанности. Предприятие действует на основе законодательства Республики Беларусь и устава. Имущество предприятия является собственностью учредителя и принадлежит предприятию на праве хозяйственного ведения.

Основными целями деятельности предприятия являются:

- извлечение прибыли;

- удовлетворение экономических интересов учредителя (и работников предприятия).

Основной вид деятельности ЧУП «Фабрика «КВЕТКА» - это серийное производство мебели для ванных комнат, торгового оборудования, офисной мебели.

ЧУП «Фабрика «КВЕТКА» арендует производственное и офисное помещение на территории УСК ОАО «Гомельпромстрой».

Размер уставного фонда на 01.01.2011 года составлял 83 млн. руб.

Прибыль, остающаяся у предприятия после уплаты налогов и других платежей в бюджет, поступает в полное распоряжение ЧУП «Фабрики «КВЕТКА». Использование чистой прибыли производятся по следующим направлениям: резервный фонд - 40%; добавочный фонд - 37%; расчеты с учредителями по выплате дивидендов - 5%; другие цели - 18%.

Численность работников ЧУП «Фабрики «КВЕТКА» не менялась с начала 2008 года и по состоянию на 1 января 2011 года составляет 20 человек, в том числе рабочие - 15, ИТР - 5.

В 2010 году объем производства составил 1085 млн. руб.

В своем составе ЧУП «Фабрика «КВЕТКА» имеет следующие подразделения, производственные участки: административно-управленческий персонал; участок распила, облицовки; участок сверления, присадки; участок прессования; участок фрезеровки; участок сборки готовых изделий.

ЧУП «Фабрика «КВЕТКА» является прибыльным предприятием. Показатели рентабельности деятельности предприятия отражены в таблице 1.

Таблица 1 - Показатели рентабельности деятельности по ЧУП "Фабрика "КВЕТКА" за 2008-2010 гг.

Показатели рентабельности организации в 2010 году увеличились по сравнению с предыдущими годами.

Так, рентабельность продаж увеличилась в 2010г. на 10,33 процента к 2008г. и на 5,92 процента к 2009г. за счет большего вклада денежных средств в рекламу продукции предприятия по сравнению с прошлыми годами; рентабельность производственной деятельности увеличилась в 2010г. на 8,43 процента к 2008г. и на 2,02 процента к 2009г. за счет увеличения продаж; рентабельность внеоборотных активов увеличилась в 2010г. на 91,99 процента к 2008г. и на 52,27 процента к 2009г. в связи с переоценкой основных средств; рентабельность оборотных активов увеличилась в 2010г. на 24,83 процента к 2008г. и на 6,53 процента к 2009г. за счет погашения дебиторской задолженности; рентабельность собственного капитала увеличилась в 2010г. на 20,39 процента к 2008г. за счет увеличения добавочного фонда и уменьшилась на 29,61 процента к 2009г. за счет наличия убытков в 2009 году; рентабельность заемного капитала увеличилась в 2010г. на 29,91 процента к 2008г. и на 14,51 процента к 2009г. за счет заключения договора с банком на получение валютного кредита.

Это свидетельствует об эффективности использования активов, об опережающем темпе роста прибыли за 2010 год по сравнению с темпом изменения активов организации.

Таким образом, ЧУП «Фабрика «КВЕТКА» является прибыльной организацией, постепенно наращивающей темпы производства и реализации продукции.

2.2 Организация бухгалтерского учета и контроля в частном производственно-торговом унитарном предприятии «Фабрика «КВЕТКА»

Бухгалтерский учет в ЧУП «Фабрика «КВЕТКА» осуществляется посредством одного бухгалтера (главного).

Вся ответственность за ведение бухгалтерского учета возложена на главного бухгалтера, он же отвечает за нарушения его ведения. Бухгалтерский учет ведется в соответствии с положением по учетной политике организации, которое разрабатывается и утверждается ежегодно. Так, согласно положения по учетной политике принятие, перевод, перемещение и увольнение работников бухгалтерии и работников, с которыми заключаются договоры о полной материальной ответственности, осуществляются по согласованию с главным бухгалтером или лицом, его заменяющим.

