Сегментная отчетность. Ее роль в управлении и методы составления

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

отчетность бухгалтерский сегментный

Деятельность многих коммерческих организаций имеет многопрофильный характер. В ряде случаев они производят товары и оказывают услуги широкого ассортимента или осуществляют деятельность в географических регионах с разными возможностями для роста объемов продаж, неодинаковым уровнем рентабельности продаж и коммерческих рисков.

Пользователям финансовой отчетности сложно адекватно оценить такую деятельность на основе данных консолидированной финансовой отчетности. Им необходима выделенная информация о производстве конкретной продукции, либо о продажах определенной группы товаров, либо о деятельности в географическом регионе.

Актуальность выбранной темы заключается в том, что сегментная отчетность обеспечивает в первую очередь необходимую степень сопоставимости представленных компанией данных с показателями других предприятий, повышение степени удовлетворенности в информации многочисленных групп внешних пользователей финансовой отчетности о рисках и выгодах, связанных с деятельностью и географическим положением компании.

Цель курсовой работы - изучить понятие, нормативное регулирование, роль и место сегментной отчетности в информационном обеспечении пользователей финансовой информации.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Изучить роль и место сегментной отчетности в информационном обеспечении пользователей финансовой информации.

2. Ознакомиться с нормативными требованиями к процессу составления сегментной отчетности в России по отечественным стандартам и согласно международным стандартам финансовой отчетности.

3. Рассмотреть характеристики и виды отчетных сегментов.

4. Рассмотреть порядок раскрытия информации по первичным и вторичным сегментам.

5. Изучить требования учетной политики к представлению информации о сегментах.

Объектом курсовой работы является организация ЗАО «Апрель», основным направлением деятельности, которой является вычислительной техники, эксплуатационного материала и оборудования.

Предметом курсовой работы является бухгалтерская отчетность организации.

Информационные источники: нормативно-правовая база, формы бухгалтерской отчетности, организация учета по сегментам.

1. Сегментная отчетность

1.1 Понятие и значение сегментной отчетности

отчетность бухгалтерский сегментный

Сегментная отчётность - часть финансовой информации, в которой информация относительно различных типов товаров и услуг, производимых компанией, и различных географических районах, в которых она работает, предоставлена по сегментам.

Включаемая в бухгалтерскую отчетность информация о разных видах (группах) товаров, а также о деятельности компании, осуществляемой в разных географических регионах, на основе анализа соответствующих рисков и прибылей называется информацией по сегментам.

Термин «сегмент» в переводе с латинского «segmentum» означает «отрезок», «часть круга». Применительно к информации, формируемой в финансовой отчетности, сегмент - это легко выделяемый компонент компании, участвующий в производстве отдельного товара (услуги) или группы связанных товаров услуг.

Сегменты подразделяются:

Отраслевой сегмент - это выделяемый компонент компании, который участвует в производстве отдельного товара или услуги или группы связанных товаров или услуг, и который подвержен рискам и прибылям, отличным от рисков и прибылей других отраслевых сегментов.

Географический сегмент - это выделяемый компонент компании, который участвует в производстве товаров или услуг в конкретной экономической среде, и который подвержен рискам и прибылям, отличным от рисков и прибылей компонентов, действующих в других экономических условиях.

В работе с сегментной отчетностью применяются следующие понятия:

1) информация по сегменту - информация, раскрывающая часть деятельности организации в определенных хозяйственных условиях посредством представления установленного перечня показателей бухгалтерской отчетности организации;

2) информация по операционному сегменту - информация, раскрывающая часть деятельности организации по производству определенного товара, выполнению определенной работы, оказанию определенной услуги или однородных групп товаров, работ, услуг, которая подвержена рискам и получению прибылей, отличным от рисков и прибылей по другим товарам, работам, услугам или однородным группам товаров, работ, услуг;

3) информация по географическому сегменту - информация, раскрывающая часть деятельности организации по производству товаров, выполнению работ, оказанию услуг в определенном географическом регионе деятельности организации, которая подвержена рискам и получению прибылей, отличным от рисков и прибылей, имеющих место в других географических регионах деятельности организации;

4) информация по отчетному сегменту - информация по отдельному операционному или географическому сегменту, подлежащая обязательному раскрытию в бухгалтерской отчетности или в сводной бухгалтерской отчетности;

5) информация о выручке (доходах) сегмента - информация о выручке от продажи определенных товаров, от выполнения определенных работ, оказания определенных услуг или от продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг в определенном географическом регионе деятельности организации (данные о величине, непосредственно относящиеся на данный сегмент), а также части общей выручки организации, которая обоснованно приходится на данный сегмент (в том числе от продаж внешним покупателям или от операций с другими сегментами этой же организации);

6) информация о расходах сегмента - информация о расходах по производству определенных товаров, выполнению определенных работ, оказанию определенных услуг или по производству товаров, выполнению работ, оказанию услуг в определенном географическом регионе деятельности организации, а также части общих расходов организации, которые обоснованно приходятся на данный сегмент (в том числе от продаж внешним покупателям или от операций с другими сегментами этой же организации);

7) информация о финансовом результате сегмента - информация о разнице между выручкой (доходами) и расходами сегмента;

8) информация об активах сегмента - информация об активах, которые используются для производства определенных товаров, выполнения определенных работ, оказания определенных услуг или для производства товаров, выполнения работ, оказания услуг в определенном географическом регионе деятельности организации;

9) информация об обязательствах сегмента - информация об обязательствах, которые возникают при производстве и продаже определенных товаров, выполнении определенных работ, оказании определенных услуг или при производстве и продаже продукции (товаров), выполнении работ, оказании услуг в определенном географическом регионе деятельности организации.

Таким образом, организация имеет возможность самостоятельно устанавливать перечень сегментов, информация о которых должна раскрываться в бухгалтерской отчетности. В качестве основы для выделения сегментов используется организационная и управленческая структура организации. Целесообразно также принять во внимание систему внутренней отчетности организации, которая является основой для анализа и принятия решений руководством. Как правило, именно организационная и управленческая структура организации, а также система внутренней отчетности отражают основные источники рисков и получения прибыли.

1.2 Формирование показателей сегментной отчетности

Согласно требованиям Положения о бухгалтерском учете 12/2000 «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам», утвержденный приказом Министерства Финансов РФ 27.01.2000 от №11н (далее - ПБУ 12/2000) информацией о сегменте является информация, раскрывающая часть деятельности организации в определенных хозяйственных условиях посредством представления установленного перечня показателей бухгалтерской отчетности организации.

Таким образом, сегмент - это обособленная часть деятельности организации в определенных хозяйственных условиях, которая выделяется в общей деятельности организации по уровню риска или получению прибыли.

Необходимость раскрытия указанной информации в бухгалтерской отчетности установлена также в разделе VI «Содержание пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах», пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать дополнительные данные, в частности данные об объемах продаж товаров (работ, услуг) по видам (отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (деятельности).

Информация по сегментам раскрывается в бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями ПБУ 12/2000 следующим образом:

* по видам деятельности (операционные сегменты);

* по географическому расположению (географические сегменты).

Операционный сегмент представляет собой отдельно выделяемый компонент организации, занимающийся деятельностью по производству определенного товара, выполнению определенной работы, оказанию определенной услуги или однородных групп товаров, работ, услуг, которая подвержена рискам и получению прибылей, отличным от рисков и прибылей по другим товарам, работам, услугам или однородным группам товаров, работ, услуг.

При выделении информации по операционным сегментам несколько видов товаров (работ, услуг) могут быть объединены в однородную группу при условии сходства по всем или по большинству факторов. Это следующие факторы:

* назначение товаров (работ, услуг);

* процесс производства товаров (выполнения работ, оказания услуг);

* потребители (покупатели) товаров (работ, услуг);

* методы продажи товаров и распространения работ (услуг);

* системы управления деятельностью организации (если это применимо в конкретной ситуации).

Географический сегмент представляет собой отдельно выделяемый компонент организации, занятый деятельностью по производству продукции, выполнению работ, оказанию услуг в определенном географическом регионе, которая подвержена рискам и получению прибылей, отличным от рисков и прибылей, имеющих место в других географических регионах деятельности организации.

Следовательно, информация по географическому сегменту - это информация, раскрывающая существенные аспекты деятельности организации в определенном географическом регионе.

Согласно ПБУ 12/2000 информация по географическому сегменту может выделяться двумя способами:

1) по месту расположения активов организации;

2) по месту расположения рынков сбыта.

Формирование информации по географическому сегменту может осуществляться по определенному государству или нескольким государствам, региону или регионам Российской Федерации.

Исходя из организационной структуры и системы внутренней отчетности информацию по географическому сегменту можно выделять по местам расположения активов (ведения деятельности организации) или по местам расположения рынков сбыта (потребителей (покупателей) товаров, работ, услуг).

При выделении информации по географическим сегментам необходимо в соответствии с требованиями п. 8 ПБУ 12/2000 исходить из следующих признаков:

* сходства условий, определяющих экономические и политические системы государств, на территории которых ведется деятельность организации;

* наличия устойчивых связей в деятельности, осуществляемой в различных географических регионах;

* сходства деятельности;

* рисков, присущих деятельности организации в определенном географическом регионе;

* общности правил валютного контроля;

* валютного риска, связанного с деятельностью организации в определенном географическом регионе.

Согласно Международный стандарт финансовой отчетности 14, утвержденный Правлением 01.07.1999 (далее МСФО 14), информация по сегментам представляется как по географическим, так и по операционным сегментам. При этом операционный сегмент представляет собой отдельно выделяемый компонент предприятия, занятый производством продукции или предоставлением услуг, риски и выгоды которого отличаются от рисков и выгод других отраслевых сегментов (например, промышленных, сельскохозяйственных, финансовых сегментов).

В соответствии с требованиями МСФО сегменты идентифицируются на основе организационной и управленческой структур, а также внутренней системы финансовой отчетности, часто называемой управленческим подходом, который позволяет получить наглядное свидетельство преобладающего источника риска и выгод в целях представления отчетности по сегментам. Такой источник риска и выгод определяет первичный формат сегментной отчетности, а вторичный источник рисков и выгод - вторичный формат сегментной отчетности. Нормы МСФО 14 требуют использовать более низкий уровень внутренней сегментации. Требование возникает в связи с выделением внутренних сегментов, которые не имеют отношения ни к продукции и услугам, ни к географическим районам (например, сегмент по виду юридической формы образования предприятия). При этом отчетность по внутренним сегментам представляется вместе с отчетностью по группам продукции или услуг либо по географическим районам.

Географические сегменты в соответствии с требованиями МСФО 14 могут основываться в зависимости от места расположения операций предприятия либо от места расположения рынков и клиентов.