В соответствии с положением по учетной политике, первичные учетные документы составляются по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации с заполнением всех обязательных реквизитов.

Первичные учетные документы, форма которых не предусмотрена в альбомах унифицированных форм, разрабатывается главным бухгалтером и содержат следующие обязательные реквизиты:

- наименование, номер документа, дату и место его составления;

- содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее измерение и оценку в натуральных, количественных и денежных показателях;

- должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления.

Первичные учетные документы создаются в цехах и участках непосредственными исполнителями и поступают в бухгалтерию по соответствующим участкам учета. На основании поступивших первичных документов формируются регистры бухгалтерского и налогового учета, а также бухгалтерская, налоговая и статистическая отчетность.

Учет и использование бланков строгой отчетности ведется в соответствии с Положением о порядке учета бланков строгой отчетности, утвержденным Постановлением Министерства финансов РБ от 18.12.2008г. № 196.

Производственно-хозяйственная деятельность ЧУП «Фабрики «КВЕТКА» обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов - средств труда и материальных условий процесса труда. Основные средства представляют совокупность средств труда, а также материальных объектов, создающих условия для их функционирования, которые сохраняют свою материально-вещественную форму, используются организацией в хозяйственной деятельности в течение длительного периода (свыше 12 месяцев), и стоимость единицы которых превышает величину, установленную учетной политикой организации (30 базовых величин) в соответствии с законодательством (за исключение объектов, относящихся к основным средствам, независимо от их стоимости).

ЧУП «Фабрика «КВЕТКА» раз в год (на начало отчетного года) переоценивает объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал организации, если иное не установлено законодательством Республики Беларусь. Последняя переоценка основных фондов в ЧУП «Фабрика «КВЕТКА» была проведена по состоянию на 1января 2011г. Результаты переоценки обобщаются в акте о результатах переоценки, который подписывается комиссией и утверждается руководителем организации.

Амортизация основных средств в ЧУП «Фабрике «КВЕТКА» осуществляется линейным способом.

Линейный способ начисления амортизации заключается в равномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования объекта основных средств или нематериальных активов.

В соответствии с положением по учетной политике комиссия по проведению амортизационной политики вправе производить пересмотр нормативных сроков службы и (или) сроков полезного использования основных средств в случаях завершения модернизации; реконструкции; частичной ликвидации; дооборудования; достройки; проведенного технического диагностирования и освидетельствования, оформленных в качестве капитальных вложений актами сдачи-приемки выполненных работ; в случаях проведения переоценки с привлечением оценщика, а также в случаях, перечисленных в п. 25, 45 и 46 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 N 37/18/6 (далее - Инструкция N 37/18/6).

В ЧУП «Фабрика «КВЕТКА» учет приобретения производственных запасов и инвентаря осуществляется по учетным ценам (по покупным ценам).

Учет затрат на производство осуществляется традиционно-калькуляционным способом учета затрат на производство. В качестве базы распределения затрат в учетной политике предприятия предусмотрен вариант пропорционально материальным затратам. Выручка от реализации продукции определяется по мере оплаты покупателем расчетных документов. Производственные запасы (сырье, материалы, комплектующие изделия, запасные части и т.д.) оцениваются по фактической себестоимости их приобретения. При отпуске производственных запасов в производство их оценка производится по себестоимости каждой единицы. В связи с невозможностью дальнейшего использования отходов производства и их реализации, учет отходов ведется в количественном выражении.

Рассматривая положение по учетной политике организации по вопросам учета затрат на производство, можно отметить следующие.

Общехозяйственные расходы ежемесячно распределяются пропорционально прямым материальным затратам. Затраты на ремонт основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) по мере осуществления работ, связанных с ремонтом.

В бухгалтерском учете готовая продукция в ЧУП «Фабрика «КВЕТКА» оценивается по фактической производственной себестоимости.