ПБУ 12/2000 содержит основные признаки, служащие основанием (условиями) для выделения информации по сегментам.

Сегмент, информация по которому является наиболее существенной и соответственно подлежит обязательному раскрытию в бухгалтерской отчетности, называется отчетным сегментом. Таким образом, информация по отчетному сегменту - это информация по отдельному операционному или географическому сегменту, подлежащая обязательному раскрытию в бухгалтерской отчетности или в консолидированной финансовой отчетности.

При выделении информации по отчетным сегментам принимаются во внимание общеэкономические, валютные, кредитные, ценовые, политические риски, которым может быть подвержена деятельность организации. Вместе с тем при выделении информации по отчетным сегментам оценка рисков не предполагает их точное количественное измерение и выражение.

Перечень и типы сегментов, информация по которым раскрывается в бухгалтерской отчетности, устанавливаются организацией самостоятельно в зависимости от ее организационной и управленческой структуры и систем внутреннего учета и отчетности. Для этого в приказе об учетной политике, основываясь на выбранной организацией логике сегментирования, необходимо определить виды (группы) товаров (работ, услуг), которые войдут в состав информации по сегментам.

Сегментная отчётность составляется для того чтобы помочь пользователям финансовых отчетов:

· понять показатели работы компании в прошлых периодах;

· оценить риски и прибыли компании;

· принимать более обоснованные решения относительно компании в целом

В каждом конкретном случае порядок выделения отчетных сегментов будет примерно одинаков:

1. Анализ управленческой отчетности компании. Должны быть выделены те виды деятельности, по которым готовится информация о доходах и расходах, рассчитываются аналитические показатели. Соотносятся данные виды деятельности с организационной структурой компании. На основании такого анализа выделяются операционные сегменты.

2. Анализ возможности объединения операционных сегментов со сходными экономическими показателями. Например, сегменты могут быть однородны по производимым продуктам, производственным процессам, ориентированы на одинаковые типы или классы потребителей и так далее.

3. Определение количественных пороговых значений, необходимых для признания сегмента отчётным. Необходимо выделить те показатели, которые выше пороговых значений.

4. Проверка, на предмет того, приходится ли на выделенные таким способом сегменты 75% от выручки. Если нет, необходимо проводить дальнейшее выделение, чтобы раскрыть по сегментам не менее 75% выручки.

5. Те сегменты, которые не стали отчётными, объединить в категорию «прочие»

ПБУ 12/2000 устанавливает правила формирования и представления информации по сегментам в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (за исключением кредитных организаций), деятельность которых предполагает несколько видов получения доходов или осуществляется в разных географических регионах, только при составлении:

* консолидированной бухгалтерской отчетности организацией, имеющей дочерние или зависимые общества;

* консолидированной бухгалтерской отчетности объединений юридических лиц (ассоциаций, союзов и др.), созданных на добровольных началах, организацией, на которую согласно учредительным документам возложено составление такой отчетности;

* отчетности организации, осуществляющей разные виды деятельности (производственную, торговую, сельскохозяйственную и т.д.);

* отчетности организации, осуществляющей один вид деятельности, но при этом производящей товары (выполняющей работы, оказывающей услуги), различающиеся по производственному процессу, потребителям товаров, работ услуг, географическим регионам, в которых она работает, и (или) другим существенным для данной организации признакам.

Нормы ПБУ 12/2000 не применяются при формировании:

* отчетности, составляемой для государственного статистического наблюдения;

* отчетной информации, представляемой кредитной организацией;

* отчетной информации для иных специальных целей.

ПБУ 12/2000 может не применяться при формировании бухгалтерской отчетности субъектами малого предпринимательства.

Таким образом, действие ПБУ 12/2000 должно распространяться на коммерческие организации, осуществляющие разные виды деятельности, пользователям бухгалтерской отчетности которых нужна информация, позволяющая лучше оценить деятельность организации, перспективы ее развития, подверженность рискам и возможности получения прибыли.

Согласно МСФО 14 «Сегментная отчетность» нормы данного международного стандарта применяются ко всем компаниям, долевые или долговые ценные бумаги которых обращаются на открытом рынке ценных бумаг, а также к тем компаниям, которые находятся в процессе эмиссии подобных инструментов. Таким образом, сфера применения МСФО 14 ограничивается именно теми компаниями, детальная и точная информация о которых чрезвычайно важна для инвесторов. Материнская компания представляет информацию по сегментам только на основе данных сводной финансовой отчетности.

ПБУ 12/2000 в отличие от МСФО 14 не содержит указаний об обязанности российских организаций, чьи акции обращаются на открытом рынке ценных бумаг, представлять в бухгалтерской отчетности детальную информацию о своей деятельности.

Согласно п. 33 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных структурных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы. Выполнение данного требования для многих организаций означает сведение в единое целое показателей бухгалтерской отчетности филиалов, которые не являются по законодательству юридическими лицами, но имеют обособленные балансы и свои расчетные счета.

Формирование и представление в составе бухгалтерской отчетности информации по отдельным сегментам позволят заинтересованным пользователям лучше оценить деятельность организации, перспективы ее развития, подверженность коммерческим рискам и возможности получения прибыли. Информация по сегментам деятельности организации дает возможность заинтересованному пользователю принимать более взвешенные и обоснованные решения.

Как правило, информация по сегментам имеется у руководства организации, которое использует ее для принятия управленческих решений.