Готовая продукция на складе ЧУП «Фабрики «КВЕТКА» учитывается кладовщиком в карточках складского учета. Движение отгруженных товаров, продукции, выполненных работ, услуг отражается по фактической себестоимости на счете 45 «Товары отгруженные».

Учетной политикой ЧУП «Фабрики «КВЕТКА» предусмотрено признание выручки по мере оплаты расчетных документов покупателями и поступления средств на расчетный счет.

Операционными доходами и расходами являются доходы и расходы от осуществления отдельных операций, не относящихся к видам деятельности организации.

В ЧУП «Фабрика «КВЕТКА» в составе операционных доходов и расходов учитывают реализацию материалов, не используемых в собственной производстве.

Внереализационными доходами и расходами являются доходы и расходы, возникающие из фактов хозяйственной жизни, не связанных с предпринимательской деятельностью организации.

В соответствии с положением по учетной политике организации внереализационные доходы в виде штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков признаются, когда они получены от должника.

Внереализационные расходы в виде штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков признаются, когда они признаны организацией.

Резервы предстоящих расходов не создаются.

По окончании отчетного года производится закрытие счета 99 "Прибыли и убытки" на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Нераспределенная прибыль отражает реинвестиционную политику учредителя, направленную на увеличение собственных средств коммерческой организации за счет использования внутренних источников их роста.

Резервный фонд, фонды накопления и потребления не формируются. Порядок распределения прибыли устанавливается учредителем. Чистая прибыль подлежит распределению между собственниками, в данном случае принадлежит учредителю. В ЧУП «Фабрика «КВЕТКА» прибыль, остающаяся в распоряжении организации, распределяется на следующие цели:

- начисление дохода (вознаграждения) учредителям (участникам) от участия в организации;

- резервный фонд;

- добавочный фонд.

Оставшаяся после распределения сумма прибыли капитализируется в организации и называется нераспределенной (накопленной) прибылью. Чистая прибыль организации за вычетом дохода (вознаграждения), выплаченного ее учредителям (участникам), называется реинвестированной прибылью, т.е. вложенной в активы хозяйствующего субъекта.

Налоговый учет ведется в соответствии с налоговым законодательством посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета и получения иной информации об объектах налогообложения и элементах налогового учета, ее систематизации и накопления в целях определения размера налоговой базы.

Налоговая база определяется отдельно по каждому из налоговых платежей, по которым в соответствии с налоговым законодательством у организации возникает налоговое обязательство.

Ведется в установленном законодательством порядке книга покупок.

ЧУП «Фабрика «КВЕТКА» пользуется типовым планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 30 мая 2003 года № 89 «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета» и введенным в действие 1 января 2004г., откорректированным конкретно для предприятия. Бухгалтерская отчетность в организации за отчетный период (месяц, квартал, год), составляется главным бухгалтером. Сводная отчетность по организации предоставляется в налоговую инспекцию; в органы статистического управления; во внебюджетные фонды (Белгосстрах, Фонд социальной защиты населения). Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет главный бухгалтер и директор.

В ЧУП «Фабрика «КВЕТКА» применяется автоматизированная форма учета, внедрена специализированная бухгалтерская программа - «1С: Бухгалтерия» версия 7:7, что является положительным моментом в организации бухгалтерского учета. Также в работе бухгалтеров используется пакет офисных приложений Microsoft Office. В конфигурацию программы «1С: Бухгалтерия» версия 7:7 включен набор стандартных отчетов, предназначенных для получения данных по бухгалтерским итогам и бухгалтерским проводкам в самых различных разрезах. Стандартные отчеты применяются для получения итоговой и детальной информации по любым разделам бухгалтерского учета:

1) Оборотно-сальдовая ведомость содержит для каждого счета информацию об остатках на начало и на конец периода и оборотах по дебету и кредиту за установленный период. Этот отчёт является одним из наиболее часто используемых отчётов в бухгалтерской практике (Приложение Б).