Очевидны преимущества сегментной отчетности внешним пользователям бухгалтерской отчетности, поскольку в результате они получают информацию по сегментам в системном виде, которая, с одной стороны, позволяет анализировать деятельность организации за ряд лет, с другой - обеспечивает сопоставимость данных по сегментам одной организации с данными другой. Руководство организации, подготавливающей сегментную отчетность, также получает дополнительные возможности для сравнения и анализа результатов деятельности организации с результатами конкурентов и сведениями отраслевых тенденций. Особенно важно представление информации по сегментам для организаций, ценные бумаги которых свободно обращаются на организованных рынках капитала (фондовых биржах) или находятся в процессе эмиссии.

1.3 Способ представления и состав информации по отчетным сегментам

При формировании бухгалтерской отчетности раскрытие информации по отчетным сегментам осуществляется посредством представления определенного перечня показателей, при этом выделяется первичная и вторичная информация по сегментам.

Выделение первичной и вторичной информации по отчетным сегментам производится исходя из преобладающих источников и характера имеющихся рисков и полученных прибылей деятельности организации. Преобладающие источники и характер рисков и прибылей выявляются на основе организационной и управленческой структуры организации, а также системы внутренней отчетности.

Если риски и прибыли организации определяются, главным образом, различиями в производимых товарах, работах, услугах, то первичной признается раскрытие информации по операционным сегментам, а вторичной - по географическим сегментам.

Если риски и прибыли организации определяются, главным образом, различиями в географических регионах деятельности, то первичной признается раскрытие информации по географическим сегментам, а вторичной - по операционным сегментам.

Если риски и прибыли организации определяются в равной мере различиями в производимых товарах, работах, услугах и различиями в географических регионах деятельности, то первичной считается информация по операционным сегментам, а вторичной - по географическим сегментам.

Если организационная и управленческая структура организации, а также система внутренней отчетности не основываются ни на производимых товарах, работах, услугах, ни на географических регионах деятельности, то выделение первичной и вторичной информации по отчетным сегментам производится на основе решения руководителя организации.

В составе первичной информации по отчетному сегменту в бухгалтерской отчетности раскрываются следующие показатели, относящиеся к отчетному сегменту:

общая величина выручки, в том числе полученная от продажи внешним покупателям и от операций с другими сегментами;

финансовый результат (прибыль или убыток);

общая балансовая величина активов;

общая величина обязательств;

общая величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы;

общая величина амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам;

совокупная доля в чистой прибыли (убытке) зависимых и дочерних обществ, совместной деятельности, а также общая величина вложений в эти зависимые общества и совместную деятельность.

Если первичной информацией по сегментам признается информация по операционным сегментам, то вторичная информация по каждому географическому сегменту в бухгалтерской отчетности представляется следующими показателями:

величина выручки от продажи внешним покупателям в разрезе географических регионов, выделенных по местам расположения рынков сбыта, для каждого географического сегмента, выручка от продажи внешним покупателям которого составляет не менее 10 процентов общей выручки организации от продажи внешним покупателям;

балансовая величина активов отчетного сегмента по местам расположения активов для каждого географического сегмента, величина активов которого составляет не менее 10 процентов величины активов всех географических сегментов;

величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы по местам расположения активов - для каждого географического сегмента, величина активов которого составляет не менее 10 процентов величины активов всех географических сегментов.

Если первичной информацией по сегментам признается информация по географическим сегментам, то вторичная информация по каждому операционному сегменту, выручка от продажи внешним покупателям которого составляет не менее 10 процентов общей выручки организации либо величина активов которого составляет не менее 10 процентов величины активов всех операционных сегментов, раскрывается в бухгалтерской отчетности следующими показателями:

выручка от продажи внешним покупателям;

балансовая величина активов;

величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы.

Если первичной информацией по сегментам признается информация по географическим сегментам, выделенным исходя из места расположения активов, отличным от места расположения рынков сбыта, то в дополнение к показателям, указанным в пункте 21 настоящего Положения, по каждому географическому сегменту, выделенному исходя из мест расположения рынков сбыта и выручка от продажи внешним покупателям которого составляет не менее 10 процентов общей выручки организации от продажи внешним покупателям, раскрывается величина выручки от продажи внешним покупателям.

Если первичной информацией по сегментам признается информация по географическим сегментам, выделенным исходя из мест расположения рынков сбыта, отличным от расположения активов, то в дополнение к показателям, указанным в пункте 21 настоящего Положения, по каждому географическому сегменту, выделенному исходя из мест расположения активов и выручка от продажи внешним покупателям которого составляет не менее 10 процентов общей выручки организации от продажи внешним покупателям либо величина активов которого составляет не менее 10 процентов величины всех активов организации, в бухгалтерской отчетности раскрываются следующие показатели:

балансовая величина активов сегмента, выделенного исходя из мест расположения активов;

величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы.

Согласно ПБУ 12/2000 операционный или географический сегмент считается отчетным, если значительная величина его выручки получена от продаж внешним покупателям и выполнено хотя бы одно из следующих условий:

* выручка от продаж внешним покупателям и от операций с другими сегментами данной организации составляет не менее 10% общей суммы выручки (внешней и внутренней) всех сегментов;

* финансовый результат деятельности данного сегмента (прибыль или убыток) составляет не менее 10% суммарной прибыли или суммарного убытка всех сегментов (в зависимости от того, какая величина больше в абсолютном значении);

* активы данного сегмента составляют не менее 10% суммарных активов всех сегментов.

Нормы ПБУ 12/2000 не дают количественной расшифровки термина «значительная величина выручки» от продажи внешним покупателям, получение которой неразрывно связано с решением вопроса о квалификации сегмента в качестве отчетного. В связи с этим при принятии организацией решения о квалификации сегмента в качестве отчетного решающим будет существенность отчетных данных согласно специфике деятельности конкретной организации.

В Положении по бухгалтерскому учету 4/99 «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное приказом Министерства Финансов РФ 06.07.1999 от №43н (далее - ПБУ 4/99) говорится о том, что показатели отдельных активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Решение о том, признавать ли показатель существенным, принимает коммерческая организация. Критерий существенности становится одним из важнейших элементов учетной политики организации. Этим критерием необходимо руководствоваться также при формировании и представлении информации по сегментам.

В МСФО 14 указано, что операционный и географический сегменты являются отчетными сегментами, если соблюдены следующие условия:

* большая часть (свыше 50%) выручки получена за счет внешних продаж;

* выручка от продаж, либо результаты, либо активы сегмента больше или равны 10% общей соответствующей величины всех сегментов.

МСФО 14 также предусмотрено, что, если вся выручка от внешних клиентов по всем отчетным сегментам в совокупности составляет менее 75% выручки компании, в качестве отчетных следует идентифицировать дополнительные сегменты до тех пор, пока не будет достигнут уровень 75%.

Согласно ПБУ 12/2000 на отчетные сегменты, выделенные при подготовке бухгалтерской отчетности организации, должно приходиться не менее 75% выручки организации.

Если на отчетные сегменты, выделенные при подготовке бухгалтерской отчетности организации, приходится менее 75% выручки, то должны быть выделены дополнительные отчетные сегменты независимо от того, удовлетворяют они в отдельности условиям, предусмотренным п. 9 ПБУ 12/2000, или нет.

Поскольку бухгалтерская отчетность составляется нарастающим итогом с начала года, необходимые процентные соотношения при выделении отчетных сегментов также определяются с использованием фактических показателей, рассчитанных нарастающим итогом с начала года.

МСФО 14 предусматривает, что небольшие сегменты могут объединяться в один, если их связывает значительное количество факторов, определяющих отраслевой или географический сегмент, или их можно объединить с аналогичным значительным отчетным сегментом. Если же подобные сегменты не представлены отдельно в отчетности и не объединены в один сегмент, они показываются в качестве нераспределенной (по сегментам) величины.

Сегмент, не считающийся отчетным в текущем периоде согласно требованиям МСФО 14, но считавшийся отчетным в предшествующем периоде по условиям данного международного стандарта, должен продолжать оставаться отчетным, если он является значимым, с точки зрения менеджеров компании (например, в процессе разработки будущей рыночной стратегии).

В соответствии с ПБУ 12/2000 должна быть обеспечена последовательность в выделении отчетных сегментов. Отчетный сегмент, выделенный в периоде, предшествовавшем отчетному, должен выделяться в отчетном периоде независимо от того, удовлетворяет ли он в отчетном периоде условиям признания отчетного сегмента. В связи с этим сегмент признается отчетным во всех последующих периодах, если однажды он был признан таковым согласно требованиям ПБУ 12/2000.

В связи с чем, получение первичной и вторичной информации по отчетным сегментам, позволяет характеризовать преобладающие источники и вероятность получения финансовых рисков от деятельности организации, которые выявляются на основе организационной и управленческой структуры организации, а также системы внутренней отчетности.

1.4 Требования к раскрытию информации по сегментам

Отчетные показатели, используемые при раскрытии информации по сегментам, должны применяться и интерпретироваться согласно соответствующим нормативным актам по бухгалтерскому учету. В частности, при определении доходов и расходов следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации», утвержденное приказом Министерства Финансов РФ 06.05.1999 от №32н (далее - ПБУ 9/99) и Положением по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации», утвержденное приказом Министерства Финансов РФ 06.05.1999 от №33н (далее - ПБУ 10/99).

Обязательному отражению по каждому отчетному сегменту подлежит информация о выручке (доходах) сегмента, расходах сегмента, финансовом результате сегмента, активах и обязательствах сегмента.

При формировании информации о выручке (доходах) отчетного сегмента должна учитываться выручка, полученная не только от внешних покупателей организации, но и от операций с другими сегментами. При этом выручка (доход) от операций с другими сегментами внутри данной организации должна определяться на основе фактически применяемых организацией цен. Основа ценообразования на указанные передачи и изменения этой основы подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности организации. При формировании показателя выручки отчетного сегмента необходимо учитывать, что в ее состав не включаются следующие доходы:

* проценты и дивиденды, кроме случая, когда такие доходы являются предметом деятельности отчетного сегмента;

* доходы от продажи финансовых вложений, кроме случая, если финансовые вложения являются предметом деятельности отчетного сегмента.

Расходы отчетного сегмента исчисляются как расходы по производству определенных товаров или расходы по производству товаров в определенном географическом регионе, а также часть общих расходов организации, которые обоснованно приходятся на данный сегмент.

Расходами отчетного сегмента не являются:

* проценты, кроме случая, когда предметом деятельности отчетного сегмента является получение доходов от финансовой деятельности;

* расходы, связанные с продажей финансовых вложений, кроме случая, когда финансовые вложения являются предметом деятельности отчетного сегмента;

* налог на прибыль;

* общехозяйственные расходы и прочие расходы, относящиеся к организации в целом.