2) Оборотно-сальдовая ведомость по счету предназначена для счетов, по которым ведется аналитический учет. Можно получить разбиение остатков и оборотов по конкретным объектам аналитического учета (субконто).

3) Главная книга используется для вывода оборотов и остатков счета за каждый месяц. Он может быть очень полезен при подведении итогов и составлении отчетности.

4) Журнал-ордер и ведомость по счету по существу представляет собой отчет по движению на счете (начальное сальдо, обороты с другими счетами и конечное сальдо), детализированный по датам (периодам) или по проводкам (операциям).

5) Анализ счета содержит обороты счета с другими счетами за выбранный период, а также сальдо на начало и на конец периода.

6) Карточка счета включает в себя все проводки с данным счетом или проводки по данному счету по конкретным значениям объектов аналитического учета - наименованию материала, организации-поставщику и т.д. Кроме того, в карточке счета показываются остатки на начало и конец периода, обороты за период и остатки после каждой проводки.

7) Анализ счета по субконто содержит итоговые суммы корреспонденций данного счета с другими счетами за указанный период, а также остатки по счету на начало и на конец периода в разрезе объектов аналитического учета. Этот отчет может быть сформирован только для счетов, по которым ведется аналитический учет.

8) Анализ счета по датам предназначен для получения оборотов и остатков по счету на каждую дату определенного периода. Это может потребоваться, например, для анализа изменения во времени средств или обязательств организации, для проверки соответствия введенных в информационную базу данных данным, указанным в банковских выписках, и т.д.

Согласно проверки состояния бухгалтерского учета и достоверности отчетности можно сделать следующие выводы.

Бухгалтерский учет в организации ведется в соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности», а также в соответствии с приказом об учетной политике организации, утвержденном на 2011г.

Бухгалтерские документы и учетные регистры заполняются своевременно (в момент совершения хозяйственной операции), правильно (заполняются все необходимые реквизиты).

Главный бухгалтер ЧУП «Фабрика «КВЕТКА» имеет высшее образование по специальности, а также стаж работы в сфере производства - 7 лет.

При выявлении ошибок в учете вносятся соответствующие исправления в бухгалтерские регистры. При этом главный бухгалтер составляет справку-расчет, где подробно описывает какие ошибки были выявлены, когда и чем это было вызвано. Исправления вносятся в том периоде, когда эти ошибки были установлены.

Отчетность составляется и предоставляется в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Документы хранятся в архиве организации сроком, установленным законодательством Республики Беларусь.

В ходе ревизии расчетных операций, в результате которой установлено следующее. При направлении работника в служебную командировку в ЧУП «Фабрика «КВЕТКА» издается приказ, сотруднику выдается командировочное удостоверение.

По прибытии работника из командировки в течение 3-ех дней работник составляет авансовый отчет, прилагает к нему документы, подтверждающие произведенные расходы, а также составляет отчет о проделанной работе за время командировки и сдает эти все документы в бухгалтерию.

В организации ведется журнал регистрации работников, направленных в командировку.

После проверки правильности составления авансового отчета и утверждения суммы произведенных расходов, бухгалтерия перечисляет денежные средства работнику на пластиковую карточку.

Таким образом, расчеты с подотчетными лицами в организации ведутся в соответствии с законодательством. Нарушений не установлено.

В организации проводилась сверка расчетов с поставщиками и покупателями. Для чего составлены акты сверок. При сверке расчетов расхождений не установлено.

При покупке сырья, фурнитуры и прочих материалов организация заключает договора поставки со всеми поставщиками. Также ЧУП «Фабрика «КВЕТКА» составляет договора при отпуске своей продукции покупателям.

Платежи по обязательствам организация выполняет в сроки, установленные в договорах.

Таким образом, в организации соблюдается расчетно-платежная дисциплина.

2.3 Бухгалтерская отчетность и ее использование для характеристики финансового состояния частного производственно-торгового унитарного предприятия «Фабрика «КВЕТКА»