Финансовый результат отчетного сегмента - разница между выручкой (доходами) и расходами сегмента. Для представления в консолидированной финансовой отчетности он рассчитывается до поправок на «долю меньшинства».

Активы отчетного сегмента - активы, которые используются для производства определенных товаров или для производства товаров в определенном географическом регионе. Активы, используемые совместно двумя или более сегментами, должны быть распределены по сегментам, если только соответствующие им доходы или расходы также распределены по этим сегментам.

Обязательства отчетного сегмента - обязательства, которые возникают при производстве и продаже определенных товаров или при производстве и продаже товаров в определенном географическом регионе. В обязательства отчетного сегмента не включается задолженность по налогу на прибыль.

При определении доходов, расходов, активов и обязательств отчетного сегмента в расчет принимаются только те данные, которые непосредственно относятся к отчетному сегменту либо могут быть отнесены к нему путем обоснованного распределения. Способ распределения между отчетными сегментами доходов, расходов, активов и обязательств, относящихся к двум и более отчетным сегментам, зависит от характера объектов учета, видов деятельности организации, степени обособленности отчетных сегментов.

При распределении между отчетными сегментами доходов, расходов, активов и обязательств, относящихся к двум и более отчетным сегментам, могут применяться разные способы. Организация должна последовательно применять избранную основу распределения между отчетными сегментами доходов, расходов, активов и обязательств, относящихся к двум и более отчетным сегментам.

Информация по отчетному сегменту должна подготавливаться в соответствии с учетной политикой организации. При составлении консолидированной финансовой отчетности учетная политика в отношении информации по отчетному сегменту устанавливается организацией, на которую возложено составление консолидированной финансовой отчетности.

Изменения в учетной политике, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями информации по отчетным сегментам, а также причины этих изменений и оценка их последствий в денежном выражении подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности (консолидированной финансовой отчетности). При изменении учетной политики информация по отчетным сегментам за предыдущие отчетные периоды должна быть приведена в соответствие с учетной политикой отчетного года.

Перечень сегментов, информация по которым раскрывается в отчетности, устанавливает самостоятельно субъект хозяйствования исходя из своей организационной и управленческой структуры. Перечень отчетных сегментов в консолидированной финансовой отчетности устанавливает организация, на которую возложено составление консолидированной финансовой отчетности.

При выделении информации по отчетным сегментам во внимание принимаются общеэкономические, валютные, кредитные, ценовые, политические риски, которым может быть подвержена деятельность организации. Вместе с тем оценка рисков при выделении информации по отчетным сегментам не предполагает их точное количественное измерение и выражение.

При формировании бухгалтерской отчетности раскрытие информации по отчетным сегментам осуществляется посредством представления определенного перечня показателей; при этом выделяется первичная и вторичная информация по сегментам.

Выделение первичной и вторичной информации по отчетным сегментам проводят исходя из преобладающих источников и характера имеющихся рисков и полученных прибылей деятельности организации. Преобладающие источники и характер рисков и прибылей выявляются на основе организационной и управленческой структуры организации, а также системы ее внутренней отчетности.

Если риски и прибыли определяются главным образом различиями в производимых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, то первичной признается информация по операционным сегментам, а вторичной - по географическим сегментам.

Если риски и прибыли определяются в основном различиями в географических регионах деятельности, то первичной признается информация по географическим сегментам, а вторичной - по операционным сегментам.

Если риски и прибыли определяются в равной мере различиями в производимых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах и различиями в географических регионах деятельности, то первичной считается информация по операционным сегментам, а вторичной - по географическим сегментам.

Если организационная и управленческая структура организации, а также система внутренней отчетности не основаны ни на производимых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, ни на географических регионах деятельности, то выделение первичной и вторичной информации по отчетным сегментам проводят на основе решения руководителя организации.

В составе первичной информации по отчетному сегменту в бухгалтерской отчетности раскрываются следующие показатели, относящиеся к отчетному сегменту:

* общая величина выручки, в том числе полученная от продажи внешним покупателям и операций с другими сегментами;

* финансовый результат (прибыль или убыток);

* общая балансовая величина активов;

* общая величина обязательств;

* общая величина капитальных вложений в основные средства и НМА;

* общая величина амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальных активов;

* совокупная доля в чистой прибыли (убытке) зависимых и дочерних обществ, совместной деятельности, а также общая величина вложений в эти зависимые общества и совместную деятельность.

Если первичной информацией по сегментам признается информация по операционным сегментам, то вторичная информация по каждому географическому сегменту в бухгалтерской отчетности представляется следующими показателями:

* величиной выручки от продажи внешним покупателям в разрезе географических регионов, выделенных по местам расположения рынков сбыта, - для каждого географического сегмента, выручка от продажи внешним покупателям которого составляет не менее 10% общей выручки организации от продажи внешним покупателям;

* балансовой величиной активов отчетного сегмента по местам расположения активов - для каждого географического сегмента, величина активов которого составляет не менее 10% величины активов всех географических сегментов;

* величиной капитальных вложений в основные средства и НМА по местам расположения активов - для каждого географического сегмента, величина активов которого составляет не менее 10% величины активов всех географических сегментов.

Если первичной информацией по сегментам признается информация по географическим сегментам, то вторичная информация по каждому операционному сегменту, выручка от продажи внешним покупателям которого составляет не менее 10% общей выручки организации либо величина активов которого составляет не менее 10% величины активов всех операционных сегментов, раскрывается в бухгалтерской отчетности следующими показателями:

* выручка от продажи внешним покупателям;

* балансовая величина активов;

* величина капитальных вложений в основные средства и НМА.

К дополнительной информации следует отнести величину выручки от продажи внешним покупателям - по каждому географическому сегменту, выделенному исходя из мест расположения рынков сбыта, выручка от продажи внешним покупателям которого составляет не менее 10% общей выручки организации от продажи внешним покупателям (при этом места расположения активов отличны от мест расположения рынков сбыта).

Если первичной информацией по сегментам признается информация по географическим сегментам, выделенным исходя из мест расположения рынков сбыта, отличным от расположения активов, то в дополнение к перечисленным показателям по каждому географическому сегменту, выделенному исходя из мест расположения активов, выручка от продажи внешним покупателям которого составляет не менее 10% общей выручки организации от продажи внешним покупателям либо величина активов которого составляет не менее 10% величины всех активов организации, в бухгалтерской отчетности раскрываются следующие показатели:

* балансовая величина активов сегмента, выделенного исходя из мест расположения активов;

* величина капитальных вложений в основные средства и НМА.

Помимо первичной и вторичной информации в бухгалтерской отчетности раскрываются следующие сведения:

* учетная политика в отношении определения отчетных сегментов, способов распределения доходов, расходов, активов между сегментами, основа ценообразования на передачи продукции между сегментами, ее изменения и др.;

* изменения в учетной политике, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями, а также причины этих изменений и оценка их последствий в денежном выражении.

При формировании учетной политики в отношении представления информации по сегментам необходимо принять во внимание следующие обстоятельства.

Таким образом, информация по сегментам подготавливается в соответствии с учетной политикой организации. При составлении консолидированной финансовой отчетности учетная политика в отношении информации по сегментам устанавливается головной (материнской) организацией. Если при составлении индивидуальной отчетности какого-либо дочернего общества использована учетная политика, отличная от учетной политики, принятой материнской организацией для составления консолидированной финансовой отчетности, то до консолидации отчетности дочернего общества с отчетностью материнской организации и других дочерних обществ эта политика приводится в соответствие с учетной политикой материнской организации.

А также, учетная политика организации должна быть дополнена описанием способов ведения бухгалтерского учета, обеспечивающих формирование информации по сегментам, в частности, должно быть дано определение отчетных сегментов, приведены способы распределения доходов, расходов, активов и обязательств между отчетными сегментами и другая необходимая информация.

2. Аналитические возможности бухгалтерской (финансовой) отчетности на примере организации ЗАО «Апрель»

2.1 Краткая характеристика ЗАО «Апрель»

Закрытое акционерное общество «Апрель»

Полное наименование фирмы	Закрытое акционерное общество «Апрель»
Сокращенное наименование	ЗАО Апрель
фирмы
Юридический адрес	432071, Россия, г. Ульяновск,
с 28.01.2011 г.	пр-кт Нариманова, д. 1 стр. 3
Фактический полный	432071, Россия, г. Ульяновск,
почтовый адрес	пр-кт Нариманова, д. 1 стр. 3
ИНН	730 301 35 30
КПП	732 501 001
ОГРН	102 730 116 15 79
дата регистрации фирмы по данным Св-ва о рег. ЮЛ	15 августа 2002 г.
Банковские реквизиты	р/с 407 028 108 690 201 00 202
	ОТДЕЛЕНИЕ №8588 СБЕРБАНКА РОССИИ Г.УЛЬЯНОВСК
	БИК 047 308 602
	к/с 301 018 100 000 000 00 602
Код отрасли ОКОНХ	71 100
Код отрасли ОКОГУ	49 013
Код организации ОКПО	252 69 051
Код организации ОКВЭД	51.65 2; 72.50; 72.60
Код организации ОКАТО	734 013 84 000
Код организации ОКФС	16
Код организации ОКОПФ	67
Стаж работы на рынке	15 лет
Дата регистрации фирмы	15 февраля 1995 г.
переименовано АОЗТ «Апрель» в ЗАО «Апрель»	15 августа 2002 г.

Направление деятельности:

- оптовая торговля эксплуатационными материалами и принадлежностями машин и оборудования;

- техническое обслуживание и ремонт офисных машин и вычислительной техники в гарантийный и послегарантийный период;

- прочая деятельность, связанная с сервисным обслуживанием офисных машин и вычислительной техники;

- прочая деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий;

- прочая деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий;

- разработка и поддержка информационных систем и сетей органов государственного управления всех уровней, диагностических и экспертных систем, систем для научных исследований, систем проектирования и управления, разработку технологических процессов обработки данных, информационное обеспечение, консультации в этих областях

- деятельность, связанная с созданием информационных технологий, системной интеграцией, веб-дизайном, мультимедиа-приложениями, электронной торговлей и маркетингом, офшорным (заказным) программированием, созданием информационных ресурсов Интернет

- деятельность, связанная с производством продукции информатизации и предоставлением услуг информатизации, не учтенную в других группировках.

Уставный капитал Общества составляет 22000-00 (Двадцать две тысячи) рублей.

2.2 Формирование отчетности организации по сегментам

Отчетность организации по сегментам отражается в бухгалтерском балансе и отчетах о прибылях и убытках (отчет о финансовых результатах).

Рассмотрим ф-0710001 (бухгалтерский баланс) на примере бухгалтерско-финансовой отчетности ЗАО «Апрель» за истекшие 3 года в сводной таблице.

№ п/п	Показатель	Рост/прирост	2010 год	2011 год	2012 год
1	Дебиторская задолженность	Значение	11445	17799	18011
		Абсолютный темп роста по отношению к текущему периоду (тыс. руб.)	-	6354	212
		Абсолютный темп роста по отношению к базисному периоду (тыс. руб.)	-	6354	6566
		Абсолютный темп прироста по отношению к текущему периоду (%)	-	55%	1,2%
		Абсолютный темп прироста по отношению к базисному периоду (%)	-	55%	57%
2	Кредиторская задолженность	Значение	12634	16372	19851
		Абсолютный темп роста по отношению к текущему периоду (тыс. руб.)	-	3738	3479
		Абсолютный темп роста по отношению к базисному периоду (тыс. руб.)	-	3738	7217
		Абсолютный темп прироста по отношению к текущему периоду (%)	-	30%	21,2%
		Абсолютный темп прироста по отношению к базисному периоду (%)	-	30%	57%
3	Оборотные активы, запасы	Значение	626	1928	2483
		Абсолютный темп роста по отношению к текущему периоду (тыс. руб.)	-	1302	555
		Абсолютный темп роста по отношению к базисному периоду (тыс. руб.)	-	1302	1857
		Абсолютный темп прироста по отношению к текущему периоду (%)	-	207%	28%
		Абсолютный темп прироста по отношению к базисному периоду (%)	-	207%	296%

Дебиторская задолженность в динамике возрастает: в 2011 году наблюдается рост на 55%, в 2012 году - на 5,7%. По истечению 3-х лет дебиторская задолженность увеличена на 57%.

Соответственно, повышается и кредиторская задолженность, которая в динамике: в 2011 году увеличена на 30%, в 2012 году - на 21,2%. По истечению 3-х лет кредиторская задолженность увеличена на 57%.

В структуре оборотных активов запасы составляют среднем 1679 тысяч рублей в год. Практически целиком это товары для перепродажи. Повышение остатков продукции на складах повлияло на то, что в 2011, 2012 годах возросла дебиторская задолженность.

Рассмотрим ф-0710002 (отчет о прибылях и убытках) на примере бухгалтерско-финансовой отчетности ЗАО «Апрель» за истекшие 3 года в сводной таблице.

№ п/п	Показатель	Рост/прирост	2010 год	2011 год	2012 год
1	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	Значение (тыс. руб.)	3500	3196	3306
		Абсолютный темп роста по отношению к текущему периоду (тыс. руб.)	-	-304	110
		Абсолютный темп роста по отношению к базисному периоду (тыс. руб.)	-	-304	-194
		Абсолютный темп прироста по отношению к текущему периоду (%)	-	-8,7%	3,4%
		Абсолютный темп прироста по отношению к базисному периоду (%)	-	-8,7%	-5,4%
2	Прибыль (убыток) от продаж	Значение	727	294	228
		Абсолютный темп роста по отношению к текущему периоду (тыс. руб.)	-	-433	-66
		Абсолютный темп роста по отношению к базисному периоду (тыс. руб.)	-	-433	-499
		Абсолютный темп прироста по отношению к текущему периоду (%)	-	-140%	-23%
		Абсолютный темп прироста по отношению к базисному периоду (%)	-	-140%	-131%
3	Выручка	Значение	24225	26548	23950
		Абсолютный темп роста по отношению к текущему периоду (тыс. руб.)	-	2323	-2598
		Абсолютный темп роста по отношению к базисному периоду (тыс. руб.)	-	2323	-275
		Абсолютный темп прироста по отношению к текущему периоду (%)	-	9%	-10%
		Абсолютный темп прироста по отношению к базисному периоду (%)	-	9%	-2%

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) в динамике уменьшается: в 2011 году наблюдается снижение на 8,7%, в 2012 году - на 3,4%. По истечению 3-х лет Нераспределенная прибыль уменьшена на 5,4%.

В 2011 году наблюдается снижение прибыли на 140%, в 2012 году снижение на 23%. Однако, по истечению 3-х лет итоговый показатель по отношению к базисному снижен на 131%.

Прибыль (убыток от продаж) в динамике уменьшается: в 2011 году наблюдается снижение на 8,7%, в 2012 году - на 3,4%. По истечению 3-х лет Нераспределенная прибыль уменьшена на 5,4%.

Рассматривая значения выручки за истекшие периоды, можно сказать, что данные показатели стабильны, с небольшими отклонениями. Тем не менее, по итогам 3- х лет выручка снижена на 2%. Снижение выручки, равно и отсутствие увеличения, говорит о том, что спрос на продукцию предприятия по каким-то причинам снизился, либо остается неизменным. Что подтверждается данными бухгалтерского баланса. При этом предприятие допустило увеличение задолженности перед поставщиками, рост дебиторской задолженности, что говорит о неэффективной политике в отношении дебиторов и нестабильности финансового положения.

Заключение

Таким образом, рассматривая сегментную отчетность, необходимо выделять следующие главные моменты. Многие компании производят широкий спектр товаров (услуг) ли осуществляют деятельность в географических районах, различающихся по уровням риска и рентабельности. Информация о спектре товаров (услуг), производимых компанией, и о ее деятельности в разных географических районах называют информацией по сегментам. Целью стандарта является установление принципов представления в отчетах финансовой информации по сегментам с тем, чтобы помочь пользователям лучше понять показатели работы компании в прошлых периодах, оценить риски и прибыли компании и принимать более обоснованные решения относительно компании в целом.